鋼鐵貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定體系研究

1、鋼鐵貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定體系研究鋼貿(mào)企業(yè)為例 PAGE 77摘 要近年來，公司破破產(chǎn)或項(xiàng)目巨巨額虧損的發(fā)發(fā)生，特別是是影響經(jīng)濟(jì)民民生重大的鋼鋼貿(mào)企業(yè)正經(jīng)經(jīng)歷著從輝煌煌到慘淡、由由波峰到波谷谷的巨大轉(zhuǎn)變變，從曾經(jīng)的的“高富帥”到如今的“矮矬窮”。探究其原因因不難發(fā)現(xiàn)，鋼貿(mào)企業(yè)缺乏一種自我調(diào)節(jié)和制約的有效管理工具，亟需完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。為幫助企業(yè)決策者更全面的了解面臨的各種經(jīng)營風(fēng)險，世界各國政府陸續(xù)頒布了相關(guān)的法律規(guī)范，但是目前國內(nèi)外制定的涉及內(nèi)部控制體系和風(fēng)險監(jiān)控機(jī)制的法律法規(guī)很少，各項(xiàng)條例還不夠完善，特別是針對鋼貿(mào)行業(yè)的內(nèi)部控制的相關(guān)研究不多，導(dǎo)致該行業(yè)誠信危機(jī)事件不斷爆發(fā)，資金問題也

2、持續(xù)發(fā)酵。因此提高企業(yè)財務(wù)報表的可靠性和內(nèi)部控制缺陷類型認(rèn)定的精確度至關(guān)重要，調(diào)節(jié)好企業(yè)管理層對認(rèn)定缺陷的心態(tài)，關(guān)鍵還要依靠完善的內(nèi)部控制制度。本文詳細(xì)梳理了了內(nèi)部控制缺缺陷認(rèn)定領(lǐng)域域中眾多學(xué)者者的研究成果果，對其進(jìn)行了了認(rèn)真的理論論解讀，參照照內(nèi)部控制五五要素、委托托代理理論以以及信息不對對稱理論，系統(tǒng)研究了了構(gòu)建內(nèi)控缺缺陷認(rèn)定體系系的標(biāo)準(zhǔn)和方方法。首先在在研究背景、意意義、國內(nèi)外外研究現(xiàn)狀梳梳理的基礎(chǔ)上上，對內(nèi)部控控制、內(nèi)部控控制缺陷、內(nèi)內(nèi)部控制缺陷陷相關(guān)理論進(jìn)進(jìn)行了界定，為為后文的研究究打下堅實(shí)的的理論基礎(chǔ)；其次分析了我我國鋼貿(mào)企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制缺缺陷認(rèn)定的現(xiàn)現(xiàn)狀，從制度度、理論、操操作、認(rèn)

3、知四四個方面分析析了內(nèi)部控制制缺陷存在一一系列問題的的原因；再次從認(rèn)定定方法、認(rèn)定定內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)、認(rèn)定程序序等方面設(shè)計計一套完整的的企業(yè)內(nèi)部控控制缺陷認(rèn)定定體系；最后，結(jié)合合WGS鋼貿(mào)企企業(yè)的內(nèi)部控控制的實(shí)際情情況，從WGGS公司應(yīng)收收賬款和應(yīng)付付工資兩個方方面對所設(shè)計計的認(rèn)定體系系進(jìn)行了驗(yàn)證證，最終確定定了WGS公司的的內(nèi)部控制缺缺陷類別，對對其內(nèi)部控制制現(xiàn)狀進(jìn)行分分析評價，并并提出了相應(yīng)應(yīng)的完善建議議。本文的研研究完善了我國內(nèi)內(nèi)部控制缺陷陷認(rèn)定的相關(guān)關(guān)研究，特別是為鋼鋼貿(mào)企業(yè)提供供了內(nèi)控缺陷陷認(rèn)定的參考考，有助于信信息的使用者者更好的了解解企業(yè)內(nèi)控水水平和運(yùn)營情情況。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控控制缺陷

4、；認(rèn)認(rèn)定體系；鋼鋼貿(mào)企業(yè)；定定量分析；定定性分析AbstracctRecent yearss, witth happpeninng of bankrruptcyy or hhuge aamountt of lloss tto proojectss, it is obbvioussly thhat itt is uurgentt to iimprovve thee inteernal contrrol innside enterrprisees. Inn ordeer to enhannce thhe pubblicss conffidencce in listeed commpaniees,

5、heelp deecisioon makkers oof thee enteerprisses reealiziing alll kinnds off busiiness riskss theyy are facinng witth in more wide aspeccts, ssupervvise aand coontroll depaartmennts annd staaffs iinsidee the enterrprisees effficienntly, goverrnmentts alll overr the worldd publlishedd releevant laws a

6、nd rregulaationss succcessivvely. For eenterpprisess, to improove thhe relliabillity oof thee finaanciall stattementts maiinly ddependds on impecccablee inteernal contrrol innstituution. So ffar, bboth ddomesttic annd abrroad, laws and rregulaationss relaating to innternaal conntrol systeem andd ris

7、kk moniitorinng mecchanissm aree veryy few, and the tterms need to bee imprroved. And this situaation leadss to ffinanccial ffraud casess occuurringg consstantlly. Thherefoore, tto deffine tthe tyype off the interrnal ccontrool deffect aapproppriateely annd undderstaand frrom whhat kiind off menttal

8、ityy the managgementt origginateed to handlle thee idenntifieed deffects are tthe chhallennges wwe aree faciing fiirstlyy.This arrticlee refeers too reseearch achieevemennts booth inn domeestic and aabroadd in iinternnal coontroll defeects iidentiifyingg. Andd thiss artiicle mmade aa theoory annalys

9、iis ontto thee achiievemeents iin earrnest, and it baased oon fivve facctors of innternaal conntrol, entrrust ttheoryy and inforrmatioon asyymmetrric thheory, scieentifiicallyy studdied tthe buuildinng of interrnal ccontrool deffects identtifyinng sysstem. Firsttly, bbased on coombingg the reseaarch

10、 bbackgrround, signnificaance, curreent reesearcch staatus aall thhroughh the worldd, thiis artticle definnes thhe intternall conttrol, interrnal ccontrool deffects, and interrnal ccontrool deffects relevvant ttheoriies, aand thhis paart giives ttheoryy suppport tto thee reseearch afterrwardss. Secc

11、ondlyy, thiis artticle deeplly anaalysiss the curreent sttatus of iddentiffying the iinternnal coontroll defeects ddomestticallly, annd anaalysiss the reasoon of why iinternnal coontroll defeects hhave pprobleems frrom innstituution, theoory, ooperattion aand peerceivving aaspectts. Annd theen, thhi

12、s arrticlee desiigned a sett of iintegrrated enterrprisee inteernal contrrol deefectss idenntifyiing syystem from identtifyinng metthods, idenntifyiing deetailss and standdards and iidentiifyingg proggram aaspectts etcc,. Inn the last, combbiningg the physiical ttruth of innternaal conntrol of WGGS

13、commpany, thiss artiicle pproofeed thee desiigned identtifyinng sysstem ffrom aaccounnts duue andd wagees payyable of WGGS commpany, and finallly deetermiined tthe caategorry of interrnal ccontrool deffects of WGGS commpany, anallysis and ccommennt on curreent sttatus of WGGS commpany, and gave impr

14、oovemennt advvise aaccorddinglyy. Thiis artticle proviide soome reeferennce reegardiing immproveementss on tthe iddentiffying of innternaal conntrol defeccts, iimprovve thee reliiabiliity annd acccuracyy of iidentiifyingg of iinternnal coontroll defeects, this wouldd helpp knowwing tthe ennterprrise

15、 ooperattion ssituattion bbetterr for the iinformmationn userr. KEY WORRDS: interrnal ccontrool deffects, idenntifyiing syystem, steell tradding ccompannies, quanttitatiive annalysiis, quualitaative analyysis目 錄TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc418748713 第1章 緒論論 PAGEREF _Toc418748713 h 1 HYPERLINK l _

16、Toc418748714 1.1 選題題的背景及意意義 PAGEREF _Toc418748714 h 1 HYPERLINK l _Toc418748715 1.2 國內(nèi)內(nèi)外研究現(xiàn)狀狀 PAGEREF _Toc418748715 h 2 HYPERLINK l _Toc418748716 1.2.1 國外研究現(xiàn)現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc418748716 h 2 HYPERLINK l _Toc418748717 1.2.2 國內(nèi)研究現(xiàn)現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc418748717 h 3 HYPERLINK l _Toc418748718 1.3 研究究內(nèi)容 PAGEREF _Toc

17、418748718 h 5 HYPERLINK l _Toc418748719 1.4 研究究方法 PAGEREF _Toc418748719 h 6 HYPERLINK l _Toc418748720 1.5 創(chuàng)新新點(diǎn) PAGEREF _Toc418748720 h 7 HYPERLINK l _Toc418748721 第2章 內(nèi)部部控制缺陷相相關(guān)概念及理理論分析 PAGEREF _Toc418748721 h 8 HYPERLINK l _Toc418748722 2.1 相關(guān)關(guān)概念界定 PAGEREF _Toc418748722 h 8 HYPERLINK l _Toc41874872

18、3 2.1.1 內(nèi)部控制的的概念 PAGEREF _Toc418748723 h 8 HYPERLINK l _Toc418748724 2.1.2 內(nèi)部控制缺缺陷的概念 PAGEREF _Toc418748724 h 9 HYPERLINK l _Toc418748725 2.1.3 內(nèi)部控制缺缺陷的分類 PAGEREF _Toc418748725 h 9 HYPERLINK l _Toc418748726 2.2 內(nèi)部部控制缺陷理理論分析 PAGEREF _Toc418748726 h 10 HYPERLINK l _Toc418748727 2.2.1 COSO模模型與我國內(nèi)內(nèi)部控制“五

19、要素”模型 PAGEREF _Toc418748727 h 10 HYPERLINK l _Toc418748728 2.2.2 委托代理理理論 PAGEREF _Toc418748728 h 11 HYPERLINK l _Toc418748729 2.2.3 信息不對稱稱理論 PAGEREF _Toc418748729 h 12 HYPERLINK l _Toc418748730 第3章 企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制缺缺陷認(rèn)定現(xiàn)狀狀及困境分析析 PAGEREF _Toc418748730 h 14 HYPERLINK l _Toc418748731 3.1 企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制缺缺陷認(rèn)定現(xiàn)狀狀分析 PAGER

20、EF _Toc418748731 h 14 HYPERLINK l _Toc418748732 3.2 內(nèi)部部控制缺陷認(rèn)認(rèn)定的困境分分析 PAGEREF _Toc418748732 h 16 HYPERLINK l _Toc418748733 3.2.1 制度困境 PAGEREF _Toc418748733 h 16 HYPERLINK l _Toc418748734 3.2.2 理論困境 PAGEREF _Toc418748734 h 17 HYPERLINK l _Toc418748735 3.2.3 操作困境 PAGEREF _Toc418748735 h 17 HYPERLINK l

21、_Toc418748736 3.2.4 認(rèn)知困境 PAGEREF _Toc418748736 h 17 HYPERLINK l _Toc418748737 第4章 企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制缺缺陷的認(rèn)定體體系設(shè)計 PAGEREF _Toc418748737 h 19 HYPERLINK l _Toc418748738 4.1 企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制缺缺陷的認(rèn)定方方法 PAGEREF _Toc418748738 h 19 HYPERLINK l _Toc418748739 4.1.1 定量分析法法 PAGEREF _Toc418748739 h 19 HYPERLINK l _Toc418748740 4.1.2

22、定性分析法法 PAGEREF _Toc418748740 h 19 HYPERLINK l _Toc418748741 4.2 企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制缺缺陷的認(rèn)定內(nèi)內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn) PAGEREF _Toc418748741 h 20 HYPERLINK l _Toc418748742 4.2.1 企業(yè)財務(wù)報報告內(nèi)部控制制缺陷認(rèn)定分分析 PAGEREF _Toc418748742 h 20 HYPERLINK l _Toc418748743 4.2.2 企業(yè)非財務(wù)務(wù)報告內(nèi)部控控制缺陷認(rèn)定定分析 PAGEREF _Toc418748743 h 23 HYPERLINK l _Toc418748744 4.3

23、企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制缺缺陷認(rèn)定程序序 PAGEREF _Toc418748744 h 23 HYPERLINK l _Toc418748745 4.3.1 單個控制缺缺陷認(rèn)定階段段 PAGEREF _Toc418748745 h 24 HYPERLINK l _Toc418748746 4.3.2 控制缺陷匯匯總認(rèn)定階段段 PAGEREF _Toc418748746 h 24 HYPERLINK l _Toc418748747 4.3.3 缺陷結(jié)果認(rèn)認(rèn)定階段 PAGEREF _Toc418748747 h 24 HYPERLINK l _Toc418748748 第5章 案例例分析-以WGS鋼貿(mào)企企

24、業(yè)為例 PAGEREF _Toc418748748 h 26 HYPERLINK l _Toc418748749 5.1 WGGS公司概況況 PAGEREF _Toc418748749 h 26 HYPERLINK l _Toc418748750 5.2 WGGS公司內(nèi)部部控制現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc418748750 h 26 HYPERLINK l _Toc418748751 5.2.1 WGS公司司內(nèi)部控制總總體情況 PAGEREF _Toc418748751 h 26 HYPERLINK l _Toc418748752 5.2.2 WGS公司司內(nèi)部控制組組織體系 PAGEREF

25、_Toc418748752 h 27 HYPERLINK l _Toc418748753 5.2.3 WGS公司司制定的內(nèi)部部控制相關(guān)制制度 PAGEREF _Toc418748753 h 28 HYPERLINK l _Toc418748754 5.3 WGGS公司應(yīng)收收賬款相關(guān)內(nèi)內(nèi)部控制缺陷陷的認(rèn)定 PAGEREF _Toc418748754 h 29 HYPERLINK l _Toc418748755 5.3.1 WGS公司司應(yīng)收賬款情情況 PAGEREF _Toc418748755 h 29 HYPERLINK l _Toc418748756 5.3.2 WGS公司司有關(guān)應(yīng)收賬賬款內(nèi)部

26、控制制制度介紹 PAGEREF _Toc418748756 h 30 HYPERLINK l _Toc418748757 5.3.3 對WGS公司應(yīng)應(yīng)收賬款實(shí)際際運(yùn)行情況的的分析 PAGEREF _Toc418748757 h 31 HYPERLINK l _Toc418748758 5.4 WGGS公司工資資發(fā)放相關(guān)內(nèi)內(nèi)部控制缺陷陷的認(rèn)定 PAGEREF _Toc418748758 h 34 HYPERLINK l _Toc418748760 5.5 WGGS公司內(nèi)部部控制缺陷組組合的認(rèn)定 PAGEREF _Toc418748760 h 36 HYPERLINK l _Toc41874876

27、1 5.6 WGGS公司內(nèi)部部控制缺陷的的應(yīng)對策略 PAGEREF _Toc418748761 h 38 HYPERLINK l _Toc418748762 第6章 結(jié)論論及建議 PAGEREF _Toc418748762 h 39 HYPERLINK l _Toc418748763 6.1 研究究結(jié)論 PAGEREF _Toc418748763 h 39 HYPERLINK l _Toc418748764 6.2 研究究建議 PAGEREF _Toc418748764 h 39 HYPERLINK l _Toc418748765 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc418748765 h 41

28、1 HYPERLINK l _Toc418748766 在學(xué)期間發(fā)表的的學(xué)術(shù)論文與與研究成果 PAGEREF _Toc418748766 h 43 HYPERLINK l _Toc418748767 致 謝 PAGEREF _Toc418748767 h 444 第1章 緒論論1.1 選題題的背景及意意義縱觀國內(nèi)外發(fā)生生的財務(wù)舞弊弊案件，諸多多上市公司面面臨了巨大的的信任危機(jī)和和生存困境。即即使像美國這這樣被認(rèn)為財財務(wù)監(jiān)管比較較完善的國家家，也出現(xiàn)了了安然、世通通等巨無霸公公司的惡性財財務(wù)信息造假假事件，而我我國的銀廣廈廈事件、藍(lán)田田事件、中航航油事件等，以以及近年來報報道的關(guān)于鋼鋼貿(mào)企業(yè)陷入

29、入困局的各類類案例，無不不在提醒著世世人危機(jī)無處處不在。究其其本質(zhì)可以看看出，均是由由薄弱的內(nèi)部部控制環(huán)節(jié)引引起的，特別別是影響國計計民生的鋼貿(mào)貿(mào)行業(yè)，內(nèi)部部控制缺陷對對其影響極其其嚴(yán)重。所以以各國政府、企企業(yè)和眾多學(xué)學(xué)者深刻認(rèn)識識到企業(yè)內(nèi)部部控制的重要要性，對內(nèi)部部控制有效性性開始加以關(guān)注注。美國于20022年通過了Saarbanees-Oxlley Acct，該公司改革革法案明確了了以下幾個關(guān)關(guān)鍵問題：企企業(yè)內(nèi)部控制制評價報告披披露制度全美上市公司司在年報中必須披披露；公司管管理層的責(zé)任任構(gòu)建一套完整整有效的內(nèi)部部控制體系并并獨(dú)立對其評評價；監(jiān)督檢檢查機(jī)制聘請注冊會計計師監(jiān)督指導(dǎo)導(dǎo)評價過程

30、和嚴(yán)嚴(yán)格檢查評價結(jié)論；會計監(jiān)督委委員會的職責(zé)責(zé)制定管理理注冊會計師師和評價內(nèi)控控有效性的行行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。在在兩年之后的的2004 年9月，COSO委員員會頒布了企業(yè)業(yè)風(fēng)險管理整體框架，緊緊接著企業(yè)業(yè)風(fēng)險管理框框架又相繼繼出臺，該框框架重點(diǎn)針對對內(nèi)部控制的相相關(guān)目標(biāo)進(jìn)行了改改動，增加了了戰(zhàn)略目標(biāo)；針針對企業(yè)在經(jīng)營管理活動動中經(jīng)常引起起矛盾的控制制措施和手段段，規(guī)范了具體問問題的解決方方法，提供了了相應(yīng)的指導(dǎo)導(dǎo)意見。伴隨著著這些發(fā)布法律法規(guī)規(guī)的不斷改進(jìn)進(jìn)，美國逐步建立立了內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的體系，但但是隨后依然然發(fā)生的各種內(nèi)部控控制失效案例例，引起了社社會各界的廣廣泛關(guān)注，讓讓人們意識到到必須深入研研究內(nèi)部控

31、制制體系。我國企業(yè)的內(nèi)部部控制體系建建設(shè)起步較晚晚，自20世紀(jì)90年代起，國國家加大了推推行內(nèi)部控制制體系的力度度，國內(nèi)企業(yè)業(yè)才逐漸將目目光關(guān)注到它它的身上。22008年6月，五部委委（財政部、審審計署、保監(jiān)監(jiān)會、銀監(jiān)會會和證監(jiān)會）聯(lián)聯(lián)合發(fā)布了企企業(yè)內(nèi)部控制制基本規(guī)范，針對內(nèi)部控制提出了明確的要求：企業(yè)必須出具內(nèi)部控制自我評價報告，對披露的態(tài)度由以前的自愿性改為強(qiáng)制性。它依托風(fēng)險管理八要素和COSO報告五要素的框架為藍(lán)本，以財務(wù)報告內(nèi)部控制為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)我國的現(xiàn)實(shí)國情，具體規(guī)范了相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和制度，標(biāo)志著我國內(nèi)部控制信息披露的逐步完善。為了進(jìn)一步的細(xì)化企業(yè)內(nèi)部控制各方面的具體要求，2010

32、年4月，五部委又聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引和內(nèi)部控制評價報告格式指引及審核底稿，為內(nèi)部控制信息的披露提供了進(jìn)一步的依據(jù)。從國內(nèi)外相繼出出臺的法律法法規(guī)當(dāng)中不難難發(fā)現(xiàn)，國家家監(jiān)管層嚴(yán)格格要求企業(yè)披披露相關(guān)的內(nèi)內(nèi)部控制缺陷陷信息，但是披披露的信息到到底準(zhǔn)確與否否，這與內(nèi)控控缺陷認(rèn)定的的準(zhǔn)確性如何何息息相關(guān)。只只有合理、恰恰當(dāng)、準(zhǔn)確地地認(rèn)定企業(yè)自自身存在的內(nèi)內(nèi)控缺陷，才才能夠保證正正確地披露內(nèi)內(nèi)控缺陷信息息。隨著美國國SOX 法案案的問世，在在內(nèi)部控制研研究領(lǐng)域中，眾眾多專家學(xué)者者往往重點(diǎn)研研究“缺陷”，而對“缺陷認(rèn)定”的問題不太太關(guān)注。例如如，在諸多評評價上市公司司內(nèi)控績效的的研究論文中中，大

33、部分是是以企業(yè)披露露的報告為樣樣本基礎(chǔ)直接接進(jìn)行分析討討論，并沒有有質(zhì)疑企業(yè)披披露信息的“含金量”，即報告中有有多少是準(zhǔn)確確真實(shí)的信息息。一旦企業(yè)業(yè)披露的信息息“含金量”較低，甚至至存在虛報瞞瞞報的錯誤信信息，將會導(dǎo)導(dǎo)致研究成果果的可信度和和真實(shí)度大大大降低。我國國內(nèi)部控制的的研究現(xiàn)狀也也是如此，重重“缺陷”、輕“認(rèn)定”的模式依然然大量存在。目目前我國內(nèi)部部控制的研究究是在探索中中不斷前進(jìn)，各各種政策法規(guī)規(guī)和研究資料料還有許多不不足之處，還還有較大的提提升空間，大大部分學(xué)者將將研究的重點(diǎn)點(diǎn)放在企業(yè)內(nèi)內(nèi)控缺陷的披披露信息所產(chǎn)產(chǎn)生的影響和和后果上面，而而涉及缺陷認(rèn)認(rèn)定方面的內(nèi)內(nèi)容很少。在我國從事鋼

34、鐵鐵貿(mào)易的企業(yè)業(yè)有20余萬家，但但經(jīng)營規(guī)模參參差不齊，絕絕大多數(shù)規(guī)模模較小，各企企業(yè)間的競爭爭異常激烈。從從2012年開開始我國的鋼鋼貿(mào)企業(yè)開始始出現(xiàn)虧損，樹樹欲靜而風(fēng)不不止，鋼貿(mào)企企業(yè)的誠信危危機(jī)事件不斷斷爆發(fā)，資金金問題也持續(xù)續(xù)發(fā)酵，甚至至開始出現(xiàn)可可怕的信貸黑黑洞，將鋼貿(mào)貿(mào)企業(yè)推至風(fēng)風(fēng)口浪尖。我我國頒布的相相關(guān)政策法規(guī)規(guī)并沒有詳細(xì)細(xì)解釋如何進(jìn)進(jìn)行內(nèi)部控制制缺陷的認(rèn)定定，這使得企企業(yè)在披露內(nèi)內(nèi)控缺陷時，出出于自身利益益的考慮，往往往會刻意減減輕或隱瞞所所面臨的風(fēng)險險，給使用該該信息的人造造成誤導(dǎo)。本本文重點(diǎn)研究究內(nèi)控缺陷認(rèn)認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)，因因?yàn)檫@一方面面的研究成果果較少、關(guān)注注度較低，而而其研

35、究價值值較高，可以以對相關(guān)法規(guī)規(guī)的不斷完善善提供理論上上的技術(shù)支持持。如果僅僅僅將關(guān)注點(diǎn)放放于內(nèi)控的信信息披露上面面，將有可能能導(dǎo)致研究得得出片面甚至至錯誤的結(jié)果果。目前，內(nèi)內(nèi)部控制體系系建設(shè)對于我國國眾多企業(yè)而而言還處于初初始階段，其其內(nèi)控缺陷認(rèn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的界定模糊，本本文通過分析析我國鋼貿(mào)行行業(yè)的經(jīng)營特特點(diǎn)和風(fēng)險關(guān)關(guān)鍵點(diǎn),結(jié)合WGS公司的的實(shí)際情況, 初步探索構(gòu)構(gòu)建一套適合合鋼貿(mào)企業(yè)的的內(nèi)控缺陷認(rèn)認(rèn)定體系，以以期作為健全全內(nèi)部控制體體系的有力補(bǔ)補(bǔ)充，從而提提高企業(yè)信息息披露的“含金量”可信度和和準(zhǔn)確度，對對企業(yè)認(rèn)定自自身的內(nèi)控缺缺陷提供一定定的幫助，打打牢夯實(shí)內(nèi)部部管理基礎(chǔ),對于實(shí)現(xiàn)鋼鋼貿(mào)企

36、業(yè)應(yīng)對對危機(jī),實(shí)現(xiàn)保值增增值具有非常?，F(xiàn)實(shí)的意義義。1.2 國內(nèi)內(nèi)外研究現(xiàn)狀狀1.2.1 國外研究現(xiàn)狀狀美國證券交易委委員會根據(jù)影響的程度和發(fā)生的的概率，劃分為三個個內(nèi)部控制缺缺陷級別：一般缺缺陷、重大缺陷和實(shí)質(zhì)性漏洞洞。隨后的20008年美國公眾公公司會計監(jiān)督督委員會修改改了內(nèi)控缺陷陷的級別，將將其分為兩類類：“重大缺陷”和“實(shí)質(zhì)性漏洞洞”。目前，國外研究究主要集中在在三方面：一是針對內(nèi)部控控制缺陷所屬屬的類別，從從不同的層面面加以區(qū)分并并聚類識別；二是針對內(nèi)內(nèi)部控制缺陷陷的影響因素素，采用對比比分析的方法法，找出這些些影響因素中中與內(nèi)控缺陷陷的關(guān)系，描描繪出具有重重大缺陷的公公司特征，從從

37、而檢測判斷和預(yù)預(yù)測企業(yè)是否否有內(nèi)部控制制缺陷；三是是針對內(nèi)控缺缺陷披露后的的影響，重點(diǎn)點(diǎn)從經(jīng)營績效效、盈余管理理、資本成本本等方面考慮慮分析披露內(nèi)內(nèi)部控制缺陷陷對上市公司司帶來的影響響。具體包括括：第一方面不同層層面的分類與與識別。20005年，Weilli Ge、Sarah McVVay的九大類缺缺陷標(biāo)準(zhǔn)期末報告告和會計政策策、賬戶核對對類、高管類類、職務(wù)分離離類、技術(shù)類類、收入確認(rèn)認(rèn)類、賬戶類類、子公司類和培訓(xùn)類1。2007年，Jefffrey DDoyleaa認(rèn)為公司層面面的內(nèi)部控制制缺陷重點(diǎn)包包括：人員方方面、控制環(huán)境境缺陷2。2008年，Hammerssley等人人按照難度分分為較難

38、審計計和較易審計計的缺陷33。第二方面內(nèi)控缺缺陷的影響因因素分析。22005年，Stepphen BBryan、Steveen Lillien通過過大量數(shù)據(jù)的的論證分析得得出結(jié)論：同同一行業(yè)內(nèi)的的不同類型企企業(yè)，較小規(guī)規(guī)模、較差經(jīng)經(jīng)營業(yè)績和較較高值(股權(quán)資本成成本)的公司普遍遍存在重大的缺陷，這些些公司的總市市值僅占標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)普爾5000家公司總市市值的1.22804。2011年，Shu Lin等以以214家公司司為樣本分析析了多項(xiàng)內(nèi)部部審計職能的的屬性和活動到底與重大缺缺陷披露的關(guān)關(guān)系如何，研研究結(jié)果表明明：諸如內(nèi)部部審計職能的的教育水平、財務(wù)報告的的審計活動等等影響因素與與重大缺陷的的披露之間

39、呈呈現(xiàn)出負(fù)相關(guān)關(guān)的關(guān)系55。2011年，SarahCRice、David RR Webeer仔細(xì)分析析了SOX法案第404條款，在此背背景下研究決決定內(nèi)部控制制缺陷的諸多多因素，其中公司規(guī)模模大小、大型審審計公司的存存在等因素與與發(fā)生內(nèi)部控控制缺陷的概概率呈現(xiàn)出負(fù)負(fù)相關(guān)的關(guān)系系；審計師的的努力程度、近近期管理層的的變更等因素素與發(fā)生內(nèi)部部控制缺陷的的概率呈現(xiàn)出出正相關(guān)的關(guān)關(guān)系6。第三方面內(nèi)控缺缺陷披露后的的影響。20005年，Gopalvv Krisshnan、Gnanakumar Vissvanathan對比分析了了披露、未披露露內(nèi)部控制缺缺陷的公司，得得出研究結(jié)論論：披露的公公司具有一些些

40、共性，例如如審計委員會會會議次數(shù)較較多、財務(wù)專家在審計委員中中所占的比例較較少、更換審計人人員的頻率較較高以及財務(wù)務(wù)報告重述的的比例較高7。1.2.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀狀 2011年，王王慧芳針對企企業(yè)內(nèi)控缺陷陷認(rèn)定存在的的相關(guān)概念的的模糊性和實(shí)實(shí)際操作的困困難性，綜合合考慮理論層層面、制度政政策層面、實(shí)實(shí)際操作以及及缺陷程度區(qū)區(qū)分等因素，建立了一套具備科學(xué)性、合理性的企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的基本框架。理論層面：明確定義和區(qū)分了財務(wù)報告層面和公司層面的內(nèi)控缺陷；實(shí)際操作的方法運(yùn)用：對財務(wù)報告層面采用定量分析，對公司層面采用定性分析，并建議對于公司層面內(nèi)控缺陷只分為一般缺陷與重大缺陷，以提高操作效率8

41、-9。2011年，楊有紅、李宇立對內(nèi)部控制缺陷依照內(nèi)部控制五要素進(jìn)行劃分，系統(tǒng)討論了內(nèi)部控制缺陷的識別認(rèn)定，以及歸屬不同的嚴(yán)重程度，提出了不同缺陷性質(zhì)采用不同的方法，其中跡象識別法的應(yīng)用時機(jī)為發(fā)現(xiàn)已背離內(nèi)部控制目標(biāo)的跡象，而測試識別法的應(yīng)用場合：當(dāng)識別內(nèi)部控制的設(shè)計缺陷時采用控制過程技術(shù)分析；當(dāng)識別內(nèi)部控制的運(yùn)行缺陷時采用符合性測試手段。結(jié)果表明：認(rèn)定重大缺陷可以通過定義和潛在的重要跡象來進(jìn)行分析。其中重要跡象主要包括企業(yè)內(nèi)部審計委員會和機(jī)構(gòu)的監(jiān)督無效、注冊會計師發(fā)現(xiàn)公司高層舞弊事件等，所披露的重大缺陷幾乎涵蓋內(nèi)部控制五要素的所有內(nèi)容10。2010年，田高良、齊保壘、李留闖以現(xiàn)階段中國企業(yè)存在

42、的主要、突出問題作為評價的重中之重，構(gòu)建了一個概念模型，該模型涉及多個與內(nèi)控缺陷密切相關(guān)的影響因素，以上海、深圳股票交易市場中的多家上市公司為樣本，對模型運(yùn)用回歸分析進(jìn)行了驗(yàn)證，得出結(jié)論：存在、發(fā)現(xiàn)和披露內(nèi)控缺陷可能性較大的上市公司具有普遍共性。比如高風(fēng)險的會計計量、薄弱地內(nèi)部控制建設(shè)、復(fù)雜的經(jīng)營業(yè)務(wù)等等11。2012年，池國華、韓洪靈張傳財通過大量的實(shí)驗(yàn)分析得出結(jié)論：個人投資者的風(fēng)險認(rèn)知水平受公司內(nèi)部控制缺陷的影響。例如相比未披露任何缺陷而言，重大缺陷的披露顯著影響著個人投資者，使其風(fēng)險認(rèn)知水平大大提高12。2011年，李宇立構(gòu)建了一個理論模型，該模型主要針對內(nèi)部控制缺陷之間的關(guān)系，通過實(shí)證

43、分析采用問卷調(diào)查的方式驗(yàn)證了模型13。2008年，楊清香、張晉通過具體分析UT（斯達(dá)康國際通信有限公司），詳細(xì)研究了其在快速擴(kuò)張過程中和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型過程中所涉及的內(nèi)部控制缺陷問題，得到如下結(jié)論：隨著公司的發(fā)展變化，面對新環(huán)境要重視內(nèi)部控制及時調(diào)整“環(huán)境適應(yīng)性”； 針對風(fēng)險的識別和控制，要重視從總體層面實(shí)現(xiàn)“戰(zhàn)略目標(biāo)性”；要重視明確各責(zé)任人的權(quán)責(zé)利關(guān)系“人格化”14。對于內(nèi)部控制缺缺陷，我國的的基本規(guī)范范僅僅提到到了相關(guān)概念念，并沒有將將其具體分類類；評價指指引依據(jù)影影響程度將內(nèi)內(nèi)控缺陷分為為三類：重大大缺陷、重要要缺陷和一般般缺陷，并具具體描述了三三類缺陷，如如表1.1所示。表1.1 企企業(yè)內(nèi)部控

44、制制評價指引對對內(nèi)控缺陷的的分類及定義義缺 陷 類 別別定 義重 大 缺 陷陷 一個或或多個控制缺缺陷的組合，可可能導(dǎo)致企業(yè)業(yè)嚴(yán)重偏離控控制目標(biāo)。具具體到財務(wù)報報告內(nèi)部控制制上，就是內(nèi)內(nèi)部控制中存存在的、可能能導(dǎo)致不能及及時防止或發(fā)發(fā)現(xiàn)并糾正財財務(wù)報表重大大錯報的一個個或多個控制制缺陷的組合合。重 要 缺 陷陷一個或多個控制制缺陷的組合合，其嚴(yán)重程程度和經(jīng)濟(jì)后后果低于重大大缺陷，但仍仍有可能導(dǎo)致致企業(yè)偏離其其控制目標(biāo)。一 般 缺 陷陷除重大缺陷、重重要缺陷之外外的其他缺陷陷。對于上面提到的的三類缺陷，指引給出了概念性的描述，而關(guān)于如何具體認(rèn)定和分類，則由企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況按要求確定分類的標(biāo)準(zhǔn)

45、。指引還要求經(jīng)過認(rèn)定的內(nèi)控缺陷必須在內(nèi)部控制評價報告中披露。當(dāng)前我國內(nèi)部控制披露制度還在不斷進(jìn)步當(dāng)中，完善內(nèi)控缺陷的識別、認(rèn)定和分類等工作迫在眉睫。企業(yè)內(nèi)部控制審計指引對內(nèi)部控制可能導(dǎo)致重大缺陷的跡象進(jìn)行了詳細(xì)說明，對存在設(shè)計或運(yùn)行方面的缺陷進(jìn)行了概況解釋，如表1.2所示。企業(yè)如果發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的跡象和缺陷情況，就應(yīng)及時披露相關(guān)問題并提出改進(jìn)措施。表1.2 企企業(yè)內(nèi)部控制制審計指引對對相關(guān)內(nèi)控缺缺陷的具體說說明重大缺陷的跡象象存在設(shè)計或運(yùn)行行方面缺陷的的情況1注冊會計師師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)監(jiān)事和高級管管理人員舞弊弊；2企業(yè)更正已已經(jīng)公布的財財務(wù)報表；3注冊會計師師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財財務(wù)報表存在在重大錯報，而而內(nèi)部

46、控制在在運(yùn)行過程中中未能發(fā)現(xiàn)該該錯報；4企業(yè)審計委委員會和內(nèi)部部審計機(jī)構(gòu)對對內(nèi)部控制的的監(jiān)督無效。1沒有執(zhí)行規(guī)規(guī)定的控制活活動；2在活動過程程中，突破了了規(guī)定的權(quán)限限；3有關(guān)內(nèi)部控控制有效運(yùn)行行的相關(guān)證據(jù)據(jù)不能及時提提供。1.3 研究究內(nèi)容本文的主要研究究對象為企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制缺缺陷的認(rèn)定，從從宏觀和微觀觀兩個層面進(jìn)進(jìn)行了深入的的研究，首先先從宏觀層面面針對內(nèi)部控控制缺陷的認(rèn)認(rèn)定現(xiàn)狀、困困境以及認(rèn)定定體系的構(gòu)建建展開研究，然然后結(jié)合WGGS鋼貿(mào)企業(yè)業(yè)的具體情況況進(jìn)行了實(shí)證證分析和驗(yàn)證證。本文的研研究內(nèi)容安排排如下：第一部分：第一部分：緒論介紹本文的研究背景和研究意義國內(nèi)外針對內(nèi)部控制缺陷相關(guān)問題

47、研究綜述提出本文的研究內(nèi)容、研究方法及創(chuàng)新點(diǎn)第二部分：內(nèi)部控制缺陷相關(guān)概念及理論分析界定內(nèi)部控制缺陷相關(guān)核心概念內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定與內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)系梳理內(nèi)部控制五要素、委托代理理論、信息不對稱理論第三部分：企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定現(xiàn)狀及困境分析以我國52家鋼鐵上市公司為樣本數(shù)據(jù)，結(jié)合其披露的內(nèi)部控制信息，對目前鋼鐵行業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定現(xiàn)狀進(jìn)行了詳細(xì)分析在現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上，從制度、理論、操作、認(rèn)知四個方面對鋼鐵行業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定存在的難點(diǎn)和困境進(jìn)行了深刻剖析第四部分：企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定體系設(shè)計基于所有行業(yè)和企業(yè)的角度，從認(rèn)定方法、認(rèn)定內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)、認(rèn)定程序等方面構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定體系第

48、五部分：案例分析:以WGS企業(yè)為例結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的實(shí)際情況，對構(gòu)建的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定體系進(jìn)行運(yùn)行和驗(yàn)證，得出WGS鋼貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定結(jié)果。第六部分：結(jié)論及建議對整個論文的研究內(nèi)容進(jìn)行全面的總結(jié)，并提出優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)建議。1.4 研究究方法本文以案例為基基礎(chǔ)，結(jié)合內(nèi)部控制制相關(guān)的理論，采用用了三種方法來進(jìn)進(jìn)行研究：（1）案例分析析法。通過WWGS鋼貿(mào)企企業(yè)的案例，針對該企業(yè)存在的內(nèi)部控制設(shè)計缺陷、執(zhí)行缺陷、以及披露的內(nèi)部控制缺陷等具體情況，進(jìn)行了深入的研究和剖析，并將其引申至我國內(nèi)部控制缺陷的整體現(xiàn)狀之中，通過案例方式進(jìn)行分析和缺陷認(rèn)定評價具有較好的可操作性和較強(qiáng)的實(shí)際效果

49、。（2）文獻(xiàn)研究究法。通過分分析、總結(jié)已已有的大量文文獻(xiàn)資料和文文檔，可以明明確研究內(nèi)容容的發(fā)展趨勢勢，掌握最新新的研究動態(tài)態(tài)?！罢驹诰奕说牡募绨蛏稀狈治鰡栴}，有有助于理清研研究的思路，對對本文的研究究對象有更加加全面準(zhǔn)確的的認(rèn)識和掌握握。本文在梳梳理和分析國國內(nèi)外關(guān)于內(nèi)內(nèi)部控制缺陷陷認(rèn)定的相關(guān)關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，針對本本文主要的研研究對象展開開系統(tǒng)的研究究。（3）演繹法。從內(nèi)內(nèi)部控制基礎(chǔ)礎(chǔ)理論出發(fā)，分分析了我國鋼鋼鐵行業(yè)內(nèi)部部控制缺陷披披露問題的現(xiàn)現(xiàn)狀，又演繹繹分析了個別別具有典型意意義的WGSS鋼貿(mào)企業(yè)，起起到由面到點(diǎn)點(diǎn)具體化的作作用。1.5 創(chuàng)新新點(diǎn)本文在已有的研研究基礎(chǔ)上，結(jié)結(jié)合鋼貿(mào)企業(yè)

50、業(yè)特點(diǎn)，著眼眼于企業(yè)內(nèi)部部控制缺陷的的認(rèn)定的可操操作性。當(dāng)前前，研究者主主要集中在研研究信息披露露、制度建設(shè)設(shè)等方面，忽忽略具體的認(rèn)認(rèn)定方法。對對于定性、定定量的區(qū)分沒沒有明確的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。本文設(shè)設(shè)計了一套的的內(nèi)部控制缺缺陷認(rèn)定體系系，并在WGGS鋼貿(mào)企業(yè)業(yè)中進(jìn)行了實(shí)實(shí)際應(yīng)用，進(jìn)進(jìn)行了有效驗(yàn)驗(yàn)證，摸索構(gòu)構(gòu)建出一套適適合國內(nèi)鋼貿(mào)貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控控制缺陷的認(rèn)認(rèn)定體系，有有助于不斷完完善和豐富企企業(yè)內(nèi)部控制制缺陷認(rèn)定的的流程。第2章 內(nèi)部部控制缺陷相相關(guān)概念及理理論分析伴隨著管理理論論和審計理論在實(shí)實(shí)踐中的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制缺缺陷的含義在在不同的時期期有著顯著的的差別，也逐逐步地在完善善和提升含義義的實(shí)用性

51、和和適用性，存存在著諸多的的聯(lián)系性和繼承性。這這種在已有成成果基礎(chǔ)上不不斷進(jìn)行地演演繹是順應(yīng)社社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境境變化的必然產(chǎn)產(chǎn)物，同時也也是內(nèi)控缺陷陷理論自身發(fā)發(fā)展的內(nèi)在要要求。2.1 相關(guān)關(guān)概念界定2.1.1 內(nèi)部控制的的概念只有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)內(nèi)部控制的要要求，才能實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)續(xù)發(fā)展，這是是必要的前提提條件。內(nèi)部控制的的定義在其發(fā)發(fā)展過程中出出現(xiàn)了以下幾幾種定義。具具體概念和背背景如表2.1所示。表2.1 內(nèi)內(nèi)部控制的不不同概念、背背景和出處定 義 的 背背 景內(nèi) 部 控 制制 的 定 義最早的由美國注注冊會計師協(xié)協(xié)會給出的定定義為保護(hù)公司現(xiàn)金金和其他資產(chǎn)產(chǎn)的安全、檢檢查賬簿記錄錄的準(zhǔn)確性而而

52、在公司內(nèi)部部采用各種方方法和手段。隨后美國管理會會計師協(xié)會給給出的定義內(nèi)部控制是這樣樣的一個整體體系統(tǒng)，是由由管理者建立立的，旨在以以一種有序、有有效的方式進(jìn)進(jìn)行公司的業(yè)業(yè)務(wù)，確保其其與管理政策策和規(guī)章一致致，保護(hù)資產(chǎn)產(chǎn)，確保記錄錄的完整性和和正確性。1972 年，美美國準(zhǔn)則委員員會（ASBB）所做審審計準(zhǔn)則公告告中的定義義內(nèi)部控制是在一一定的環(huán)境下下，單位為了了提高經(jīng)營效效率、充分有有效地獲得和和使用各種資資源，達(dá)到既既定管理目標(biāo)標(biāo)，而在單位位內(nèi)部實(shí)施的的各種制約和和調(diào)節(jié)的組織織、計劃、程程序和方法。二十世紀(jì)九十年年代初，內(nèi)部部控制的概念念趨于完善，成成立于此時的的COSO提出出了一套成體體

53、系的內(nèi)部控控制整體框架架，其中定義義了內(nèi)部控制制內(nèi)部控制是由企企業(yè)董事會、經(jīng)經(jīng)理和其他員員工實(shí)施的，為為營運(yùn)的效率率效果、財務(wù)務(wù)報告的可靠靠性、相關(guān)法法令的遵循性性等目標(biāo)的達(dá)達(dá)成而提供合合理保證的過過程。我國合理借鑒了了以美國COOSO報告為為代表的國外外內(nèi)部控制概概念框架，并并結(jié)合我國的的國情，起草草了內(nèi)部控控制基本規(guī)范范，其中定定義了內(nèi)部控控制內(nèi)部控制是由企企業(yè)董事會、監(jiān)監(jiān)事會、經(jīng)理理層和全體員員工實(shí)施的、旨旨在實(shí)現(xiàn)控制制目標(biāo)的一個個過程，是一一種全面的、全全員的、全過過程控制的概概念。此外，內(nèi)部控制制的內(nèi)容包括括：內(nèi)部環(huán)境境，風(fēng)險評估估，控制活動動，信息與溝溝通，內(nèi)部監(jiān)監(jiān)督五大要素素；在

54、財會20087號企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制基基本規(guī)范中中指出，內(nèi)部部控制目標(biāo)包包括：合理保保證企業(yè)經(jīng)營營管理合法合合規(guī)、資產(chǎn)安安全、財務(wù)報報告及相關(guān)信信息真實(shí)完整整、提高經(jīng)營營效率和效果果和促進(jìn)企業(yè)業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略。2.1.2 內(nèi)部控制缺缺陷的概念基本規(guī)范中中對內(nèi)部控制制缺陷進(jìn)行了了明確的定義義；實(shí)施于2010年1月1日的評價指指引中詳細(xì)細(xì)認(rèn)定了內(nèi)部部控制缺陷，具具體的分類和和定義如表22.2所示。從表中可知，我國針針對內(nèi)部控制制缺陷的界定定也僅僅給出出了各自的定定義，用到的的詞語諸如“不能有效”、“不能及時”、“可能”等等具有很很大的模糊性性，沒有明確確的、可實(shí)際際操作的衡量量指標(biāo)去區(qū)分分各類內(nèi)控缺缺陷

55、，內(nèi)部部控制自我評評價指引還還指出企業(yè)在在具體披露內(nèi)內(nèi)部控制自評評報告時，可可自行確定三三種缺陷的認(rèn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。表2.2 內(nèi)內(nèi)部控制缺陷陷分類和定義義內(nèi) 部 控控 制 缺 陷定 義指內(nèi)部控制設(shè)計計存在漏洞、不不能有效防范范錯報與舞弊弊，或內(nèi)部控控制運(yùn)行存在在弱點(diǎn)和偏差差，不能及時時發(fā)現(xiàn)并糾正正錯誤與舞弊弊，從而使內(nèi)內(nèi)部控制無法法為控制目標(biāo)標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供供合理保證。按照成因劃分設(shè) 計缺 陷指內(nèi)部控制設(shè)計計不科學(xué)、不不適當(dāng)，即使使正常運(yùn)行也也難以實(shí)現(xiàn)控控制目標(biāo)。運(yùn) 行缺 陷指內(nèi)部控制設(shè)計計比較科學(xué)、適適當(dāng)，但在實(shí)實(shí)際運(yùn)行過程程中沒有嚴(yán)格格按照設(shè)計意意圖執(zhí)行，導(dǎo)導(dǎo)致內(nèi)部控制制運(yùn)行與設(shè)計計相脫節(jié)，未未能有

56、效實(shí)施施控制、實(shí)現(xiàn)現(xiàn)控制目標(biāo)。按照影響程度劃劃分重 大缺 陷指一個或多個控控制缺陷的組組合，可能導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重重偏離控制目目標(biāo)。重 要缺 陷指一個或多個控控制缺陷的組組合，其嚴(yán)重重程度和經(jīng)濟(jì)濟(jì)后果低于重重大缺陷，但但仍有可能導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)偏離離控制目標(biāo)一 般缺 陷指除重大缺陷和和重要缺陷之之外的其它缺缺陷2.1.3 內(nèi)部控制缺缺陷的分類設(shè)計缺陷和運(yùn)行行缺陷：區(qū)分分的主要標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是造成內(nèi)控控缺陷的主要要原因或者根根源。設(shè)計缺缺陷，顧名思思義是指由于于內(nèi)控設(shè)計方方面存在問題題而導(dǎo)致嚴(yán)重重后果的缺陷陷，形成設(shè)計計缺陷的原因因不難分析得得出：大部分分是由于企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制制度設(shè)計人員員自身的問題題造成的，例

57、例如缺乏相應(yīng)應(yīng)的專業(yè)理論論知識、不了了解企業(yè)的相相關(guān)制度結(jié)構(gòu)構(gòu)、不清楚企企業(yè)相關(guān)的組組織結(jié)構(gòu)等等等，從而設(shè)計計出過于剛性性的內(nèi)部控制制制度，即使使按照既定的的設(shè)計制度執(zhí)執(zhí)行也無法達(dá)達(dá)到預(yù)先的控控制目標(biāo)；運(yùn)運(yùn)行缺陷正好好與設(shè)計缺陷陷相對應(yīng)，是是指設(shè)計的內(nèi)內(nèi)控制度沒有有問題，卻在在執(zhí)行的過程程中出現(xiàn)了較較大的偏差而而導(dǎo)致嚴(yán)重后后果的缺陷，形形成運(yùn)行缺陷陷的原因多種種多樣：對內(nèi)內(nèi)控重視程度度不夠、風(fēng)險險意識不強(qiáng)、貫貫徹執(zhí)行力度度不大等等。財務(wù)報告方面和和非財務(wù)報告告方面的內(nèi)控缺缺陷：有效的內(nèi)部部控制是通過職能化化和流程化的的管理形式，從從而形成全方方位、綜合的的管控體系，因此企業(yè)面對內(nèi)部控制的制定時

58、，要與自身的具體實(shí)際緊密結(jié)合，必須考慮進(jìn)一步的細(xì)化控制流程。財務(wù)報告方面的內(nèi)控缺陷對企業(yè)會產(chǎn)生顯著的影響，直接威脅到企業(yè)的運(yùn)行和財務(wù)報告可靠性目標(biāo)，甚至造成潛在的財務(wù)報告重大缺陷。所以企業(yè)在評價內(nèi)控缺陷的過程中，更多的是關(guān)注財務(wù)報表的錯報問題。對于企業(yè)而言，發(fā)布財務(wù)報告的時間是既定的，如果財務(wù)報告內(nèi)部控制在某一段時間存在缺陷，只要及時合理地改正相關(guān)缺陷，就能夠保證最終財務(wù)報告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷則大不相同，它顯著的特點(diǎn)就是具有時效性，也就是說企業(yè)一旦存在該種缺陷，其對企業(yè)相關(guān)控制目標(biāo)的影響就有可能立刻顯現(xiàn)出來，因此非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷即使及時更正，但對企業(yè)已經(jīng)構(gòu)成的違規(guī)行

59、為以及相關(guān)的影響不會因此得到減輕。非財務(wù)報告的內(nèi)控缺陷往往不易被察覺和發(fā)現(xiàn)，有時被發(fā)現(xiàn)后還很難準(zhǔn)確的進(jìn)行糾正，例如各項(xiàng)制度的執(zhí)行情況、運(yùn)營過程的有效性等等。重大缺陷、重要要缺陷和一般般缺陷：區(qū)分分的主要標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是內(nèi)控缺陷陷對企業(yè)造成成影響的嚴(yán)重重程度。重大大缺陷是嚴(yán)重重影響企業(yè)的的自身發(fā)展，較較大地?fù)p害企企業(yè)的利益，嚴(yán)嚴(yán)重阻礙了企企業(yè)目標(biāo)的實(shí)實(shí)現(xiàn)；重要缺缺陷的影響力力和破壞力僅僅次于重大缺缺陷，同樣致致使企業(yè)無法法達(dá)到預(yù)定的的控制目標(biāo)；一般缺陷的的影響力最小小，通常不會會造成嚴(yán)重的的后果。由于于在實(shí)際操作作中極難的定定量化問題，具具體到缺陷的的分類，應(yīng)合合理地合并一一般缺陷和重重要缺陷，將將三類

60、缺陷簡簡化為一般和和重大內(nèi)控缺缺陷兩個大類類，如此將會會大大降低管管理成本和提提高實(shí)務(wù)效率率，同時具有有較高的可操操作性。2.2 內(nèi)部部控制缺陷理理論分析2.2.1 COSO模模型與我國內(nèi)內(nèi)部控制“五要素”模型1992 年，COSOO在內(nèi)部控控制-整合框架中中提出“五要素”理論，并做了明確確的解釋說明明。該框架擴(kuò)擴(kuò)展了內(nèi)控缺缺陷識別與認(rèn)認(rèn)定的適用范范圍，使之更更加的合理和和全面。這樣樣會使企業(yè)已已出現(xiàn)的和未未發(fā)現(xiàn)潛在的的缺陷、風(fēng)險險還在萌芽狀狀態(tài)時就被及及時的發(fā)現(xiàn)，并并正確、合理理的處理，將將對企業(yè)造成成的損失降低低到最小程度度。20044年COSO在上上述“五要素”框架內(nèi)又新增一個目目標(biāo)“戰(zhàn)