作業(yè)成本法與責(zé)任成本管理淺析

1、作業(yè)本錢法與責(zé)任本錢管理淺析摘要本文在分析作業(yè)單元及其與責(zé)任中心的區(qū)別的根底上，對作業(yè)本錢責(zé)任的分解和本錢責(zé)任流的形成進(jìn)展了探究，并進(jìn)一步討論了本錢責(zé)任流在責(zé)任本錢管理中的應(yīng)用。關(guān)鍵詞作業(yè)本錢作業(yè)單元本錢責(zé)任流責(zé)任本錢一、作業(yè)單元及其與責(zé)任中心的區(qū)別自埃里克科勒教授在20世紀(jì)六、七十年代最早討論作業(yè)本錢會計以來，在以哈佛商學(xué)院羅賓卡普蘭教授和庫珀教授為代表的專家學(xué)者的推動下作業(yè)會計已成為現(xiàn)代管理睬計系統(tǒng)的熱點。羅伯特s卡普蘭、安東尼a阿特金森所著?高級管理睬計?將作業(yè)本錢法ab的根本理念和特征總結(jié)如下：ab是一種全新的企業(yè)管理理論和方法，它是以作業(yè)為根底，通過對作業(yè)本錢確實認(rèn)、計量而計算產(chǎn)品本

2、錢的方法。其根本理念是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；消費(fèi)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，作業(yè)又導(dǎo)致間接本錢發(fā)生，作業(yè)是產(chǎn)品和間接本錢的中介。作業(yè)本錢法在指導(dǎo)思想上糾正了在當(dāng)今高新科技迅速開展、間接費(fèi)用大量增加的背景下，再按照傳統(tǒng)的人工小時或機(jī)器小時分配間接費(fèi)用會嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品本錢的缺陷。作業(yè)的載體是作業(yè)單元，它是指企業(yè)內(nèi)部的部門或個人，它與企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)，是承當(dāng)企業(yè)活動的組織或崗位，它有自身可以控制的本錢發(fā)生，可以清楚地承當(dāng)本錢責(zé)任。任何一個作業(yè)單元中責(zé)權(quán)利都可以嚴(yán)密結(jié)合。作業(yè)單元是從事作業(yè)的活動主體，它對應(yīng)于企業(yè)組織構(gòu)造，具有不同的層次，根據(jù)職能可以分為管理作業(yè)單元和消費(fèi)作業(yè)單元。管理作業(yè)單元控制本單元費(fèi)用

3、的支出，同時其作業(yè)對消費(fèi)作業(yè)單元的本錢有直接或間接的影響。比方，設(shè)計部門是一個作業(yè)單元，它除了控制設(shè)計費(fèi)用的支出之外，它的設(shè)計結(jié)果直接影響到產(chǎn)品本錢。由以上分析可以看到，假如授予作業(yè)單元對于單元內(nèi)的資源消耗的控制權(quán)，是不是作業(yè)單元就相當(dāng)于一個作業(yè)為聯(lián)結(jié)體的責(zé)任中心了？應(yīng)該說，作業(yè)單元概念有別于責(zé)任中心的概念，它不一定必須可以獨(dú)立核算。比方，采購環(huán)節(jié)購進(jìn)了劣質(zhì)材料，其價格和采購本錢符合采購作業(yè)單元的責(zé)任本錢要求，但是在后續(xù)消費(fèi)環(huán)節(jié)，由于材料質(zhì)量問題出現(xiàn)了本錢損失，那么，從采購這一作業(yè)單元，直至發(fā)生質(zhì)量事故的單元，其間各個作業(yè)單元的本錢損失都是由采購作業(yè)單元累積本錢責(zé)任的偏向造成的，即采購作業(yè)單元

4、的本錢責(zé)任并沒有在采購環(huán)節(jié)結(jié)束，它隨著物流和工作流而向下游傳遞。而這種累積責(zé)任造成的損失一旦發(fā)生，有時采購作業(yè)單元是負(fù)擔(dān)不起的，也就是無法進(jìn)展經(jīng)濟(jì)核算，只能以其它形式追究其責(zé)任，這是作業(yè)單元與責(zé)任中心的本質(zhì)區(qū)別之一。因此，作業(yè)單元是責(zé)任本錢管理中責(zé)任中心概念的拓展，是動態(tài)管理理念的表達(dá)，本錢責(zé)任在各個作業(yè)單元間的傳遞形成本錢責(zé)任流。二、本錢責(zé)任的分解與本錢責(zé)任流的形成廣義的本錢責(zé)任是指企業(yè)內(nèi)部各個層次的作業(yè)單元，根據(jù)其管理權(quán)限和管理范圍所應(yīng)承當(dāng)?shù)囊欢ǖ慕?jīng)濟(jì)責(zé)任，這種經(jīng)濟(jì)責(zé)任是與企業(yè)的費(fèi)用、支出、利潤相關(guān)的。狹義的本錢責(zé)任是指對作業(yè)單元承當(dāng)活動后，結(jié)果偏離正確性的一種過失性本錢度量。本錢責(zé)任是與

5、作業(yè)單元相聯(lián)絡(luò)的，它是分析、評價與考核本錢的一組可度量、可評價的指標(biāo)集，是和企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營活動目的相一致的目的，是作業(yè)單元為履行責(zé)任而進(jìn)展作業(yè)的結(jié)果的正確性標(biāo)準(zhǔn)。例如企業(yè)的采購本錢總預(yù)算是企業(yè)活動的目的，材料采購運(yùn)輸本錢預(yù)算就是一種本錢責(zé)任。根據(jù)以上的定義，本錢責(zé)任可以用函數(shù)的形式簡單描繪為：r=f(a，a，rb)其中，r(strespnsibility)表示本錢責(zé)任，a(ativity,)表示作業(yè)，a(ativityell)表示作業(yè)單元，rb(strespnsibilitybenhark)表示本錢責(zé)任指標(biāo)集。只有企業(yè)的每個員工都來努力完成好自己的責(zé)任，防止損失的發(fā)生，企業(yè)才會有競爭力，只有本錢

6、責(zé)任明晰才能發(fā)揮員工的積極性和主觀能動性。正確甄別和確定本錢責(zé)任、將本錢責(zé)任分解到詳細(xì)的責(zé)任單元是施行本錢責(zé)任流管理的關(guān)鍵之一，科學(xué)的本錢責(zé)任管理體系對企業(yè)本錢管理創(chuàng)新的可操作性具有至關(guān)重要的意義。對一個產(chǎn)品或消費(fèi)工程而言，本錢責(zé)任是伴隨著產(chǎn)品生命周期而發(fā)生開展的，隨著產(chǎn)品消費(fèi)流程的變化，本錢責(zé)任也會發(fā)生轉(zhuǎn)移。作為一個完好的事物運(yùn)動流程，本錢責(zé)任需要進(jìn)展分析、評價，并根據(jù)評價結(jié)果施行獎懲，以表達(dá)責(zé)任的約束作用。企業(yè)產(chǎn)品生命周期內(nèi)本錢責(zé)任的產(chǎn)生、分解、轉(zhuǎn)移、分析、考核以及與之相關(guān)的獎罰等處理流程就形成了本錢責(zé)任流。本錢責(zé)任流是由不同本錢責(zé)任元根據(jù)上下游關(guān)系互相連接而形成的，傳遞本錢責(zé)任的本錢管理

7、活動流程。本錢責(zé)任元對應(yīng)于作業(yè)單元，是本錢責(zé)任流的根本構(gòu)成單位。就責(zé)任本錢來講，以動態(tài)管理的觀點來看，某一個作業(yè)單元的責(zé)任本錢不僅存在于本單元，而且以累積本錢的形式存在于其下游各作業(yè)單元，即責(zé)任本錢存在傳遞和流動的現(xiàn)象。通過上下游作業(yè)單元間本錢責(zé)任的傳遞機(jī)制，本錢責(zé)任隨著業(yè)務(wù)流程而流動起來，各作業(yè)單元之間由此聯(lián)結(jié)成一個整體。本錢責(zé)任流由本錢責(zé)任元、定位和構(gòu)造三要素構(gòu)成。本錢責(zé)任管理要求責(zé)任元明晰，定位準(zhǔn)確，構(gòu)造合理。本錢責(zé)任元由責(zé)任承諾、責(zé)任活動、責(zé)任評價結(jié)果組成，它本質(zhì)上是責(zé)任本錢分解、作業(yè)、責(zé)任約束及獎懲等活動的最小構(gòu)造單位。定位是對本錢責(zé)任根據(jù)作業(yè)單元進(jìn)展分解的活動，也是本錢責(zé)任被分解后

8、所處的不同層次。它為實現(xiàn)對本錢責(zé)任的考核提供條件，是本錢責(zé)任流實現(xiàn)正確流動的前提，是使本錢責(zé)任在不同的作業(yè)單元層次上與相應(yīng)的作業(yè)單元實現(xiàn)準(zhǔn)確對應(yīng)的活動。假如立足于整個系統(tǒng)并且從經(jīng)營期的起始點長期地看，那么所有本錢工程都應(yīng)該是可控的。所以可以從企業(yè)整體出發(fā)，在不同層次上把企業(yè)總的本錢責(zé)任分解成不同作業(yè)單元的本錢責(zé)任，從而實現(xiàn)本錢責(zé)任的定位。三、本錢責(zé)任流管理在責(zé)任本錢管理中的應(yīng)用本錢責(zé)任流理論對責(zé)任本錢控制理論進(jìn)展了拓展，它以動態(tài)管理的思想，結(jié)合現(xiàn)代集成制造系統(tǒng)is等先進(jìn)制造技術(shù)，力求建立基于信息系統(tǒng)支持的本錢控制體系，以滿足企業(yè)本錢管理的要求。它的根本出發(fā)點是從強(qiáng)化人員責(zé)任管理人手，以信息技術(shù)

9、支持為依托，以實現(xiàn)企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營方案為目的，建立全員、全面、全過程的本錢控制。由于本錢責(zé)任是企業(yè)活動(作業(yè))和企業(yè)組織(作業(yè)單元)的函數(shù)，是企業(yè)對組織和人員施行的一種約束。責(zé)任依附于企業(yè)活動而產(chǎn)生，并建立于企業(yè)組織根底上，企業(yè)活動以及企業(yè)組織都具有層次構(gòu)造，因此責(zé)任也具有層次構(gòu)造。對外部，企業(yè)作為一個整體承當(dāng)企業(yè)責(zé)任；對內(nèi)部，企業(yè)責(zé)任由企業(yè)內(nèi)部的各組織單元來承當(dāng)，這種組織單元可以是對應(yīng)于企業(yè)組織構(gòu)造的單位或部門，也可以是根據(jù)企業(yè)本錢責(zé)任定位要求重新劃分的作業(yè)單元，即承當(dāng)本錢責(zé)任的組織單元不僅要適應(yīng)于企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)，還要滿足可以劃清本錢責(zé)任、能使責(zé)權(quán)利嚴(yán)密結(jié)合等本錢定位要求。無論是班組還是個人，只

10、要能滿足建立作業(yè)單元的本錢定位要求，也可以成為一個作業(yè)單元。因此，我們可以相應(yīng)建立兩種形式的本錢責(zé)任構(gòu)造，即把企業(yè)各組織單位承當(dāng)?shù)呢?zé)任稱為部門責(zé)任，部門責(zé)任落實到不同崗位的人員，形成企業(yè)責(zé)任部門責(zé)任崗位責(zé)任的層次構(gòu)造；再一種就是企業(yè)責(zé)任各層次作業(yè)單元責(zé)任的層次構(gòu)造。這樣的本錢責(zé)任劃分方法適應(yīng)了組織現(xiàn)代化企業(yè)消費(fèi)進(jìn)展責(zé)任本錢管理的需要，為許多先進(jìn)管理形式所采用。在上述形式中，我們可以結(jié)合應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)本錢和目的本錢來施行企業(yè)的本錢責(zé)任承當(dāng)機(jī)制。標(biāo)準(zhǔn)本錢形式是在進(jìn)步效益和減少浪費(fèi)的前提下預(yù)計作業(yè)單元標(biāo)準(zhǔn)本錢；目的本錢是把本錢目的從企業(yè)目的體系中抽取和突出出來，并圍繞它開展各項本錢管理和其它管理活動，以指

11、導(dǎo)、規(guī)劃和控制作業(yè)單元本錢發(fā)生和費(fèi)用支出。此外，還可以采用本錢企劃的方法。本錢企劃本質(zhì)上是采用“倒推確定目的本錢，主要著力點是幫助企業(yè)在開發(fā)設(shè)計新產(chǎn)品的同時引入本錢控制思想，或者對原有產(chǎn)品進(jìn)展重新設(shè)計，使之更有市場競爭力。我們可以將企劃的本錢劃分到作業(yè)單元層次，通過以作業(yè)量代替消費(fèi)工時作為本錢分?jǐn)偟母鶕?jù)，適應(yīng)先進(jìn)制造技術(shù)消費(fèi)環(huán)境的本錢控制方法的要求，將企劃本錢定制到作業(yè)層次。標(biāo)準(zhǔn)本錢制、目的本錢制與責(zé)任本錢制存在著某種共同聯(lián)絡(luò)，本錢企劃為責(zé)任本錢管理中責(zé)任本錢確實定和分解提供了新的思路，而作業(yè)本錢法為分?jǐn)偙惧X和劃分責(zé)任中明確提供了一個嶄新的視角。針對我國企業(yè)的實際情況，將作業(yè)本錢與標(biāo)準(zhǔn)本錢制、目的本錢制相結(jié)合，使責(zé)任本錢制深化到作業(yè)層次，創(chuàng)立適用于作業(yè)本錢法的責(zé)任本錢管理形式，是當(dāng)前企業(yè)本錢管理開展的方向。參考文獻(xiàn)：1ran,ineras，theipartfrganizatinalerynneprduetperfraneandreativity.turnalfarket