內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)第八講內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)

1、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的意義與要求內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法 第八講 內(nèi)部控制的評(píng)價(jià) 一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的意義與要求 （一）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的意義內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的完善性、執(zhí)行過程的規(guī)范性和執(zhí)行結(jié)果的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。廣義的評(píng)價(jià)包括企業(yè)的自我評(píng)價(jià)和企業(yè)委托的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的外部鑒證；狹義的評(píng)價(jià)主要指企業(yè)的自我評(píng)價(jià)。 一、檢驗(yàn)內(nèi)部控制的實(shí)施效果。了解內(nèi)部控制各要素具體實(shí)施情況；掌握制度安排對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保證程度，明確現(xiàn)實(shí)與理想之間的差距。 二、考核相關(guān)部門的工作業(yè)績(jī)。 三、提高內(nèi)部審計(jì)的效率效果。借助

2、評(píng)價(jià)結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)可以更準(zhǔn)確地了解內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，界定審計(jì)范圍，明確審計(jì)重點(diǎn)，選擇審計(jì)方法，提高審計(jì)效率和效果。 四、推動(dòng)內(nèi)部控制制度的不斷完善。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一個(gè)循環(huán)往復(fù)的過程，通過定期或不定期地評(píng)價(jià)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷及原因，提醒有關(guān)部門加以修訂、補(bǔ)充和改進(jìn)，不斷完善內(nèi)部控制制度。 一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的意義與要求 （二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的要求1、評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)力求獨(dú)立為了保證評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀公正性，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具有獨(dú)立性。從事評(píng)價(jià)工作的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)之外，保證評(píng)價(jià)人員與被評(píng)價(jià)單位的主要負(fù)責(zé)人之間沒有血緣關(guān)系。必要時(shí)，可以聘請(qǐng)外部專門機(jī)構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)

3、合作從事評(píng)價(jià)工作。但參與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的外部機(jī)構(gòu)不得同時(shí)為被評(píng)價(jià)單位提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。2、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)力求統(tǒng)一為了保證評(píng)價(jià)結(jié)果的可比性和一致性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)既要為內(nèi)部控制相關(guān)責(zé)任單位的溝通和交流提供統(tǒng)一路徑，又要為企業(yè)開展自我評(píng)價(jià)、外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)發(fā)表評(píng)價(jià)意見提供參考。集團(tuán)性質(zhì)的企業(yè)，無(wú)論總公司，還是子公司、分公司，都應(yīng)當(dāng)執(zhí)行統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。3、評(píng)價(jià)內(nèi)容力求全面 評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持全面性原則，確保評(píng)價(jià)內(nèi)容涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)，凡納入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備制度設(shè)計(jì)上的完整性和運(yùn)作程序上的完整性。4、評(píng)價(jià)重點(diǎn)力求突出評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)按照重要性原則。對(duì)于經(jīng)常發(fā)

4、生、手續(xù)復(fù)雜、資金動(dòng)用量較大、風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，評(píng)價(jià)工作必須從嚴(yán)從細(xì)；對(duì)于偶然發(fā)生、手續(xù)簡(jiǎn)單、資金動(dòng)用量較小、風(fēng)險(xiǎn)較低的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，在不影響評(píng)價(jià)質(zhì)量的前提下則可以適當(dāng)簡(jiǎn)化。5、評(píng)價(jià)時(shí)間力求實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)必須強(qiáng)調(diào)實(shí)時(shí)性。滯后的評(píng)價(jià)無(wú)助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，也就不可能采取有效措施彌補(bǔ)和修正內(nèi)部控制的不足。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確定評(píng)價(jià)周期，至少每年評(píng)價(jià)一次。6、評(píng)價(jià)結(jié)論力求客觀評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)以有關(guān)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，尊重客觀事實(shí)，公正透明，實(shí)事求是，盡量減少人為因素，保證評(píng)價(jià)結(jié)論有較為充分的證據(jù)作支撐。對(duì)整個(gè)評(píng)價(jià)過程應(yīng)當(dāng)編制工作底稿，并指定專人嚴(yán)格復(fù)核。 （二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的要求 （一）學(xué)術(shù)觀點(diǎn)基于不

5、同研究視角，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容有以下觀點(diǎn)：1、基于評(píng)價(jià)范圍視角，認(rèn)為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)分為全面評(píng)價(jià)和局部評(píng)價(jià)。其中，全面評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行的評(píng)價(jià)，每年一次，評(píng)價(jià)信息主要反饋給企業(yè)管理當(dāng)局；局部評(píng)價(jià)是對(duì)某個(gè)部門或某個(gè)業(yè)務(wù)流程的控制狀況進(jìn)行的評(píng)價(jià)，根據(jù)實(shí)際需要確定評(píng)價(jià)時(shí)間，評(píng)價(jià)信息主要反饋給相關(guān)職能管理部門和人員。2、基于評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)視角，認(rèn)為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)分為內(nèi)部控制的健全性、恰當(dāng)性和有效性評(píng)價(jià)。其中，健全性主要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是否完善，能否涵蓋企業(yè)的所有交易或事項(xiàng)；恰當(dāng)性主要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是否與企業(yè)的實(shí)際情況相吻合，滿足企業(yè)需求；有效性主要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行效果是否優(yōu)良，能否達(dá)到預(yù)期的

6、控制目標(biāo)。 二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容3、基于控制要素視角，認(rèn)為評(píng)價(jià)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五個(gè)要素，或者針對(duì)內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等八個(gè)要素，就各個(gè)要素的具體情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。4、基于管理層面視角，認(rèn)為評(píng)價(jià)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分為整體層面控制評(píng)價(jià)和業(yè)務(wù)層面控制評(píng)價(jià)。整體層面控制評(píng)價(jià)確定企業(yè)是否構(gòu)建了保證業(yè)務(wù)層面控制有效運(yùn)行的總體環(huán)境；業(yè)務(wù)層面控制評(píng)價(jià)確定具體業(yè)務(wù)控制是否有效運(yùn)行。整體層面控制評(píng)價(jià)是業(yè)務(wù)層面控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，業(yè)務(wù)層面控制評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的核心內(nèi)容。5、基于信息系統(tǒng)視角，認(rèn)為評(píng)價(jià)內(nèi)容可以分為一般控制評(píng)價(jià)和應(yīng)用控制

7、評(píng)價(jià)。一般控制評(píng)價(jià)重點(diǎn)關(guān)注信息系統(tǒng)能否滿足內(nèi)部控制要求，據(jù)此評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)的安全性和可靠性；應(yīng)用控制評(píng)價(jià)重點(diǎn)關(guān)注信息系統(tǒng)中與業(yè)務(wù)流程相關(guān)的控制點(diǎn)，據(jù)此評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)流程的合理性和規(guī)范性。 （一）學(xué)術(shù)觀點(diǎn)我認(rèn)為，內(nèi)部控制體系既然由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)要素所組成，開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)也應(yīng)當(dāng)著手從五個(gè)要素方面進(jìn)行，就控制環(huán)境是否優(yōu)良、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是否精準(zhǔn)、控制活動(dòng)是否規(guī)范、信息與溝通是否流暢、監(jiān)督工作是否有效等進(jìn)行綜合認(rèn)定和評(píng)判。在此基礎(chǔ)上，再針對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行具體評(píng)價(jià)，最后形成完整的評(píng)價(jià)報(bào)告。 （一）學(xué)術(shù)觀點(diǎn) 1、控制環(huán)境評(píng)價(jià)以企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引中有

8、關(guān)組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等規(guī)定為依據(jù)，以影響內(nèi)部控制的環(huán)境要素為切入點(diǎn)，重點(diǎn)把握：（1）組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否科學(xué)合理，權(quán)責(zé)分配是否明晰，配合是否默契，運(yùn)行是否規(guī)范，工作是否高效。（2）發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)定位是否準(zhǔn)確，能否做到統(tǒng)籌規(guī)劃，手段措施是否到位，能否根據(jù)有關(guān)情況變化予以實(shí)時(shí)調(diào)整。（3）人力資源政策是否切實(shí)可行，人力資源結(jié)構(gòu)是否合理，人才引進(jìn)、開發(fā)機(jī)制是否有效，激勵(lì)、約束機(jī)制是否健全等。（4）企業(yè)文化有無(wú)特色，建設(shè)工作是否扎實(shí)有效，文化體系是否形成并充分發(fā)揮其功能。（5）社會(huì)責(zé)任履行情況如何，能否安全生產(chǎn)、保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源、促進(jìn)就業(yè)、維護(hù)員工合法權(quán)益等。（6）管理當(dāng)局是

9、否高度重視內(nèi)部控制建設(shè)，能否認(rèn)真接受有關(guān)部門對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)意見和整改建議，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告及時(shí)作出批示。（7）職業(yè)道德建設(shè)是否卓有成效，職業(yè)道德判斷和決策能力能否適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。 （一）總體評(píng)價(jià)內(nèi)容2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)（1）企業(yè)管理人員特別是最高管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是否強(qiáng)烈，能否根據(jù)企業(yè)實(shí)際建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。（2）能否針對(duì)各種業(yè)務(wù)事項(xiàng)定期召開風(fēng)險(xiǎn)分析會(huì)議，明確設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，并以此為導(dǎo)向開展風(fēng)險(xiǎn)管理工作。（3）能否及時(shí)準(zhǔn)確地識(shí)別生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，特別是重要領(lǐng)域或重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。（4）能否利用科學(xué)合理的手段和方法，快速查明風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生根源，合理判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大小及其影響程度。

10、（5）能否針對(duì)不同等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)，采取切實(shí)有效的應(yīng)對(duì)策略，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)的容忍度之內(nèi)。（6）年度內(nèi)的主要風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是否完成，是否發(fā)生過重大或突發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)事故，如果發(fā)生，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是否發(fā)揮了作用。 （一）總體評(píng)價(jià)內(nèi)容3、控制活動(dòng)評(píng)價(jià) （1）經(jīng)辦各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)是否完全分離，相關(guān)部門和人員的職責(zé)劃分是否清楚，經(jīng)辦人員是否具備相應(yīng)的資質(zhì)和能力。（2）與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理相關(guān)的授權(quán)、審批、崗位輪換等制度和回避制度等是否建立健全，能否切實(shí)有效地貫徹落實(shí)。（3）辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能否按照事先設(shè)計(jì)的業(yè)務(wù)處理流程規(guī)范運(yùn)作。有無(wú)隨意簡(jiǎn)化手續(xù)、自作主張、越權(quán)和棄權(quán)等違反處理流程的現(xiàn)象。（4）業(yè)務(wù)管理部門能否根據(jù)經(jīng)濟(jì)

11、業(yè)務(wù)的發(fā)生情況進(jìn)行業(yè)務(wù)核算和分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，采取改進(jìn)措施，做好業(yè)務(wù)管理工作。（5）財(cái)務(wù)管理部門能否及時(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起的資金運(yùn)動(dòng)情況，并按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和記錄。（6）資產(chǎn)管理部門能否及時(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資產(chǎn)變化情況，做好實(shí)物資產(chǎn)管理工作。（7）對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施控制活動(dòng)的具體目標(biāo)是否達(dá)到，未達(dá)到的原因能否分清。 （一）總體評(píng)價(jià)內(nèi)容4、信息與溝通評(píng)價(jià)（1）企業(yè)的信息收集、處理和傳遞機(jī)制是否健全，能否及時(shí)有效地做到上情下達(dá)和下情上報(bào)，相關(guān)部門和人員的知情權(quán)能否得到保障。（2）企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理流程、財(cái)務(wù)預(yù)算和決算、招投標(biāo)、績(jī)效考核和獎(jiǎng)懲等信息是否

12、向全體員工公開。（3）企業(yè)的反舞弊機(jī)制是否健全有效，相關(guān)部門對(duì)得到的舞弊案件線索能否及時(shí)查處，提出的懲戒意見是否合法合理。（4）財(cái)務(wù)報(bào)告能否客觀、真實(shí)、及時(shí)、全面地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)情況，滿足不同信息使用者的需求。（5）企業(yè)信息系統(tǒng)的安全性有無(wú)得力的保護(hù)措施，相關(guān)部門和人員能否盡職盡責(zé)，是否發(fā)生過泄漏商業(yè)秘密的情形。（6）企業(yè)與投資人、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商等利益相關(guān)者及政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)等是否保持經(jīng)常性的溝通，能否傾聽他們的合理化建議，滿足他們的正當(dāng)需求。 （一）總體評(píng)價(jià)內(nèi)容5、監(jiān)督工作評(píng)價(jià)（1）企業(yè)建立的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制與本企業(yè)的組織架構(gòu)是否吻合，能否保證監(jiān)督工作的有效開展，最

13、大限度地發(fā)揮監(jiān)督作用。（2）企業(yè)監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等機(jī)構(gòu)的管理人員能否站在相對(duì)獨(dú)立、超脫的角度行使監(jiān)督權(quán)力，履行監(jiān)督責(zé)任，充分發(fā)揮監(jiān)督作用。（3）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有無(wú)獨(dú)立性和權(quán)威性，審計(jì)人員能否客觀公正地實(shí)施監(jiān)督并實(shí)行回避制度，內(nèi)部審計(jì)意見能否被企業(yè)管理當(dāng)局充分采納。（4）企業(yè)發(fā)生重大或突發(fā)事件時(shí)，能否有效開展專項(xiàng)監(jiān)督，并充分揭示日常監(jiān)督存在的問題，能否針對(duì)原因提出改進(jìn)措施。（5）對(duì)監(jiān)督工作中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行缺陷，有關(guān)部門能否及時(shí)采取措施糾正；對(duì)違反內(nèi)部控制規(guī)定并給企業(yè)造成損失的現(xiàn)象，能否按照責(zé)任追究制度做出嚴(yán)肅處理。（6）監(jiān)督工作能否推動(dòng)企業(yè)目標(biāo)責(zé)任考評(píng)制度的健全和完善，為企業(yè)準(zhǔn)確考核所

14、屬部門的工作績(jī)效，有效實(shí)施獎(jiǎng)懲辦法提供依據(jù)。 （一）總體評(píng)價(jià)內(nèi)容 （二）具體評(píng)價(jià)內(nèi)容 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容不能局限于對(duì)五個(gè)基本要素的總體評(píng)價(jià)，必須對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)以及管理等控制狀況進(jìn)行具體評(píng)價(jià)。具體評(píng)價(jià)內(nèi)容一般借助內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身情況進(jìn)一步細(xì)化內(nèi)部控制要素，設(shè)計(jì)各個(gè)要素的核心評(píng)價(jià)指標(biāo)和輔助評(píng)價(jià)指標(biāo)，確定具體評(píng)價(jià)內(nèi)容，絕不能固定化和模式化。 在實(shí)施評(píng)價(jià)工作時(shí)，可以采用編制“工作底稿”的方式，詳細(xì)記錄核心評(píng)價(jià)指標(biāo)和輔助評(píng)價(jià)指標(biāo)的具體內(nèi)容，包括評(píng)價(jià)依據(jù)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)方法、主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、已采取的控制措施、有關(guān)證據(jù)資料及評(píng)價(jià)結(jié)論等。以工程項(xiàng)目、實(shí)物資產(chǎn)管理為例，說明內(nèi)部控制的具體評(píng)價(jià)

15、內(nèi)容。二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容工程項(xiàng)目評(píng)價(jià)針對(duì)企業(yè)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)、施工、監(jiān)理、決算、完工交付使用等程序和手續(xù)的合法性和合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)。具體內(nèi)容： （1）立項(xiàng)手續(xù)是否嚴(yán)密，有無(wú)可行性研究和論證過程。圍繞工程項(xiàng)目的不相容職務(wù)是否完全分離，上級(jí)批復(fù)的項(xiàng)目與企業(yè)實(shí)際執(zhí)行的項(xiàng)目是否一致。（2）工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案和概預(yù)算是否合理，企業(yè)是否組織有關(guān)部門對(duì)設(shè)計(jì)方案和概預(yù)算進(jìn)行會(huì)審，有無(wú)總工程師、總會(huì)計(jì)師等分管領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)。（3）與工程項(xiàng)目有關(guān)的招、投標(biāo)制度是否健全，能否嚴(yán)格按照招投標(biāo)制度開展招投標(biāo)工作，并根據(jù)中標(biāo)標(biāo)書簽訂有關(guān)合同。（4）施工部門能否按照合同中的有關(guān)規(guī)定保證工程項(xiàng)目的施工質(zhì)量和施工進(jìn)度，如期完成任務(wù)。

16、（5）工程質(zhì)量控制文件是否齊備，監(jiān)理工作能否達(dá)到預(yù)期效果，相關(guān)記錄是否完整可靠，工程量發(fā)生變動(dòng)有無(wú)客觀依據(jù)并履行規(guī)定手續(xù)。 （6）工程項(xiàng)目竣工時(shí)，是否由資產(chǎn)管理部門組織竣工驗(yàn)收。驗(yàn)收中的質(zhì)量問題，能否及時(shí)查明原因，明確責(zé)任并加以解決。（7）已完工工程是否及時(shí)辦理竣工決算，能否按照有關(guān)規(guī)定開展專門的竣工決算審計(jì)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果辦理資產(chǎn)入賬手續(xù)。（8）批準(zhǔn)決算和工程價(jià)款支付的主體和依據(jù)是否恰當(dāng)，企業(yè)能否及時(shí)結(jié)算和支付工程價(jià)款，有無(wú)故意拖欠價(jià)款的現(xiàn)象。（9）其他有關(guān)的內(nèi)容。 （二）具體評(píng)價(jià)內(nèi)容 1、工程項(xiàng)目評(píng)價(jià) （二）具體評(píng)價(jià)內(nèi)容 2、實(shí)物資產(chǎn)管理評(píng)價(jià) 主要針對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)、存貨等有形資產(chǎn)的安全性

17、和效益性進(jìn)行專門評(píng)價(jià)。（1）實(shí)物資產(chǎn)的購(gòu)置是否符合預(yù)算規(guī)定并獲得有關(guān)部門的批準(zhǔn)，有無(wú)健全的招投標(biāo)制度并嚴(yán)格執(zhí)行。（2）采購(gòu)部門能否根據(jù)使用部門提出的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和時(shí)間等要求組織采購(gòu)活動(dòng)，購(gòu)置的實(shí)物資產(chǎn)是否按照規(guī)定驗(yàn)收入庫(kù)并進(jìn)入賬簿記錄系統(tǒng)。（3）資產(chǎn)管理部門是否設(shè)置了專門的賬卡，能否詳細(xì)登記各種實(shí)物資產(chǎn)的增減變化和結(jié)余情況，有無(wú)人為原因?qū)е沦Y產(chǎn)受損的情形。（4）實(shí)物資產(chǎn)的領(lǐng)用是否履行嚴(yán)格的審批手續(xù)，有無(wú)領(lǐng)用不當(dāng)浪費(fèi)資產(chǎn)的現(xiàn)象。（5）廢舊物資的處置能否按照規(guī)定程序進(jìn)行，處置收入是否及時(shí)足額入賬，有無(wú)資產(chǎn)運(yùn)行效能低下、資產(chǎn)流失等現(xiàn)象的存在。（6）財(cái)會(huì)部門是否按照實(shí)物資產(chǎn)的品種、規(guī)格或項(xiàng)目

18、設(shè)置了數(shù)量金額式明細(xì)賬，并按照永續(xù)盤存制度的要求進(jìn)行登記。固定資產(chǎn)折舊及減值核算、存貨收發(fā)計(jì)價(jià)、資產(chǎn)盤盈盤虧等的賬務(wù)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。（7）財(cái)會(huì)部門能否每年組織一次實(shí)物資產(chǎn)的全面清查，保證各種實(shí)物資產(chǎn)賬實(shí)相符。（8）其他有關(guān)的內(nèi)容。三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序一是調(diào)查了解和描述被評(píng)價(jià)單位的內(nèi)部控制狀況，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)；二是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，從深層次上認(rèn)識(shí)和掌握被評(píng)價(jià)單位的內(nèi)部控制狀況；三是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全性和執(zhí)行的有效性做出系統(tǒng)、全面的評(píng)價(jià)；四是通過提交內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，與被評(píng)價(jià)單位溝通，得出評(píng)價(jià)結(jié)論。具體程序如下：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一般經(jīng)過四個(gè)階段： （一）確定評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu) 評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)

19、分為外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。初期的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，最好借助外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的力量，并在這個(gè)過程中培養(yǎng)自己的評(píng)價(jià)隊(duì)伍，逐步完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制。 （一）外部鑒證機(jī)構(gòu) 外部鑒證機(jī)構(gòu)，主要是規(guī)模較大的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，提供兩種服務(wù)： 一是按照相關(guān)法律法規(guī)和監(jiān)管部門的要求，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行審核和鑒證，發(fā)表審核意見。此類服務(wù)屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)，出具的報(bào)告具有鑒證作用。 二是受企業(yè)委托，協(xié)助企業(yè)審計(jì)部門完成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。主要任務(wù)是幫助企業(yè)全面梳理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)控制流程圖，識(shí)別并針對(duì)業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)采取關(guān)鍵控制措施，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的效果進(jìn)行測(cè)試和分析等。此類業(yè)務(wù)實(shí)

20、質(zhì)上是內(nèi)部審計(jì)的外部委托方式，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的咨詢服務(wù)范疇，出具的報(bào)告不具備鑒證作用，只供企業(yè)管理層改善內(nèi)部控制參考。三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序 （二）內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)可根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、隸屬關(guān)系、經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、職能機(jī)構(gòu)、制度安排以及管理要求等設(shè)置。一般地講，集團(tuán)公司應(yīng)該設(shè)立專門的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)（如內(nèi)部控制委員會(huì)），負(fù)責(zé)組織和實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，對(duì)集團(tuán)公司的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行狀況定期進(jìn)行評(píng)價(jià)，并將工作重點(diǎn)放在對(duì)所屬單位內(nèi)部控制建設(shè)方案的審批和監(jiān)督執(zhí)行方面，根據(jù)集團(tuán)公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果對(duì)所屬單位開展專項(xiàng)評(píng)價(jià)。集團(tuán)公司下屬的子、分公司一般不需要設(shè)立專門的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，可以將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)職能

21、賦予內(nèi)部審計(jì)部門。但無(wú)論怎樣設(shè)置，都應(yīng)當(dāng)滿足以下要求：（1）對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立與運(yùn)行具有獨(dú)立行使監(jiān)督的權(quán)力。（2）具備監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的權(quán)威性和勝任能力。（3）能夠得到企業(yè)負(fù)責(zé)人支持，并采取有效措施，保證內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開展。（4）在評(píng)價(jià)工作中，能夠與企業(yè)其他職能部門協(xié)調(diào)一致，相互配合、相互制約、相互促進(jìn)。 （5）具有較高的工作效率，能夠滿足企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的要求。 （一）確定評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu) 為了保證企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的可比性和一致性，必須制定一套既能為企業(yè)自我評(píng)估和改進(jìn)內(nèi)部控制提供依據(jù)，又能為外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)發(fā)表評(píng)價(jià)意見提供參考的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。包括一般標(biāo)準(zhǔn)和具體標(biāo)準(zhǔn)兩部分。

22、 1、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一般標(biāo)準(zhǔn)指適用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制總體情況的標(biāo)準(zhǔn)。由于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的是保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的科學(xué)設(shè)計(jì)和有效運(yùn)行，所以，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一般標(biāo)準(zhǔn)包括：內(nèi)部控制的完整性、內(nèi)部控制的合理性和內(nèi)部控制的有效性。 三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序 （二）制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 內(nèi)部控制的完整性。是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)，是合理性和有效性評(píng)價(jià)的前提。企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，管理要求高低，與內(nèi)部控制的完整性要求成正比。完整性標(biāo)準(zhǔn)要求將內(nèi)部控制滲透到企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋企業(yè)所有的職能部門和工作崗位。內(nèi)部控制的合理性。包括兩層涵義：一是企業(yè)內(nèi)部控制政策和措施符合國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)；二是內(nèi)部控制的設(shè)

23、計(jì)與運(yùn)行具備適用性和經(jīng)濟(jì)性。適用性強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制制度必須滿足企業(yè)管理的需要；經(jīng)濟(jì)性強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制制度必須有利于企業(yè)減少各種耗費(fèi)和損失。內(nèi)部控制的有效性。是對(duì)內(nèi)部控制提出的最高層次要求，也是判斷內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行成敗的標(biāo)志。需要考慮： 能否防范各種風(fēng)險(xiǎn)； 能否保證各種財(cái)產(chǎn)的安全； 能否保證各種信息的準(zhǔn)確可靠； 能否提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果。 能否保證國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。 （二）制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)2、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)分為三個(gè)層次：第一層次是內(nèi)部控制要素評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，作為開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一級(jí)指標(biāo)；第二層次是內(nèi)部控制要素類別評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的二級(jí)指標(biāo)；第三層次是內(nèi)部控制具體細(xì)節(jié)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，作

24、為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的三級(jí)指標(biāo)或觀測(cè)點(diǎn)。具體標(biāo)準(zhǔn)確定后，可按以下步驟開展評(píng)價(jià)工作：（1）客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的控制環(huán)境。（2）對(duì)影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響程度進(jìn)行分析，并審核企業(yè)管理層為確保風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策有效執(zhí)行和落實(shí)所采取的措施和程序。（3）審查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息的管理政策，確保各種信息能夠在相關(guān)部門和人員之間及時(shí)準(zhǔn)確傳遞。（4）審查和評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的檢查監(jiān)督辦法是否健全。 一般地講，評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)先從操作性較強(qiáng)的具體標(biāo)準(zhǔn)入手，以此為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行有了直觀認(rèn)識(shí)后，再對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性做出總體判斷。 （三）界定評(píng)價(jià)范圍 評(píng)價(jià)范圍指內(nèi)部控制評(píng)

25、價(jià)的實(shí)施對(duì)象，解決在什么范圍內(nèi)對(duì)什么內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)的問題。內(nèi)部控制涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)過程以及各個(gè)職能部門，也涉及到企業(yè)與員工、股東、客戶、供應(yīng)商、債權(quán)人、債務(wù)人、政府等各方面的關(guān)系，因此，評(píng)價(jià)范圍和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)盡量拓寬，才能保證評(píng)價(jià)結(jié)論的客觀準(zhǔn)確性。界定評(píng)價(jià)范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)處理好以下關(guān)系：一是企業(yè)規(guī)模大小與控制要求高低的關(guān)系。企業(yè)規(guī)模越大，對(duì)內(nèi)部控制的要求越高，評(píng)價(jià)的范圍和內(nèi)容越寬。二是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)層面與執(zhí)行層面的關(guān)系。如果設(shè)計(jì)層面存在問題，需要重新修改和完善；如果執(zhí)行層面存在問題，則只需要強(qiáng)化監(jiān)督。三是一般業(yè)務(wù)與重點(diǎn)業(yè)務(wù)的關(guān)系。評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但由于重點(diǎn)業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)較大，對(duì)實(shí)現(xiàn)企

26、業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響也大，所以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)者必須做出重要性水平的判斷和決定，針對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)和一般業(yè)務(wù)分別采取評(píng)價(jià)辦法。 四是關(guān)鍵控制點(diǎn)與非關(guān)鍵控制點(diǎn)的關(guān)系。關(guān)鍵控制點(diǎn)是整個(gè)業(yè)務(wù)控制流程的核心，必須予以高度重視。對(duì)非關(guān)鍵控制點(diǎn)的評(píng)價(jià)則可適當(dāng)簡(jiǎn)化。五是客觀控制環(huán)境與主觀控制意識(shí)的關(guān)系?？陀^環(huán)境發(fā)生變化必然對(duì)內(nèi)部控制造成影響。評(píng)價(jià)者應(yīng)當(dāng)合理區(qū)分客觀環(huán)境與主觀意識(shí)對(duì)內(nèi)部控制的影響，以保證評(píng)價(jià)結(jié)論的客觀性。凡屬主觀原因造成的，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化設(shè)計(jì)者和執(zhí)行者的內(nèi)部控制意識(shí)，凡屬客觀原因造成的，應(yīng)當(dāng)積極采取應(yīng)對(duì)措施，進(jìn)一步完善制度。 （四）認(rèn)定控制缺陷 評(píng)價(jià)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)范圍，合理認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，解決好兩個(gè)

27、問題。一是按照發(fā)生環(huán)節(jié)不同正確區(qū)分內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷和內(nèi)部控制運(yùn)行缺陷；二是按照內(nèi)部控制缺陷對(duì)控制目標(biāo)的影響程度不同，科學(xué)界定一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定步驟：（1）綜合考慮內(nèi)部控制的所有組成要素、所有管理層面和所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域。（2）準(zhǔn)確判定內(nèi)部控制缺陷的性質(zhì)及其嚴(yán)重程度，客觀評(píng)價(jià)控制缺陷對(duì)控制目標(biāo)的潛在影響。（3）考慮并證實(shí)企業(yè)是否針對(duì)內(nèi)部控制缺陷采取了補(bǔ)償性措施。（4）在充分考慮補(bǔ)償性措施固有作用的情況下，確定內(nèi)部控制缺陷是否屬于重要缺陷或重大缺陷。 發(fā)生以下情形時(shí)，至少應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為重要缺陷，并且存在重大缺陷的跡象： 企業(yè)自己發(fā)現(xiàn)以前的財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)企

28、業(yè)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)，但該錯(cuò)報(bào)未被企業(yè)設(shè)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)。 董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能失效。 涉及高級(jí)管理層的任何程度的舞弊行為。 存在的缺陷已向管理層匯報(bào)，但管理層在合理期限過后，仍未采取措施糾正。 控制環(huán)境失效。（5）由于重要缺陷很可能是一般缺陷的組合，而重大缺陷又可能是重要缺陷的組合，因此，評(píng)價(jià)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的缺陷進(jìn)行匯總后再得出評(píng)價(jià)結(jié)論。 （五） 編寫評(píng)價(jià)報(bào)告 評(píng)價(jià)人員在準(zhǔn)確認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定結(jié)論編寫評(píng)價(jià)報(bào)告。說明：企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否符合有關(guān)法規(guī)要求，是否符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方針和政策，是否滿足企業(yè)實(shí)際需要，是否有利于經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)

29、現(xiàn)。內(nèi)部控制運(yùn)行是否規(guī)范，有無(wú)控制漏洞或缺陷，采取的改進(jìn)措施是否有效，計(jì)劃和進(jìn)度安排是否合理等。按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引的規(guī)定，評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)涵蓋以下內(nèi)容：（1）組織實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的總體情況。（2）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的和責(zé)任主體。（3）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍和具體內(nèi)容。（4）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基本依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。（5）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和采用的主要方法。（6）內(nèi)部控制存在的缺陷及其認(rèn)定情況。（7）造成重要、重大缺陷的原因及相關(guān)責(zé)任追究情況。（8）內(nèi)部控制重大缺陷的整改措施。（9）針對(duì)所有控制缺陷采取的補(bǔ)救措施及其實(shí)施計(jì)劃。（10）對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性作出的最終結(jié)論。 需要指出，

30、評(píng)價(jià)過程中如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在一個(gè)或多個(gè)內(nèi)部控制重大缺陷時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)該企業(yè)作出內(nèi)部控制無(wú)效的結(jié)論。 （六）通報(bào)評(píng)價(jià)結(jié)果評(píng)價(jià)工作完成后，評(píng)價(jià)人員應(yīng)當(dāng)通過書面或口頭等方式將評(píng)價(jià)結(jié)論通報(bào)給被評(píng)價(jià)單位并得到其認(rèn)同，促使被評(píng)價(jià)單位全面了解、正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行效果，對(duì)存在的問題進(jìn)行整改，不斷完善內(nèi)部控制制度。（1）書面溝通。將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論以書面報(bào)告形式提交被評(píng)價(jià)單位。詳細(xì)說明被評(píng)價(jià)單位在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行方面的問題及其形成原因，并提出改進(jìn)意見和建議。書面溝通比較正式，內(nèi)容也較規(guī)范，便于存檔保管和日后查閱。 （2）口頭溝通。指通過座談會(huì)等形式與被評(píng)價(jià)單位就評(píng)價(jià)結(jié)論，包括評(píng)價(jià)中發(fā)現(xiàn)的問題及其原因、提出的

31、整改意見和建議等進(jìn)行面對(duì)面溝通。口頭溝通相對(duì)靈活，可以通過直接對(duì)話達(dá)成共識(shí)，減少不必要的誤會(huì)，盡快解決問題。實(shí)際工作中，企業(yè)最好將兩種方式有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，先通過口頭溝通達(dá)成基本一致的看法后，再提交正式的書面報(bào)告，溝通效果將會(huì)更好。如果企業(yè)為上市公司，評(píng)價(jià)人員除將評(píng)價(jià)結(jié)論通報(bào)公司有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)（總會(huì)計(jì)師等）及相關(guān)部門（審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等）外，還需要向政府監(jiān)管部門（證監(jiān)局）和社會(huì)公眾報(bào)告內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)情況。 （七）記錄評(píng)價(jià)過程1、記錄內(nèi)容（1）評(píng)價(jià)人員確定的記錄范圍。（2）企業(yè)的主要業(yè)務(wù)流程及評(píng)價(jià)人員重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)。（3）對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的完善程度進(jìn)行評(píng)價(jià)的情況。（4）對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效程度進(jìn)行

32、測(cè)試的情況。（5）對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的結(jié)論。 2、記錄步驟（1）確定記錄范圍。關(guān)注企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和業(yè)務(wù)單位。（2）建立流程記錄。對(duì)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或交易事項(xiàng)的評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)具備完整的流程記錄。 （3）完善內(nèi)部控制記錄。（4）健全測(cè)試記錄。測(cè)試記錄一般通過編制測(cè)試表的方式，反映對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試的情況。 3、評(píng)價(jià)記錄的保留 評(píng)價(jià)記錄既可為企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制提供支持，又可為注冊(cè)會(huì)計(jì)師和證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委等監(jiān)管機(jī)構(gòu)審核和監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制提供依據(jù)，因此，應(yīng)當(dāng)責(zé)成專門人員妥善保存內(nèi)部控制評(píng)價(jià)記錄。特別是上市公司更應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)。 美國(guó)的上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)要求將評(píng)價(jià)記錄保留七年，

33、我國(guó)目前沒有明文規(guī)定，建議：（1）由專門人員保管評(píng)價(jià)記錄，明確保管責(zé)任；（2）保留時(shí)間不少于五年。（3）參照會(huì)計(jì)檔案管理辦法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)評(píng)價(jià)記錄的入檔、保存、借閱、銷毀等做出具體規(guī)定。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序確定評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu) 制訂評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)界定評(píng)價(jià)范圍 認(rèn)定控制缺陷 編寫評(píng)價(jià)報(bào)告 通報(bào)評(píng)價(jià)結(jié)果 記錄評(píng)價(jià)過程 （一）初評(píng)階段的方法 是指為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目的，對(duì)被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)價(jià)所采取的技術(shù)和手段。 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)大致經(jīng)過初步評(píng)價(jià)、測(cè)試、綜合評(píng)價(jià)、提交評(píng)價(jià)報(bào)告四個(gè)階段。由于綜合評(píng)價(jià)建立在初步評(píng)價(jià)和測(cè)試的基礎(chǔ)之上，而評(píng)價(jià)報(bào)告又是綜合評(píng)價(jià)結(jié)果的反映，所以，內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法主要體現(xiàn)在初評(píng)和測(cè)試兩個(gè)階段

34、。 初評(píng)階段常用的方法有文字說明法、調(diào)查表法和流程圖法。 1、文字說明法 又稱書面說明法，是評(píng)價(jià)人員在詢問被評(píng)價(jià)單位有關(guān)人員或查閱有關(guān)資料時(shí)，針對(duì)所了解的被評(píng)價(jià)單位的業(yè)務(wù)授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、保管等程序，采用文字描述內(nèi)部控制的健全程度和運(yùn)行情況的方法。文字說明法需要描述的內(nèi)容有：（1）基本情況。包括：與評(píng)價(jià)項(xiàng)目有關(guān)的某項(xiàng)內(nèi)部控制系統(tǒng)管理職能部門的組織分工、人員結(jié)構(gòu)、職務(wù)分離等情況；有關(guān)管理制度的內(nèi)容和組織措施以及實(shí)際執(zhí)行情況；有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其經(jīng)濟(jì)效益狀況等。（2）相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)控情況。包括業(yè)務(wù)處理程序和方法、管理方式、控制重點(diǎn)、控制效果以及評(píng)價(jià)人員的初步判斷。 優(yōu)點(diǎn)：運(yùn)用靈活，簡(jiǎn)便易行，具體

35、描述時(shí)不受任何限制。既可以單獨(dú)描述，也可以與其他評(píng)價(jià)方法結(jié)合使用。 缺點(diǎn)：一是不利于評(píng)價(jià)資料的對(duì)比分析，提供直觀依據(jù)；二是評(píng)價(jià)人員大多依靠經(jīng)驗(yàn)，很難避免主觀性；三是對(duì)于內(nèi)部控制程序比較復(fù)雜的大型企業(yè)，評(píng)價(jià)人員很難用簡(jiǎn)明易懂的語(yǔ)言描述各個(gè)細(xì)節(jié)，容易造成文字表述的冗長(zhǎng)繁雜。 四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法 （一）初評(píng)階段的方法 （1）調(diào)查項(xiàng)目。被評(píng)價(jià)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)按照控制活動(dòng)要素可以分為銷售與收款業(yè)務(wù)、采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)、成本費(fèi)用業(yè)務(wù)、工資與薪酬業(yè)務(wù)、籌資業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)等，評(píng)價(jià)人員在設(shè)計(jì)調(diào)查表時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)構(gòu)成要素確定調(diào)查項(xiàng)目。 （2）調(diào)查內(nèi)容。在確定調(diào)查項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)按照各個(gè)項(xiàng)目的特點(diǎn)分別設(shè)計(jì)具有針對(duì)性

36、的調(diào)查問題。保證所調(diào)查的內(nèi)容能夠通過提出的調(diào)查問題條款予以體現(xiàn)。（3）調(diào)查表的格式。調(diào)查表格式有封閉式和開放式兩種，一般應(yīng)當(dāng)包括調(diào)查單位、調(diào)查項(xiàng)目、調(diào)查時(shí)間、調(diào)查問題、調(diào)查答案、以及被調(diào)查人、評(píng)價(jià)負(fù)責(zé)人和評(píng)價(jià)調(diào)查人等內(nèi)容。2、調(diào)查表法。又稱問卷調(diào)查法，是評(píng)價(jià)人員利用事先設(shè)計(jì)好的調(diào)查表反映被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制狀況的方法。屬于測(cè)評(píng)工作底稿，設(shè)計(jì)時(shí)，除工作底稿所要求的測(cè)評(píng)人員、復(fù)核人員、測(cè)評(píng)日期、復(fù)核日期等要素外，還應(yīng)當(dāng)包括： 優(yōu)點(diǎn)：一是調(diào)查表中的問題可以事先設(shè)計(jì)，起到提示作用；二是把了解和評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)，有利于評(píng)價(jià)人員獲取調(diào)查答案；三是經(jīng)驗(yàn)豐富的評(píng)價(jià)人員編制調(diào)查表，可操作性較強(qiáng)；四是調(diào)查表的編制省時(shí)省力，可以提高工作效率。缺點(diǎn)：一是沒有區(qū)分各控制點(diǎn)的重要性，一定程度上影響評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性；二是回答欄中對(duì)問題的回答大多采用“是”、“否”，不利于被調(diào)查者充分表達(dá)看法；三是模版化的調(diào)查表不能充分考慮被評(píng)價(jià)單位實(shí)際情況，適用范圍受到限制。 （一）初評(píng)階段的方法 3、流程圖法是指采用特定的語(yǔ)言符號(hào)或