稅法可以打開(kāi)04答疑班講義

1、PAGE 第三章 消費(fèi)稅法【問(wèn)題1】計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，什么情況下，要除以（1-消費(fèi)稅稅率），什么情況下，不需要除以（1-消費(fèi)稅稅率）？（1）因?yàn)橄M(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，所以銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，收取的價(jià)款中是含消費(fèi)稅的。因此當(dāng)題目給出應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額時(shí)，這個(gè)銷售額是含消費(fèi)稅的，不需要除以（1-消費(fèi)稅稅率）。（2）當(dāng)屬于視同銷售、進(jìn)口或者委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，沒(méi)有同類售價(jià)，也就是我們找不到銷售額時(shí)，需要組價(jià)，組價(jià)時(shí)需要除以（1-消費(fèi)稅稅率）。其公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）（1-消費(fèi)稅比例稅率），或組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-消費(fèi)稅比例稅率）組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）（

2、1-消費(fèi)稅比例稅率），或組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量定額稅率）（1-消費(fèi)稅比例稅率）組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）（1-消費(fèi)稅比例稅率），或組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量定額稅率）（1-消費(fèi)稅比例稅率）【案例1】甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，2014年12月受托加工化妝品20件，成本合計(jì)為10萬(wàn)元，加工費(fèi)合計(jì)為4萬(wàn)元（不含增值稅）；此類化妝品沒(méi)有同類售價(jià)，化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%?！窘馕觥窟@里的成本是不含任何稅款的，我們計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅不含增值稅的。所以組成計(jì)稅價(jià)格=10+4+消費(fèi)稅稅額=（10+4）（1-30%）=20（元）?！景咐?

3、】甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，2014年12月銷售化妝品20件取得不含稅銷售額20萬(wàn)元?！窘馕觥窟@里的銷售額是含消費(fèi)稅不含增值稅的，即計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)，直接乘以稅率計(jì)算即可。應(yīng)納消費(fèi)稅=2030%=6（萬(wàn)元），應(yīng)納增值稅=2017%=3.4（萬(wàn)元）?！締?wèn)題2】應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)有哪些？不同的消費(fèi)品分別在哪個(gè)環(huán)節(jié)納稅？判斷一個(gè)貨物是否繳納消費(fèi)稅，要考慮兩個(gè)方面，首先，看該貨物是不是列舉的15類應(yīng)稅消費(fèi)品之一；其次，要看是否屬于納稅環(huán)節(jié)。消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)有生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)。例如：零售環(huán)節(jié)的白酒，不繳納消費(fèi)稅。因?yàn)殡m然白酒是應(yīng)稅消費(fèi)品，但是白酒在生

4、產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，其他環(huán)節(jié)都不再繳納消費(fèi)稅。（1）零售環(huán)節(jié)：就是面對(duì)最終消費(fèi)者銷售的環(huán)節(jié)，金銀首飾、鉆石和鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅。【特例】生產(chǎn)企業(yè)把貨物移送非獨(dú)立核算門市部，由非獨(dú)立核算的門市部對(duì)外銷售的，屬于生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)。（2）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)不同于我們平常所說(shuō)的銷售環(huán)節(jié)，這里特指生產(chǎn)廠家出廠銷售的環(huán)節(jié)，除了金銀首飾、鉆石和鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅外，其他應(yīng)稅消費(fèi)品都在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)納稅，其他環(huán)節(jié)不再納稅，消費(fèi)稅一般都是單一環(huán)節(jié)征稅的。（3）進(jìn)口環(huán)節(jié)：進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，除了金銀鉑鉆外，都需要繳納消費(fèi)稅。（4）委托加工環(huán)節(jié)：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，要由受托方代收代繳消費(fèi)稅（受托方為個(gè)人

5、的除外），收回后直接銷售的不再繳納消費(fèi)稅。（5）批發(fā)環(huán)節(jié)：卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅。【問(wèn)題3】視同銷售貨物，在確定銷售額時(shí)，增值稅和消費(fèi)稅是一樣的嗎？（一）增值稅視同銷售視同銷售貨物由于沒(méi)有銷售額，計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額時(shí)，計(jì)稅銷售額必須按規(guī)定的順序確定：（1）納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格；（2）其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格；（3）組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額當(dāng)該貨物不征收消費(fèi)稅時(shí)，公式里的成本利潤(rùn)率使用10%，公式最后一項(xiàng)為零。當(dāng)該貨物屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品時(shí)，公式里的成本利潤(rùn)率使用消費(fèi)稅一章中規(guī)定的成本利潤(rùn)率，同時(shí)要考慮“消費(fèi)稅稅額”

6、的計(jì)算?！景咐?】某服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年3月將專門定制的一批服裝贈(zèng)送給希望工程，該批服裝的成本為200萬(wàn)元，沒(méi)有市場(chǎng)同類貨物的銷售價(jià)格，成本利潤(rùn)率為10%。【解析】該企業(yè)贈(zèng)送希望工程的服裝視同銷售，沒(méi)有同類貨物的價(jià)格按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅，當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額=200（1+10%）17%=37.4（萬(wàn)元）?！景咐?】原煤生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2014年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）開(kāi)采原煤l0000噸。采取分期收款方式銷售原煤9000噸，每噸不含稅單價(jià)500元。購(gòu)銷合同約定，本月應(yīng)收取1/3的價(jià)款，但實(shí)際只收取不含稅價(jià)款120萬(wàn)元。（2）為職工宿舍供暖，使用本月開(kāi)采的原煤

7、200噸；另將本月開(kāi)采的原煤500噸無(wú)償贈(zèng)送給某有長(zhǎng)期業(yè)務(wù)往來(lái)的客戶?！窘馕觥康?筆銷項(xiàng)稅額=90005001/317%/10000=25.5（萬(wàn)元）第2筆銷項(xiàng)稅額=（200+500）50017%/10000=5.95（萬(wàn)元）。（二）消費(fèi)稅的視同銷售自產(chǎn)消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅；自產(chǎn)自用消費(fèi)品用于其它方面的，視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品按下列順序確定銷售額：（1）依納稅人當(dāng)月同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格；（2）依納稅人上月或近期同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格；（3）沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，依組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算

8、公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）（1-消費(fèi)稅比例稅率）=成本（1+成本利潤(rùn)率）（1-消費(fèi)稅比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式（白酒、卷煙）：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1-消費(fèi)稅比例稅率）公式的推導(dǎo)過(guò)程：組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅=成本+利潤(rùn)+（自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率+組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率）所以：組成計(jì)稅價(jià)格-組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率=成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率即：組成計(jì)稅價(jià)格（1-消費(fèi)稅比例稅率）=成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率所以：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）【提示】消費(fèi)稅為價(jià)

9、內(nèi)稅，已知銷售額的消費(fèi)品，銷售額中已經(jīng)含消費(fèi)稅，無(wú)需除以（1-消費(fèi)稅稅率）；需要組價(jià)的應(yīng)稅消費(fèi)品由于（成本+利潤(rùn)）中未包含消費(fèi)稅，所以需要除以（1-消費(fèi)稅稅率），把消費(fèi)稅包含入組成計(jì)稅價(jià)格中?！纠}1單選題】某化妝品廠為增值稅一般納稅人。2012年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：8日銷售化妝品400箱，每箱不含稅價(jià)600元；15日銷售同類化妝品500箱，每箱不含稅價(jià)650元。當(dāng)月以200箱同類化妝品與某公司換取精油。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）元。A.169500B.205500C.207000D.208500【答案】D【解析】納稅人自產(chǎn)的用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按納稅人同

10、類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。應(yīng)納消費(fèi)稅=（600400+650500+650200）30%=208500（元）。【例題2單選題】某酒廠為增值稅一般納稅人，2013年1月將新釀制的5噸高級(jí)白酒用于職工福利，該批白酒的生產(chǎn)成本是500000元，無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。已知白酒適用的消費(fèi)稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%；成本利潤(rùn)率為5%。則該酒廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（ ）元。A.131250 B.132500C.137500 D.136250【答案】C【解析】1噸白酒=2000斤白酒。該酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=500000（1+5%）+5210000.5（1-20%）20%+5100020.5=137500（元）。【問(wèn)題4】免稅和適用零稅率是一個(gè)概念嗎，如何區(qū)分？免稅只是在這個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不需要計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，對(duì)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額是不允許抵扣的，