出口退(免)稅政策祥解與操作實務(wù)

1、主要內(nèi)容：外銷收入的的確認(rèn) 免抵退會計計科目的設(shè)置置 一般貿(mào)易方方式下出口業(yè)業(yè)務(wù)會計核算算 進(jìn)料加工貿(mào)貿(mào)易方式下出出口業(yè)務(wù)核算算 來料加工貿(mào)貿(mào)易方式下出出口業(yè)務(wù)核算算 出口貨物視視同內(nèi)銷征稅稅的會計核算算 退關(guān)、退運運貨物相關(guān)賬賬務(wù)處理 委托外貿(mào)企企業(yè)代理出口口相關(guān)賬務(wù)處處理 外銷收入的的確認(rèn) 出口貨物常常用的成交方方式： （1）FOOB：是指船船上交貨（指定裝運運港），當(dāng)貨貨物在指定的的裝運港越過過船舷，賣方方即完成交貨貨。 （2）CFFR：成本加加運費（指定目的港港），賣方必必須支付將貨貨物運至指定定的目的港所所需的運費。 （3）CIIF：成本、保保險費加運費費（指定定目的港）。賣賣方必須

2、支付付將貨物運至至指定的目的的港所需的運運費和保險費費用。 外銷收入的的確認(rèn)入帳時間及及依據(jù) 1.生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)自營出出口，均以取取得運單并向向銀行辦理交交單后作為出出口銷售收入入的實現(xiàn)。 銷售收入的的入賬金額一一律以離岸價價（FOB價價）為基礎(chǔ)，以以離岸價以外外價格條件成成交的出口貨貨物，其發(fā)生生的國外運輸輸保險及傭金金等費用支出出，均應(yīng)作沖沖減銷售收入入處理。 2.委托外外貿(mào)企業(yè)代理理出口，應(yīng)以以收到外貿(mào)企企業(yè)代辦的運運單和向銀行行交單后作為為收入的實現(xiàn)現(xiàn)。入賬金額額與自營出口口相同，支付付給外貿(mào)企業(yè)業(yè)的代理費應(yīng)應(yīng)作為出口產(chǎn)產(chǎn)品銷售費用用處理，不得得沖減銷售收收入。 支付國外費費用(CIFF價

3、計銷售） 1、海運費費： 貨物裝運出出口后，企業(yè)業(yè)按實際支付付的海運費（包包括空運費、陸陸運費）沖減減出口銷售收收入。 海運費是指指運費單據(jù)上上注明的海運運費，不包括括其他費用（如如內(nèi)陸運費、吊吊裝費、口岸岸雜費等等），單單據(jù)上注明的的其他費用應(yīng)應(yīng)作銷售費用用處理。 對以外幣幣支付的海運運費，應(yīng)按支支付當(dāng)日的現(xiàn)現(xiàn)匯賣出價折折合人民幣。 2.國外保保險費： 企業(yè)按實際際支付的保險險費金額沖減減出口銷售收收入，以外幣幣支付的與支支付海運費的的處理相同。 3.國外傭傭金： 傭金是價格格的組成部分分，也是給中中間商的一種種報酬。生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)出口付付傭方式通常常有明傭和暗暗傭兩種。 明傭在會計計上可按出口

4、口發(fā)票所列應(yīng)應(yīng)收貨款的凈凈額處理。 暗傭又稱發(fā)發(fā)票外傭金。出出口方在收回回全部貨款后后，再將傭金金另行支付國國外，支付傭傭金后沖減主主營業(yè)務(wù)收入入。 7外匯匯率率的確定 生產(chǎn)企業(yè)出出口貨物不論論以何種外幣幣結(jié)算，均按按財務(wù)制度規(guī)規(guī)定的匯率直直接折算成人人民幣金額登登記有關(guān)賬簿簿。 生產(chǎn)企業(yè)可可以采用當(dāng)月月1日或當(dāng)日日的匯率作為為記賬匯率（一一般為中間價價），確定后后報主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)備案，在在一個年度內(nèi)內(nèi)不得調(diào)整。企業(yè)出口銷銷售收入實現(xiàn)現(xiàn)時 收匯結(jié)算時時 結(jié)匯時銀行行扣除的手續(xù)續(xù)費和其他費費用處理 8銷售帳簿簿的設(shè)置（主主營業(yè)務(wù)收入入） 征稅出口銷銷售明細(xì)賬 免抵退稅出出口銷售明細(xì)細(xì)賬 免稅出口

5、銷銷售明細(xì)賬 注意： 1、一般采采用多欄式賬賬頁記載外銷銷收入有關(guān)情情況 2、內(nèi)外銷銷必須分別記記賬 3、按不同同征稅率和退退稅率分賬頁頁分別核算出出口銷售收入入 4、摘要欄欄內(nèi)詳細(xì)記載載每筆出口銷銷售和運保傭傭沖減的詳細(xì)細(xì)情況。 9免抵退退稅會計科目目的設(shè)置 根據(jù)現(xiàn)行會會計制度的規(guī)規(guī)定，對出口口貨物免抵退退稅的核算，主主要涉及： “應(yīng)交稅稅金（費）應(yīng)交增值值稅” “應(yīng)交稅稅金（費）未交增值值稅” “應(yīng)收補(bǔ)補(bǔ)貼款”或“其其他應(yīng)收款”會會計科目。 10應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增增值稅明細(xì)賬賬借方核算內(nèi)內(nèi)容 進(jìn)項稅額 1、國內(nèi)內(nèi)采購貨物 2、企業(yè)業(yè)接受投資、捐捐贈轉(zhuǎn)入 3、企業(yè)業(yè)接受應(yīng)稅勞勞務(wù) 4、企業(yè)業(yè)進(jìn)

6、口貨物 5、企業(yè)業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 減免稅款 已交稅金 出口抵減內(nèi)內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納納稅額 轉(zhuǎn)出未交增增值稅 貸方核算內(nèi)內(nèi)容 銷項稅額額 1、 企業(yè)業(yè)銷售貨物或或提供應(yīng)稅勞勞務(wù)。 2、企業(yè)將將自產(chǎn)或委托托加工的貨物物用于非應(yīng)稅稅項目或集體體福利消費。 3、企業(yè)將將自產(chǎn)或委托托加工或購買買的貨物無償償贈送他人或或?qū)ν馔顿Y。 4、隨同產(chǎn)產(chǎn)品一同出售售的包裝物，逾逾期未退還的的包裝物押金金。 5、銷貨退退回 6、以物易易物出口退稅核算稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)認(rèn)的退稅額、免免抵額 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出 1、購入的的貨物、在產(chǎn)產(chǎn)品、產(chǎn)成品品發(fā)生了損失失 2、購入的的貨物改變用用途 3、免稅貨貨物用等 轉(zhuǎn)出多交增增值稅

7、企業(yè)將本月月多交的增值值稅轉(zhuǎn)出 14應(yīng)交稅稅金未交增增值稅明細(xì)賬賬核算內(nèi)容 當(dāng)月發(fā)生的的應(yīng)交未交增增值稅： 借：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增增值稅（轉(zhuǎn)出出未交 增值值稅） 貸：應(yīng)交稅稅金未交增增值稅 當(dāng)月多交的的增值稅： 借：應(yīng)交稅稅金未交增增值稅 貸：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增增值稅（轉(zhuǎn)出出多交 增值值稅） 上交稅金： 借：應(yīng)交稅稅金未交增增值稅 貸:銀行存存款一般貿(mào)易方方式下出口業(yè)業(yè)務(wù)核算 1、貨物出出口并確認(rèn)收收入實現(xiàn)時 2、月末根根據(jù)免抵退退稅匯總申報報表中計算算的免抵退稅稅不予免征和和抵扣稅額（即即出口額離岸岸價乘以征退退稅率之差） 3、次月根根據(jù)免抵退退稅匯總申報報表中計算算的應(yīng)退稅額額 4、次月根根據(jù)

8、免抵退退稅匯總申報報表中計算算的免抵稅額額 5、收到出出口銷售貨物物款時 6、收到出出口退稅款時時 例題1： 某生產(chǎn)型外外商投資企業(yè)業(yè)，20077年1月出口口銷售額（CCIF價）1130萬美元元，其中有440萬美元未未取得出口報報關(guān)單（退稅稅專用聯(lián)），預(yù)預(yù)估運保費330萬美元，內(nèi)內(nèi)銷銷售收入入（不含稅價價）200萬萬元人民幣，當(dāng)當(dāng)期取得的增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明的的不含稅價格格為823.53元，稅稅額140萬萬元人民幣，該該企業(yè)銷售的的貨物的征稅稅稅率適用117%，退稅稅率適用133%，美元匯匯率為7.880。 (答答案） 例題2 若該企業(yè)22007年22月出口銷售售額（FOBB價）1000萬

9、美元，其其中當(dāng)月出口口有50萬美美元未拿到出出口報關(guān)單（退退稅專用聯(lián)），當(dāng)當(dāng)月收到20006年122月出口貨物物的報關(guān)單（退退稅專用聯(lián)）220萬美元（FFOB價），內(nèi)內(nèi)銷銷售收入入（不含稅價價）200萬萬元人民幣，當(dāng)當(dāng)期取得的增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明的的不含稅價格格為588.2353元元，稅額1000萬元人民民幣，該企業(yè)業(yè)銷售的貨物物的征稅稅率率適用17%，退稅率適適用13%，美美元匯率為77.80。 （答案）例題3若該企業(yè)22007年33月出口銷售售額（FOBB價）80萬萬美元，其中中當(dāng)月出口有有30萬美元元未拿到出口口報關(guān)單（退退稅專用聯(lián)），收收到20077年1月出口口貨物的報關(guān)關(guān)單（退稅

10、專專用聯(lián)）400萬美元（FFOB價），內(nèi)內(nèi)銷銷售收入入（不含稅價價）200萬萬元人民幣，當(dāng)當(dāng)期取得的增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明的的不含稅價格格為470.5882元元，稅額800萬元人民幣幣，收到20007年1月月出口貨物貨貨款100萬萬美元。收款款當(dāng)日匯率為為7.7。該該企業(yè)銷售的的貨物的征稅稅稅率適用117%，退稅稅率適用133%，出口記記賬美元匯率率為7.766。 （答） 進(jìn)料加工貿(mào)貿(mào)易方式下出出口業(yè)務(wù)核算算 1、貨物出出口并確認(rèn)收收入實現(xiàn)時 2、月末根根據(jù)免抵退退稅匯總申報報表中計算算的免抵退稅稅不予免征和和抵扣稅額（即即出口額離岸岸價乘以征退退稅率之差減減去進(jìn)口料件件組成計稅價價格乘以征

11、退退稅率之差） 3、次月根根據(jù)免抵退退稅匯總申報報表中計算算的應(yīng)退稅額額 4、次月根根據(jù)免抵退退稅匯總申報報表中計算算的免抵稅額額 5、收到出出口銷售貨物物款項時 6、收到出出口退稅款時時 例題4： 假設(shè)某自營營出口生產(chǎn)企企業(yè)9月份發(fā)發(fā)生如下業(yè)務(wù)務(wù)： l.本期外外購貨物5 000 0000元驗收收入庫，取得得的增值稅專專用發(fā)票上準(zhǔn)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)進(jìn)項稅額8550 0000元，上期留留抵進(jìn)項稅額額150 0000元； 2.本期生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工貿(mào)易免免稅證明上上注明的免稅稅核銷進(jìn)口料料件組成計稅稅價格1 0000 0000元，不得得免征和抵扣扣稅額抵減額額40 0000元，免抵抵退稅額抵減減額13

12、0 000元； 3.本期收收到其主管國國稅機(jī)關(guān)出具具的免抵退退稅通知書一一份，批準(zhǔn)上上期出口貨物物的應(yīng)免抵稅稅額100 000元，應(yīng)應(yīng)退稅額500 000元元，應(yīng)退稅額額于當(dāng)月辦理理了退庫； 4.本期內(nèi)內(nèi)銷貨物銷售售額5 0000 0000元，自營進(jìn)進(jìn)料加工復(fù)出出口貨物折合合人民幣金額額4 0000 000元元（FOB價價）， 5.本期取取得單證齊全全退稅資料出出口額3 000 0000元，均為進(jìn)進(jìn)料加工貿(mào)易易，并于100月10日前前向退稅機(jī)關(guān)關(guān)申報。該企企業(yè)內(nèi)、外銷銷貨物適用增增值稅稅率117%（非消消費稅應(yīng)稅貨貨物），復(fù)出出口貨物的退退稅率為133。 （答答）來料加工工貿(mào)易方式下下出口業(yè)務(wù)

13、核核算 1、對外商商提供的原輔輔材料入庫時時： 2、來料加加工貨物出口口銷售時 3、收回出出口銷售收入入款項時 4、來料加加工貨物耗用用進(jìn)項稅額的的核算 5、剩余邊邊角余料的處處理 例題5： 某具有進(jìn)出出口經(jīng)營權(quán)的的生產(chǎn)性企業(yè)業(yè)2006年年6月經(jīng)營情情況如下： 1、一般貿(mào)貿(mào)易出口銷售售額離岸價550萬美元（當(dāng)當(dāng)期單證齊全全），出口當(dāng)當(dāng)月1日匯率率8，來料加加工加工費收收入10萬美美元，內(nèi)銷產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入入額為1000萬元人民幣幣（該產(chǎn)品增增值稅征稅率率為17%，退退稅率為133%）。 2、上期期留抵稅額440萬元，當(dāng)當(dāng)期取得的電電費（生產(chǎn)用用）增值稅專專用發(fā)票上注注明的不含稅稅價為29.411

14、8萬萬元，稅額為為5萬元，當(dāng)當(dāng)期購進(jìn)原材材料取得的增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明的的不含稅價為為17.64471萬元，稅稅額為3萬元元。 根據(jù)以以上資料計算算該企業(yè)應(yīng)納納或應(yīng)退的增增值稅稅額并并作出相關(guān)賬賬務(wù)處理 （答答） 出口貨物視視同內(nèi)銷征稅稅的核算 生產(chǎn)企業(yè)出出口貨物，根根據(jù)國稅發(fā)2006102號文文規(guī)定的五種種情況，須視視同內(nèi)銷征稅稅。 （一）國家家明確規(guī)定不不予退（免）增增值稅的貨物物；(皮革、一一次性木制品品等） （二）出口口企業(yè)未在規(guī)規(guī)定期限內(nèi)申申報退（免）稅稅的貨物； （三）出口口企業(yè)雖已申申報退（免）稅稅但未在規(guī)定定期限內(nèi)向稅稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊齊有關(guān)憑證的的貨物 （四）出口口企業(yè)未在規(guī)規(guī)

15、定期限內(nèi)申申報開具代代理出口貨物物證明的貨貨物； （五）生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)出口的的除四類視同同自產(chǎn)產(chǎn)品以以外的其他外外購貨物。 出口企業(yè)視視同內(nèi)銷征稅稅的計算公式式 1、一般納納稅人以一般般貿(mào)易方式出出口上述貨物物計算銷項稅稅額公式： 銷項稅額=出口貨物離離岸價格外外匯人民幣牌牌價（1+法定增值稅稅稅率）法法定增值稅稅稅率 2、一般納納稅人以進(jìn)料料加工復(fù)出口口貿(mào)易方式出出口上述貨物物以及小規(guī)模模納稅人出口口上述貨物計計算應(yīng)納稅額額公式： 應(yīng)納稅額=（出口貨物物離岸價格外匯人民幣幣牌價）（11+征收率）征收率 出口貨物視視同內(nèi)銷征稅稅的核算 102號文文（三）、（四四）情況時具具體會計處理理如下： （一

16、）本年年出口貨物在在本年視同內(nèi)內(nèi)銷征稅 1、將出口口收入計提銷銷項稅額（一一般貿(mào)易） 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入免抵退出口口收入（紅字字登賬）貸：主營營業(yè)務(wù)收入征稅出口口收入（或內(nèi)內(nèi)銷收入）應(yīng)交交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項稅額） 2、按出口口銷售收入計計算應(yīng)納稅額額（進(jìn)料加工工） 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入免抵退出口口收入（紅字字登賬）貸：主主營業(yè)務(wù)收入入征稅出出口收入（或或內(nèi)銷收入）應(yīng)應(yīng)交稅金未交增值稅稅上交稅金時時：借：應(yīng)交稅稅金未交交增值稅貸：銀行行存款 （二）上年年出口貨物在在本年視同內(nèi)內(nèi)銷征稅 1、按照出出口銷售額離離岸價換算成成不含稅收入入乘以征稅稅稅率計提銷項項稅額。（一一般貿(mào)易） 借：以前年年度

17、損益調(diào)整整貸：應(yīng)交交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項稅額） 進(jìn)料加工業(yè)業(yè)務(wù)： 借：以前年年度損益調(diào)整整貸：應(yīng)交交稅金未未交增值稅 2、按照出出口銷售額離離岸價乘以征征退稅率之差差沖減進(jìn)項稅稅額轉(zhuǎn)出。 借：以前年年度損益調(diào)整整 （紅字）貸：應(yīng)交交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出出） （紅字字） 例題6： 某C 類出出口企業(yè)在22005年77月份，因同同年1月份1100萬元人人民幣的一般般貿(mào)易出口貨貨物已超過66個月未收齊齊收匯核銷單單，應(yīng)按內(nèi)銷銷貨物進(jìn)行征征稅處理；該該貨物的征稅稅率為17%，退稅率為為13%。其其會計處理如如下（金額單單位：萬元）： 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入免抵退出口口收入 1000貸：主營

18、營業(yè)務(wù)收入征稅出口口收入85.47應(yīng)交交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項稅額）114.53退關(guān)退運貨物相相關(guān)賬務(wù)處理理(一)本年年度出口貨物物在本年度發(fā)發(fā)生退關(guān)退運運時 1、根據(jù)退退關(guān)退運貨物物的原出口銷銷售額沖減當(dāng)當(dāng)期出口銷售售收入（按出出口時匯率） 借：應(yīng)收賬賬款(或銀行行存款等科目目)(紅字)貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入(紅紅字) 2、根據(jù)據(jù)退關(guān)退運貨貨物調(diào)整已結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的成本： 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本(紅紅字)貸：產(chǎn)成品品或庫存商品品(紅字) (二)以前前年度出口貨貨物在本年發(fā)發(fā)生退關(guān)退運運時 1、根據(jù)退退關(guān)退運貨物物的原出口銷銷售額記入“以以前年度損益益調(diào)整”： 借：以前年年度損益調(diào)整整（紅字登記記在該賬戶貸

19、貸方）貸：應(yīng)付賬賬款(或銀行行存款等科目目) 2、調(diào)整已已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)關(guān)退運貨物銷銷售成本： 借：產(chǎn)成品品或庫存商品品貸：以前年年度損益調(diào)整整（紅字登記記在該賬戶借借方） 3、根據(jù)退退關(guān)退運貨物物的原出口銷銷售額乘原出出口退稅率計計算補(bǔ)交免抵抵退稅款： 借：以前年年度損益調(diào)整整出口 紅紅字 貸貸：應(yīng)交稅金金應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項項轉(zhuǎn)出)紅字字 借：銀行存存款（紅字）（藍(lán)藍(lán)字登記在該該賬戶貸方） 貸貸：應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅（出口退退稅）紅字 委托外貿(mào)企企業(yè)代理出口口業(yè)務(wù)相關(guān)賬賬務(wù)處理 發(fā)出貨物時時： 借：委托代代銷商品 貸：產(chǎn)成品或庫庫存商品 報關(guān)出口后后： 借：應(yīng)收帳帳款某外貿(mào)貿(mào)企業(yè) 借：主營業(yè)務(wù)

20、成成本 貸：主營業(yè)務(wù)收收入出口 貸：委托代代銷商品 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本出出口 貸貸：應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出） 支付代理費費 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)費用 貸:應(yīng)收帳款某外貿(mào)企業(yè)業(yè) 外貿(mào)企業(yè)出出口業(yè)務(wù)核算算 主要內(nèi)容： 1、出口貨貨物應(yīng)退增值值稅的會計處處理 基本會計科科目的設(shè)置 自營出口銷銷售的相關(guān)賬賬務(wù)處理 進(jìn)料加工復(fù)復(fù)出口業(yè)務(wù)相相關(guān)賬務(wù)處理理 來料加工復(fù)復(fù)出口業(yè)務(wù)相相關(guān)賬務(wù)處理理 代理出口業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)務(wù)處理 2、出口貨貨物應(yīng)退消費費稅的會計處處理 出口貨物應(yīng)應(yīng)退增值稅的的會計處理 基本會計科科目的設(shè)置： “庫存商品品”明細(xì)賬的的設(shè)置： 庫存商品出口 庫存商品內(nèi)銷 “應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值

21、稅”明細(xì)賬賬的設(shè)置： 1、每一品品種出口貨物物單獨設(shè)置“應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅”明明細(xì)帳。 2、內(nèi)銷貨貨物單獨設(shè)置置“應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅”明細(xì)賬賬 自營出口銷銷售的相關(guān)賬賬務(wù)處理 自營出口會會計科目設(shè)置置： “主營業(yè)業(yè)務(wù)收入自自營出口” “主營業(yè)業(yè)務(wù)成本自自營出口” “應(yīng)收外外匯款”或“應(yīng)應(yīng)收帳款” “發(fā)出商商品” 自營出口會會計核算： 1、按出口口貨物離岸價價作銷售收入入處理 2、按購進(jìn)進(jìn)貨物價格乘乘征退稅率之之差 3、按購進(jìn)進(jìn)貨物價格乘乘退稅率（出出口相關(guān)單證證已經(jīng)齊全稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核核確認(rèn)） 1、商品托托運出口 出庫待運運時， 借：發(fā)出商商品商商品 貸：庫存商品 出口交單單時， 借：應(yīng)

22、收帳帳款客戶名名稱 貸：主營業(yè)務(wù)收收入自營出出口人民幣幣（FOB價價） 結(jié)轉(zhuǎn)銷售售進(jìn)價， 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本自自營出口商品類別別 貸：發(fā)出商商品 出口收匯匯時 借：財務(wù)費費用匯兌損損益 銀行行存款 貸：應(yīng)收帳款客戶名稱 2、支付國國外費用 國外運費費（如采用CCIF價） 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入自自營出口（紅紅字登記在該該帳戶貸方） 貸貸：銀行存款款國外保險險費（如采用用CIF價）借：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入自自營出口（紅紅字登記在該該帳戶貸方）貸：銀行行存款 國外傭金金 A明傭。在在會計上可按按出口發(fā)票所所列貨款的凈凈額作“主營營業(yè)務(wù)收入” B暗傭。 3、出口銷銷售退回 對已同意意全部退回的的商品，財會會部

23、門應(yīng)憑退退貨通知單，作作如下會計分分錄：借：應(yīng)收帳帳款 紅字貸：主營營業(yè)務(wù)收入自營出口 紅字或貸：應(yīng)付付帳款 （貨貨款已收回）同時沖銷原原銷售進(jìn)價，即即作：借：庫存商商品 貸：主營營業(yè)務(wù)成本自營出口 紅字登記該該帳戶借方已申報退稅稅的出口貨物物到其主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請請辦理出口口商品退運已已補(bǔ)稅證明，補(bǔ)補(bǔ)交應(yīng)退稅款款。補(bǔ)交時，作作如下會計分分錄：借：其他應(yīng)應(yīng)收款應(yīng)收收出口退稅（增增值稅）貸：銀行行存款 如退回調(diào)調(diào)換商品，不不論部分或全全部，除應(yīng)先先按上述作作沖轉(zhuǎn)銷售成成本分錄外，在在重新發(fā)貨時時，應(yīng)按自營營出口同樣作作銷售收入及及成本的帳務(wù)務(wù)處理。 對已申報退退稅的出口貨貨物，到其主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

24、關(guān)申請辦理出出口商品退運運已補(bǔ)稅證明明，補(bǔ)交應(yīng)應(yīng)退稅款，會會計分錄同上上。 借：其他應(yīng)應(yīng)收款應(yīng)收收出口退稅（增增值稅）貸：銀行行存款更換的貨物物重新報關(guān)出出口后，再按按規(guī)定辦理申申報退稅手續(xù)續(xù)，收到退稅稅款時：借：銀行存存款貸：其他他應(yīng)收款應(yīng)應(yīng)收出口退稅稅（增值稅）如退回的的出口貨物轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理理申請辦理出出口商品退運運已補(bǔ)稅證明明，補(bǔ)交應(yīng)應(yīng)退稅款，同同時申請出出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證證明單。作作如下會計分分錄： 補(bǔ)交應(yīng)退的的稅款時 借：其他應(yīng)應(yīng)收款應(yīng)收收出口退稅（增增值稅）貸：銀行行存款出口企業(yè)取取得出口轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單單后，按有有關(guān)金額計算算內(nèi)銷貨物的的進(jìn)項稅額，會會計分錄如下下：（1）借：主營業(yè)務(wù)成

25、成本自營出出口（紅字）貸貸：應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅出口（進(jìn)進(jìn)項轉(zhuǎn)出）（紅紅字） （2）借：其他應(yīng)收款款應(yīng)收出口口退稅（增值值稅）（紅字字）貸貸：應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅出口（出出口退稅）（紅紅字） （3）借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（內(nèi)銷）（進(jìn)進(jìn)項稅額） 貸貸：應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅（出口）（進(jìn)進(jìn)項轉(zhuǎn)出）例題7：某公司20006年3月月向美國M公公司出口甲商商品100噸噸，價格條件件CIF紐約約，每噸2,000美元元信用證方式式結(jié)算，增值值稅征稅率117%，退稅稅率13%；消費稅稅率率10%。1、上述商商品每噸成本本12,0000元；交單單日牌價1：8.00；結(jié)匯日牌價價1：8.110；國外運運費每

26、噸300美元（1：8.10）；保險費率00.8%；銷銷貨退回100噸；付國內(nèi)內(nèi)費用50000元。2、上述商商品出口裝運運時，對方因因故延期來船船裝運，致使使我方多付保保管費及利息息，因而向?qū)Ψ教岢鏊髻r賠USD20000。當(dāng)日日牌價1：88.003、上述甲甲商品，有110噸質(zhì)量低低于合同要求求，對方要求求降價20%，計40000美元，我我方同意并付付款給對方，當(dāng)當(dāng)日牌 價11：8.100。 （答） 進(jìn)料加工復(fù)復(fù)出口業(yè)務(wù)相相關(guān)賬務(wù)處理理 一、進(jìn)口原原輔料件的核核算 1、根據(jù)全全套進(jìn)口單據(jù)據(jù)，作會計分分錄：借：材料采采購-進(jìn)口-材料 貸：應(yīng)付付帳款-XXX外商 2、實際支支付貨款根據(jù)據(jù)銀行單據(jù)，作

27、作會計分錄：借：應(yīng)付帳帳款-XX外外商 貸：銀行行存款借：財務(wù)費費用（承兌手手續(xù)費或電匯匯手續(xù)費） 貸：銀行行存款 3、因為進(jìn)進(jìn)料復(fù)出口貿(mào)貿(mào)易海關(guān)實行行減免進(jìn)口關(guān)關(guān)稅及進(jìn)口增增值稅制度，本本處無須核算稅金。在進(jìn)進(jìn)口過程中發(fā)發(fā)生的費用直直接記入“經(jīng)經(jīng)營費用”即即可。 4、進(jìn)口材材料入庫，憑憑倉儲協(xié)議和和入庫單，作作會計分錄：借：原材料料-進(jìn)口貸：材料料采購-進(jìn)口口-材料 二、進(jìn)口料料件加工的核核算 （一）委托托加工方式 1、將進(jìn)口口料件無償調(diào)調(diào)撥給加工廠廠進(jìn)行加工，應(yīng)應(yīng)提供委托加加工合同。借：委托加加工物資-XXX加工廠 貸：原材材料-進(jìn)口 2、憑加工工廠加工費發(fā)發(fā)票結(jié)算加工工費的核算：借：委托

28、加加工物資-XXX加工廠 應(yīng)交交稅金-應(yīng)交交增值稅-出出口（進(jìn)項） 貸：銀行行存款3、加工出出成品入庫的的核算： 借：庫存存商品- 出出口 貸：委委托加工物資資 4、成品出出口的核算借：主營業(yè)務(wù)務(wù)成本-自營營出口貸：庫存商商品-出口借：應(yīng)收帳款款 貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入-自自營出口 5、加工成成品復(fù)出口后后申報退稅的的核算（加工工費和原輔材材料）借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本-自自營出口 貸：應(yīng)交交稅金-應(yīng)交交增值稅（出出口）-進(jìn)項項稅額轉(zhuǎn)出借：其他應(yīng)應(yīng)收款應(yīng)收收出口退稅 貸：應(yīng)交交稅金-應(yīng)交交增值稅（出出口）-出口口退稅（二）作價加工工的方式1、作價銷銷售的核算： 進(jìn)口料件作作價銷售后，憑憑進(jìn)料加工貿(mào)貿(mào)易免

29、稅證明明： 借：應(yīng)收帳帳款XXX加工廠 貸：其他他業(yè)務(wù)收入進(jìn)料作價價銷售 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（出口）增增值稅（銷項項） 2、結(jié)轉(zhuǎn)成成本的核算： 借：其他業(yè)業(yè)務(wù)支出進(jìn)料作價銷銷售貸：原材材料進(jìn)口口 3、從加工工廠收回成品品，應(yīng)取得入入庫單及加工工廠的增值稅稅發(fā)票，作會會計分錄： 借：庫存商商品出口口應(yīng)交稅稅金應(yīng)交交增值稅出口增值稅稅（進(jìn)項）貸：應(yīng)收收帳款XXX加工廠 4、成品出出口的核算： 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本自營出口貸：庫存存商品出出口 借：應(yīng)收帳帳款貸：主營營業(yè)務(wù)收入自營出口口 5、申報作作價方式收回回產(chǎn)品出口退退稅的核算： 按出口貨物物成本價減去去進(jìn)料值乘以以征退稅率之之差 借：主營業(yè)業(yè)

30、務(wù)成本自營出口貸：應(yīng)交交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額額轉(zhuǎn)出 按出口貨物物成本價減去去進(jìn)料值乘以以退稅率 借：其他應(yīng)應(yīng)收款應(yīng)收收出口退稅貸：應(yīng)交交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅出口退稅稅借：銀行存存款貸：其他他應(yīng)收款應(yīng)收出口退退稅 （三）工藝藝損耗的處理理 借：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交交增值稅進(jìn)項稅貸：銀行行存款 來料加工復(fù)復(fù)出口業(yè)務(wù)相相關(guān)帳務(wù)處理理 采用委托加加工方式 1、發(fā)出材材料時 （只核算數(shù)數(shù)量）2、辦理出出口托運時與與自營出口一一樣。 3、實際出出口時 借：應(yīng)收帳帳款客戶名名稱（加工費費金額）貸：其他他業(yè)務(wù)收入來料加工 4、同時結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)來料加工工復(fù)出口貨物物成本 發(fā)生加工費費時： 借：其他業(yè)業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)付付帳款加

31、工工廠（加工費費）（或貸：銀行存款） 5、收到貨貨款時: 借：銀行存存款貸：應(yīng)收收帳款客戶戶名稱 代理出口貨貨物的會計核核算 一、收到代代管商品 借：受托代代銷商品客客戶商品名名稱貸：應(yīng)付付帳款國內(nèi)內(nèi)委托單位（出出口手續(xù)續(xù)費） 二、代辦出出口托運 借：發(fā)出商商品商品名名稱貸：受托托代銷商品客戶商品品名稱 三、代辦出出口交單 借：應(yīng)收帳帳款有證出出口客戶（美美元人民幣）貸：其他他業(yè)務(wù)收入代理出口（收收入）商品品名稱 同時，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)代理出口進(jìn)進(jìn)價（出口額額手續(xù)費費） 借：其他業(yè)業(yè)務(wù)收入代代理出口（成成本）商品品名稱貸：發(fā)出出商品商品品名稱 四、出口收收匯 借：銀行存存款應(yīng)付帳帳款國內(nèi)委委托單位（銀銀

32、行費用）貸：應(yīng)收收帳款客戶戶五、代付國國外費用借：應(yīng)付帳帳款國內(nèi)委委托單位（代代付國外費用用）貸：銀行行存款六、代付國國內(nèi)費用 代理出口的的國內(nèi)各項直直接費用，應(yīng)應(yīng)憑有關(guān)單據(jù)據(jù)作如下會計計分錄： 借：應(yīng)付帳帳款國內(nèi)委委托單位（代代付國內(nèi)費用用）貸：銀行行存款 七、結(jié)算代代理貨款 代理出口業(yè)業(yè)務(wù)在收妥貨貨物結(jié)匯入帳帳、結(jié)算國內(nèi)內(nèi)外各項費用用及應(yīng)收手續(xù)續(xù)費后，應(yīng)即即按代銷合同同的規(guī)定向委委托方結(jié)算代代理貨款，并并作如下會計計分錄： 借：應(yīng)付帳帳款國內(nèi)委委托單位貸：銀行行存款 出口貨物應(yīng)應(yīng)退消費稅的的會計處理 主要內(nèi)容： 生產(chǎn)企業(yè)直直接出口應(yīng)稅稅消費品的會會計處理 外貿(mào)企業(yè)代代理出口應(yīng)稅稅消費品的會

33、會計處理 外貿(mào)企業(yè)自自營出口應(yīng)稅稅消費品的會會計處理 出口應(yīng)稅消消費品退關(guān)時時的會計處理理 外貿(mào)企業(yè)自自營出口應(yīng)稅稅消費品的會會計處理 出口銷售時時： 借：應(yīng)收賬賬款貸：主營營業(yè)務(wù)收入 向當(dāng)?shù)囟悇?wù)務(wù)機(jī)關(guān)申請退退回消費稅時時： 借：其他應(yīng)應(yīng)收款應(yīng)收收出口退稅貸：主營營業(yè)務(wù)成本（紅紅字登記在該該帳戶貸方）外貿(mào)公司收收到退稅款時時： 借：銀行存存款貸：其他他應(yīng)收款應(yīng)應(yīng)收出口退稅稅 出口應(yīng)稅消消費品發(fā)生退退關(guān)時的會計計處理 出口應(yīng)稅消消費品在計算算消費稅退稅稅時 借：其他應(yīng)應(yīng)收款應(yīng)收收出口退稅貸：主營營業(yè)務(wù)成本（紅紅字登記在該該帳戶貸方）收到稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)退回的稅稅金時： 借：銀行行存款貸：其他他應(yīng)收款應(yīng)

34、應(yīng)收出口退稅稅應(yīng)稅消費品品因質(zhì)量問題題發(fā)生退關(guān)時時，應(yīng)補(bǔ)繳已已退消費稅： 借：主營營業(yè)務(wù)成本 貸：銀銀行存款 例題8 2006年年月某外貿(mào)貿(mào)公司（具有有進(jìn)出口經(jīng)營營權(quán)）從某日日用化妝品公公司購進(jìn)出口口用彩妝品22000箱，取取得的增值稅稅專用發(fā)票注注明的價款為為200萬元元，進(jìn)項稅額額為34萬元元，貨款已用用銀行存款支支付。當(dāng)月該該批商品已全全部出口，售售價為每箱2200美元（當(dāng)當(dāng)日匯率為美元8元元人民幣），申申請退稅的單單證齊全。該該彩妝品的消消費稅稅率為為30，增增值稅退稅率率為5。要要求計算應(yīng)退退增值稅和消消費稅并編制制會計分錄（單單位：元）。 （答） 習(xí)題： 某棉紡織廠廠為增值稅一一般

35、納稅人，主主要生產(chǎn)棉紗紗、棉坯布和和印染布，22004年22月發(fā)生如下下業(yè)務(wù)： （1）銷售售棉坯布不含含稅價8500000元，銷銷售印染布給給小規(guī)模納稅稅人含稅銷售售額460000元。出售售試生產(chǎn)的毛毛巾被6000條，出廠價價每條95元元，含稅銷售售額570000元，未收收到貨款 。 （2）從某某棉麻公司購購進(jìn)棉花不含含稅價4200000元，專專用發(fā)票注明明進(jìn)項稅額554600元元，以銀行存存款支付 。 （3）來料料加工出口業(yè)業(yè)務(wù)加工費收收入40萬美美元一般貿(mào)易易出口銷售收收入額10萬萬美元，（匯匯率100美美元=8200元人民幣,單證齊全）。 （4）職工工食堂購進(jìn)一一臺大冰柜，價價款2800

36、00元，取得得專用發(fā)票注注明進(jìn)項稅額額4760元元，未付貨款款 。 （5）從某某農(nóng)場收購棉棉花1080000元，開開具普通發(fā)票票，以現(xiàn)金支支付 。 （6）外購購染料不含稅稅價265000元，專用用發(fā)票注明稅稅額45055元，以銀行行存款支付 。 （7）外購購修理用備件件價款60000元，取得得普通發(fā)票，以以現(xiàn)金支付 。 （8）購進(jìn)進(jìn)煤炭不含稅稅價82000元，專用發(fā)發(fā)票注明進(jìn)項項稅額10666元，以銀銀行存款支付付 。 （9）支付付生產(chǎn)用電費費不含稅價119882.35元，發(fā)發(fā)票注明進(jìn)項項稅額33880元，以銀銀行存款支付付 。 （10）本本月發(fā)生非常常損失，損失失印染布成品品2000米米，實

37、際成本本價每米3.2元，外購購項目占成本本的比例為550%。 （11）春春節(jié)前，將本本廠試生產(chǎn)的的毛巾被發(fā)給給職工2800條，成本價價每條60元元。 （12）該該廠按旬計稅稅，上期留抵抵稅額1544600元，本本月已交稅額額487144元。 根據(jù)以上資資料回答下列列問題： （1）計算算該企業(yè)當(dāng)期期應(yīng)納或應(yīng)退退的增值稅稅稅額；（征稅稅率17%；退稅率111%） （2）根據(jù)據(jù)題中給出資資料的先后順順序作相關(guān)的的帳務(wù)處理。 一、銷項稅稅額： 1、棉坯布布：8500000177%=1444500 2、印染布布：4600001.11717%=393116.2417%=66683.776 3、毛巾被被： （570000+95280）1.1717%=71452.99177%=121147.011 合計：1663330.77元 二、進(jìn)項稅稅額 1、本期進(jìn)進(jìn)項發(fā)生額： （1） 117%稅率進(jìn)進(jìn)項稅額為：4505+33380=78885元 （2） 113%稅率進(jìn)進(jìn)項稅額為： 546000+10666=55666610800013%=114040 合計：669706元元 合計：777591元 2、進(jìn)項稅稅額轉(zhuǎn)出 免稅貨物用用=（10666+33880）322800000/ （322800000+8200000+22273