財經(jīng)法規(guī)重點1

1、本文導航增值稅 HYPERLINK /cy/zhidao/daode/fudao/zhejiang/20111223/175518144-2.html 增值稅小規(guī)模納稅人 HYPERLINK /cy/zhidao/daode/fudao/zhejiang/20111223/175518144-3.html 消費稅 HYPERLINK /cy/zhidao/daode/fudao/zhejiang/20111223/175518144-4.html 應(yīng)納稅額的計算算 HYPERLINK /cy/zhidao/daode/fudao/zhejiang/20111223/175518144-5.ht

2、ml 消費稅征收管理理第二節(jié)主主要稅種 一、增值稅稅(一)增值值稅的概念與與分類1.概念增值稅，是是對從事銷售售貨物，提供供加工、修理理修配勞務(wù)及及進口貨物的的單位和個人人取得的增值值額為計稅依依據(jù)征收的一一種流轉(zhuǎn)稅。征稅對象：增值額現(xiàn)行增值稅稅的基本規(guī)范范：修訂后的增增值稅暫行條條例于20008年111月10日公公布;修訂后的增增值稅暫行條條例實施細則則于20008年12月月15日公布布。2.分類根據(jù)計算增增值稅時是否否扣除固定資資產(chǎn)價值，分分為：生產(chǎn)型型增值稅、收收入型增值稅稅和消費型增增值稅。(1)生產(chǎn)產(chǎn)型增值稅不允許扣扣除任何外購購的固定資產(chǎn)產(chǎn)價款。(2)收入入型增值稅只允許扣扣除納稅

3、期內(nèi)內(nèi)應(yīng)計入產(chǎn)品品價值的固定定資產(chǎn)折舊部部分。(3)消費費型增值稅納稅期內(nèi)內(nèi)購置的用于于生產(chǎn)產(chǎn)品的的全部固定資資產(chǎn)的價款在在納稅期內(nèi)一一次全部扣除除。我國從20009年1月月1日起全面面實行消費型型增值稅。(二)增值值稅一般納稅稅人增值稅的一一般納稅人是是指年應(yīng)征增增值稅銷售額額超過增值稅稅暫行條例實實施細則規(guī)定定的小規(guī)模納納稅人標準的的企業(yè)和企業(yè)業(yè)性單位。(三)增值值稅稅率1.基本稅稅率17%2.低稅率率13%增值稅納稅稅人銷售或進進口糧食、自自來水、圖書書、飼料、農(nóng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等貨貨物，按133%的稅率計計算。(四)增值值稅應(yīng)納稅額額應(yīng)納稅額=當期銷項稅稅額當期進進項稅額1.銷項稅稅額銷項稅額

4、=銷售額稅稅率2.銷售額額包括向購買買方收取的全全部價款和價價外費用不包括(1)受托托加工應(yīng)征消消費稅的消費費品所代收代代繳的消費稅稅;(2)代墊墊運輸費用(3)同時時符合條件代代為收取的政政策性基金或或行政事業(yè)型型收費(4)收取取的銷項稅額額不含稅銷售售額=含稅銷銷售額(11+13%或或17%稅率率)3.進項稅稅額納稅人購進進貨物或者接接受應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)所支付或負負擔的增值稅稅。一般情況下下不需要另外外計算，就是是購買方支付付的進行稅額額。(五)增值稅小小規(guī)模納稅人人 年應(yīng)征增值值稅的銷售額額在稅法規(guī)定定的標準以下下的納稅人是是小規(guī)模納稅稅人。1.認定標標準(1)從事事貨物生產(chǎn)或或提供應(yīng)稅勞勞務(wù)

5、的納稅人人以及以從事事貨物生產(chǎn)或或提供應(yīng)稅勞勞務(wù)為主，并并兼營貨物批批發(fā)或零售的的納稅人，年年應(yīng)稅銷售額額在50萬元元以下的;(2)其他他納稅人，年年應(yīng)稅銷售額額在80萬元元以下的; 2.應(yīng)納稅稅額的計算小規(guī)模納稅稅人銷售貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，按不含銷銷售額和規(guī)定定的征收率計計算應(yīng)納稅額額，不得抵扣扣進項稅額：應(yīng)納稅額=銷售額征征收率銷售額=含含稅銷售額(1+征收收率)【注意】(1)小規(guī)模模納稅人不得得抵扣進項稅稅額;(2)小規(guī)規(guī)模納稅人取取得的銷售額額要為不含稅稅銷售額。一般納稅人人或小規(guī)模納納稅人的視同同銷售行為，應(yīng)應(yīng)按同類貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的銷售價格格計算銷售額額據(jù)以計稅，如如果沒有同類類

6、貨物或應(yīng)稅稅勞務(wù)的銷售售價格，應(yīng)按按組成計稅價價格計算。(六)增值值稅征收管理理1.納稅義義務(wù)發(fā)生時間間(1)采取取直接收款方方式銷售貨物物(不論論貨物是否發(fā)發(fā)出)均為收收到銷售款或或者取得索取取銷售款憑據(jù)據(jù)的當天;(2)托收收承付和委托托銀行收款方方式銷售貨物物發(fā)出貨貨物并辦妥托托收手續(xù)的當當天;(3)賒銷銷和分期收款款方式銷售貨貨物書面面合同約定的的收款日期的的當天;無書面合同同的或者書面面合同沒有約約定收款日期期的貨物物發(fā)出的當天天;(4)預收收貨款方式銷銷售貨物貨物發(fā)出的的當天;(5)委托托其他納稅人人代銷貨物收到代銷銷單位的代銷銷清單的當天天;(6)銷售售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)務(wù)同時收訖銷

7、銷售款或者取取得索取銷售售款的憑據(jù)的的當天;(7)納稅稅人發(fā)生視同同銷售貨物行行為為貨貨物移送的當當天。2.納稅期期限(1)1日日、3日、55日、10日日、15日、11個月或1個個季度1個月或或1個季度期滿之日日起15日內(nèi)內(nèi)申報納稅;1日、33日、5日、110日、155日期滿滿之日起5日日內(nèi)預繳稅款款，于次月11日起15日日內(nèi)申報納稅稅并結(jié)清上月月稅款。(2)納稅稅人進口貨物物自海關(guān)關(guān)填發(fā)稅款繳繳納書之日起起15日內(nèi)繳繳納稅款。(3)納稅稅人出口貨物物按月向向稅務(wù)機關(guān)申申報辦理該項項出口貨物退退稅。3.納稅地地點(1)固定定業(yè)戶向向其機構(gòu)所在在地的主管稅稅務(wù)機構(gòu)申報報納稅。(2)固定定業(yè)戶到外

8、縣縣(市)銷售售貨物或者應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)應(yīng)當向其機構(gòu)構(gòu)所在地主管管稅務(wù)機關(guān)申申請開具外外出經(jīng)營活動動稅收管理證證明，并向向其機構(gòu)所在在地的主管稅稅務(wù)機關(guān)申報報納稅。未開開具該證明的的，應(yīng)當向銷銷售地或者勞勞務(wù)發(fā)生地的的主管稅務(wù)機機關(guān)申報納稅稅。(3)非固固定業(yè)戶銷售貨物或或者應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)，應(yīng)當向銷銷售地或勞務(wù)務(wù)發(fā)生地的主主管稅務(wù)機關(guān)關(guān)申報納稅。(4)進口口貨物向向報關(guān)地海關(guān)關(guān)申報納稅。二、消費稅 (一)消費費稅的概念與與計稅方法1.消費稅稅的概念消費稅是對對在我國境內(nèi)內(nèi)從事生產(chǎn)、委委托加工和進進口應(yīng)稅消費費品的單位和和個人，就其其應(yīng)稅消費品品征收的一種種流轉(zhuǎn)稅。2008年年11月5日日通過修訂后后

9、的消費稅稅暫行條例，于于2009年年1月1日起起施行。修訂的消消費稅暫行條條例實施細則則于20008年12月月15日公布布。舉例：A委委托D幫他加加工化妝品，AA是委托方，DD是提供加工工一方，A應(yīng)應(yīng)該交消費稅稅。A應(yīng)交稅稅給國家，但但消費稅實行行代收代繳。AA要把加工費費給D，同時時D把A應(yīng)交交的消費稅一一并交給D。DD是提供加工工修理修配勞勞務(wù)，D要就就他找A收的的加工費來交交增值稅。2.消費稅稅的計稅方法法消費稅計稅稅方法主要有有：從價定率率、從量定額額、復合計稅稅三種方式。(二)消費費稅納稅人凡在中國境境內(nèi)從事生產(chǎn)產(chǎn)、委托加工工及進口應(yīng)稅稅消費品的單單位和個人，都都是消費稅納納稅人。自

10、產(chǎn)自用應(yīng)應(yīng)稅消費品按按規(guī)定應(yīng)當征征收消費稅的的單位和個人人，以及批發(fā)發(fā)應(yīng)稅消費品品按規(guī)定應(yīng)當當征收消費稅稅的單位和個個人也屬于消消費稅的納稅稅義務(wù)人。(三)消費費稅稅目與稅稅率1.消費稅稅稅目煙(包括卷卷煙、雪茄煙煙、煙絲等子子目)、酒及及酒精(包括括糧食白酒、薯薯類白酒、黃黃酒、酒、其其他酒和酒精精等子目)、化化妝品、貴重重首飾及珠寶寶玉石、鞭和和焰火、摩托托車、小汽車車(包括乘用用車、中輕型型商客車等子子目)、汽車車輪胎、高爾爾夫球及球具具、高檔手表表、游艇、實實木地板、木木制一次性筷筷子、成品油油(包括汽油油、柴油、石石腦油、溶劑劑油、滑油、燃燃料油、航空空煤油等子目目)等。2.消費稅稅

11、稅率稅率形式：比例稅率和和定額稅率兩兩種形式(1)比例例稅率(2)定額額稅率：黃酒酒、啤酒、成成品油(3)復合合稅率：卷煙煙、白酒(四)消費費稅應(yīng)納稅額額1.銷售額額的確認銷售額是納納稅人銷售應(yīng)應(yīng)稅消費品向向購買方收取取的全部價款款和價外費用用，但不包括括向購貨方收收取的增值稅稅稅款。價外費用用，并入銷售售額計算征稅稅。含增值稅稅銷售額應(yīng)當當進行價稅分分離：應(yīng)稅消費品品的銷售額=含增值稅的的銷售額(1+增值稅稅稅率或征收收率)2.銷售量量的確認銷售數(shù)量是是指納稅人生生產(chǎn)、加工和和進口應(yīng)稅消消費品的數(shù)量量。(1)銷售售應(yīng)稅消費品品應(yīng)稅消消費品的銷售售數(shù)量;(2)自產(chǎn)產(chǎn)自用應(yīng)稅消消費品應(yīng)應(yīng)稅消費品

12、的的移送使用數(shù)數(shù)量;(3)委托托加工應(yīng)稅消消費品納納稅人收回的的應(yīng)稅消費品品數(shù)量;(4)進口口的應(yīng)稅消費費品海關(guān)關(guān)核定的進口口征稅數(shù)量。3.應(yīng)納稅稅額計算公式式 從價定率：應(yīng)納稅額=銷售額稅稅率從量定額：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額復合計征：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額+銷售額(或或組成計稅價價格)稅率率4.應(yīng)納稅稅額的計算(1)生產(chǎn)產(chǎn)銷售應(yīng)稅消消費品應(yīng)納稅稅額的計算。(2)委托托加工應(yīng)稅消消費品應(yīng)納稅稅額的計算。除委托個體體經(jīng)營者加工工應(yīng)稅消費品品，一律于委委托方收回后后在委托方所所在地繳納消消費稅外，其其他委托加工工應(yīng)稅消費品品，均由受托托方向委托方方交貨時代收收代繳消費稅稅。從價定率：組成計

13、稅價價格=(材料料成本+加工工費)(11-比例稅率率)復合計稅：組成計稅價價格=(材料料成本+加工工費+委托加加工數(shù)量定定額稅率)(1-比例例稅率)委托加工應(yīng)應(yīng)稅消費品應(yīng)應(yīng)納稅額=組組成計稅價格格適用稅率率(3)自產(chǎn)產(chǎn)自用應(yīng)稅消消費品應(yīng)納稅稅額的計算。用于換取取生產(chǎn)資料、消消費資料、投投資人入股和和抵償債務(wù)，應(yīng)應(yīng)按同類應(yīng)稅稅消費品的最最高銷售價格格計算納稅;除外的的，應(yīng)當按照照同類應(yīng)稅消消費品的加權(quán)權(quán)平均銷售價價格計算納稅稅;無同類應(yīng)應(yīng)稅消費品銷銷售價格的，應(yīng)應(yīng)當按組成計計稅價格計算算納稅。從價定率組組成計稅價格格=(成本+利潤)(1-比例稅稅率)復合計稅組組成計稅價格格=(成本+利潤+自產(chǎn)產(chǎn)

14、自用數(shù)量定額稅率)(1-比比例稅率)自產(chǎn)自用應(yīng)應(yīng)稅消費品應(yīng)應(yīng)納稅額=組組成計稅價格格適用稅率率(4)進口口應(yīng)稅消費品品應(yīng)納稅額的的計算。從價定率組組成計稅價格格=(關(guān)稅完完稅價格+關(guān)關(guān)稅)(11-消費稅比比例稅率)復合計稅組組成計稅價格格=(關(guān)稅完完稅價格+關(guān)關(guān)稅+進口數(shù)數(shù)量消費稅稅定額稅率)(1-消消費稅比例稅稅率)進口應(yīng)稅消消費品應(yīng)納稅稅額=組成計計稅價格適適用稅率(五)消費稅征征收管理 1.納稅義義務(wù)發(fā)生時間間(1)納稅稅人銷售的應(yīng)應(yīng)稅消費品，其其納稅義務(wù)的的發(fā)生時間分分別規(guī)定為：采用賒銷銷和分期收款款結(jié)算方式的的，其納稅義義務(wù)發(fā)生的時時間為銷售合合同規(guī)定的收收款日期的當當天;采用預收收

15、貨款結(jié)算方方式的，其納納稅義務(wù)發(fā)生生的時間為發(fā)發(fā)出應(yīng)稅消費費品的當天;采用托收收承付和委托托銀行收款方方式銷售的應(yīng)應(yīng)稅消費品，其其納稅義務(wù)的的發(fā)生時間為為發(fā)出應(yīng)稅消消費品并辦妥妥托收手續(xù)的的當天;采用其他他結(jié)算方式的的，其納稅義義務(wù)發(fā)生的時時間為收訖或或者取得索取取銷售款的憑憑據(jù)的當天。(2)納稅稅人自產(chǎn)自用用的應(yīng)稅消費費品，其納稅稅義務(wù)發(fā)生的的時間為移送送使用的當天天;(3)納稅稅人委托加工工的應(yīng)稅消費費品，其納稅稅義務(wù)發(fā)生的的時間為納稅稅人提貨的當當天;(4)納稅稅人進口的應(yīng)應(yīng)稅消費品，其其納稅義務(wù)發(fā)發(fā)生的時間為為報關(guān)進口的的當天。2.納稅期期限(1)1日日、3日、55日、10日日、l5日或或者1個月。(2)納稅稅人的具體納納稅期限，由由主管稅務(wù)機機關(guān)根據(jù)納稅稅人應(yīng)納稅額額的大小分別別核定，不能能按照固定期期限納稅的，可可以按次納稅稅。(3)l個個月自期期滿之日起115日內(nèi)申報報納稅;1日、3日日、5日、ll0日、l55日自期期滿之日起55日內(nèi)預繳稅稅款，于次月月l日起l55日內(nèi)申報納納稅并結(jié)清上上月應(yīng)納稅款款。(4)進口口貨物自海關(guān)關(guān)填發(fā)