財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾36計(jì)與識(shí)別手段

1、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾36計(jì)與識(shí)別手段（純干貨）“真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是會(huì)計(jì)的基本職能”，從某種意義上講，它所反映的信息已經(jīng)成為引導(dǎo)社會(huì)資源流動(dòng)的信號(hào)，而財(cái)務(wù) 報(bào)告作為傳遞這一信息的載體，無(wú)疑會(huì)被企業(yè)所操縱，而如何懂得對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效地鑒別，看清公司運(yùn)營(yíng)的真實(shí)情 況，保護(hù)自己的切身利益就顯得尤為重要了。01財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的基本內(nèi)容1、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的基本手段（1）提前確認(rèn)收入很多公司為了虛增當(dāng)期的業(yè)績(jī)，通常是在業(yè)務(wù)發(fā)生之前或是在還未完全滿足收入確認(rèn)的條件下，就在賬上確認(rèn)為銷售收 入了。例如2013年3月7日，華銳風(fēng)電自曝家丑”，承認(rèn)公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)告由于會(huì)計(jì)差錯(cuò)導(dǎo)致虛增營(yíng)收與凈利分別 為9.29億元與1.

2、68億元，而差錯(cuò)的原因正是公司銷售的產(chǎn)品尚未達(dá)到合同約定的確認(rèn)收入條件時(shí)記入了銷售收入，同 時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。（2）利用關(guān)聯(lián)交易利用關(guān)聯(lián)方造假是最常見(jiàn)的。因?yàn)槿绻蛻艨梢噪[瞞關(guān)聯(lián)方信息的話，審計(jì)師不容易發(fā)現(xiàn)。早先的案例紫鑫藥業(yè)，其利 用隱瞞上下游企業(yè)的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，通過(guò)體內(nèi)自買自賣炮制了靚麗的業(yè)績(jī)，一度成為資本市場(chǎng)追捧的明星股*ST炎黃， 在主業(yè)持續(xù)不振的情況下，公司為恢復(fù)上市竟也祭出了隱瞞關(guān)聯(lián)交易的下策。（3）混淆收益性與資本性支出根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，所謂收益性支出是指收益期基于一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)的支出，一般列示在損益表中，而 資本性支出是指收益期分?jǐn)傆趲讉€(gè)會(huì)計(jì)年度或營(yíng)業(yè)周期，一般列

3、示在資產(chǎn)負(fù)債表中。所以有的企業(yè)為了提高利潤(rùn)，會(huì)將 發(fā)生的收益性支出計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等科目上，在增加資產(chǎn)的同時(shí)也使得利潤(rùn)顯得豐厚誘人。（4）操縱現(xiàn)金流操縱現(xiàn)金流是近年來(lái)上市公司粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的較為“流行”的手段。畢竟利潤(rùn)是看不見(jiàn)，摸不著的，而現(xiàn)金卻是可以觸及 的，實(shí)實(shí)在在的利益。企業(yè)主要通過(guò)“皮包”公司進(jìn)行粉飾。比如企業(yè)會(huì)通過(guò)高價(jià)將產(chǎn)品轉(zhuǎn)移至“皮包”公司，然后低價(jià)購(gòu)回， 這樣不僅增加了當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，制造出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)活躍的現(xiàn)象，而且還虛增了利潤(rùn)，可謂一舉兩得。2、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的識(shí)別對(duì)于外部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)，其能獲得的上市公司的資料有限，僅僅能獲得上市公司公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)告以及一些按規(guī)定 要

4、求披露的其他公告。那么以一種怎樣的方法來(lái)利用這些有限的公開(kāi)資料，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在粉飾以及粉飾 的程度做出判斷，進(jìn)而為是否進(jìn)行投資提供參考就顯得至關(guān)重要了。下列進(jìn)行了簡(jiǎn)要的歸納：（1）市場(chǎng)價(jià)格估算法如果報(bào)表顯示，企業(yè)的主要收入和利潤(rùn)都來(lái)源于與關(guān)聯(lián)方的交易，那么我們就要注意這些交易的內(nèi)部交易價(jià)格是否是合 理公允的，如果在剔除關(guān)聯(lián)方交易后，利用市場(chǎng)價(jià)格和實(shí)際交易量進(jìn)行重新估算后，發(fā)現(xiàn)企業(yè)前后的利潤(rùn)相差較大時(shí)， 可能表明企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間存在不正當(dāng)?shù)睦孑斔?。?）利潤(rùn)分析法 債務(wù)重組和并購(gòu)是企業(yè)常用的一種改善財(cái)務(wù)報(bào)表的手段，通常會(huì)通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入，補(bǔ)貼收入等形式計(jì)入利潤(rùn)表中，在分 析時(shí)我們需要

5、將這些非主營(yíng)利潤(rùn)剔除，以此來(lái)觀察企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)下的利潤(rùn)。如果數(shù)據(jù)顯示正常運(yùn)營(yíng)下的利潤(rùn)很低，則可 能表明企業(yè)試圖掩飾經(jīng)營(yíng)不善的危機(jī)。（3）盈余現(xiàn)金比率法現(xiàn)金是企業(yè)賴以生存的“血液”，而利潤(rùn)卻不一定能解決實(shí)際財(cái)務(wù)困難，而所謂盈余現(xiàn)金比率法是計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 占凈利潤(rùn)的比率。如果該比率為1,則表明現(xiàn)金流與利潤(rùn)是同步的，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況非常好，如果該比率遠(yuǎn)小于1,就 意味著企業(yè)的利潤(rùn)是主要是賬面的，未來(lái)很可能無(wú)法實(shí)現(xiàn)。例如可以通過(guò)應(yīng)收賬款”來(lái)虛增利潤(rùn)，此時(shí)就要對(duì)企業(yè)的財(cái) 務(wù)狀況保持警覺(jué)了。02財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的防范上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾現(xiàn)象在世界范圍內(nèi)都是一個(gè)廣泛存在而又難以解決的問(wèn)題，從我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)粉

6、飾現(xiàn)象來(lái)看， 應(yīng)對(duì)業(yè)績(jī)考核、增發(fā)新股、免遭退市、減少納稅、獲取更好的商業(yè)信用與更多的信貸資金，是上市公司對(duì)自身會(huì)計(jì)報(bào) 表進(jìn)行粉飾的重要?jiǎng)訖C(jī)，而為了有效抑制這一現(xiàn)象，審計(jì)工作者需要圍繞上市公司利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、現(xiàn)金負(fù)債表 與財(cái)務(wù)報(bào)表附注開(kāi)展整體分析，并在使用不良資產(chǎn)剔除、關(guān)聯(lián)交易剔除等方法確保上市公司真實(shí)的財(cái)務(wù)情況浮出水面的 基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注上市公司所開(kāi)展的資產(chǎn)重組、存貨計(jì)價(jià)方式、虛擬財(cái)產(chǎn)、納稅情況以及利息資本化，從而確保上市 公司具有的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為得以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，繼而對(duì)上市公司的規(guī)范化發(fā)展做出指導(dǎo)。加群討論：附：財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾36計(jì)第一計(jì)提前/推遲確認(rèn)收入特點(diǎn)利用收入確認(rèn)中“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”等

7、標(biāo)準(zhǔn)的模糊性財(cái)務(wù)影響高估/低估當(dāng)期利潤(rùn)說(shuō)明長(zhǎng)期合同下，通常與合同進(jìn)度估計(jì)有關(guān)第二計(jì)第三方承擔(dān)費(fèi)用/第三方捐贈(zèng)/補(bǔ)貼特點(diǎn)非公允交易財(cái)務(wù)影響高估當(dāng)期利潤(rùn)說(shuō)明通常需交易伙伴“配合”第三計(jì)過(guò)高記錄收入特點(diǎn)利用“非公允”的銷售定價(jià)方式財(cái)務(wù)影響高估當(dāng)期利潤(rùn)說(shuō)明通常需交易伙伴“配合”；含利用“總價(jià)法”“凈價(jià)法”等具體收入確認(rèn)方法選擇第四計(jì)以過(guò)低的價(jià)格購(gòu)入資產(chǎn)特點(diǎn)利用“非公允”的銷售定價(jià)方式財(cái)務(wù)影響高估當(dāng)期利潤(rùn)說(shuō)明通常需交易伙伴“配合”；含利用“總價(jià)法”“凈價(jià)法”等具體收入確認(rèn)方法選擇第五計(jì)收入確認(rèn)/后期銷售退回特點(diǎn)利用收入確認(rèn)中“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”等標(biāo)準(zhǔn)的模糊性財(cái)務(wù)影響高估當(dāng)期利潤(rùn)說(shuō)明通常需交易伙伴“配合”，如

8、“填充渠道”第六計(jì)混淆收入分類特點(diǎn)利用經(jīng)營(yíng)收入與其他收入類別的模糊性財(cái)務(wù)影響高估一類收入（通常為經(jīng)營(yíng)性收入）比重說(shuō)明利潤(rùn)總額通常不受影響第七計(jì)不滿足收入確認(rèn)條件前提下確認(rèn)收入特點(diǎn)利用收入確認(rèn)中“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”等標(biāo)準(zhǔn)的模財(cái)務(wù)影響高估當(dāng)期利潤(rùn)說(shuō)明通常與特殊的合同條款約定有關(guān)第八計(jì)通過(guò)“對(duì)敲”高估收入特點(diǎn)利用甲乙雙方分別向?qū)Ψ戒N售或提供勞務(wù)、各自記錄收入財(cái)務(wù)影響高估當(dāng)期利潤(rùn)說(shuō)明通常需交易伙伴“配合”第九計(jì)利用“一次性”資產(chǎn)處置特點(diǎn)通過(guò)“一次性”利潤(rùn)“釋放”提高當(dāng)期業(yè)績(jī)財(cái)務(wù)影響高估（相對(duì)于未來(lái)各期）當(dāng)期利潤(rùn)第十計(jì)利用資產(chǎn)初始計(jì)量特點(diǎn)通過(guò)出資時(shí)的“不公允”的“資產(chǎn)評(píng)估”等手段財(cái)務(wù)影響高估/低估資產(chǎn)賬面價(jià)

9、值，對(duì)未來(lái)各期產(chǎn)生影響說(shuō)明同時(shí)可能影響特定股東的股權(quán)比例第十一計(jì)利用設(shè)定資產(chǎn)折舊/攤銷參數(shù)特點(diǎn)利用“折舊/攤銷年限”“折舊方法”“殘值”設(shè)定財(cái)務(wù)影響根據(jù)設(shè)定情況，在整個(gè)資產(chǎn)使用期間高估/低估利潤(rùn)說(shuō)明凡是涉及參數(shù)設(shè)定，初始計(jì)量后通常還可利用會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)整。不再重復(fù)說(shuō)明第十二計(jì)利用支出的“資本化”與“費(fèi)用化”界限特點(diǎn)利用“資本化”條件模糊性財(cái)務(wù)影響若不恰當(dāng)“資本化”：高估當(dāng)期利潤(rùn)/低估未來(lái)利潤(rùn)。若不恰當(dāng)“費(fèi)用化”則反之第十三計(jì)利用存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)特點(diǎn)利用存貨結(jié)轉(zhuǎn)政策以及高估/低估轉(zhuǎn)出存貨財(cái)務(wù)影響高估期末存貨則高估當(dāng)期利潤(rùn)，低估則反之第十四計(jì)利用資產(chǎn)減值特點(diǎn)利用減值跡象判斷及“可收回金額”判斷財(cái)務(wù)影響

10、低估減值則高估當(dāng)期利潤(rùn)低估未來(lái)利潤(rùn)，高估則反之說(shuō)明過(guò)度減值即為所謂“洗大澡”第十五計(jì)利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回特點(diǎn)利用對(duì)“減值跡象消失”的判斷財(cái)務(wù)影響過(guò)度轉(zhuǎn)回則高估當(dāng)期利潤(rùn)說(shuō)明通常與前一點(diǎn)配合；中國(guó)準(zhǔn)則下以成本模式計(jì)量的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回第十六計(jì)利用股份支付參數(shù)設(shè)定特點(diǎn)通過(guò)設(shè)定股份支付中的“行權(quán)曰”股票期權(quán)公允價(jià)值”等參數(shù)財(cái)務(wù)影響影響待攤銷公允價(jià)值總額及攤銷年限，高估/低估各期利潤(rùn)說(shuō)明“公允價(jià)值彈性”在很多會(huì)計(jì)事項(xiàng)中存在影響，不再重復(fù)說(shuō)明第十七計(jì)利用遞延稅項(xiàng)參數(shù)設(shè)定特點(diǎn)通過(guò)“未來(lái)稅率”“未來(lái)可抵扣虧損”等參數(shù)判斷影響遞延稅項(xiàng)入賬金額財(cái)務(wù)影響通過(guò)影響所得稅費(fèi)用影響當(dāng)期損益第十八計(jì)利用金融工具類別劃分特點(diǎn)利用金融工具類別（公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)進(jìn)損益、可供出售及持有到期）界限財(cái)務(wù)影響在不同類別下，當(dāng)期及未來(lái)各期利潤(rùn)/資產(chǎn)定價(jià)存在顯著差異說(shuō)明投資性房地產(chǎn)下有類似的類別劃分事項(xiàng)第十九計(jì)利用實(shí)際利率設(shè)定特點(diǎn)高估或低估所使用的“實(shí)際利率”參數(shù)影響債務(wù)攤余成本財(cái)務(wù)影響高估“實(shí)際利率，則低估當(dāng)期債務(wù)賬面價(jià)值第二十計(jì)利用非貨幣性交換特點(diǎn)利用非貨幣交易中公允價(jià)值的確認(rèn)財(cái)務(wù)影響高估換出資產(chǎn)的公允價(jià)值會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)說(shuō)明通常需交易伙伴“配合”第二十一計(jì)利用債務(wù)重組交易特點(diǎn)利用債權(quán)人的債務(wù)豁免確認(rèn)利潤(rùn)財(cái)務(wù)影響不恰當(dāng)/過(guò)高的