收入費用和利潤管理講義(-60張)課件

1、收入、費用和利潤收入、費用和利潤本章內(nèi)容與教學(xué)要求第一節(jié) 收入、費用和利潤概述 第二節(jié) 利潤總額的形成第三節(jié) 所得稅費用第四節(jié) 凈利潤及其分配2了解掌握掌握掌握本章內(nèi)容與教學(xué)要求第一節(jié) 收入、費用和利潤概述 2了解掌握第一節(jié) 收入、費用和利潤概述一、收入二、費用三、利潤3第一節(jié) 收入、費用和利潤概述一、收入3 狹義：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中形成的、會引起所有者權(quán)益增加的、與所有者出資無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 廣義：會計期間與所有者出資無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入。4一、收入 狹義：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒右?、收入收入的分類：（一）狹義收入包括：營業(yè)

2、收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中取得的收入；投資收益是指企業(yè)在從事各項對外投資活動中取得的凈收入，其性質(zhì)也屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。（二）廣義收入 除了狹義收入之外，還包括公允價值變動收益和營業(yè)外收入。5一、收入收入的分類：5二、費用（一）費用的定義（二）費用的分類（三）費用、成本、支出的關(guān)系6二、費用（一）費用的定義6（一）費用的定義 狹義：企業(yè)在日常活動中為了取得狹義收入而發(fā)生的耗費； 廣義：是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的總流出，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括與所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)減少或負債增加。 7（一）費用的定義

3、狹義：企業(yè)在日?；顒又袨榱巳〉锚M義收（二）費用的分類狹義費用包括營業(yè)費用和投資損失。營業(yè)費用包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用；投資損失是指企業(yè)在從事各項對外投資活動中發(fā)生的凈損失。廣義費用可以分為本年稅前費用和所得稅兩部分。本年稅前費用除了包括狹義費用之外，還包括公允價值變動損失、資產(chǎn)減值損失和營業(yè)外支出。8（二）費用的分類狹義費用包括營業(yè)費用和投資損失。營業(yè)費用包括（三）費用、成本、支出的關(guān)系費用、成本和支出是三個既有區(qū)別，又有聯(lián)系的概念。費用期間化的耗費成本對象化的耗費支出各項資產(chǎn)的減少，包括償債性支出、成本性支出、費用性支出和權(quán)益性支出。9（三）費用、成本、支出

4、的關(guān)系費用、成本和支出是三個既有區(qū)別，支出與費用、成本之間的關(guān)系可以概括為：支出是指資產(chǎn)的減少，不僅包括費用性支出和成本性支出，還包括其他支出；費用是一種引起利潤減少的耗費，費用性支出形成費用，然而費用中還包括未形成支出的耗費；成本是一種對象化的耗費，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗費。10支出與費用、成本之間的關(guān)系可以概括為：10三、利潤利潤也稱為凈利潤或凈收益。從狹義的收入、費用來講，利潤包括收入與費用的差額，以及其他直接計入損益的利得、損失。從廣義的收入、費用來講，利潤是指收入與費用的差額。利潤按其形成過程，分為稅前利潤和稅后利潤。稅前利潤也稱利潤總額；稅前利潤減去所得

5、稅費用，即為稅后利潤，也稱凈利潤。11三、利潤利潤也稱為凈利潤或凈收益。11第二節(jié) 利潤總額的形成一、營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認二、主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本三、其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本四、營業(yè)稅金及附加五、銷售費用六、管理費用12七、財務(wù)費用八、資產(chǎn)減值損失九、公允價值變動損益十、投資凈損益十一、營業(yè)外收支凈額十二、利潤總額第二節(jié) 利潤總額的形成一、營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認12七、一、營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認（一）營業(yè)收入的確認（二）營業(yè)費用的確認13一、營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認（一）營業(yè)收入的確認13（一）營業(yè)收入的確認1.營業(yè)收入的范圍2.銷售商品收入的確認與計量3.提供勞務(wù)收入的確認與

6、計量4.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量14（一）營業(yè)收入的確認1.營業(yè)收入的范圍141.營業(yè)收入的范圍 營業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營業(yè)務(wù)過程中取得的收入，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分。151.營業(yè)收入的范圍 營業(yè)收入是指企業(yè)在從事銷2.銷售收入的確認權(quán)責(zé)發(fā)生制2.銷售商品收入的確認與計量2.銷售收入的確認權(quán)責(zé)發(fā)生制2.銷售商品收入的確認與計量判斷1甲公司銷售一批商品給乙公司。乙公司已經(jīng)根據(jù)甲公司開出的發(fā)票帳單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交乙公司。17甲公司確認收入判斷1甲公司銷售一批商品給乙公司。乙公司已經(jīng)根據(jù)甲公司開出的判斷2甲

7、公司銷售一批商品給乙公司，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預(yù)付部分貨款，剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票帳單已經(jīng)交付乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關(guān)條款與甲公司交涉，要求在價格上給予一定折讓，否則退貨。雙方?jīng)]有達成一致意見，甲公司也未采取任何補救措施。18甲公司不確認收入判斷2甲公司銷售一批商品給乙公司，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預(yù)判斷3甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商，甲公司將住宅校區(qū)銷售給業(yè)主后，接受業(yè)務(wù)委托代售住宅小區(qū)商品房并管理住宅小區(qū)物業(yè)。19甲公司確認收入判斷3甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商，甲公司將住宅校區(qū)銷售給業(yè)主后，判斷4甲公司采用售后回購方式

8、將一臺大型機器設(shè)備 銷售給丙公司，機器設(shè)備并未發(fā)出，款項已經(jīng) 收到；雙方約定，甲公司將于5個月后以某一 固定價格將所售機器設(shè)備購回。 。20甲公司不確認收入判斷4甲公司采用售后回購方式將一臺大型機器設(shè)備 銷售給丙公司判斷5甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn)并向乙公 司銷售一臺大型設(shè)備。限于自身生產(chǎn)能力不足，甲公 司委托丙公司生產(chǎn)該大型設(shè)備的一個主要部件。甲公 司與丙公司簽訂的協(xié)議約定，丙公司生產(chǎn)該主要部件 發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認定后，其金額的108即為甲 公司應(yīng)支付給丙公司的款項。假定甲公司本身負責(zé)的 部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完 成，并由甲公司組裝后運抵乙公司，乙公司驗收合

9、格 后及時支付了貨款。但是，丙公司尚未將由其負責(zé)的部件相關(guān)的成本資料交付甲公司認定。21甲公司不確認收入判斷5甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司生產(chǎn)并向乙公 司銷售第一種情況： 完工百分比法-資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計。完工百分比法條件： 收入的金額能夠可靠地計量； 與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定； 相關(guān)的成本能夠可靠地計量。 按完工進度確認的勞務(wù)收入總額扣除以前會計期間累計已確認的收入金額20032004200520062007成本的計量方法參照收入3提供勞務(wù)收入的確認與計量第一種情況： 按完工進度確認的勞務(wù)收入總額扣除以前會計期間累

10、第二種情況：資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計謹慎處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認收入，按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能得到補償不確認收入，將已發(fā)生成本計入當(dāng)期損益3提供勞務(wù)收入的確認與計量 第二種情況：3提供勞務(wù)收入的確認與計量4讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指企業(yè)出租固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)取得的收入。確認讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入，一般應(yīng)同時具備以下兩個條件：與提供勞務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的收入金額能夠可靠地計量。244讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指（二）營業(yè)費用的確認1.營業(yè)費用

11、的范圍2.營業(yè)費用的確認標(biāo)準(zhǔn)25（二）營業(yè)費用的確認1.營業(yè)費用的范圍251.營業(yè)費用的范圍營業(yè)費用是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中為了取得營業(yè)收入而發(fā)生的費用營業(yè)成本：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用261.營業(yè)費用的范圍營業(yè)費用是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中為了取得營2.營業(yè)費用的確認標(biāo)準(zhǔn)確認營業(yè)費用應(yīng)考慮兩個問題：一是營業(yè)費用與營業(yè)收入的關(guān)系；二是營業(yè)費用的歸屬期。具體來說，確認營業(yè)費用的標(biāo)準(zhǔn)有以下幾種：（1）按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認營業(yè)費用（2）按一定的分配方式確認營業(yè)費用（3）在耗費發(fā)生時直接確認營業(yè)費用272.營業(yè)費用的確認標(biāo)準(zhǔn)確認營業(yè)

12、費用應(yīng)考慮兩個問題：一是營業(yè)費 二、主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本企業(yè)銷售商品 借：銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）如果有現(xiàn)金折扣，采用總價法進行核算。 28 二、主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本企業(yè)銷售商品28企業(yè)收到退回的商品或發(fā)生銷售折讓時，應(yīng)退還貨款或沖減應(yīng)收賬款，并沖減主營業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項稅額。應(yīng)由企業(yè)負擔(dān)的發(fā)貨及退貨運雜費，計入銷售費用。企業(yè)不論采用現(xiàn)銷或賒銷方式銷售商品，均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品（扣除銷售退回）的成本。 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 P255頁29企業(yè)收到退回的商品或發(fā)生銷售折讓時，應(yīng)退還貨款或沖減應(yīng)收賬款三、其他業(yè)務(wù)收入與其他

13、業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)以外的其他非主營業(yè)務(wù)，主要包括無形資產(chǎn)、包裝物、固定資產(chǎn)出租，提供運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)和出售材料物資等。其他業(yè)務(wù)不是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，發(fā)生的次數(shù)不多，金額不大。其他業(yè)務(wù)收支的核算分為其他業(yè)務(wù)收入的核算和其他業(yè)務(wù)成本的核算。30三、其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程（一）其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）31（一）其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入31（二）其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：包裝物、累計折舊、原材料、銀行存款 P257頁32（二）其他業(yè)務(wù)成本其他

14、業(yè)務(wù)成本32四、營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是指應(yīng)由營業(yè)收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）補償?shù)母鞣N稅金及附加費1營業(yè)稅的核算2消費稅的核算3資源稅的核算 4城市維護建設(shè)稅和教育費附加的核算33四、營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加是指應(yīng)由營業(yè)收入（包括主營業(yè)借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅/消費稅/資源稅/城市維護建設(shè)稅/教育費附加34借：營業(yè)稅金及附加34五、銷售費用 銷售費用是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項費用以及專設(shè)銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。為完成銷售發(fā)生的支出：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費和售后服務(wù)費為提高銷售發(fā)生的支出：廣告費、展覽費專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的支出：銷售部門人員薪酬、差旅

15、費、辦公費、折舊費和其他經(jīng)費等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際發(fā)生的銷售費用 借：銷售費用 貸：有關(guān)科目。 35五、銷售費用 銷售費用是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項費用以 六、管理費用 管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括公司經(jīng)費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保護費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)開發(fā)費、無形資產(chǎn)攤銷、業(yè)務(wù)招待費以及其他管理費用。 企業(yè)發(fā)生管理費用時 借：管理費用 貸：有關(guān)科目。36 六、管理費用 管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和七、財務(wù)費用 財務(wù)費用是指企業(yè)在籌集資金

16、過程中發(fā)生的各項費用，包括：生產(chǎn)經(jīng)營期的不應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的利息費用（減利息收入）金融機構(gòu)手續(xù)費匯兌損失（減匯兌收益）其他財務(wù)費用企業(yè)發(fā)生財務(wù)費用時 借：財務(wù)費用 貸：有關(guān)科目企業(yè)取得的利息收入，其數(shù)額與利息支出相比一般較小，在我國未單列科目進行核算，應(yīng)抵減利息支出，借記“銀行存款”等科目，貸記“財務(wù)費用”科目。37七、財務(wù)費用 財務(wù)費用是指企業(yè)在籌集資金過程中發(fā)生的各項八、資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等發(fā)生減值確認的減值損失。企業(yè)應(yīng)根據(jù)確認的減值損失， 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備/存貨跌價準(zhǔn)備/長期

17、股權(quán)投資減值準(zhǔn)備/持有至到期投資減值準(zhǔn)備/固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/在建工程減值準(zhǔn)備/工程物資減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備38八、資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備等后，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。企業(yè)計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、工程物資減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按照我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。39企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備等后，九、公允價值變動損益公允價值變動損益主要是指交易性金融資產(chǎn)以及其它以公允價值計量的資產(chǎn)和負債由

18、于公允價值變動形成的損益。資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值時借：交易性金融資產(chǎn) 貸：公允價值變動損益有關(guān)資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值時，做相反的會計處理。40九、公允價值變動損益公允價值變動損益主要是指交易性金融資產(chǎn)以十、投資凈損益投資凈損益是投資收益與投資損失的差額。41十、投資凈損益投資凈損益是投資收益與投資損失的差額。41十一、營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額是營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的差額。營業(yè)外收入是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外取得的收入，主要包括固定資產(chǎn)出售凈收益，以及罰款收入等。 借：有關(guān)科目 貸：營業(yè)外收入營業(yè)外支出是指企業(yè)在經(jīng)營業(yè)務(wù)以外發(fā)生的支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢和出售的凈損失，以

19、及非常損失、對外捐贈支出、賠償金和違約金支出等。 借：營業(yè)外支出 貸：有關(guān)科目 42十一、營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額是營業(yè)外收入與營業(yè)外支出的第三節(jié) 所得稅費用（略）借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅43第三節(jié) 所得稅費用（略）43第四節(jié) 凈利潤及其分配一、凈利潤二、利潤分配 三、利潤結(jié)算44第四節(jié) 凈利潤及其分配一、凈利潤44一、凈利潤凈利潤是指企業(yè)的稅前利潤扣除所得稅費用后的余額。凈利潤一般通過“本年利潤”科目進行核算。凈利潤的核算一般可以分為賬結(jié)法和表結(jié)法兩種方式。45一、凈利潤凈利潤是指企業(yè)的稅前利潤扣除所得稅費用后的余額。凈（一）賬結(jié)法每月月末將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利

20、潤”科目：借記所有收入類科目貸記所有費用類科目貸記/借記“本年利潤”科目 經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，損益類科目月末均沒有余額 “本年利潤”科目的貸方余額表示年度內(nèi)累計實現(xiàn)的凈利潤，借方余額表示年度內(nèi)累計發(fā)生的凈虧損。采用賬結(jié)法，賬面上能夠直接反映各月末累計實現(xiàn)的凈利潤和累計發(fā)生的凈虧損，但每月結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的工作量較大。46（一）賬結(jié)法每月月末將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科結(jié)轉(zhuǎn)收入：借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 公允價值變動損益 營業(yè)外收入 貸：本年利潤 結(jié)轉(zhuǎn)收入：借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用、損失：借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)支出 營業(yè)稅金及附加 銷售費

21、用 管理費用 財務(wù)費用 投資收益 資產(chǎn)減值損失 公允價值變動損益 營業(yè)外支出 所得稅 結(jié)轉(zhuǎn)成本、費用、損失：借：本年利潤 貸本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)收入結(jié)轉(zhuǎn)的公允價值變動收益結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)的投資收益結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)稅金及附加結(jié)轉(zhuǎn)的銷售費用結(jié)轉(zhuǎn)的管理費用結(jié)轉(zhuǎn)的財務(wù)費用結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)外支出結(jié)轉(zhuǎn)的所得稅累計實現(xiàn)的凈利潤營業(yè)利潤項目營業(yè)利潤項目利潤總額項目利潤總額項目凈利潤項目結(jié)轉(zhuǎn)的資產(chǎn)減值損失結(jié)轉(zhuǎn)的公允價值變動損失本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)收入結(jié)轉(zhuǎn)的公允價值變動收益結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)外收入（二）表結(jié)法 表結(jié)法是指各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，只有在年末才將所有損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。采用表結(jié)法，各損益類

22、科目的月末余額表示累計的收入或費用，“本年利潤”科目111月末不作任何記錄。12月末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，借記所有收入類科目，貸記“本年利潤”科目；借記“本年利潤”科目，貸記所有費用類科目。年末，損益類科目沒有余額，“本年利潤”科目的貸方余額表示全年累計實現(xiàn)的凈利潤，借方余額表示全年累計發(fā)生的凈虧損。采用表結(jié)法，各月末的累計凈利潤或凈虧損不能在賬面上直接得到反映，需要在損益表中進行結(jié)算，但由于平時不必結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，能夠簡化核算工作。P266頁50（二）表結(jié)法 表結(jié)法是指各月月末不結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，只有在二、利潤分配企業(yè)凈利潤分配的內(nèi)容主要包括彌補以前年度虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤等。設(shè)置“利潤分

23、配提取盈余公積 應(yīng)付利潤 盈余公積補虧 未分配利潤“利潤分配”科目是“本年利潤”科目的抵減科目。51二、利潤分配企業(yè)凈利潤分配的內(nèi)容主要包括彌補以前年度虧損、提（一)彌補以前年度虧損按所得稅法規(guī)定，企業(yè)某年度發(fā)生的虧損，在其后5年內(nèi)可以用稅前利潤彌補，從其后第6年開始，只能用凈利潤彌補。如果凈利潤還不夠彌補虧損，則可以用發(fā)生虧損以前提取的盈余公積來彌補（因為從發(fā)生虧損的年度開始，在虧損完全彌補之前不應(yīng)提取盈余公積）。用盈余公積彌補虧損時 借：盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補虧52（一)彌補以前年度虧損按所得稅法規(guī)定，企業(yè)某年度發(fā)生的虧損，（二）提取盈余公積企業(yè)的凈利潤在彌補了以前年度虧損以后，

24、如果還有剩余，應(yīng)按一定比例計提盈余公積 借：利潤分配提取盈余公積 貸：盈余公積53（二）提取盈余公積企業(yè)的凈利潤在彌補了以前年度虧損以后，如果（三）向投資者分配利潤企業(yè)當(dāng)年的凈利潤在扣除彌補以前年度虧損和提取盈余公積以后的數(shù)額，再加上年初未分配利潤，即為當(dāng)年可以向投資者分配利潤的限額。企業(yè)可以在此限額內(nèi)，決定向投資者分配利潤的具體數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付投資者利潤時 借：利潤分配應(yīng)付利潤（應(yīng)付股利） 貸：應(yīng)付利潤（應(yīng)付股利優(yōu)先股股利/普通股股利）實際支付利潤時借：應(yīng)付利潤（應(yīng)付股利優(yōu)先股股利/普通股股利） 貸：銀行存款54（三）向投資者分配利潤企業(yè)當(dāng)年的凈利潤在扣除彌補以前年度虧損三、利潤結(jié)算為了反映本

25、年凈利潤的形成及分配情況，應(yīng)在“利潤分配”科目下設(shè)置“未分配利潤”二級科目進行利潤結(jié)算的核算。年末，應(yīng)將“本年利潤”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目所屬的其他二級科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”二級科目。經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)以后，“本年利潤”科目應(yīng)無余額；“利潤分配”科目所屬的二級科目，除了“未分配利潤”二級科目以外，其他二級科目也應(yīng)無余額。“未分配利潤”二級科目的貸方余額表示年末未分配利潤；借方余額表示年末未彌補虧損 。55三、利潤結(jié)算為了反映本年凈利潤的形成及分配情況，應(yīng)在“利潤利潤結(jié)轉(zhuǎn)與分配(一)本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)1. 借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 公允價值變動

26、損益 營業(yè)外收入 貸：本年利潤 56利潤結(jié)轉(zhuǎn)與分配(一)本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)56借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)支出 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 投資收益 資產(chǎn)減值損失 公允價值變動損益 營業(yè)外支出 所得稅 57借：本年利潤57(二)利潤分配 1.用盈余公積彌補虧損 借：盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補虧 2.提取盈余公積 借：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 任意盈余公積 3.應(yīng)當(dāng)分配給投資者的利潤 借：利潤分配應(yīng)付利潤 貸：應(yīng)付利潤58(二)利潤分配 1.用盈余公積彌補虧損 借： (三)結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤 1.年度終了，將全年實現(xiàn)的凈利潤

27、自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目 借：本年利潤 貸：利潤分配未分配利潤 如為凈虧損，作相反的會計分錄。 2.同時，將“利潤分配”科目下的其他明細科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目 借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應(yīng)付利潤 借：利潤分配盈余公積補虧 貸：利潤分配未分配利潤59 (三)結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤 1.年度終了，將全年實現(xiàn)的總結(jié)60所有者權(quán)益變動會計科目：權(quán)益類資產(chǎn)類稅類會計科目：資產(chǎn)、負債類收入、費用類稅類會計科目：收入類成本類費用類會計科目：本年利潤利潤分配權(quán)益類債務(wù)類會計科目：權(quán)益類總結(jié)60所有者權(quán)益變動會計科目：會計科目：會計科目：會計科目46凡事不要說我不會或不可能，因為你根本還沒有去做！47成功不是靠夢想和希望，而是靠努力和實踐48只有在天空最暗的時候，才可以看到天上的星星49上帝說：你要什么便取什么，但是要付出相當(dāng)?shù)拇鷥r50現(xiàn)在站在什么