03階段測(cè)評(píng)班講義

1、PAGE PAGE 6專題十二長(zhǎng)期負(fù)債及借款費(fèi)用（2014年注意主觀題）本專題考情分析本章闡述長(zhǎng)期負(fù)債和借款費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量和記錄等內(nèi)容。近三年考試題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題和計(jì)算分析題，分?jǐn)?shù)較高，從近三年出題情況看，本章內(nèi)容比較重要。歷年考點(diǎn)分布第一節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債（重點(diǎn)）借款費(fèi)用（重點(diǎn)）階段性測(cè)試題講解考點(diǎn)一、應(yīng)付債券企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，在符合條件的前提下，經(jīng)批準(zhǔn)可以發(fā)行公司債券，可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券?！咎崾尽酷槍?duì)考試不用關(guān)心認(rèn)股權(quán)證和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券。一、一般公司債券（一）公司債券的發(fā)行根據(jù)債券票面利率與實(shí)際利率的比較：實(shí)際利率大于票面

2、利率（折價(jià)發(fā)行）（折價(jià)是企業(yè)以后少付利息而付出的代價(jià)）實(shí)際利率小于票面利率（溢價(jià)發(fā)行）（溢價(jià)是企業(yè)以后多付利息而得到的補(bǔ)償）票面利率等于實(shí)際利率（面值發(fā)行）【提示】溢價(jià)和折價(jià)是對(duì)債券存續(xù)期中利息費(fèi)用的一種調(diào)整。借：銀行存款（債券發(fā)行價(jià)格-發(fā)行費(fèi)用+發(fā)行期間凍結(jié)資金的收入）應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額）貸：應(yīng)付債券面值（債券面值）利息調(diào)整（差額）“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費(fèi)用和發(fā)行期間凍結(jié)資金的利息收入應(yīng)計(jì)入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券利息調(diào)整”明細(xì)科目中?！咎崾?】應(yīng)付債券的期初攤余（一級(jí)科目）成本為面值與利息調(diào)整的合計(jì)金額?！咎崾?】發(fā)行期間凍結(jié)資金的收入

3、，是指發(fā)行債券的過(guò)程中，款項(xiàng)逐步收回，該期間代理收款銀行支付的該期間的利息收入。【例題計(jì)算分析題】2012年12月31日，ASB委托證券公司以7 755萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8 000萬(wàn)元，每年付息一次，到期后按面值償還。支付的發(fā)行費(fèi)用為400萬(wàn)元，發(fā)行期間凍結(jié)資金的銀行存款利息收入300萬(wàn)元。要求：做出發(fā)行時(shí)的處理?！敬鸢浮拷瑁恒y行存款 7 655（7 755+300-400）應(yīng)付債券利息調(diào)整 345（8 000-7 655）貸：應(yīng)付債券面值 8 000該項(xiàng)應(yīng)付債券的初始入賬價(jià)值為7 655萬(wàn)元。如果：凍結(jié)資金的利息收入為500萬(wàn)元。借：銀行存款 7 855（7

4、755+500-400）應(yīng)付債券利息調(diào)整 145（8 000-7 855）貸：應(yīng)付債券面值 8 000該項(xiàng)應(yīng)付債券的初始入賬價(jià)值為7 855萬(wàn)元。【相關(guān)鏈接1】非直接相關(guān)交易費(fèi)用（籌資活動(dòng)發(fā)生的）籌資活動(dòng)發(fā)行債券發(fā)行股票1.凍結(jié)資金收入借：銀行存款貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整借：銀行存款貸：資本公積股本溢價(jià)2.發(fā)行費(fèi)用借：應(yīng)付債券利息調(diào)整貸：銀行存款借：資本公積股本溢價(jià)銀行存款【相關(guān)鏈接2】直接相關(guān)交易費(fèi)用（購(gòu)買過(guò)程中發(fā)生的）。初始投資類型直接相關(guān)費(fèi)用合并方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）非同一控制下企業(yè)合并合并以外方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬價(jià)值交易

5、性金融資產(chǎn)計(jì)入投資收益持有至到期投資計(jì)入持有至到期投資初始入賬價(jià)值可供出售金融資產(chǎn)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值【例題多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價(jià)值的是（）。A.發(fā)行長(zhǎng)期債券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金B(yǎng).取得債券投資劃分為交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用C.取得債券投資劃分為持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用D.取得債券投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用【答案】ACD【解析】取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益。（二）期末計(jì)提利息（利息調(diào)整的攤銷）1.分期付息到期還本：借：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目（期初攤余成本實(shí)際利率）應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額）

6、貸：應(yīng)付利息（分期付息債券利息）（債券面值票面利率）每期支付利息：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款2.一次還本付息：借：在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目（期初攤余成本實(shí)際利率）應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額）貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息）（債券面值票面利率）【提示】“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。（三）到期歸還本金和利息1.分期付息到期還本并支付最后一筆利息計(jì)提最后一期利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（最后一期利息費(fèi)用）（倒擠）貸：應(yīng)付利息（面值票面利率）應(yīng)付債券利息調(diào)整（先計(jì)算最后差額，借方或貸方）【提示】最后需要將利息調(diào)整攤銷完畢。支付最后一期利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款歸還

7、本金借：應(yīng)付債券面值 貸：銀行存款2.到期一次還本付息債券借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等（最后一期利息費(fèi)用）（倒擠）貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息（面值票面利率）利息調(diào)整（先計(jì)算最后差額，借方或貸方）一次還本付息：借：應(yīng)付債券面值應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息債券利息）貸：銀行存款【例題計(jì)算分析題】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為10 432 700元。要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，編制甲公司和購(gòu)買企業(yè)（作為持有至到期投資核算）的相關(guān)會(huì)計(jì)處

8、理?！敬鸢浮考坠靖鶕?jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用，如表所示?！咎崾尽繎?yīng)付債券的期末攤余成本的計(jì)算：（1）針對(duì)分次付息到期還本的債券：應(yīng)付債券的期末攤余成本=期初攤余成本+期初攤余成本實(shí)際利率-實(shí)際支付的利息；（2）針對(duì)一次還本付息的債券：應(yīng)付債券的期末攤余成本=期初攤余成本+期初攤余成本實(shí)際利率。【例題單選題】2012年1月1日，甲公司發(fā)行分期付息、到期一次還本的5年期公司債券，實(shí)際收到的款項(xiàng)為18 800萬(wàn)元，該債券面值總額為18 000萬(wàn)元，票面年利率為5%。利息于每年年末支付；實(shí)際年利率為4%，2012年12月31日，甲公司該項(xiàng)應(yīng)付債券的攤余成本為（）萬(wàn)元。（2

9、013年）A.18 000B.18 652C.18 800D.18 948【答案】B【解析】2012年12月31日，甲公司該項(xiàng)應(yīng)付債券的攤余成本=18 800（1+4%）-18 0005%=18 652（萬(wàn)元）?！纠}計(jì)算分析題】甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金，有關(guān)資料如下：（1）2007年12月31日，委托證券公司以7 755萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券，該債券面值為8 000萬(wàn)元，票面年利率為4.5%，實(shí)際年利率為5.64%，每年付息一次，到期后按面值償還。支付的發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。（2）生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于20

10、08年1月1日開(kāi)始動(dòng)工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（3）假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下一年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并償付面值。（4）所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。要求：（1）計(jì)算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應(yīng)付利息金額、當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷額和年末余額，結(jié)果填入答題卡第1頁(yè)所附表格（不需列出計(jì)算過(guò)程）。（2）分別編制甲公司與債券發(fā)行、2008年12月31日和2010年12月31日確認(rèn)債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位，“應(yīng)付債券”科目應(yīng)列出明細(xì)科目）【答案】（1）應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表：（2）2007年12月31日發(fā)行債券借：銀行存款 7 755應(yīng)付債券利息調(diào)整 245貸：應(yīng)付債券面值 8 0002008年12月31日計(jì)提利息借：在建工程437.38貸：應(yīng)付利