增值稅案例及參考答案

1、案例一資料：華宇有限公司為增值稅一般納稅人，適用稅率為17%,按月繳納增值稅，3月份增值稅留抵稅額為2756元。存貨采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)，包裝物單獨(dú)核算。2009年4月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）4月3日購(gòu)入人材料50000千克，每千克單價(jià)10元，運(yùn)輸費(fèi)用1500元（其中運(yùn)費(fèi)1000元，其他雜費(fèi)500元），取得的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為85000元，材料已入庫(kù)，貨款以銀行存款支付。專用發(fā)票月末已到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。（2）4月4日從外省購(gòu)入8、C兩材料，其中購(gòu)入的8材料80000千克，每千克單價(jià)8元，運(yùn)費(fèi)3000元，取得的專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為108800元，貨款以銀行存款支付，材料尚未到達(dá)，專用

2、發(fā)票月末尚未認(rèn)證，運(yùn)輸發(fā)票尚未申報(bào)抵扣。購(gòu)入的C材料15000千克，合同規(guī)定單價(jià)4元，尚未收到專用發(fā)票等結(jié)算單據(jù)，貨款尚未支付，材料已到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)。（3）4月5日從小規(guī)模納稅人購(gòu)入包裝箱一批，取得的普通發(fā)票注明金額為3510元，貨物驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已全部支付。（4）4月6日外購(gòu)機(jī)床一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票注明買價(jià)100000元，增值稅為17000元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用3000元，取得運(yùn)輸發(fā)票。專用發(fā)票月末已認(rèn)證，運(yùn)輸發(fā)票已申報(bào)抵扣。機(jī)床當(dāng)即投入二車間使用，全部款項(xiàng)已支付。（5）4月8日用支票直接向農(nóng)場(chǎng)收購(gòu)用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，已驗(yàn)收入庫(kù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明買價(jià)為100000元。（6

3、）4月9日從外省購(gòu)入的8材料已到，驗(yàn)收入庫(kù)，B材料的專用發(fā)票月末已認(rèn)證，運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行了申報(bào)抵扣。（7）4月10日委托乙加工廠加工K材料（非應(yīng)稅消費(fèi)品），材料上月已發(fā)出，本月用支票支付加工費(fèi)，取得的增值稅專用發(fā)票注明加工費(fèi)2000元，增值稅340元，專用發(fā)票月末已認(rèn)證。（8）4月11日購(gòu)入自用小轎車一輛，取得的增值稅專用發(fā)票注明買價(jià)150000元，增值稅25500元，價(jià)稅合計(jì)175500元，用支票支付。（9）4月12日向小規(guī)模納稅人出售1000千克甲材料，開出29250元的普通發(fā)票，取得支票存入銀行。（10）4月13日向乙公司銷售M產(chǎn)品一批，合同金額為600000元，乙公司當(dāng)日支付300000元

4、貨款。合同約定18日發(fā)貨，同時(shí)開出增值稅專用發(fā)票，注明銷售額510000元，增值稅86700元，要求公司收到貨物和發(fā)票后補(bǔ)交剩余款項(xiàng)。（11）4月14日向丙公司以分期收款方式銷售W產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)60000元，該產(chǎn)品成本為420000元，貨已經(jīng)發(fā)出。按合同規(guī)定貨款分三個(gè)月付清，本月19日為一次約定付款日，開出增值稅專用發(fā)票注明銷售額200000元，增值稅34000元，貨款尚未收到。（12）4月16日從友誼商城收到委托代銷的清單，銷售W產(chǎn)品5臺(tái)，每臺(tái)60000元，增值稅稅率為17%，對(duì)方按價(jià)款的5%收取手續(xù)費(fèi)。收到支票一張存入銀行。（13）4月17日銷售M產(chǎn)品6臺(tái)，每臺(tái)42000元，貨款2520

5、00元，稅款42840元；隨同產(chǎn)品一起售出包裝箱3個(gè)，不含稅價(jià)格每個(gè)1500元，貨款4500元，稅款765元。款項(xiàng)300105元已存入銀行。（14）4月19日將亞產(chǎn)品1臺(tái)轉(zhuǎn)為公司工程建設(shè)用，實(shí)際成本共計(jì)60000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的計(jì)稅價(jià)格為80000元，未開具發(fā)票。（15）4月20日將價(jià)值80000元的上月外購(gòu)的A材料移送本企業(yè)修繕產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)工程使用。（16）4月21日將丫產(chǎn)品5臺(tái)，價(jià)值160000元（稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的計(jì)稅價(jià)格為200000元），無(wú)償捐贈(zèng)給希望工程，開具增值稅專用發(fā)票。（17）4月26日機(jī)修車間對(duì)外提供加工服務(wù)，收取勞務(wù)費(fèi)11700元（含稅），開具普通發(fā)票。（18）4月27日公司上

6、月銷售的M產(chǎn)品3臺(tái)發(fā)生銷售退回，價(jià)款198000元，應(yīng)退增值稅33660元。企業(yè)開出紅字增值稅專用發(fā)票，并以銀行存款支付退貨款項(xiàng)。（19）月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的A材料3000千克被盜，金額31500元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元，上月均已認(rèn)證并申報(bào)抵扣），經(jīng)批準(zhǔn)作為營(yíng)業(yè)外支出處理。要求：計(jì)算華宇有限公司2009年4月份應(yīng)納的增值稅稅額。案例二某商業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2009年3月份發(fā)生以下銷售業(yè)務(wù)：（1）銷售給某小型超市一批肥皂，銷售收入1330元。（2）將本月所購(gòu)化妝品銷售給消費(fèi)者，銷售收入10000元。（3）銷售給某制造企業(yè)貨物一批，取得銷貨款15000元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅

7、專用發(fā)票。要求：計(jì)算該商業(yè)企業(yè)3月份的應(yīng)納增值稅稅額。案例三某進(jìn)出口公司，2009年3月進(jìn)口一批化妝品，經(jīng)海關(guān)審定的貨物價(jià)款為360萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)為14萬(wàn)元、運(yùn)費(fèi)為8萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)為4萬(wàn)元。已知：化妝品的關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率為30%，增值稅稅率為17%。要求：計(jì)算該批進(jìn)口化妝品應(yīng)繳納的增值稅。案例四華立公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。商品銷售價(jià)格除特別注明外均為不含稅價(jià)格，銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。華立公司銷售商品和提供勞務(wù)均為主營(yíng)業(yè)務(wù)。2009年2月，華立公司銷售商品和提供勞務(wù)的情況如下：（1）2月1日，對(duì)A公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)

8、票注明銷售價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交A公司，A公司已承諾付款。為及時(shí)收回貨款，給予A公司的現(xiàn)金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素）。該批商品的實(shí)際成本為160萬(wàn)元。2月19日，收到A公司支付的扣除現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)存入銀行。（2）2月2日，收到B公司來(lái)函，要求對(duì)2009年1月10日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予10%的折讓（華立公司在該批商品售出時(shí)確認(rèn)銷售收入500萬(wàn)元，未收款）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量問(wèn)題。華立公司同意了8公司提出的折讓要求。當(dāng)日收到B公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單，并開具紅

9、字增值稅專用發(fā)票。（3）2月3日，與C公司簽訂預(yù)收貨款銷售合同，銷售商品一批，銷售價(jià)格為100萬(wàn)元。合同約定，C公司應(yīng)當(dāng)于2月3日支付預(yù)付款30萬(wàn)元，華立公司必須于2月3日全額開具增值稅專用發(fā)票給C公司。華立公司開具了發(fā)票，并將預(yù)收款存入銀行。該批商品的成本70萬(wàn)元。（4）2月6日，華立公司銷售給E公司舊設(shè)備一臺(tái)，取得收入10.4萬(wàn)元。該設(shè)備于2006年1月1日購(gòu)進(jìn)，原值50萬(wàn)元，已經(jīng)提取折舊18萬(wàn)元。（5）2月15日，從F公司購(gòu)進(jìn)不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元。該設(shè)備除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)外，有時(shí)也會(huì)用于本企業(yè)醫(yī)務(wù)室。運(yùn)輸公司開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)1

10、0萬(wàn)元，裝卸費(fèi)2萬(wàn)元。（6）2月28日，與G公司簽訂購(gòu)銷合同。該合同規(guī)定，商品總價(jià)款為60萬(wàn)元（不含增值稅額），由華立公司代墊運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元，運(yùn)輸公司的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給G公司，并由華立公司轉(zhuǎn)交給G公司。貨物當(dāng)日發(fā)出，運(yùn)費(fèi)通過(guò)銀行付訖。該批商品的成本價(jià)45萬(wàn)元。（7）其他資料：當(dāng)月期初增值稅留抵稅額為30萬(wàn)元。要求：（1）根據(jù)上述資料，編制華立公司2月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算華立公司2月份應(yīng)繳納的增值稅并編制增值稅結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目；稅款計(jì)算答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）參考答案案例一1、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（1）購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票，且已認(rèn)證，其進(jìn)項(xiàng)稅額允

11、許抵扣。同時(shí)，所支付的運(yùn)費(fèi)可按7%作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，則：允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=85000+1000X7%=85070元（2）B材料貨款以銀行存款支付，材料未到，但專用發(fā)票月末尚未認(rèn)證，運(yùn)輸發(fā)票未申報(bào)抵扣，所以發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。C材料已到達(dá)且驗(yàn)收入庫(kù)但尚未收到專用發(fā)票，因而進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。（3）購(gòu)進(jìn)的包裝物取得普通發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。（4）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票，且已認(rèn)證，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。同時(shí)，所支付的運(yùn)費(fèi)可按7%作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。則：允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=17000+3000X7%=17210元（5）向農(nóng)場(chǎng)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證，按農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和1

12、3%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，則：允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=100000X13%=13000元(6)B材料已到，專用發(fā)票已認(rèn)證，運(yùn)輸發(fā)票已申報(bào)抵扣，則：允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=108800+3000X7%=109010元(7)接受加工勞務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，且已認(rèn)證，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，則：允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=340元(8)購(gòu)進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的固定資產(chǎn)小轎車，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。2.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算(9)向小規(guī)模納稅人銷售貨物開具普通發(fā)票，其銷售額為含稅銷售額，則：銷項(xiàng)稅額=29250/(1+17%)X17%=4250元(10)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天確定銷售額，則：銷項(xiàng)稅額=510000X17

13、%=86700元(11)采取分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天確定銷售額，則：銷項(xiàng)稅額=200000X17%=34000元(12)委托其他納稅人代銷貨物的為收到代銷單位代銷清單的當(dāng)天確定銷售額，則：銷項(xiàng)稅額=5義60000X17%=51000元(13)隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物銷售收入是企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，按規(guī)定應(yīng)計(jì)算繳納增值稅，則：銷項(xiàng)稅額=42840+765=43605元(14)、(16)以自產(chǎn)的貨物用于在建工程、無(wú)償贈(zèng)送他人為視同銷售貨物行為，按稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算：銷項(xiàng)稅額=80000X17%+200000X17%=47600

14、元(15)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物改變用途用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，不得抵扣，則：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=80000X17%=13600元(17)提供應(yīng)稅勞務(wù)開具普通發(fā)票，其銷售額為含稅銷售額，則：銷項(xiàng)稅額=11700/(1+17%)X17%=1700元(18)對(duì)手續(xù)完備的銷售退回退還給購(gòu)買方的增值稅，可從發(fā)生銷售退回當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減，則：銷項(xiàng)稅額=-33660元(19)購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非正常損失，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，則：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出二(31500-4650)X17%+4650/(1-7%)X7%=4564.50+350=4914.50元3.應(yīng)納

15、稅額的計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=85070+17210+13000+109010+340=224630元當(dāng)期銷項(xiàng)稅額合計(jì)=4250+86700+34000+51000+43605+47600+170033660=235195元當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計(jì)=13600+4914.50=18514.50元上期留抵稅額=2756元當(dāng)期應(yīng)納稅額=235195-(224630-18514.50)-2756=26323.50元案例二先將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，即不含稅銷售額=1330+(1+3%)+10000+(1+3%)=11000元本月應(yīng)納稅額=(11000+15000)X3%=780元案例三應(yīng)納

16、關(guān)稅稅額=(360+8+14+4)X20%=77.20(萬(wàn)元)組成計(jì)稅價(jià)格=(386+77.20)/(1-30%)=661.71(萬(wàn)元)應(yīng)納增值稅稅額=661.71義17%=112.49(萬(wàn)元)案例四(1)會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收賬款2340000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1600000貸：庫(kù)存商品1600000借：銀行存款2320000財(cái)務(wù)費(fèi)用20000貸：應(yīng)收賬款2340000。借：應(yīng)收賬款585000(紅字)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500000(紅字)史識(shí)是人類進(jìn)步的階梯應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000（紅字）。根據(jù)增值稅暫行條例

17、第十九條規(guī)定，先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。因此，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅銷項(xiàng)稅額為100X17%=17（萬(wàn)元）借：銀行存款300000貸：預(yù)收賬款130000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700002009年1月1日后銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。應(yīng)當(dāng)繳納增值稅為10.4（1+4%）X4%X50%=0.2（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)清理320000累計(jì)折舊180000貸：固定資產(chǎn)500000借：銀行存款104000貸：固定資產(chǎn)清理104000借：固定資產(chǎn)清理2000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅2000借：營(yíng)業(yè)外支出218000貸：固定資產(chǎn)清理218000根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條規(guī)定，只有專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其他混用的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額為8.5+10X7%=9.2（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)613000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）92000貸：銀行存款705000根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十二條規(guī)定，向購(gòu)貨方收取的同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用不作為價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅：（1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方