電力行業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)

1、電力行業(yè)增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)1. 購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于大壩等建筑物、構(gòu)筑物等非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目存在應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：購(gòu)進(jìn)的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于大壩、廠房、堆場(chǎng)、中控樓（綜合樓）、文體生活等建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物或者屬于以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施等已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。政策依據(jù): 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十條；中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十二、二十三、二十四、二十六條；財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知（財(cái)稅2009113號(hào)）；交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅20

2、1337號(hào)）第二十四條、二十五條；國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)的通知（國(guó)稅函發(fā)1995288號(hào)）第十二條。核查路徑:（1）了解企業(yè)是否存在項(xiàng)目投資、技術(shù)改造、不動(dòng)產(chǎn)在建等可能涉及非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的工程，實(shí)地確定物品的實(shí)際用途，甄別其是否構(gòu)成建筑物、構(gòu)筑物或以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施；（2）查看“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”科目是否有直接對(duì)應(yīng)“在建工程”（不動(dòng)產(chǎn)在建工程）等科目；（3）通過(guò)會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，查看已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“工程物資”、“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目借方對(duì)應(yīng)是否有“在建工程”（不動(dòng)產(chǎn)在建工程）等科目；（4）核查增值稅納稅申報(bào)表(適用一般

3、納稅人)及其附表相關(guān)欄次的數(shù)據(jù)；（5）隨著營(yíng)改增的推進(jìn)，也應(yīng)關(guān)注監(jiān)理費(fèi)、勘探費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)等新增抵扣項(xiàng)目用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目情況，通過(guò)調(diào)閱其合同、協(xié)議等，確認(rèn)是否用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。2.購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于向居民供熱等免征增值稅項(xiàng)目存在應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)向居民供熱取得的采暖費(fèi)收入屬免征增值稅項(xiàng)目，免稅收入分?jǐn)偟牟糠植坏玫挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額未準(zhǔn)確轉(zhuǎn)出。政策依據(jù):中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十條；中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十二、二十三、二十四、二十六條；財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知（財(cái)稅2009113號(hào)）；交通運(yùn)輸業(yè)和部分

4、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅201337號(hào)）第二十四條、二十五條、二十六條。 核查路徑:（1）調(diào)閱供熱相關(guān)合同、協(xié)議，審核有無(wú)將向非居民供熱計(jì)入居民供熱收入情況，對(duì)于通過(guò)熱力產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)向居民供熱的，應(yīng)審核熱力產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)際從居民取得的采暖費(fèi)收入占該經(jīng)營(yíng)企業(yè)采暖費(fèi)總收入的比例計(jì)算是否正確，判斷熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)是否存在供暖期人為調(diào)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)存在人為調(diào)節(jié)的可以采取按年度清算的辦法進(jìn)行調(diào)整；（2）查看“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目，審核其進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出是否正確；（3）核查增值稅納稅申報(bào)表(適用一般納稅人)及其附表相關(guān)欄次的數(shù)據(jù)。3.購(gòu)進(jìn)的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于食堂、宿舍

5、等集體福利或個(gè)人消費(fèi)存在應(yīng)轉(zhuǎn)出而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于食堂、宿舍、浴室、醫(yī)務(wù)室等集體福利或個(gè)人消費(fèi)未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。政策依據(jù):中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第十條；中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十二、二十三、二十四、二十六條；財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知（財(cái)稅2009113號(hào)）；交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法（財(cái)稅201337號(hào)）第二十四條、二十五條、二十六條。核查路徑:（1）了解企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，查看企業(yè)是否設(shè)置福利部門及福利部門運(yùn)作機(jī)制，了解工青婦等群團(tuán)組織開(kāi)展活動(dòng)情況，分析是否存在領(lǐng)用外購(gòu)物資或接受

6、勞務(wù)情況；（2）核查“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬職工福利”、“應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“管理費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出”等科目，判斷相關(guān)業(yè)務(wù)是否已作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；（3）核查增值稅納稅申報(bào)表(適用一般納稅人)及其附表相關(guān)欄次的數(shù)據(jù)。4.處置使用過(guò)的固定資產(chǎn)、廢舊物資未計(jì)少計(jì)提增值稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)處置自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)、廢舊物資未按規(guī)定計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。政策依據(jù)： 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008170號(hào)）第四條；財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅20099號(hào)）；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般

7、納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)）；財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知（財(cái)稅201457號(hào)）；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）核查路徑：（1）查看企業(yè)內(nèi)部管理制度，了解企業(yè)資產(chǎn)管理辦法及處置流程；（2）核查“固定資產(chǎn)清理”、“原材料”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)付賬款”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”科目，查看是否存在處置自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)、廢舊物資未按規(guī)定計(jì)提增值稅銷項(xiàng)情況，使用稅率（征收率）是否正確；（3）核查增值稅納稅申報(bào)表(適用一般納稅人)及其附表相

8、關(guān)欄次的數(shù)據(jù)。5.電力企業(yè)生產(chǎn)的電力、熱力發(fā)生視同銷售行為未計(jì)少計(jì)提增值稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)將生產(chǎn)的電力或熱力用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、無(wú)償贈(zèng)送他人等視同銷售行為未按規(guī)定計(jì)提增值稅。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條、第二十一條、第二十二條、第二十三條。（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）核查路徑：（1）查看企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，了解企業(yè)自用電、自用熱等基本情況，調(diào)閱福利部門等非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)區(qū)域用電、用熱等原始單據(jù)；查閱企業(yè)工程項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)計(jì)劃、合同、協(xié)議，查看施工方電力、熱力來(lái)源；（2）核查 “生產(chǎn)成本”貸方直接對(duì)應(yīng)“管理費(fèi)用-職工福利費(fèi)”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“在建工程”、

9、“應(yīng)付賬款”等科目，審核其是否屬于視同銷售行為，是否正確計(jì)提增值稅。6.處置灰渣、粉煤灰等副產(chǎn)品未計(jì)少計(jì)提增值稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：火電企業(yè)生產(chǎn)時(shí)會(huì)形成一定比例的灰渣、粉煤灰、脫硫石膏等副產(chǎn)品。企業(yè)將副產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送或以明顯低于市場(chǎng)價(jià)銷售給其他公司或個(gè)人未計(jì)少計(jì)增值稅。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第一條、第七條；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于粉煤灰（渣）征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2007158號(hào)）；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人無(wú)償贈(zèng)送粉煤灰征收增值稅問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第32號(hào)）。核查路徑：（1）了解周邊區(qū)域同類副產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格、需量等基本信息。查閱生產(chǎn)工藝流程圖、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，了解企業(yè)生產(chǎn)

10、工藝、副產(chǎn)品種類，調(diào)閱副產(chǎn)品生產(chǎn)部門、化驗(yàn)部門、處置部門、磅房相關(guān)數(shù)據(jù)；（2）核查“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”等科目副產(chǎn)品核算情況，與取得的各類數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，判斷核算的副產(chǎn)品處置數(shù)量及價(jià)格是否準(zhǔn)確，是否存在少計(jì)未計(jì)提增值稅行為。7.水電企業(yè)的直供電少計(jì)或未及時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅額風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：水電企業(yè)的直供電是由于水電企業(yè)的發(fā)電能力通常大于電網(wǎng)給予的上網(wǎng)配額，電網(wǎng)不接收企業(yè)多發(fā)電量，對(duì)于這部分電力，水電企業(yè)通常會(huì)自行尋找用戶消化，可能少計(jì)或不及時(shí)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額。政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第六條，中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十四條。核查路徑：（1）調(diào)閱企業(yè)銷售合同、協(xié)議，分析

11、企業(yè)是否存在直供電行為；從企業(yè)生產(chǎn)部門等取得相關(guān)直供電信息和數(shù)據(jù)；（2）核查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，比對(duì)上網(wǎng)電量與發(fā)電量數(shù)據(jù)，判斷直供電進(jìn)行財(cái)務(wù)核算是否準(zhǔn)確，增值稅計(jì)算是否正確。8. 小型水力發(fā)電企業(yè)稅率適用錯(cuò)誤，少計(jì)增值稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：5萬(wàn)千瓦及以下的縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)的電力可按簡(jiǎn)易辦法適用征收率征稅。小型水電企業(yè)從其他小型水電企業(yè)購(gòu)進(jìn)電力進(jìn)行“轉(zhuǎn)供電”，可能存在將其購(gòu)進(jìn)的非自發(fā)電收入適用征收率計(jì)算增值稅。政策依據(jù)：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知（財(cái)稅20099號(hào)）第二條第三款；財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知（財(cái)稅201457號(hào)）第二條。核查路徑：