上市公司內(nèi)部控制規(guī)范實施與監(jiān)管情況-201709

1、上市公司司內(nèi)部控控制實施施監(jiān)管與問題分分析主要內(nèi)容容上市公司司對內(nèi)部部控制的的需求與與現(xiàn)狀上市公司司實施內(nèi)內(nèi)控規(guī)范范總體情情況內(nèi)控實施施監(jiān)管理理念上市公司司內(nèi)控信信息披露露存在的的主要問問題問題探討討內(nèi)部控制制的定義義與目標(biāo)標(biāo)定義：內(nèi)內(nèi)部控制制是指由由企業(yè)董董事會、監(jiān)事會會、經(jīng)理理層和全全體員工工實施的的、旨在在實現(xiàn)控控制目標(biāo)標(biāo)的過程程。目標(biāo)：合合理保證證企業(yè)經(jīng)經(jīng)營管理理合法合合規(guī)、資資產(chǎn)安全全、財務(wù)務(wù)報告及及相關(guān)信信息真實實完整，提高經(jīng)經(jīng)營效率率和效果果，促進進企業(yè)實實現(xiàn)發(fā)展展戰(zhàn)略。2企業(yè)內(nèi)部部控制及及其目標(biāo)標(biāo)3COSO 內(nèi)控框架控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動信息和溝通監(jiān)控業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)功能整體 營

2、運財務(wù)報告 合規(guī)監(jiān)督不斷評估估內(nèi)部控控制系統(tǒng)統(tǒng)的表現(xiàn)現(xiàn)。整合實時時和獨立立的報告告。管理層和和監(jiān)督活活動。內(nèi)部審計計工作。信息和溝溝通及時地獲獲取、確確定并交交流相關(guān)關(guān)的信息息。從內(nèi)部和和外部獲獲取信息息。使得形成成從職責(zé)責(zé)方面的的指示到到管理層層有關(guān)管管理行動動的發(fā)現(xiàn)現(xiàn)總結(jié)等等各方面面各類型型內(nèi)部控控制成功功的措施施的信息息流。控制環(huán)境境營造單位位氣氛-讓公司員員工建立立內(nèi)部控控制。因素包括括正直，道德價價值，能能力，權(quán)權(quán)威和責(zé)責(zé)任。是其他內(nèi)內(nèi)部控制制組成部部分的基基礎(chǔ)?？刂苹顒觿哟_保管理理活動付付諸實施施的政策策/流程措施包括括審批、授權(quán)、確認、建議、業(yè)績考考核、資資產(chǎn)安全全和職責(zé)責(zé)分離。

3、風(fēng)險評估估風(fēng)險評估估是為了了達到企企業(yè)目標(biāo)標(biāo)而確認認和分析析相關(guān)的的風(fēng)險-形成內(nèi)部部控制活活動的基基礎(chǔ)。上市公司司內(nèi)控需需求與現(xiàn)現(xiàn)狀上市公司司內(nèi)控需需求與現(xiàn)現(xiàn)狀企業(yè)風(fēng)險險管理是是受企業(yè)業(yè)董事會會、管理理層和其其他員工工影響的的，用于于識別那那些可能能影響企企業(yè)的潛潛在事件件并管理理風(fēng)險，使之在在企業(yè)的的風(fēng)險偏偏好之內(nèi)內(nèi)，為企企業(yè)目標(biāo)標(biāo)的達成成而提供供合理保保證的過過程。這這個過程程從企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略制制定一直直貫穿到到企業(yè)的的各項活活動中。（COSOO委員會，20033年）控 制 環(huán) 境戰(zhàn) 略目 標(biāo) 設(shè) 定事 項 識 別風(fēng) 險 評 估風(fēng) 險 應(yīng) 對控 制 活 動信息與溝通監(jiān) 控經(jīng) 營報 告合 規(guī)子公

4、司業(yè)務(wù)單位分支機構(gòu)企業(yè)整體層次上市公司司內(nèi)控需需求與現(xiàn)現(xiàn)狀大多數(shù)上上市公司司均認識識到內(nèi)控控的重要要性95.662%的的主板上上市公司司94.886%的的中小板板和創(chuàng)業(yè)業(yè)板公司司隨著管理理層級的的提升，管理人人員對內(nèi)內(nèi)控的需需求程度度呈現(xiàn)上上升趨勢勢財務(wù)總監(jiān)監(jiān)92.06%，總經(jīng)經(jīng)理966.611%，董董事長997.111%上市公司司內(nèi)控需需求與現(xiàn)現(xiàn)狀大多數(shù)上上市公司司設(shè)置內(nèi)內(nèi)控部門門和內(nèi)控控專職人人員95.228%的的上市公公司設(shè)置置內(nèi)控部部門內(nèi)控專職職人員平平均人數(shù)數(shù)為6.44人人內(nèi)控部門門機構(gòu)設(shè)設(shè)置形式式董事會下下設(shè)內(nèi)控控領(lǐng)導(dǎo)小小組成立單獨獨的風(fēng)險險管理部部，整合合內(nèi)控、安全、全面風(fēng)風(fēng)險管

5、理理等在內(nèi)部審審計下設(shè)設(shè)內(nèi)控部部門上市公司司內(nèi)控需需求與現(xiàn)現(xiàn)狀上市公司司內(nèi)控建建設(shè)經(jīng)費費投入情情況內(nèi)控咨詢詢費用：54.06%的上市市公司聘聘請內(nèi)控控咨詢機機構(gòu)，三三年平均均咨詢費費用為229.886萬元元內(nèi)控信息息化建設(shè)設(shè)費用：主板公公司平均均50萬萬元，中中小板、創(chuàng)業(yè)板板公司平平均為441.886萬元元上市公司司內(nèi)控需需求與現(xiàn)現(xiàn)狀內(nèi)部控制制目標(biāo)的的重要性性排序保證財務(wù)務(wù)報告及及相關(guān)信信息真實實完整保證經(jīng)營營管理合合法合規(guī)規(guī)保證資產(chǎn)產(chǎn)安全提高經(jīng)營營效率和和效果促進企業(yè)業(yè)實現(xiàn)發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略略上市公司司內(nèi)控需需求與現(xiàn)現(xiàn)狀上市公司司對內(nèi)控控的需求求分析內(nèi)生需求求滿足監(jiān)管管要求上市公司司對內(nèi)控控監(jiān)管要要

6、求存在在分歧部分上市市公司希希望監(jiān)管管部門根根據(jù)行業(yè)業(yè)、規(guī)模模等多維維度特點點出臺可可操作的的內(nèi)控指指引，統(tǒng)統(tǒng)一要求求，通過過針對性性的行業(yè)業(yè)指引或或最佳時時間案例例指導(dǎo)上上市公司司建立健健全內(nèi)部部控制體體系內(nèi)控監(jiān)管管政策不不宜過細細，以原原則為導(dǎo)導(dǎo)向加強強內(nèi)控監(jiān)監(jiān)管 10我國企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)體系，由企業(yè)內(nèi)部部控制基基本規(guī)范范和企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制配套指指引構(gòu)成成。配套套指引包包括18項應(yīng)用指指引和評評價指引引、審計計指引。系企業(yè)內(nèi)部部控制基基本規(guī)范范企業(yè)內(nèi)部部控制評評價指引引企業(yè)內(nèi)部部控制審審計指引引企業(yè)內(nèi)部部控制應(yīng)應(yīng)用指引引內(nèi)控環(huán)境境類組織架構(gòu)構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略略人力資源源社會責(zé)任任企業(yè)文化化控

7、制活動動類資金活動動采購業(yè)務(wù)務(wù)資產(chǎn)管理理銷售業(yè)務(wù)務(wù)研究與開開發(fā)工程項目目擔(dān)保業(yè)務(wù)務(wù)業(yè)務(wù)外包包財務(wù)報告告控制手段段類全面預(yù)算算合同管理理內(nèi)部信息息傳遞信息系統(tǒng)統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部部控制規(guī)規(guī)范體系系石油石化化、電力力行業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制應(yīng)用指指引監(jiān)管理念念：以信信息披露露為核心心內(nèi)部控制制有效性性本身缺缺乏一個個統(tǒng)一、明確的的客觀標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，更更多基于于企業(yè)和和審計師師的主觀觀評價和和判斷。監(jiān)管機構(gòu)構(gòu)制定統(tǒng)統(tǒng)一的信信息披露露規(guī)范體體系。企業(yè)按照照規(guī)范體體系及時時披露評評價報告告和相關(guān)關(guān)信息。審計師按按照規(guī)范范體系發(fā)發(fā)表審計計意見。上市公司司內(nèi)控信信息披露露的要求求關(guān)于220122 年主主板上市市公司分分類分批批實施

8、企企業(yè)內(nèi)部部控制規(guī)規(guī)范體系系的通知知（330號文文）規(guī)定定：上市市公司在在發(fā)布年年報的同同時披露露董事會會審議通通過的內(nèi)內(nèi)部控制制自我評評價報告告，以及及注冊會會計師出出具的財財務(wù)報告告內(nèi)部控控制審計計報告內(nèi)部控制制評價報報告：221號文文區(qū)分財務(wù)務(wù)報告內(nèi)內(nèi)控與非非財務(wù)報報告內(nèi)控控詳式報告告：內(nèi)控控缺陷標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)及認認定情況況、整改改情況等等內(nèi)部控制制審計報報告：內(nèi)內(nèi)控審計計指引簡式報告告：財務(wù)務(wù)報告內(nèi)內(nèi)控的有有效性年報格式式準(zhǔn)則對對內(nèi)部控控制信息息披露的的要求中小板上上市公司司內(nèi)控信信息披露露的要求求深圳證證券交易易所中小小企業(yè)板板上市公公司規(guī)范范運作指指引要要求中小小板上市市公司按按照企企業(yè)內(nèi)

9、部部控制基基本規(guī)范范建立立健全內(nèi)內(nèi)部控制制制度，并鼓勵勵中小板板上市公公司執(zhí)行行企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制配套套指引上市公司司內(nèi)部審審計部門門應(yīng)當(dāng)對對與財務(wù)務(wù)報告和和信息披披露事務(wù)務(wù)相關(guān)的的內(nèi)部控控制設(shè)計計的合理理性和實實施的有有效性進進行評價價，并至至少每年年向董事事會或者者其專門門委員會會提交一一次內(nèi)部部控制評評價報告告。董事會或或者其專專門委員員會認為為公司內(nèi)內(nèi)部控制制存在重重大缺陷陷或者重重大風(fēng)險險的，董董事會應(yīng)應(yīng)當(dāng)及時時向本所所報告并并予以披披露。上上市公司司應(yīng)當(dāng)在在公告中中披露內(nèi)內(nèi)部控制制存在的的重大缺缺陷或者者重大風(fēng)風(fēng)險、已已經(jīng)或者者可能導(dǎo)導(dǎo)致的后后果，以以及已采采取或者者擬采取取的措施施

10、。13中小板上上市公司司內(nèi)控信信息披露露的要求求上市公司司內(nèi)部審審計部門門應(yīng)當(dāng)至至少每年年向董事事會或者者其專門門委員會會提交一一次內(nèi)部部控制評評價報告告。上市公司司在聘請請會計師師事務(wù)所所進行年年度審計計的同時時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)至少每每兩年要要求會計計師事務(wù)務(wù)所對內(nèi)內(nèi)部控制制設(shè)計與與運行的的有效性性進行一一次審計計或者鑒鑒證，出出具內(nèi)部部控制審審計報告告或者鑒鑒證報告告。會計師事事務(wù)所在在內(nèi)部控控制審計計報告、內(nèi)部控控制鑒證證報告中中，應(yīng)當(dāng)當(dāng)對財務(wù)務(wù)報告內(nèi)內(nèi)部控制制的有效效性發(fā)表表審計意意見或者者鑒證意意見，并并披露在在內(nèi)部控控制審計計或者鑒鑒證過程程中注意意到的非非財務(wù)報報告內(nèi)部部控制的的重大缺缺

11、陷。如會計師師事務(wù)所所對上市市公司內(nèi)內(nèi)部控制制有效性性出具非非標(biāo)準(zhǔn)審審計報告告、保留留結(jié)論或或者否定定結(jié)論的的鑒證報報告，或或者指出出公司非非財務(wù)報報告內(nèi)部部控制存存在重大大缺陷的的，公司司董事會會、監(jiān)事事會應(yīng)當(dāng)當(dāng)針對所所涉及事事項作出出專項說說明。14中小板上上市公司司內(nèi)控信信息披露露的要求求中小板上上市公司司內(nèi)部控控制實施施和披露露上具有有如下特特點：沒有強制制要求執(zhí)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部部控制配配套指引引；自我評價價的范圍圍限于與與財務(wù)報報告和信信息披露露事務(wù)相相關(guān)的內(nèi)內(nèi)部控制制制度的的建立和和實施情情況；強化了董董事會對對的內(nèi)部部控制重重大缺陷陷或者存存在的重重大風(fēng)險險的實時時披露義義務(wù)；未強制

12、要要求上市市公司的的自我評評價報告告需要滿滿足證監(jiān)監(jiān)會公開發(fā)行行證券的的公司信信息披露露編報規(guī)規(guī)則第21號年度內(nèi)部部控制評評價報告告的一般般規(guī)定的要求；要求上市市公司至至少每兩兩年需要要對內(nèi)部部控制設(shè)設(shè)計與運運行的有有效性進進行一次次審計或或者鑒證證，但未未強制要要求必須須以內(nèi)部部控制審審計的形形式。15創(chuàng)業(yè)板上上市公司司內(nèi)控信信息披露露的要求求深圳證券券交易所所創(chuàng)業(yè)板板上市公公司規(guī)范范運作指指引中對創(chuàng)業(yè)業(yè)板上市市公司內(nèi)內(nèi)部控制制的實施施和披露露要求，在中小小板的基基礎(chǔ)上又又進行了了進一步步簡化，主要差差異包括括：創(chuàng)業(yè)板上上市公司司應(yīng)當(dāng)完完善公司司內(nèi)部控控制制度度，但沒沒有強調(diào)調(diào)對企業(yè)內(nèi)部部控

13、制基基本規(guī)范范和企業(yè)內(nèi)部部控制配配套指引引的遵循要要求；重點關(guān)注注對貨幣幣資金內(nèi)內(nèi)部控制制的監(jiān)督督，要求求內(nèi)部審審計部門門每季度度至少應(yīng)應(yīng)當(dāng)對貨貨幣資金金的內(nèi)控控制度檢檢查一次次；未對上市市公司內(nèi)內(nèi)部控制制的審計計或鑒證證作出明明確要求求162016年度內(nèi)控控評價情情況20166年度，在在29177家披露了了內(nèi)部控控制評價價報告的的上市公公司中，28822家內(nèi)部控控制評價價結(jié)論為為整體有有效，占占披露了了內(nèi)部控控制評價價報告上上市公司司的98.88%，35家內(nèi)部控控制評價價結(jié)論為為非整體體有效，占披露露了內(nèi)部部控制評評價報告告上市公公司的1.2%。2016年度內(nèi)控控審計情情況20166年，30

14、500家上市公公司中，共有23100家上市公公司聘請請會計師師事務(wù)所所對內(nèi)部部控制的的有效性性進行審審計或者者鑒證，占75.774%。其中，22788家上市公公司披露露了內(nèi)部部控制審審計或鑒鑒證報告告，占上上市公司司總數(shù)的的74.669%；32家上市公公司披露露內(nèi)部控控制審計計或鑒證證意見，但未披披露內(nèi)部部控制審審計或鑒鑒證報告告，5家上市公公司在年年報中明明確列示示進行了了內(nèi)部控控制審計計，但未未披露內(nèi)內(nèi)部控制制審計意意見及內(nèi)內(nèi)部控制制審計報報告2016年度主板板上市公公司內(nèi)控控評價情情況20166年度，納納入實施施范圍的的上市公公司中內(nèi)內(nèi)部控制制評價結(jié)結(jié)論為整整體有效效的上市市公司共共14

15、977家，占納納入實施施范圍且且披露了了內(nèi)部控控制評價價報告上上市公司司的98.116%。內(nèi)部控控制評價價結(jié)論為為非整體體有效的的上市公公司共28家，占納納入實施施范圍且且披露了了內(nèi)部控控制評價價報告上上市公司司的1.844%。2016年主板上上市公司司內(nèi)控審審計情況況20166年，內(nèi)部控制制審計且且列示了了審計意意見的15444家公司中中，標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)無保留留意見15433家，占比比94.111%；非標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)意見91家，占比比5.899%，其中，帶強調(diào)調(diào)事項段段無保留留意見61家，非財財務(wù)報告告重大缺缺陷的無無保留意意見10家，否定定意見20家 亞星星化學(xué)（6003319）被出具具帶“強強調(diào)事項項段

16、無保保留+非財務(wù)報報告重大大缺陷”意見。2016年度內(nèi)控控審計強強調(diào)事項項段的分分布2016年度內(nèi)控控審計否否定意見見的分布布內(nèi)控信息息披露存存在的主主要問題題內(nèi)部部控制評評價報告告評價格式式不統(tǒng)一一，信息息可比性性存在缺缺陷；內(nèi)內(nèi)控評價價報告存存在明顯顯的不愿愿“暴丑丑”傾向向，評價價結(jié)論的的客觀性性存疑審計意見見與評價價意見不不一致，公司與與審計師師“各抒抒己見”采用消極極保證方方式披露露“未發(fā)發(fā)現(xiàn)重大大缺陷”，模糊糊內(nèi)控評評價結(jié)論論缺陷披露露泛泛而而談，披披露的缺缺陷偏重重制度完完善，對對控制運運行少有有涉及缺陷性質(zhì)質(zhì)披露不不清，偏偏重“事事件”披披露，而而非控制制本身或或?qū)刂浦颇繕?biāo)的

17、的影響報告期內(nèi)內(nèi)發(fā)生重重大會計計差錯更更正，但但未作為為重大缺缺陷跡象象評價認認定內(nèi)控信息息披露存存在的主主要問題題內(nèi)部部控制評評價報告告內(nèi)控評價價范圍披披露不充充分、評評價范圍圍不當(dāng)評價范圍圍披露不不充分，未按規(guī)規(guī)定披露露納入范范圍的單單位比例例或以XX、Y等等符號代代替評價范圍圍不足，遺漏重重要子公公司或業(yè)業(yè)務(wù)板塊塊采取輪換換測試方方法恰當(dāng)當(dāng)性存疑疑，影響響評價范范圍充分分性遺漏主要要業(yè)務(wù)/事項和和高風(fēng)險險領(lǐng)域的的披露，或按照照規(guī)范體體系內(nèi)容容機械羅羅列未發(fā)現(xiàn)上上市公司司對外包包服務(wù)公公司的內(nèi)內(nèi)部控制制進行評評價的相相關(guān)描述述內(nèi)控信息息披露存存在的主主要問題題內(nèi)部部控制評評價報告告未披露上

18、上年度重重大缺陷陷整改情情況未按要求求披露缺缺陷整改改情況及及評價基基準(zhǔn)日仍仍存在的的缺陷只披露期期末尚未未整改缺缺陷情況況，未披披露本期期已整改改缺陷情情況內(nèi)控缺陷陷整改措措施披露露不具體體，只是是概括提提及采取取的整改改措施，如已責(zé)責(zé)成相關(guān)關(guān)職能部部門整改改落實、將加強強內(nèi)部培培訓(xùn)學(xué)習(xí)習(xí)等內(nèi)控缺陷陷整改措措施多數(shù)數(shù)就事論論事，對對缺陷背背后隱含含的控制制環(huán)境、信息與與溝通、監(jiān)督等等要素沒沒有落實實整改內(nèi)控信息息披露存存在的主主要問題題內(nèi)部部控制審審計報告告內(nèi)控審計計報告的的客觀性性存疑問問審計費用用披露不不規(guī)范，審計收收費持續(xù)續(xù)走低存在以無無法表示示意見代代替否定定意見的的嫌疑否定意見見報

19、告數(shù)數(shù)量增加加，占比比下降，客觀性性存疑強調(diào)事項項段被濫濫用嫌疑疑被監(jiān)管機機構(gòu)立案案調(diào)查作作為強調(diào)調(diào)事項或或出具標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)無保保留意見見，恰當(dāng)當(dāng)性存疑疑持續(xù)經(jīng)營營問題作作為強調(diào)調(diào)事項，恰當(dāng)性性存疑審計范圍圍問題強強調(diào)的必必要性存存疑存在將財財務(wù)報告告內(nèi)控重重大缺陷陷作為強強調(diào)事項項披露嫌嫌疑非財務(wù)報報告內(nèi)部部控制缺缺陷作為為強調(diào)事事項披露露恰當(dāng)性性存在以強強調(diào)事項項代替否否定意見見的嫌疑疑財務(wù)審計計報告為為保留意意見的，內(nèi)控審審計報告告出具標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)無保保留意見見內(nèi)控信息息披露存存在的主主要問題題內(nèi)部部控制審審計報告告內(nèi)控審計計報告對對缺陷性性質(zhì)的披披露的不不清晰，對缺陷陷影響程程度及對對財務(wù)報報表審

20、計計的影響響披露不不充分未按要求求披露缺缺陷對財財務(wù)報告告內(nèi)控影影響程度度未按照要要求披露露重大缺缺陷對財財務(wù)報表表審計意意見的影影響未按照要要求披露露非財務(wù)務(wù)報告重重大缺陷陷的性質(zhì)質(zhì)及實現(xiàn)現(xiàn)控制目目標(biāo)的影影響內(nèi)控信息息披露存存在的主主要問題題內(nèi)部部控制審審計報告告內(nèi)控審計計報告相相關(guān)披露露與事實實不符，或相關(guān)關(guān)披露不不充分審計報告告的披露露與事實實不一致致：審計計師披露露重大缺缺陷已包包括在公公司內(nèi)控控評價報報告中，實際公公司評價價報告并并未披露露該缺陷陷審計師對對重大缺缺陷的認認定結(jié)論論與公司司內(nèi)控評評價報告告的結(jié)論論不一致致，但審審計師未未在審計計報告中中指出該該重大差差異信息披露露工作不不嚴謹通過巨潮潮資訊網(wǎng)網(wǎng)、公司司官網(wǎng)、中國證證監(jiān)會網(wǎng)網(wǎng)站及交交易所網(wǎng)網(wǎng)站等各各種渠道道都無法法找到相相關(guān)應(yīng)披披露報告告內(nèi)控信息息披露存存在的主主要問題題內(nèi)部部缺陷標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)及認認定缺陷認定定標(biāo)準(zhǔn)披披露不充充分、認認定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)不恰當(dāng)當(dāng)未披露缺缺陷認定定標(biāo)準(zhǔn)或或披露不不完整，定性標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)直接引引用缺陷陷分類定定義或指指引中的的缺陷跡跡