關于碳稅的研究-朱曉晨

1、關于碳稅的稅負負轉嫁分析摘要： 如何實實現(xiàn)二氧化碳碳（）減排以以實現(xiàn)社會與與經(jīng)濟的可持持續(xù)發(fā)展是我我國面臨的重重大挑戰(zhàn)。我我國作為能源源消費大國，若若開征碳稅，將將有多少行業(yè)業(yè)的相關企業(yè)業(yè)會受到影響響，碳稅的稅稅負又會怎樣樣在生產(chǎn)企業(yè)業(yè)與消費者之之間轉嫁？本本文對中國碳稅的的稅負轉嫁問問題進行了相相關分析與研研究，并以此此提出改進建建議。關鍵詞：碳稅 稅負轉嫁 前言碳稅（carbbon taax）是指針針對二氧化碳碳排放所征收收的稅。它以以環(huán)境保護為為目的，希望望通過削減二二氧化碳排放放來減緩全球球變暖。碳稅稅通過對燃煤煤和石油下游游的汽油、航航空燃油、天天然氣等化石石燃料產(chǎn)品，按按其碳含量的

2、的比例征稅來來實現(xiàn)減少化化石燃料消耗耗和二氧化碳碳排放。與總總量控制和排排放貿(mào)易等市市場競爭為基基礎的溫室氣氣體減排機制制不同，征收收碳稅只需要要額外增加非非常少的管理理成本就可以以實現(xiàn)。但碳碳稅具有稅收收負擔間接轉轉嫁、稅收征征收隱蔽和管管理便利的特特點，從而是一種流流轉稅。而作作為流轉稅，稅稅負是易于轉轉嫁的，因為為生產(chǎn)者和中中間商可以通通過提高產(chǎn)品品的價格水平平而將碳稅稅稅負轉嫁給消消費者。正文一、碳稅基本情情況介紹（一）稅基（征征稅范圍）碳稅是對二氧化化碳排放進行行征稅的稅種種,但導致全全球氣候變化化的溫室氣體體不僅包括二二氧化碳,還還包括氧化亞亞氮()、甲甲烷()、臭臭氧()、六六氟

3、化硫()、氫氟碳化化物(HFCC)和全氟化化碳(PFCC)等。中國國現(xiàn)階段碳稅稅的征稅范圍圍和對象可確確定為:在生生產(chǎn)、經(jīng)營等等活動過程中中因消耗石化化燃料直接向向自然環(huán)境排排放的二氧化化碳。由于二二氧化碳是因因消耗石化燃燃料所產(chǎn)生的的,碳稅的征征收對象實際際上最終將落落到煤炭、天天然氣、成品品油等石化燃燃料上。（二) 計稅依依據(jù)碳稅的征稅對象象是直接向自自然環(huán)境排放放的二氧化碳碳,理論上應應該以二氧化化碳的實際排排放量作為計計稅依據(jù)最為為合理。但由由于以二氧化化碳的實際排排放量為計稅稅依據(jù),涉及及到二氧化碳碳排放量的監(jiān)監(jiān)測問題,在在技術上不易易操作,征管管成本高。因因此在實踐中中更多地是采采

4、用二氧化碳碳的估算排放放量作為計稅稅依據(jù),即根根據(jù)煤炭、天天然氣和成品品油等石化燃燃料的含碳量量測算出二氧氧化碳的排放放量。由于二二氧化碳的排排放量與所燃燃燒的石化燃燃料之間有著著嚴格的比例例關系,且石石化燃料的使使用數(shù)量易于于確定,可通通過投入量或或使用量確定定出二氧化碳碳的排放量。此此外,這種計計稅依據(jù)的確確定不需要涉涉及氣體排放放量的監(jiān)測問問題,易于操操作,征管成成本低。碳稅稅的國際經(jīng)驗驗也表明,目目前征收碳稅稅的大部分國國家都是以估估算排放量作作為計稅依據(jù)據(jù)。結合我國國的實際情況況稅務機關尚尚不具備對二二氧化碳排放放量進行監(jiān)測測的能力,為為了便于征收收,降低征管管成本,我國國同樣應該以

5、以二氧化碳估估算排放量作作為碳稅的計計稅依據(jù)。估估算排放量的的確定根據(jù)IIPCC國家家溫室氣體清清單指南中中能源部分所所提供的基準準方法,石化化燃料消費產(chǎn)產(chǎn)生二氧化碳碳排放量的計計算公式為:二氧化碳排放量量=石化燃料料消耗二氧化碳排排放系數(shù)二氧化碳排放系系數(shù)=低位發(fā)發(fā)熱量碳排放放因子碳氧化率碳轉換系數(shù)數(shù)其中:石化燃料料消耗量是指指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營中實際消消耗的產(chǎn)生二二氧化碳的石石化燃料,包包括煤炭、原原油、汽油、油油、天然氣等等,以企業(yè)賬賬務記錄為依依據(jù);二氧化化碳排放系數(shù)數(shù)是指單位石石化燃料的二二氧化碳排放放量。低位發(fā)發(fā)熱量是指石石化燃料完全全燃燒,其燃燃燒物中的水水蒸汽以氣態(tài)態(tài)存在時的發(fā)發(fā)熱

6、量,也稱稱凈熱;碳排排放因子是指指石化燃料單單位熱值的碳碳排放量;碳碳氧化率是指指碳氧化的比比率,即氧化化碳占碳排放放的比率;碳碳轉換系數(shù)是是指由碳到二二氧化碳的轉轉化系數(shù)。（三）稅率碳稅稅率形式與與計稅依據(jù)密密切相關，由由于采用二氧氧化碳排放量量作為計稅依依據(jù)，且二氧氧化碳排放對對生態(tài)的破壞壞與其數(shù)量直直接相關，而而與其價值量量無關。因此此，需要采用用從量計征的的方式，即采采用定額稅率率形式?？紤]慮到我國社會會經(jīng)濟的發(fā)展展階段，為了了能夠對納稅稅人二氧化碳碳減排行為形形成激勵，同同時不能過多多影響我國產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的國際競競爭力和過度度降低低收入入人群的生活活水平，短期期內應選擇低低稅率、對經(jīng)經(jīng)濟負

7、面影響響較小的碳稅稅，然后逐步步提高。同時時,還有必要要根據(jù)我國經(jīng)經(jīng)濟社會的實實際發(fā)展狀況況和國際協(xié)調調等方面的需需要,建立起起碳稅的動態(tài)態(tài)調整機制,更好地發(fā)揮揮碳稅在二氧氧化碳減排和和節(jié)能上的重重要作用。（四）納稅人碳稅通過對燃煤煤和石油下游游的汽油、航航空燃油、天天然氣等化石石燃料產(chǎn)品征征稅。所以，根根據(jù)其征稅范范圍和對象，中中國碳稅的納納稅人可以相相應確定為：向自然環(huán)境境中直接排放放二氧化碳的的單位和個人人。(五) 征稅環(huán)環(huán)節(jié)碳稅的征稅環(huán)節(jié)節(jié)一般有兩種種選擇,一是是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié)征稅,由石石化能源的生生產(chǎn)、精煉、加加工企業(yè)繳納納;二是在消消費環(huán)節(jié),即即批發(fā)或零售售環(huán)節(jié)征稅,由石化能源源的銷

8、售商繳繳納。理論上上,碳稅的納納稅人是消耗耗石化能源的的企業(yè)和居民民,從充分發(fā)發(fā)揮碳稅政策策效應的角度度考慮,在消消費環(huán)節(jié)征稅稅,并采取價價外稅的形式式,更有利于于刺激消費者者減少能源消消耗。但從實實際管理和操操作角度考慮慮,在生產(chǎn)環(huán)環(huán)節(jié)征稅更有有利于稅收的的管理和源頭頭控制?，F(xiàn)行行消費稅對成成品油的征收收是在生產(chǎn)環(huán)環(huán)節(jié),資源稅稅對煤炭、天天然氣和石油油的征收也是是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)節(jié),考慮到中中國目前對煤煤炭、天然氣氣和成品油征征稅的實際做做法,為了保保障碳稅的有有效征收,減減少稅收征管管成本,建議議將碳稅的征征稅環(huán)節(jié)設在在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。具具體來看:對對于煤炭、石石油和天然氣氣,由資源開開采企業(yè)繳納納;

9、對于汽油油、柴油等成成品油,由石石油的精煉、加加工企業(yè)繳納納。(六) 稅收優(yōu)優(yōu)惠根據(jù)國際經(jīng)驗,結合中國的的實際國情,中國碳稅稅稅收優(yōu)惠的設設計如下:第一,為了保護護中國產(chǎn)業(yè)在在國際市場的的競爭力,可可根據(jù)實際情情況,在不同同時期在受影影響較大的能能源密集型行行業(yè)建立健全全合理的稅收收減免與返還還機制。但是是,能源密集集型行業(yè)享受受稅收優(yōu)惠必必須有一定的的條件,如與與國家簽訂一一定標準的二二氧化碳減排排或提高能效效的相關協(xié)議議,在節(jié)能降降耗方面做出出努力。第二,對于積極極采用技術減減排和回收二二氧化碳的,例如實行CCCS(碳捕捕獲和儲存)技術,并達達到一定標準準的企業(yè),給給予減免稅優(yōu)優(yōu)惠。第三,

10、根據(jù)中國國現(xiàn)階段的情情況,從促進進民生的角度度出發(fā),對于于個人生活中中使用煤炭和和天然氣排放放二氧化碳的的情況,暫不不征稅。（七）中國開開征碳稅問題題研究報告告介紹2009年100月10日，我國財政部財財政科學研究究所發(fā)布中中國開征碳稅稅問題研究報報告。報告稱，中中國可以考慮慮在未來5年年內開征碳稅稅，并提出具具體的碳稅制制度實施框架架。報告對中中國開征碳稅稅路線設計如如下：首先在20099年進行燃油油稅費改革；在2009年或或之后擇機進進行資源稅改改革；在資源稅改革后后的13年年期間擇機開開征碳稅；接下來要開征環(huán)環(huán)境稅及完善善環(huán)境稅收體體系。 同時，報告明確確設計國家對對能源密集型型行業(yè)實行

11、適適當?shù)亩愂諟p減免與返還，對對于積極采用用技術減排和和回收并達到到一定標準的的企業(yè)給予減減免稅優(yōu)惠，對對居民個人生生活中使用煤煤炭和天然氣氣排放的暫不不征稅。二、碳稅的稅負負轉嫁分析（一） 為什么么要分析碳稅稅的稅負轉嫁嫁1、由于碳稅的的稅種特征所所致 碳稅通過對對燃煤和石油油下游的汽油油、航空燃油油、天然氣等等化石燃料產(chǎn)產(chǎn)品，按其碳碳含量的比例例征稅。它的的征收對象可可以是生產(chǎn)者者、中間商或或產(chǎn)品最終消消費者。它具有稅收負負擔間接轉嫁嫁、稅收征收收隱蔽和管理理便利的特點點，是一種流流轉稅。而作作為流轉稅，稅稅負是易于轉轉嫁的，因為為生產(chǎn)者和中中間商可以通通過提高產(chǎn)品品的價格水平平而將碳稅稅稅

12、負轉嫁給消消費者。2、對實現(xiàn)征稅稅目的具有重重要意義政府征收碳稅，是是為了將排放放的外部成本本內部化，提提高高耗能、高高污染企業(yè)生生產(chǎn)成本，進進而促使企業(yè)業(yè)節(jié)能減排、刺刺激新能源發(fā)發(fā)展的目的。若若碳稅稅負能能夠輕易轉嫁嫁，則征收碳碳稅不僅不能能達到環(huán)保效效果，還會加加重廣大居民民的負擔，造造成稅收畸形形。所以，分分析碳稅的稅稅負轉嫁問題題能夠幫助政政府更合理、有有效地制定碳碳稅政策，達達到最終的目目標。（二） 影響碳碳稅稅負轉嫁嫁的因素1、稅種形式 稅負轉嫁嫁首先取決于于稅種形式。碳碳稅作為一種種流轉稅，稅稅收能夠通過過提高或降低低商品價格轉轉由他人負擔擔。所以，碳碳稅是典型意意義上能夠轉轉嫁

13、的稅種。2、定價方式碳稅的征稅對象象化石燃料產(chǎn)產(chǎn)品的定價方方式也決定了了能否轉嫁。目前，我國石油油等油類產(chǎn)品品的價格是由由國家發(fā)改委委相關物價部部門決定，屬屬于計劃定價價。雖然計劃劃價格要反映映商品價值和和供求，但更更多的是體現(xiàn)現(xiàn)國家的價格格政策，且價價格確定后較較少變動。所所以，從計劃劃價格的角度度來看，碳稅稅稅收難以通通過影響商品品價格變動而而發(fā)生稅負轉轉嫁。值得注意的是，從從09年1月月1日至09年122月7日我國國油價共調整整了8次。市市場中，生產(chǎn)商與消消費者的利益益沖突在日益益加劇，很難難推斷若實施施碳稅征收政政策，國家是是否會對油價價進行大幅度度調整。但總總體上看，油油價的計劃定定

14、價阻礙了碳碳稅的稅負轉轉嫁。3、征稅范圍 在市場場價格下，由由于碳稅針對對燃煤和石油油下游的汽油油、航空燃油油、天然氣等等化石燃料產(chǎn)產(chǎn)品征稅，這這大大拓寬了了碳稅的征稅稅范圍。我國是能源消費費大國，其能能源結構又以以燃煤和石油油為主，碳稅稅的征收勢必必影響包括運運輸、化工、制制造等重要的的經(jīng)濟支柱產(chǎn)產(chǎn)業(yè)。而考慮慮到這些產(chǎn)業(yè)業(yè)的生產(chǎn)者轉轉換生產(chǎn)的余余地相對較小小，稅負容易易向消費者轉轉嫁。從圖一、圖二中中我們可以看看到，我國化石燃料料（原煤、原原油和天然氣氣）的生產(chǎn)和和消費在近十十年中占據(jù)了了超過90%的能源生產(chǎn)產(chǎn)和消費市場場。圖一：20000年-20008年中國能能源生產(chǎn)量情情況圖二：2000

15、0年-20008年中國能能源消費量情情況注：1、數(shù)據(jù)來來源于中經(jīng)數(shù)數(shù)據(jù)網(wǎng) 2、圖圖中“占比”表示生產(chǎn)（/消費量）分分別占總生產(chǎn)產(chǎn)（/總消費費量）的比例例。同時，如圖三所所示，中國在在近20年的的發(fā)展中，能能源的生產(chǎn)和和消費呈現(xiàn)飛飛速增長，22004年的的消費和增長長速度曾高達達16.1和和14.3，其其后增長速度度逐步下降。22008年，由由于美國的金金融危機導致致消費泡沫破破裂，進而影影響中國的出出口行業(yè)，增增長速度加速速下降。圖三：19899年-20008年中國能能源生產(chǎn)、消消費增長速度度注：數(shù)據(jù)來源于于中經(jīng)數(shù)據(jù)網(wǎng)網(wǎng)4、供求彈性 在市場價格下下，商品供求求彈性同流轉轉稅稅負轉嫁嫁的關系為：

16、首先，需求求彈性同稅負負轉嫁呈反向向運動，需求求彈性越大，稅稅負越趨向由由生產(chǎn)者負擔擔；其次，供供應彈性同稅稅負轉嫁呈正正向運動。供供應彈性越大大，稅負越趨趨向由消費者者負擔。從圖一、圖二中中我們了解到到，化石燃料料在我國的能能源生產(chǎn)和消消費中占據(jù)了了絕大部分。所所以，我們可可以通過分析析我國能源的的生產(chǎn)彈性系系數(shù)和消費彈彈性系數(shù)近似似推斷化石燃燃料產(chǎn)品的供供求彈性。具具體情況如圖圖四所示：圖四：19899年-20008年中國能能源生產(chǎn)、消消費彈性系數(shù)數(shù)注：1、數(shù)據(jù)來來自中經(jīng)數(shù)據(jù)據(jù)網(wǎng) 2、需需求彈性系數(shù)數(shù)的數(shù)據(jù)取絕絕對值由圖四可以看出出，我國能源的的生產(chǎn)和消費費彈性系數(shù)除除03、044年外均小

17、于于1，屬于缺缺乏彈性的供供求關系。經(jīng)經(jīng)計算，Edd/Es的平平均值為1.2728221，在需求彈性性大雨供應彈彈性的情況下下，稅負更多多地趨向由生生產(chǎn)者負擔。5、反應期限 實行選選擇性商品征征稅，消費者者必然選擇替替代品消費以以對稅收做出出反應，而生生產(chǎn)者也必然然轉向相關品品生產(chǎn)，稅負負轉嫁最終取取決于兩者的的反應速度。 從即期期看，在征收收碳稅初期，消消費者和生產(chǎn)產(chǎn)者都難以立立即做出替代代消費和轉換換生產(chǎn)反應，此此時稅負由供供求雙方均衡衡負擔。 從短期期上看，雖然然消費者采取取替代品、變變更消費習慣慣、改變支出出預算比生產(chǎn)產(chǎn)者改變產(chǎn)品品生產(chǎn)、改變變計劃、改變變設備容易，但但由于我國替替代能

18、源（如如水電、風力力、核電等清清潔能源）的的發(fā)展水平有有限，近期內內消費者無法法找到合適的的替代產(chǎn)品而而將與生產(chǎn)者者一同承擔稅稅負。從長期來看，隨隨著清潔能源源產(chǎn)業(yè)的發(fā)展展，將導致市市場供求彈性性發(fā)生本質性性的變化，進進而引導稅負負轉嫁的方向向。（三） 我國碳碳稅的稅負轉轉嫁總結 根據(jù)據(jù)以上的分析析，我國如果果征收碳稅，稅稅負轉嫁將會會呈現(xiàn)復雜的的市場變化。一方面，由于我我國化石燃料料定價制度的的特殊性（除除煤炭定價趨趨于市場化外外，油價及天天然氣均為計計劃定價），使使得征稅后整整體價格短期期內不會有較較大幅度的變變化，稅負轉轉嫁作用受到到限制。另一方面，從長長期來看計劃劃定價制度不不利于提高

19、市市場效率，對對市場經(jīng)濟的的發(fā)展造成阻阻礙。所以為為了市場的良良性發(fā)展，政政府應該把定定價權通過合合理的途徑下下放給市場。而而在市場價格格下，產(chǎn)品供供求的價格彈彈性分析顯示示碳稅稅負從從整體上將主主要由生產(chǎn)者者負擔。另外外，碳稅所涉涉及的各個行行業(yè)由于其具具體情況的不不同而使稅負負的轉嫁行為為有所差別。三、提出建議（一）從稅收性性質上來看，應應當遵循宏觀觀稅收強度中中性原則歐盟一些國家在在引入碳稅時時,大都遵循循了宏觀稅收收強度中性原原則,即在開開征碳稅的同同時,降低其其他稅種(社社會保障稅和和個人所得稅稅)的稅負,從而保持宏宏觀稅負水平平不變。這樣樣做,實質是是通過稅收結結構的優(yōu)化達達到了“

20、雙重紅利”的效果:一一方面,增強強了稅制在環(huán)環(huán)境保護方面面的效應,更更加“綠色化”;另一方面面,減少了其其他稅收負擔擔,降低了征征稅的福利成成本,這種雙雙重紅利的效效果,會大大大減少改革阻阻力,保證改改革的順利進進行。這方面面的經(jīng)驗我國國可以適當借借鑒。（二）從征收方方式來看，宜宜于消費環(huán)節(jié)節(jié)征稅。碳稅可在生產(chǎn)和和消耗的不同同環(huán)節(jié)征收。有有些征稅對象象設在供應鏈鏈的頂部生產(chǎn)商（如如采煤商和采采油商）與供供應商（如煤煤炭發(fā)貨商和和煉油廠）之之間的交易中中。有些稅費費會影響分銷銷商石油公司司和公用事業(yè)業(yè)公共事業(yè)機機構，而另外外一些稅費則則通過電費賬賬單直接向消消費者收取。不不同的碳稅方方案，無論是

21、是實際的還是是理論的，對對征收方式的的選擇各不相相同。 美國科科羅拉多州的的玻爾得市（Boulder）、瑞典選擇在消費端征收碳稅。玻爾得市向所有的消費者房屋所有者和商業(yè)組織征收本市的地方碳稅。瑞典國家碳稅對私人用戶征收全額碳稅，而對工業(yè)用戶減半征收，對公共事業(yè)機構則免征此稅。而加拿大的魁北北克省也已經(jīng)經(jīng)開始對石油油、天然和煤煤征稅。該省省此稅的納稅稅對象將是中中間商能源和石石油公司，而而不是消費者者。盡管此稅稅面向供應鏈鏈上的高端用用戶征收，但但納稅企業(yè)還還是可以并且很可能能通過提高能能源收費價格格將成本部分分轉嫁到消費費者身上。在消費階段征稅稅比在生產(chǎn)階階段征稅要容容易得多。消消費者會比較較

22、愿意每年支支付額外的116美元碳稅稅，但生產(chǎn)者者往往都不愿愿意支付。在在生產(chǎn)階段征征稅可能會對對經(jīng)濟造成破破壞性影響，因因為它使得國國內能源的價價格會比進口口能源的價格格高。這就是是為什么目前前碳稅主要的的目標征收群群體為消費者者，或者如加加拿大的魁北北克省那樣，是是能源公司和和石油公司。但基于我國人口口基數(shù)大，稅稅收體制不健健全，建議碳碳稅征收分兩兩步走：碳稅征收初期，向向生產(chǎn)企業(yè)征征收低額碳稅稅。同中國國開征碳稅問問題研究報報告所建議的的相同，國家家應當對能源源密集型行業(yè)業(yè)實行適當?shù)牡亩愂諟p免與與返還，對于于積極采用技技術減排和回回收并達到一一定標準的企企業(yè)給予減免免稅優(yōu)惠。碳稅征收中后期期，隨著我國國稅收制度的的不斷完善和和健全，企業(yè)業(yè)生產(chǎn)進一步步提高，征稅稅對象應逐步步向消費者轉轉移。（三）從價