租稅歸宿與轉(zhuǎn)嫁note

1、Ch14 租稅與所得分配討論租稅歸宿與轉(zhuǎn)嫁-前言租稅是否符合公平的要求是財(cái)政理論關(guān)注的焦點(diǎn)之一 ，此一問(wèn)題涉及慮租稅負(fù)擔(dān) 是否公正的分配。然而，租稅的轉(zhuǎn)嫁行為，法定歸宿與經(jīng)濟(jì)歸宿不盡相同，導(dǎo)致 研判租稅是否符合公平要求的複雜度提高。因之，有必要針對(duì)租稅轉(zhuǎn)嫁及所得分 配效果加以討論。- 租稅歸宿之相關(guān)問(wèn)題-法規(guī)歸宿(statutory incidenee ) V.S 經(jīng)濟(jì)歸宿(economic incidenee )。二者之差異即為轉(zhuǎn)嫁( shift)。轉(zhuǎn)嫁之種類：林華德， p234所得分配之分類( only people can bear taxes功能性所得分配：針對(duì)要素所有者來(lái)分類，討論租

2、稅對(duì)不同要素所有者之 所得分配之影響。問(wèn)題：規(guī)模性所得分配(size distribution of in come):以綜合所得為分類，討論租 稅對(duì)不同所得層級(jí)所得分配之影響。其他，針對(duì)特定問(wèn)題需要，按不同歸類如性別、年齡別、種族別所劃分之所得分配。所得來(lái)源面與使用面 一般言，討論產(chǎn)品課稅之歸宿常強(qiáng)調(diào)所得使用面，而忽略所得來(lái)源面；而討論 要素課稅之歸宿強(qiáng)調(diào)所得來(lái)源面，而忽略所得使用面。價(jià)格之認(rèn)定與時(shí)間長(zhǎng)短部分均衡.V.S.一般均衡長(zhǎng)期效果V.S.短期效果- 政府稅收之支配平衡預(yù)算歸宿(balaneed-budget incidenc：預(yù)算平衡下，比較不同支出對(duì)租稅歸宿(所得分配)之影響 強(qiáng)調(diào)

3、支出方式之歸宿比較差異性租稅歸宿(differential tax incidenee)：相同稅收下，不同租稅之歸宿(所得分配)效果比較 強(qiáng)調(diào)收入方式之歸宿比較絕對(duì)租稅歸宿(Absolute tax incidenee):其他稅賦或政府支出不變下，特定租稅之歸宿(所得分配)效果 強(qiáng)調(diào)特定稅目之歸宿-累進(jìn)方式線性累進(jìn)觀念：average tax rate,- with in come,累進(jìn)、累退、比例稅如何衡量租稅累進(jìn)程度(progressivenes$ ？(1)平均稅率增幅大於所得增幅:Vili I。h - 10(2)稅收對(duì)所得的彈性:-_ B -T。）T。V2（11 一 I 0 ） I。no

4、te：（ 1）、（2）可能不同，as in T0 t 1.2T0 % t 1.21；-部分均衡分析：以消費(fèi)稅為例不論是從量稅或從價(jià)稅，其轉(zhuǎn)嫁能力均取決於供需彈性-競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)架構(gòu)：從量稅設(shè)定：競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)架構(gòu)，配合圖示：fig14.2、fig14.3。命題一：從量稅的歸宿與課稅對(duì)象無(wú)關(guān)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)架構(gòu)下均衡:DQ -u = SQ = DQ 二SQ unote： 1.稅楔(tax wedge):租稅所導(dǎo)致需求價(jià)格與供給價(jià)格之差異2.dead weight loss。命題二：從量稅的歸宿視供需彈性而定（配合圖示fig14.4、fig14.5）轉(zhuǎn)嫁能力與D成反比：D大?。翰灰滓邹D(zhuǎn)嫁，需求價(jià)格漲幅小 大、DWLC

5、 y ?。ù螅┺D(zhuǎn)嫁能力與s成反比：$大?。阂撞灰邹D(zhuǎn)嫁，供給價(jià)格跌幅小大DWLP ?。ù螅㎏1 xPgPo八DWLCNote：DpPnP。DDWLP-競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)架構(gòu)：從價(jià)稅Ad valorem tax： A tax with a rate give n as a proporti on of the price轉(zhuǎn)嫁情形亦取決於供需相對(duì)彈性。1 - u D Q 二 S Q fig14.7Case 1供給彈性為零（以薪資稅為例）fig12.8Case 2供給彈性無(wú)窮大（開(kāi)放且資本完全自由移動(dòng)經(jīng)濟(jì)體）（以國(guó)際資本稅為例）修正fig12.5* -競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)架構(gòu)：從價(jià)稅與從量稅比較-消費(fèi)稅為例衣-市場(chǎng)分析。設(shè)

6、定：。命題四：相同稅率下，從價(jià)稅比從量稅轉(zhuǎn)嫁能力高。命題五：相同稅收下，從價(jià)稅稅率應(yīng)低於從量稅稅率。* -廠商分析。設(shè)定：。命題六：相同稅後價(jià)格下，從價(jià)稅稅率要高於從量稅稅率-非競(jìng)爭(zhēng)架構(gòu)-獨(dú)佔(zhàn)廠商分析。設(shè)定：fig14.10：理= PQQ-CQ-uQ。命題三：轉(zhuǎn)嫁能力是需求曲線彈性（-）與平均成本曲線彈性（+）而定租稅效果：消費(fèi)價(jià)格：獨(dú)占廠商實(shí)得價(jià)格3:獨(dú)占廠商利潤(rùn)3:轉(zhuǎn)嫁幅度：消費(fèi)者PgPo，廠商PoPn， U =PgPo - PoPnnote： 1.若生產(chǎn)函數(shù)具HGOD1特性，及LAC為水平，則個(gè)別廠商轉(zhuǎn)嫁能力為t/2。2.LAC為遞增，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)介於0與1/2之間。-寡占There is

7、 no well-developed theory of tax in cide nee in oligopoly. Becausethere is no gen erally accepted theory of oligopolistic Price determi natio n.there have no-price competition strategy.-部分均衡分析：利潤(rùn)稅完全競(jìng)爭(zhēng)結(jié)構(gòu)：短期：二 二二1-tp二，稅前、稅後均衡不變。=廠商負(fù)擔(dān)稅賦長(zhǎng)期：無(wú)稅可課，亦不影響。獨(dú)佔(zhàn)結(jié)構(gòu)：“ J Vi - tp二，廠商負(fù)擔(dān)。no te： 1.利潤(rùn)稅係就超額利潤(rùn)課稅，對(duì)經(jīng)濟(jì)決策不造成影響

8、。2.實(shí)務(wù)上，對(duì)超額利潤(rùn)認(rèn)定不易，影響該稅制之採(cǎi)行，Rosen, p290.-Tax in cide nee and capitalizati onDef.: the process by which a stream of taxes becomes incorporated into the price ofasset is referred to as capitalizatio n.透過(guò)此一過(guò)程，財(cái)產(chǎn)交易者將稅賦移轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)之行為稱為租稅的資本還原。此為租稅轉(zhuǎn)嫁方式之一。轉(zhuǎn)嫁情形亦取決於供需相對(duì)彈性。一般而言，財(cái)產(chǎn)供給彈性小，財(cái)產(chǎn)稅歸宿以財(cái)產(chǎn)所有者為主。例如，對(duì)土地課稅，稅前土地價(jià)格

9、，PrRt t，Rt租金7(1+ r j現(xiàn)對(duì)土地收益課定額稅ut稅後土地價(jià)格,Pr = Rt _U：7 (1 + r jPr -pf紜z (1 +r )二 Capitalization complicates attempts to assess the incidenee of a tax on any durable item that is fixed in supply.-一般均衡分析：只要資源可以自由移動(dòng)，對(duì)要素或產(chǎn)品市場(chǎng)課徵租稅，其效果均有可能外溢至 另一市場(chǎng)，對(duì)其造成影響；而此一影響也可能逆向再影響本市場(chǎng)，形成回饋效果 故以一般均衡分析，較能掌握租稅轉(zhuǎn)嫁之全貌。note：部分均衡

10、分析之缺失：未考慮相關(guān)市場(chǎng)間之互動(dòng)關(guān)係，忽略feedback effect僅考慮租稅對(duì)課稅主體(或客體)之直接影響效果。租稅對(duì)稱關(guān)係，see tab 14.2及及及及相當(dāng)於相當(dāng)於相當(dāng)於相當(dāng)於眾相當(dāng)於t。Harberger 模型。point:禾U用產(chǎn)量效果、要素替代效果加以分析。note：產(chǎn)量效果：課稅造成產(chǎn)品相對(duì)價(jià)格改變，導(dǎo)致產(chǎn)品消費(fèi)(生產(chǎn))產(chǎn)生替代，所衍生之效果。要素替代效果：課稅造成要素相對(duì)價(jià)格改變，導(dǎo)致要素產(chǎn)生替代，所衍生之效果。模型設(shè)定,二財(cái)貨（F部門、M部門）、二要素（K、L）Ass.: 1.生產(chǎn)函數(shù)為固定規(guī)模報(bào)酬（CRS）型態(tài)，但是，要素密集度不同，令 K L f K L m。No

11、te： 1. CD form 2.技術(shù)不同：要素替代彈性、要素密集度要素供給行為：生產(chǎn)要素所有者追求最大報(bào)酬，要素在部門間完全自由移動(dòng)，故各部門生產(chǎn)要素價(jià)格會(huì)趨於一致 （要素 價(jià)格均等化）。市場(chǎng)結(jié)構(gòu)：競(jìng)爭(zhēng)廠商追求利潤(rùn)極大，所有價(jià)格可完全調(diào)整，因此，生產(chǎn)要素充分就業(yè)，要素按其 邊際產(chǎn)值獲得報(bào)酬。要素總供給固定消費(fèi)者偏好相同：強(qiáng)調(diào)所得來(lái)源面，排除所得分配導(dǎo)致之使用面效果租稅歸宿架構(gòu)：差異性租稅歸宿，稅前、稅後總所得不變無(wú)儲(chǔ)蓄行為note： 47假設(shè)目的何在？。case! tF。對(duì)F財(cái)課稅，該部門所密集使用之生產(chǎn)要素所有者受損tF使得Pf Pm提高，F(xiàn) y，M ；消費(fèi)者所得使用面，在F財(cái)受損，在M財(cái)

12、受益。（Ass 5時(shí)，可不考慮）F 2，Kf 2,Lf 2 ； M ， KM , Lm然而，k l f k l m，故Kf y Km ，亦即F減產(chǎn)所釋放之生產(chǎn)要素Kf大於M增產(chǎn)所增加雇用之Km，Lf 7 : Lm ，亦即F減產(chǎn)所釋放之生產(chǎn)要素Lf小於丫增產(chǎn)所增加雇用之Lm ,在前述要素完全自由移動(dòng)、充分就業(yè)假設(shè)下，資本報(bào)酬r .，勞動(dòng)報(bào)酬o-故稅後均衡下，資本所有者在所得來(lái)源面受損（承擔(dān)稅負(fù)）。note： 1 由於假設(shè)5的關(guān)係，所得使用面可不考慮。2.利用上述過(guò)程說(shuō)明，若F為勞動(dòng)密集財(cái)，勞動(dòng)者將受損。推論1: F財(cái)之需求價(jià)格彈性愈高，資本報(bào)酬r 幅度愈大。 X財(cái)降幅會(huì)愈大，使得Kf&3Km 及

13、L Lm 差異愈大所使然。V推論2: K L F K L M差異愈大，資本報(bào)酬r 幅度愈大。推論3: M財(cái)要素替代彈性愈小，資本報(bào)酬r y幅度愈大。note：要素替代彈性：lOg K L愈小，表示K愈無(wú)法取代L。Wog（rb ）推論4: X財(cái)與丫財(cái)替代彈性大，資本報(bào)酬r y幅度愈小。note：產(chǎn)品替代彈性：log M F 愈大，表示p， ，丫增幅愈大，Wog（pF/PM ）故，。推論5:資本所有者（勞動(dòng)者）福利水準(zhǔn)確定受益（受損）？。case2所得稅t相當(dāng)於同時(shí)對(duì)F財(cái)、M財(cái)課一般消費(fèi)稅，tF二tM，所有要素所有者均受損（ass 4。case3對(duì)勞動(dòng)課稅丄由於對(duì)勞動(dòng)課稅，勞動(dòng)在部門間無(wú)移轉(zhuǎn)誘因，

14、且要素稟賦固定及充分就業(yè)，稅後工資下降，勞動(dòng)者受損。case4對(duì)一部門之一要素課稅，如（公司所得稅）存在產(chǎn)量效果、要素替代效果兩種效果。產(chǎn)量效果：要素課稅使得生產(chǎn)成本提高，Pf相對(duì)Pm提高，F(xiàn)取代M ,若K L f K L m，則因F M ，使得K Km=r -, Lf 7: Lm I若K L f ： K L m，則因F、，M ，使得KfKm ：= r ，-* 、:Li - Lm要素替代效果資本要素課稅，使得資本使用成本提高，F(xiàn)財(cái)生產(chǎn)者存在以L取代K 之誘因，總效果視產(chǎn)量效果、要素替代效果而定。=要素在部門兼具流動(dòng)性，雖只對(duì)一部門要素課稅，其效果卻及於二部門及所有要素所有者。Tkx ? Kx?理理 aX q?Gn a a