財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)共同的邏輯起點(diǎn)

1、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)共同的邏輯起點(diǎn)編輯：會(huì)計(jì)職稱考試以前人們大多把財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)視作獨(dú)立的學(xué)科，而沒(méi)有或甚至很 少將三者作為一個(gè)整體來(lái)進(jìn)行研究，也沒(méi)有認(rèn)識(shí)到三者的協(xié)同作用。 本文擬就三者共同研究的邏輯起點(diǎn)作以下探討，以期對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、 審計(jì)的整合有所幫助，最大限度地發(fā)揮三者的協(xié)同作用。一、共同研究的必要性20世紀(jì)80年代以來(lái)，信息技術(shù)得到了迅速發(fā)展，將地球村變?yōu)?現(xiàn)實(shí)；企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加劇，環(huán)境復(fù)雜多變，企業(yè)管理面臨新的發(fā) 展。企業(yè)管理經(jīng)歷了一個(gè)由混沌管理到職能化管理再到整合管理的歷 史變遷?；煦绻芾硪馕吨鵁o(wú)論在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域還是管理領(lǐng)域都不會(huì)發(fā)生職 能的分工，不會(huì)存在專業(yè)化和專家化的特征。隨著社會(huì)的

2、發(fā)展，分工 的出現(xiàn)，必然帶來(lái)體現(xiàn)管理分工與專業(yè)化特征的各種職能部門。分工 的廣度越廣和深度越深，協(xié)同也就越重要，21世紀(jì)的管理必然伴隨 著分工的深化和擴(kuò)展更具整合管理的特征。人們對(duì)管理已從注重個(gè)別 和局部轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)和整體，日益興起的管理組織的扁平化體現(xiàn)了這 一趨勢(shì)。注重整合管理就必須把密切相關(guān)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)放在一 起來(lái)考慮。協(xié)同論認(rèn)為：無(wú)論原子、分子、植物、動(dòng)物乃至人類社會(huì)等各種 系統(tǒng)，都具有協(xié)同作用。系統(tǒng)之所以形成，之所以從無(wú)序狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)?有序的結(jié)構(gòu)，正是各子系統(tǒng)之間、系統(tǒng)與環(huán)境之間相互作用的結(jié)果。 因此可以說(shuō)，協(xié)同導(dǎo)致有序。系統(tǒng)的促協(xié)力支配著系統(tǒng)的行為，當(dāng)促 協(xié)力為正值時(shí)，能促進(jìn)系統(tǒng)

3、內(nèi)部各子系統(tǒng)的相互作用；當(dāng)促協(xié)力為負(fù) 值時(shí)，則破壞各子系統(tǒng)的相互協(xié)同作用。財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)是價(jià)值管 理系統(tǒng)中的決策子系統(tǒng)、信息和信息保障子系統(tǒng)，理應(yīng)發(fā)揮三者的協(xié) 同作用。而發(fā)揮三者協(xié)同作用的前提是建立一個(gè)共同的理論框架，選 擇一個(gè)共同的邏輯起點(diǎn)。二、共同研究的可能性財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)產(chǎn)生的時(shí)間雖不同，但發(fā)展的根本原因相同。 從產(chǎn)生的時(shí)間來(lái)看：會(huì)計(jì)在人類社會(huì)最初開展生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)便萌芽了； 財(cái)務(wù)的萌芽則來(lái)源于人類開始懂得對(duì)資源的投入與產(chǎn)出，并以增值為 目的而進(jìn)行的生產(chǎn)活動(dòng)；而審計(jì)的產(chǎn)生在于會(huì)計(jì)出現(xiàn)專職，業(yè)主不能 親自審查賬簿記錄的時(shí)候。雖然三者產(chǎn)生的時(shí)間不同，但其產(chǎn)生的原 因都是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化

4、，人們?yōu)榱思訌?qiáng)管理而逐步產(chǎn)生的， 三者產(chǎn)生的原因具有同一性：加強(qiáng)管理是人類在原始計(jì)量、記錄行為 產(chǎn)生之初的動(dòng)機(jī)，會(huì)計(jì)的每一次革命性的進(jìn)步都離不開加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理 的需要；財(cái)務(wù)始終是商品經(jīng)營(yíng)管理中的重要組成部分，財(cái)務(wù)控制則是 早期管理控制中最為重要的一種；加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制也始終是審計(jì) 發(fā)展的動(dòng)力。財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)的根本目標(biāo)相同。人們對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì) 的目標(biāo)有不同的認(rèn)識(shí)，有的甚至把它們完全割裂開來(lái)。實(shí)際上，財(cái)務(wù)、 會(huì)計(jì)、審計(jì)是企業(yè)價(jià)值管理系統(tǒng)的三個(gè)不可或缺的有機(jī)組成部分，它 們存在的理由在于完成價(jià)值管理系統(tǒng)的目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。財(cái)務(wù) 通過(guò)制定正確的決策，會(huì)計(jì)通過(guò)提供決策有用的信息，審計(jì)通過(guò)鑒證

5、信息，提高信息的可信度，共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。財(cái)務(wù)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。價(jià)值最大化是指通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)上 的合理安排，采用最優(yōu)的財(cái)務(wù)政策，在充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng) 險(xiǎn)因素的前提下，使企業(yè)價(jià)值達(dá)到最大，包括股東財(cái)富最大化、債權(quán) 人財(cái)富最大化、其他利益相關(guān)者財(cái)富最大化，也包括整個(gè)社會(huì)財(cái)富最 大化。會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)源于企業(yè)目標(biāo)，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。會(huì)計(jì) 根本目標(biāo)是通過(guò)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)而得以實(shí)現(xiàn)的，會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是提 供決策有用的信息，完成和認(rèn)定受托責(zé)任，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)控制。無(wú)論是獨(dú) 立審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，其出發(fā)點(diǎn)都是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、滿足利益相 關(guān)者價(jià)值增值的要求。因此，它們?cè)趯?shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化與企業(yè)的根

6、 本目標(biāo)上也是一致的。從以上對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)目標(biāo)的分析中可以得出這樣一個(gè)結(jié)論： 財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)的根本目標(biāo)是一致的，都是源于企業(yè)的目標(biāo)，都是 為了利益相關(guān)者的價(jià)值增值。三、邏輯起點(diǎn)的選擇任何一門學(xué)科的理論都需要有一個(gè)概念框架，作為價(jià)值管理系統(tǒng) 有機(jī)組成部分的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)也不例外。研究概念框架的一個(gè)十 分重要的問(wèn)題就是從何處入手，以什么作為邏輯推理的出發(fā)點(diǎn)。選擇 一個(gè)好的邏輯起點(diǎn)有利于建立一個(gè)邏輯體系嚴(yán)密、內(nèi)容完整、前后一 貫的理論體系。下面，在簡(jiǎn)要分析現(xiàn)有邏輯起點(diǎn)的基礎(chǔ)上，提出筆者 認(rèn)為的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)的邏輯起點(diǎn)。（一）對(duì)現(xiàn)有邏輯起點(diǎn)的簡(jiǎn)要評(píng)述在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)學(xué)科的研究中，以會(huì)計(jì)的研

7、究最為深入，其他學(xué)科研究大都參照其進(jìn)行，因此在介紹邏輯起點(diǎn)理論時(shí)，主要以會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)為基礎(chǔ)?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)邏輯起點(diǎn)大致有以下幾種：假設(shè)起點(diǎn)論。該觀點(diǎn)認(rèn)為任何一門獨(dú)立學(xué)科的形成和發(fā)展都是 以假設(shè)為邏輯的起點(diǎn)，它為本學(xué)科的理論或?qū)崉?wù)提供了出發(fā)點(diǎn)或奠定 了基礎(chǔ)。但實(shí)際上，并不是任何學(xué)科、任何時(shí)候都以假設(shè)作為理論研 究的起點(diǎn)。價(jià)值管理系統(tǒng)是人造系統(tǒng)，它不同于自然系統(tǒng)，它的建立 是以滿足人們的需要為基礎(chǔ)的，人們加強(qiáng)管理的需求是推動(dòng)價(jià)值管理 系統(tǒng)發(fā)展的基本動(dòng)力。忽視了人們的需求單獨(dú)由假設(shè)衍生理論就顯得 抽象而不具體，邏輯性不強(qiáng)，實(shí)用性不足；同時(shí)假設(shè)并不能對(duì)所有其 他的抽象范疇進(jìn)行推理。美國(guó)從20世紀(jì)70年起開

8、始放棄將會(huì)計(jì)假設(shè) 作為會(huì)計(jì)研究邏輯起點(diǎn)的這一事實(shí)，從另一方面雄辯地說(shuō)明了會(huì)計(jì)假 設(shè)起點(diǎn)論的缺陷。目標(biāo)起點(diǎn)論。該觀點(diǎn)認(rèn)為任何領(lǐng)域研究的起點(diǎn)都是提出研究的 界限和確定它的目標(biāo)。20世紀(jì)70年代以來(lái)，此觀點(diǎn)在西方會(huì)計(jì)界占 主流地位。但應(yīng)當(dāng)明確的是，美國(guó)以會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)建立的財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)概念框架是用來(lái)指導(dǎo)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和發(fā)展的，而不是用來(lái) 建立會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的。目標(biāo)只能說(shuō)是指導(dǎo)實(shí)務(wù)的出發(fā)點(diǎn)，如果把它作 為引導(dǎo)理論研究的邏輯起點(diǎn)，則可能造成理論結(jié)構(gòu)不夠完整和有失偏 頗。以目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)，必然混淆開展具體工作的起點(diǎn)和研究理論結(jié) 構(gòu)的起點(diǎn)。從邏輯學(xué)的角度來(lái)看，任何理論的研究起點(diǎn)都應(yīng)當(dāng)是其原 點(diǎn)；而目標(biāo)是

9、受環(huán)境影響的，不同的環(huán)境會(huì)產(chǎn)生不同的目標(biāo)，顯然目 標(biāo)不具有邏輯起點(diǎn)的一致性特征。環(huán)境起點(diǎn)論。該觀點(diǎn)認(rèn)為環(huán)境決定一切，存在決定一切，有什 么樣的環(huán)境就必然有什么樣的理論，在任何時(shí)候都應(yīng)以客觀環(huán)境為立 足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)，這才有價(jià)值，脫離環(huán)境來(lái)研究理論就是無(wú)源之水、無(wú) 本之木；同時(shí)環(huán)境包括外環(huán)境和內(nèi)環(huán)境。筆者認(rèn)為，環(huán)境起點(diǎn)論的闡 釋難以服人。問(wèn)題在于，環(huán)境是周圍的情況和條件，不能把環(huán)境分為 內(nèi)環(huán)境和外環(huán)境。存在決定意識(shí)并不等于環(huán)境決定意識(shí)，更不等于環(huán) 境決定一切。以環(huán)境為邏輯起點(diǎn)并不能探明系統(tǒng)本身所具有的規(guī)律 性，不能指導(dǎo)系統(tǒng)的未來(lái)發(fā)展。根據(jù)系統(tǒng)理論，決定任何事物本質(zhì)及 其存在的是其內(nèi)部結(jié)構(gòu)而非外部環(huán)境

10、，環(huán)境只能起影響作用。再說(shuō)環(huán) 境是異常復(fù)雜和可改變的，是難以確定的，因此它不可能屬于最抽象 的理論范疇。本質(zhì)起點(diǎn)論。該觀點(diǎn)認(rèn)為本質(zhì)是事物本身所固有的決定性質(zhì)、 面貌和發(fā)展的根本屬性，是一事物區(qū)別于另一事物的本質(zhì)屬性，屬于 最抽象、最本源的范疇；而且從本質(zhì)出發(fā)，可推演出定義、屬性、職 能、目標(biāo)等概念。這種認(rèn)識(shí)也是不全面的。因?yàn)楸举|(zhì)是純粹的理論概 念，過(guò)于抽象，人們對(duì)本質(zhì)的直接認(rèn)識(shí)較難，往往是通過(guò)本質(zhì)的外在 表現(xiàn)來(lái)揭示其內(nèi)部矛盾，從而形成了不同的觀念。本質(zhì)的這種復(fù)雜的 特性使理論難以反映環(huán)境的變化，容易脫離實(shí)際情況，難以指導(dǎo)實(shí)踐 活動(dòng)。近年來(lái)我國(guó)已逐漸放棄以會(huì)計(jì)本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)的提法，說(shuō)明 了會(huì)計(jì)

11、本質(zhì)起點(diǎn)論的局限性。職能起點(diǎn)論。職能是指系統(tǒng)在特定環(huán)境中發(fā)揮的作用或能力。 以會(huì)計(jì)職能為起點(diǎn)進(jìn)行研究，即可建立科學(xué)實(shí)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框 架，用以指導(dǎo)、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，進(jìn)而建立前后一貫、完整實(shí)用 的會(huì)計(jì)理論體系。但職能是本質(zhì)的外在表現(xiàn)，是本質(zhì)的派生，是本質(zhì) 在具體環(huán)境下的衍生物，是不斷變化的，不屬于理論體系中最基本、 最本源的范疇，也不具備作為邏輯起點(diǎn)的資格。對(duì)象起點(diǎn)論。該觀點(diǎn)認(rèn)為對(duì)象決定方法，不同時(shí)期、不同經(jīng)濟(jì) 環(huán)境和不同會(huì)計(jì)實(shí)體下的會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)部要素和核算要求的變化，都 將導(dǎo)致人們對(duì)一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的再思考；會(huì)計(jì)對(duì)象質(zhì)的特性和量 的規(guī)定性決定著所有的會(huì)計(jì)理論，是構(gòu)成會(huì)計(jì)理論體系最本源性

12、的范 疇。筆者對(duì)這種認(rèn)識(shí)不敢茍同。因?yàn)橛蓵?huì)計(jì)對(duì)象劃分出的會(huì)計(jì)要素受 制于會(huì)計(jì)目標(biāo)，服從于會(huì)計(jì)信息使用者的需要；同時(shí)根據(jù)系統(tǒng)論，結(jié) 構(gòu)是關(guān)鍵，而整體的功能是通過(guò)結(jié)構(gòu)重新組合變換來(lái)表現(xiàn)的?？梢?jiàn)以 對(duì)象為邏輯起點(diǎn)，不能揭示內(nèi)在規(guī)律，不能指導(dǎo)系統(tǒng)的發(fā)展，并使系 統(tǒng)失去了存在的意義。動(dòng)因起點(diǎn)論。該觀點(diǎn)認(rèn)為動(dòng)因是會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的原因。動(dòng)因 反映社會(huì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的要求，是環(huán)境需求與會(huì)計(jì)本質(zhì)、基本職能的統(tǒng) 一與概括，是制約會(huì)計(jì)本質(zhì)、職能、目標(biāo)等一切矛盾的胚芽。以動(dòng)因 為邏輯起點(diǎn)，必然形成前后一貫的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系。由此，該觀點(diǎn) 認(rèn)為節(jié)約勞動(dòng)時(shí)間是會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基本動(dòng)因。筆者基本贊同這種 觀點(diǎn)，但該觀點(diǎn)還不夠完

13、整和精確。作為價(jià)值管理系統(tǒng)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、 審計(jì)三個(gè)子系統(tǒng)，其產(chǎn)生和發(fā)展是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值， 以價(jià)值增值動(dòng)因代替節(jié)約勞動(dòng)時(shí)間動(dòng)因，似乎更能說(shuō)明財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、 審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，也更易理解。（二）價(jià)值增值動(dòng)因是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)共同的邏輯起點(diǎn)價(jià)值增值規(guī)律是人類社會(huì)的首要規(guī)律，隨著人類社會(huì)的發(fā)展而 發(fā)展。在人類社會(huì)的歷史長(zhǎng)河中，人們逐步認(rèn)識(shí)到：只有實(shí)現(xiàn)價(jià)值增 值，才能更好地生存與發(fā)展。人們實(shí)施財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)工作的目的 是實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。價(jià)值增值動(dòng)因能概括財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā) 展，具有邏輯起點(diǎn)的簡(jiǎn)單性、本源性和一致性的特征。價(jià)值增值動(dòng)因反映了社會(huì)環(huán)境對(duì)價(jià)值管理系統(tǒng)（包括財(cái)務(wù)、會(huì) 計(jì)、審

14、計(jì)）的客觀要求，是環(huán)境需求與價(jià)值管理本質(zhì)、基本職能的統(tǒng) 一與概括。增值是制約價(jià)值管理系統(tǒng)的本質(zhì)、職能、目標(biāo)等一切矛盾 的因素，以價(jià)值增值動(dòng)因?yàn)檫壿嬈瘘c(diǎn)，必然形成前后一貫的價(jià)值管理 基礎(chǔ)理論體系。不同的社會(huì)環(huán)境下，價(jià)值增值表現(xiàn)為不同的形式。在 原始社會(huì)，價(jià)值增值更多地表現(xiàn)為實(shí)物資源數(shù)量的增加；隨著社會(huì)的 發(fā)展，貨幣的出現(xiàn)，價(jià)值增值表現(xiàn)為比以前更多的商品和貨幣。而現(xiàn) 在人們追求更多的是價(jià)值最大化，它體現(xiàn)為更多的貨幣、商品、勞務(wù)、 權(quán)益的價(jià)值。價(jià)值增值動(dòng)因是價(jià)值管理系統(tǒng)中最基本、最初始的抽象范疇。 以價(jià)值增值為邏輯起點(diǎn)，可以建立前后一貫的概念框架，指導(dǎo)價(jià)值管 理系統(tǒng)的發(fā)展。價(jià)值管理系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)只有以價(jià)值增值 為己任，才能使整個(gè)系統(tǒng)協(xié)調(diào)發(fā)展。實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值是它們的共同目標(biāo)。價(jià)值增值動(dòng)因決定了價(jià)值管理系統(tǒng)中各子系統(tǒng)的本質(zhì)、基本職 能和目標(biāo)。財(cái)務(wù)以正確的決策來(lái)促進(jìn)價(jià)值增值；會(huì)計(jì)以提供決策有用