第十九章財務(wù)報告(XXXX年中級講義)

1、2012年中級會計資格考試輔導(dǎo)中級會計實(shí)務(wù) 第71頁Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET. 第十九章財務(wù)報告考情分析本章內(nèi)容是歷年考試的重點(diǎn)，考試題型以主觀題為主，客觀題中也有所涉及。主觀題主要考查調(diào)整、抵銷分錄的編制，可與長期股權(quán)投資等章節(jié)的相關(guān)知識相結(jié)合；客觀題主要考查合并范圍的確定、報告期增減子公司的處理及合并現(xiàn)金流量表的編制等?？忌蓪⒈颈菊屡c長長期股權(quán)權(quán)投資一一章相結(jié)結(jié)合進(jìn)行行學(xué)習(xí)，重重點(diǎn)關(guān)注注調(diào)整、抵抵銷分錄錄的編制制。最近三年本本章考試試題型、分分值分布布年份年份單項選擇題題多項選

2、擇題題判斷題計算分析題題綜合題合計2011年年15分15分2010年年1分2分1分4分2009年年2分1分13分16分說明：20009年的的部分考考查內(nèi)容容因在220111年教材材沒有講講解，故故不在統(tǒng)統(tǒng)計范圍圍內(nèi)?？键c(diǎn)一：合合并財務(wù)務(wù)報表范范圍的確確定合并財財務(wù)報表表的合并并范圍應(yīng)應(yīng)當(dāng)以控控制為基基礎(chǔ)予以以確定。母母公司應(yīng)應(yīng)當(dāng)將其其能夠控控制的全全部子公公司納入入合并財財務(wù)報表表的合并并范圍，只只要是由由母公司司控制的的子公司司。（一）母母公司擁擁有其半半數(shù)以上上的表決決權(quán)的被被投資單單位應(yīng)當(dāng)當(dāng)納入合合并財務(wù)務(wù)報表的的合并范范圍，但但是，有有證據(jù)表表明該種種情況下下母公司司不能控控制被投投資

3、單位位的除外外。母公公司擁有有被投資資單位半半數(shù)（即即50%）以上上表決權(quán)權(quán)，通常常包括以以下三種種情況：11.母公公司直接接擁有被被投資單單位半數(shù)數(shù)以上表表決權(quán)。舉例：A公司對B公司投資，持股比例為70%，這種情況下，若沒有特殊原因，則A公司一定控制B公司，B公司是A公司的子公司，要納入A公司的合并范圍。2.母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司通過子公司而對子公司的子公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)。 舉例：比如A公司對B公司投資，假定持股比例為70%，B公司要納入A公司的合并范圍。B公司對C公司投資，持股比例為60%。則因?yàn)锳公司控制B公司，所以間接擁有C公司的

4、60%股權(quán)，所以C公司也要納入A公司的合并范圍。3.母公司直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。直接和間接方式合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)，是指母公司以直接方式擁有某一被投資單位半數(shù)以下的權(quán)益性資本，同時又通過其他方式，如通過子公司擁有該被投資單位一部分的表決權(quán)，兩者合計擁有該被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。舉例：比如A公司擁有B公司60%表決權(quán)資本，A公司擁有C公司30%的表決權(quán)資本，則若B公司擁有C公司40%的表決權(quán)資本，則A公司直接擁有C公司30%的表決權(quán)資本，間接擁有C公司40%表決權(quán)資本，兩者合計擁有70%的表決權(quán)資本。滿足這種情況的前提是B公司一定是被A公司控制的。（二）

5、母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財務(wù)報表合并范圍的情況在母公司通過直接和間接方式未擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)的情況下（即持股比例沒有達(dá)到50%），如果母公司通過其他方式對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策能夠?qū)嵤┛刂茣r，這些被投資單位也應(yīng)作為子公司納入其合并范圍。1.通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。舉例：比如A公司擁有C公司40%的表決權(quán)資本，B公司擁有C公司20%表決權(quán)資本，則單從持股比例看，A公司和B公司都沒有控制C公司，但若是B公司和A公司簽訂了協(xié)議，B公司擁有的C公司的20%表決權(quán)資本由A公司全權(quán)代管，則根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求，則A公司直接和間

6、接擁有C公司60%（40%20%）的表決權(quán)資本，則C公司要納入A公司的合并范圍（且A公司對C公司的長期股權(quán)投資要采用成本法核算）。2.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。舉例：比如A公司持有B公司40%的表決權(quán)資本，但對B公司來說，A公司是最大的股東，按雙方協(xié)議，B公司的關(guān)鍵管理人員全部由A公司派出，則根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式要求，則A公司是控制B公司的，B公司要納入合并范圍。3.有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。4.在被投資單位董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)?！舅伎紗栴}】XYZ集團(tuán)公司擁有甲上市公司75%的有表決權(quán)股份。甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：（1）A公

7、司。A公司系XYZ集團(tuán)財務(wù)公司，主要負(fù)責(zé)XYZ集團(tuán)所屬單位和甲公司及其子公司內(nèi)部資金結(jié)算、資金籌措和運(yùn)用等業(yè)務(wù)，甲公司擁有A公司49%的有表決權(quán)股份，XYZ集團(tuán)公司直接擁有A公司51%的有表決權(quán)股份。A公司納入甲公司合并范圍？【答案】A公司不納入甲公司合并范圍。（2）B公司。甲公司擁有B公司42%的有表決權(quán)股份，為B公司的第一大股東，第二大股東擁有B公司l8%的有表決權(quán)股份，其余為流通股股東。B公司董事會由7名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股東委派。B公司章程規(guī)定，該公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會成員5人以上（含5人）同意方可實(shí)施。B公司納入甲公司合并范圍？【答案】B公

8、司納入甲公司合并范圍。（3）C公司。甲公司擁有C公司28%的有表決權(quán)股份，是C公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有C公司22%、ll%的有表決權(quán)股份。甲公司與C公司的其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；C公司的第二大股東與第三大股東之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。C公司納入甲公司合并范圍？【答案】C公司不納入甲公司合并范圍。（4）D公司。甲公司對D公司的出資比例為50%，D公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司對D公司的出資比例為50%。D公司董事會由7名成員組成，其中4名由甲公司委派（含董事長），其余3名由其他股東委派。D公司所在地國有資產(chǎn)經(jīng)營公司委托甲公司全權(quán)負(fù)責(zé)D公司生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理，僅按出資比例分享D

9、公司的利潤或承擔(dān)相應(yīng)的虧損。D公司納入甲公司合并范圍？【答案】D公司納入甲公司合并范圍。（5）E公司。E公司系中外合資公司。甲公司對E公司的出資比例為50%。E公司董事會由8人組成，甲公司與外方投資者各委派4名。E公司章程規(guī)定，公司財務(wù)及生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會23以上的董事同意方可實(shí)施，公司日常經(jīng)營管理由甲公司負(fù)責(zé)。E公司納入甲公司合并范圍？【答案】E公司不納入甲公司合并范圍。（6）F公司。甲公司對F公司的出資比例為36%。甲公司有權(quán)利任免F公司由11人董事會組成的董事會的6名董事，但是公司章程規(guī)定，F(xiàn)公司使用日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的董事會表決，必須經(jīng)全體董事的過半數(shù)通過，與此同時，還必須經(jīng)過

10、第二大股東派的至少1名董事同意。F公司納入甲公司合并范圍？【答案】F公司不納入甲公司合并范圍。F公司董事會決議的形成要得到第二大股東派的至少1名董事同意，實(shí)質(zhì)上甲公司無法單方面主導(dǎo)F公司的董事會，也無法單方面控制F公司的財務(wù)政策。（三）在確定能否控制被投資單位時對潛在表決權(quán)的考慮在確定能否控制被投資單位時，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。潛在表決權(quán)，是指當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等，也不包括諸如行權(quán)價格的設(shè)定使得在

11、任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實(shí)際表決權(quán)的其他債務(wù)工具或權(quán)益工具。（四）所有的子公司都應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍，只要是由母公司控制的子公司。不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。（五）不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位1.已宣告被清理整頓的原子公司。 2.已宣告破產(chǎn)的原子公司。3.母公司不能控制的其他被投資單位，如聯(lián)營企業(yè)等。【例題】（2010年考題）下列各項中，母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)納入合并范圍的有（）。A.經(jīng)營規(guī)模較

12、小的子公司B.已宣告破產(chǎn)的原子公司C.資金調(diào)度受到限制的境外子公司D.經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)有顯著差別的子公司 【答案】ACD【解析】所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財務(wù)報表的合并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不應(yīng)納入合并范圍：一是已宣告被清理整頓的子公司；二是已宣告破產(chǎn)的子公司；三是母公司不能控制的其他被投資單位。 【例題】（2008年考題）甲公司（制造企業(yè)）投資的下列各公司中，應(yīng)當(dāng)納入其合并財務(wù)報表合并范圍的有（）。A.主要從事金融業(yè)務(wù)的子公司B.設(shè)在實(shí)行外匯管制國家的子公司C.發(fā)生重大虧損的子公司D.與乙公司共同控制的合營公司正確答案案ABBC答答案解析析選項項A，按按新準(zhǔn)則則規(guī)定，只只要

13、是由由母公司司控制的的子公司司，不論論業(yè)務(wù)性性質(zhì)與母母公司或或企業(yè)集集團(tuán)內(nèi)其其他子公公司是否否有顯著著差別，都都應(yīng)當(dāng)納納入合并并財務(wù)報報表的合合并范圍圍；選項項B，只只要是由由母公司司控制的的子公司司，不論論向母公公司轉(zhuǎn)移移資金能能力是否否受到嚴(yán)嚴(yán)格限制制，都應(yīng)應(yīng)當(dāng)納入入合并財財務(wù)報表表的合并并范圍；選項CC，只要要子公司司持續(xù)經(jīng)經(jīng)營，都都要納入入合并范范圍；選選項D，對對于合營營企業(yè)或或聯(lián)營企企業(yè)來說說，屬于于共同控控制的情情況，沒沒有達(dá)到到控制，不不能納入入合并范范圍。【例題題】下列列公司的的股東均均按所持持股份行行使表決決權(quán)，AAS公司司編制合合并財務(wù)務(wù)報表時時應(yīng)納入入合并范范圍的公公司

14、有（）。A.A公司司（ASS公司擁擁有其770%的的表決權(quán)權(quán)）B.BB公司（AAS公司司擁有其其50.1%的的表決權(quán)權(quán)）C.CC公司（AAS公司司擁有其其30%的表決決權(quán)，AA公司擁擁有其440%的的表決權(quán)權(quán)）D.DD公司（AAS公司司擁有其其20%的表決決權(quán)，BB公司擁擁有其440%的的表決權(quán)權(quán)） 正確答答案AABCDD【例題】下下列被投投資企業(yè)業(yè)中，應(yīng)應(yīng)當(dāng)納入入甲公司司合并財財務(wù)報表表合并范范圍的有有（）。A.甲公司在報告年度購入其57%股份的境外被投資企業(yè)B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè) C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股

15、份的被投資企業(yè) D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其ll%股份的被投資企業(yè)答案AABC解析選項AA屬于直直接控制制；選項項B，根根據(jù)實(shí)質(zhì)質(zhì)重于形形式原則則，具有有控制權(quán)權(quán)；選項項C，直直接持股股比例和和間接持持股比例例合計超超過500%，應(yīng)應(yīng)納入合合并范圍圍。 考點(diǎn)二二：合并并財務(wù)報報表的調(diào)調(diào)整分錄錄、抵銷銷分錄（一）對子子公司的的個別財財務(wù)報表表進(jìn)行調(diào)調(diào)整（調(diào)調(diào)整分錄錄） 11.屬于于同一控控制下企企業(yè)合并并中取得得的子公公司如果不不存在與與母公司司會計政政策和會會計期間間不一致致的情況況，則不不需要對對該子公公司的個個別財務(wù)務(wù)報表進(jìn)進(jìn)行調(diào)整整。2.屬于非非同一控控制下企企業(yè)合并

16、并中取得得的子公公司除應(yīng)考考慮與母母公司會會計政策策和會計計期間不不一致而而調(diào)整子子公司個個別財務(wù)務(wù)報表外外，還應(yīng)應(yīng)當(dāng)通過過編制調(diào)調(diào)整分錄錄，根據(jù)據(jù)購買日日該子公公司可辨辨認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債債的公允允價值，對對子公司司的個別別財務(wù)報報表進(jìn)行行調(diào)整。（下下列調(diào)整整分錄假假定按應(yīng)應(yīng)稅合并并處理）第一年：第二年（1）將子子公司的的賬面價價值調(diào)整整為公允允價值借：存貨 【評估估增值】固定資產(chǎn)【評評估增值值】貸：資本公公積 應(yīng)收賬賬款【評評估減值值】借：存貨 【評估估增值】固定資產(chǎn)【評評估增值值】貸：資本公公積 應(yīng)收賬賬款【評評估減值值】（2）期末末調(diào)整借：營業(yè)成成本【存存貨已對對外銷售售】 應(yīng)應(yīng)收賬款款【

17、按減減值后金金額收回回】管理費(fèi)用貸：存貨 資資產(chǎn)減值值損失 固定資產(chǎn)累計折折舊借：未分配配利潤年初 應(yīng)收收賬款 未分配利潤潤年初初 貸貸：存貨貨 未分配配利潤年初 固定資資產(chǎn)累累計折舊舊借：管理費(fèi)費(fèi)用 【調(diào)調(diào)整本年年】貸：固固定資產(chǎn)產(chǎn)累累計折舊舊 （二）將對對子公司司的長期期股權(quán)投投資調(diào)整整為權(quán)益益法（調(diào)調(diào)整分錄錄） 11.第一一年：（11）對于于應(yīng)享有有子公司司當(dāng)期實(shí)實(shí)現(xiàn)凈利利潤的份份額借借：長期期股權(quán)投投資【子子公司調(diào)調(diào)整后凈凈利潤母公司司持股比比例】貸貸：投資資收益按照照應(yīng)承擔(dān)擔(dān)子公司司當(dāng)期發(fā)發(fā)生的虧虧損份額額，做相相反分錄錄。（22）對于于當(dāng)期子子公司宣宣告分派派的現(xiàn)金金股利或或利潤

18、借：投投資收益益貸貸：長期期股權(quán)投投資 （33）對于于子公司司除凈損損益以外外所有者者權(quán)益的的其他變變動 借借：長期期股權(quán)投投資貸：資資本公積積 或或做相反反處理。2.第二年以后（1）將上年長期股權(quán)投資的有關(guān)核算按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤年初資本公積 或做相反處理。（2）其他調(diào)整分錄比照上述第一年的處理方法。（三）長期期股權(quán)投投資項目目與子公公司所有有者權(quán)益益項目的的抵銷借借：股本 【子子公司期期末數(shù)】資本公積 【子公司期末數(shù)】盈余公積 【子公司期末數(shù)】未分配利潤年末 【子公司年初數(shù)+調(diào)整后的凈利潤-提取盈-分配現(xiàn)金股利】商譽(yù)【長期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公

19、允價值份額】貸：長期股權(quán)投資 【調(diào)整后的母公司金額】少數(shù)股東權(quán)益 （四）母公公司與子子公司、子子公司相相互之間間持有對對方長期期股權(quán)投投資的投投資收益益的抵銷銷借：投投資收益益【子公公司調(diào)整整后的凈凈利潤母公司司持股比比例】少數(shù)數(shù)股東損損益【子子公司調(diào)調(diào)整后的的凈利潤潤少數(shù)數(shù)股東持持股比例例】未分配配利潤年初初 貸：提提取盈余余公積對所有有者（或或股東）的的分配 未分分配利潤潤年年末 【例題】2010年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司80%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2010年5月30日評估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司80%股權(quán)的購買價格；合同經(jīng)雙方股東大會

20、批準(zhǔn)后生效。購買丙丙公司880%股股權(quán)時，甲甲公司與與乙公司司不存在在關(guān)聯(lián)方方關(guān)系。（1）購買丙公司80%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下：2010年4月2日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準(zhǔn)通過了該購買股權(quán)的合同。以丙公司2010年5月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司80%股權(quán)的價格為18 000萬元，甲公司以銀行存款18 000萬元為對價。甲公司和乙公司均于2010年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。甲公司于2010年6月30日對丙公司董事會進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為20 000萬元，其中：股本為12 000萬元，資本公積為2 000萬元，

21、盈余公積為600萬元，未分配利潤為5 400萬元。丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值有下列資產(chǎn)存在差異，即：項目賬面價值公允價值評估增值應(yīng)收賬款1000800-200存貨20002100100固定資產(chǎn)65006900400無形資產(chǎn)8 00009 00001000合計1300丙公司固定定資產(chǎn)未未來仍可可使用220年，預(yù)預(yù)計凈殘殘值為零零，采用用年限平平均法計計提折舊舊。無形形資產(chǎn)未未來仍可可使用110年，預(yù)預(yù)計凈殘殘值為零零，采用用直接法法攤銷。丙丙公司的的固定資資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)產(chǎn)均為管管理使用用；固定定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)產(chǎn)的折舊舊（或攤攤銷）年年限、折折舊（或或攤銷）方方法及預(yù)預(yù)計凈殘

22、殘值均與與稅法規(guī)規(guī)定一致致。截至220100年末，應(yīng)應(yīng)收賬款款按購買買日評估估確認(rèn)的的金額收收回，評評估確認(rèn)認(rèn)的壞賬賬已核銷銷；購買買日發(fā)生生的評估估增值的的存貨，本本年已全全部對外外銷售。（2）丙公公司20010年年7月11日至112月331日實(shí)實(shí)現(xiàn)凈利利潤2 0000萬元，提提取盈余余公積2200萬萬元；220100年宣告告分派上上年度現(xiàn)現(xiàn)金股利利1 0000萬萬元，丙丙公司可可供出售售金融資資產(chǎn)公允允價值變變動增加加1000萬元。 丙公司20011年年實(shí)現(xiàn)凈凈利潤55 0000萬元元，提取取盈余公公積500萬萬元；220111年宣告告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利利2 0000萬元元，丙公公司可供供出售

23、金金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價價值變動動減少880萬元元。（3）不考考慮所得得稅影響響?！敬鸢赴浮浚?1）編制制甲公司司20110年和和20111年與與長期股股權(quán)投資資業(yè)務(wù)有有關(guān)的會會計分錄錄。220100年6月月30日日投資時時 借：長期股股權(quán)投資資 188 000 貸貸：銀行行存款 188 000計算算購買日日的合并并商譽(yù)18 000（200 000011 300）80%9660（萬萬元）20110年分分派20009年現(xiàn)金金股利 借：應(yīng)應(yīng)收股利利 8000（1 0000800%）貸：投資收收益 8000 20111年分分派20010年年現(xiàn)金股股利 借借：應(yīng)收收股利 116000（2 0000880%）

24、貸：投資收益 1600（2）編制制20110年抵抵銷、調(diào)調(diào)整分錄錄（3）編制制20111年抵抵銷、調(diào)調(diào)整分錄錄將子公司司的賬面面價值調(diào)調(diào)整為公公允價值值將子公司司的賬面面價值調(diào)調(diào)整為公公允價值值借：存貨 1000固定資產(chǎn) 4400無形資產(chǎn) 1 0000貸：應(yīng)收賬賬款 2000資本公積 11 300借：存貨 1000固定資產(chǎn) 4400無形資產(chǎn) 1 0000貸：應(yīng)收賬賬款 2000資本公積 11 300期末調(diào)整：借：營業(yè)成成本 1000應(yīng)收賬款 2200管理費(fèi)用 600貸貸：存貨貨 1100 資資產(chǎn)減值值損失 2200固定資產(chǎn)累計折折舊100（4000/22066/122） 無形資資產(chǎn)累累計攤銷銷

25、500（1 0000/1006/12）調(diào)整上年年：借：未分配配利潤年初 1000應(yīng)收賬款 2200未分配利潤潤年初初 600貸貸：存貨貨 1100 未未分配利利潤年年初 2000固定資產(chǎn)累計折折舊100（4000/22066/122） 無無形資產(chǎn)產(chǎn)累計計攤銷50（11 0000/11066/122） 調(diào)整本年年：借：管理費(fèi)費(fèi)用 120 貸：固固定資產(chǎn)產(chǎn)累計計折舊 200 無無形資產(chǎn)產(chǎn)累計計攤銷100 按照權(quán)益益法調(diào)整整長期股股權(quán)投資資按照權(quán)益益法調(diào)整整長期股股權(quán)投資資20100年丙公公司實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤潤 調(diào)整后后的20010年年12月月31日日凈利潤潤為：調(diào)調(diào)整前凈凈利潤22 0000+對對投資

26、時時點(diǎn)評估估差額的的調(diào)整（-1000-600+2000）20440（萬萬元）合并報表確確認(rèn)的投投資收益益2004080%16632（萬萬元）借借：長期期股權(quán)投投資 16332貸：投投資收益益 16332分派現(xiàn)現(xiàn)金股利利1 0000萬萬元，合并報報表沖減減的投資資收益1 000080%8000（萬萬元）借借：投資資收益8000貸貸：長期期股權(quán)投投資8000丙公司司可供出出售金融融資產(chǎn)公公允價值值變動增增加1000萬元元借：長長期股權(quán)權(quán)投資800（1000880%）貸：資本公積8020100年122月311日按權(quán)權(quán)益法調(diào)調(diào)整后的的長期股股權(quán)投資資的賬面面價值18 0001633288008018

27、9122 （萬萬元）調(diào)整20010年年借：長期股股權(quán)投資資 9112 貸貸：未分分配利潤潤年初初（16632-8000）8332 資資本公積積 8020111年丙公公司實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤潤 調(diào)整整后的220111年122月311日凈利利潤為：調(diào)整前前凈利潤潤50000+對對投資時時點(diǎn)評估估差額的的調(diào)整（ -1220）48880（萬萬元）合合并報表表確認(rèn)的的投資收收益448800800%339044（萬元元）借：長期股股權(quán)投資資339044貸：投資收收益 39004分派現(xiàn)金金股利22 0000萬元元，合并報報表沖減減的投資資收益20000800%116000（萬元元）借：投資收收益116000貸貸：長

28、期期股權(quán)投投資16000丙公司可可供出售售金融資資產(chǎn)公允允價值變變動減少少80萬萬元借：資本公公積664貸：長長期股權(quán)權(quán)投資 644（80880%）20111年122月311日按權(quán)權(quán)益法調(diào)調(diào)整后的的長期股股權(quán)投資資的賬面面價值18 0000+9112+339044-16600-6642211552（萬萬元）長期股權(quán)權(quán)投資與與丙公司司所有者者權(quán)益的的抵銷長期股權(quán)權(quán)投資與與丙公司司所有者者權(quán)益的的抵銷借：股本12 0000資資本公積積年年初3 3300（22 0000+1 300）本年年1100盈余余公積年初初6600本年年2200 未未分配利利潤年末62440 （54000+220400-200

29、0-10000）商譽(yù) 960（118 9122-22 4400800%）貸：長期股股權(quán)投資資188 9122少少數(shù)股東東權(quán)益4 4488（222 444020%）【思考問題題】自購購買日開開始持續(xù)續(xù)計算的的至20010年年12月月31日日可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價值金金額（對對母公司司的價值值）222 4440萬萬元借：股本122 0000資本公公積年初3 400 本本年 -800盈盈余公積積年年初800本年500 未未分配利利潤年末 86620（6240+4880-500-2 000）商譽(yù)960（21152 2524080%）貸：長期股權(quán)投資21152少少數(shù)股東東權(quán)益 50448（22524

30、40220%）【思考問題題】自購購買日開開始持續(xù)續(xù)計算的的至20011年年12月月31日日可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價值金金額（對對母公司司的價值值）2252440萬元元投資收益益與利潤潤分配抵抵銷分錄錄 投資收益益與利潤潤分配抵抵銷分錄錄借：投資收收益 20440880% 少數(shù)數(shù)股東損損益 2044020% 未分配配利潤年初初 5 4400貸：提取盈盈余公積積2200對所有有者（或或股東）的的分配10000未分配配利潤年末末662400借：投資收收益 448800800% 少數(shù)數(shù)股東損損益 4888020% 未分配配利潤年初初62240貸：提取盈盈余公積積5500對對所有者者（或股股東）的的分

31、配2 0000未未分配利利潤年末 86220（五）未實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部銷售利利潤的抵抵銷 11.存貨貨價值中中包含的的未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷銷售利潤潤的抵銷銷【思考考問題】假定母公司將成本為80元的商品以售價100元銷售給子公司，子公司未對外銷售。借：營業(yè)收收入1100（母公司司）貸貸：營業(yè)業(yè)成本80（母公司司） 存貨貨 20（子公司）第一年（1）假定定當(dāng)期內(nèi)內(nèi)部購進(jìn)進(jìn)商品全全部對集集團(tuán)外銷銷售借：營營業(yè)收入入【內(nèi)部部銷售企企業(yè)的不不含稅收收入】貸：營營業(yè)成本本 【內(nèi)內(nèi)部購進(jìn)進(jìn)企業(yè)對對外銷售售的成本本】【思考考問題】假定母公司將成本為80元的商品以售價100元銷售給子公司，則抵銷分錄為：借：營業(yè)收入100貸

32、：營業(yè)成本100（2）期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借：營業(yè)成本 【期末內(nèi)部購銷形成的存貨價值銷售企業(yè)的毛利率】貸：存貨 【思考問題】假定期末該批商品子公司全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售，則抵銷分錄為：借：營業(yè)成本20100（10080）/100貸：存貨20（3）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用第二年（1）假定上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售商品全部對集團(tuán)外銷售借：未分配利潤年初【上期期末內(nèi)部購銷形成的存貨價值銷售企業(yè)的毛利率】貸：營業(yè)成本 （2）假定當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品全部對集團(tuán)外銷售借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本 （3）期末抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)成本貸：存貨 （4）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)

33、所得稅費(fèi)用【差額】貸：未分配利潤年初所得稅費(fèi)用【差額】【例題】A公司為B公司的母公司，A、B公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。（1）20010年年A公司司向B公公司銷售售甲產(chǎn)品品10000件，每每件價款款為2萬萬元，成成本為11.6萬萬元，至至20110年末末已對外外銷售甲甲產(chǎn)品8800件件。（2）20011年年A公司司向B公公司銷售售甲產(chǎn)品品9000件，每每件價款款為3萬萬元，成成本為22萬元；至20011年年末已對對外銷售售甲產(chǎn)品品1000件。借：營業(yè)收收入2 0000（1100002）貸：營業(yè)成本2 000借：營業(yè)成成本802000（22-1.66）

34、貸：存貨80借：未分配配利潤年初8802200（2-1.66）貸：營業(yè)成成本800 借：營業(yè)收收入22 7000（99003）貸：營業(yè)成成本2 7700借借：營業(yè)業(yè)成本9940100（2-1.66）9900（3-2）貸貸：存貨貨9440借：遞延所所得稅資資產(chǎn)20（880225%）貸：所得稅費(fèi)用20 2010年個別報表合并報表抵銷分錄存貨賬面價值2002400（計稅基礎(chǔ)）2001.6320320-400-80遞延所得稅資產(chǎn)0（計稅基礎(chǔ)400-賬面價值320）25%2020借：遞延所所得稅資資產(chǎn)208025%貸：未未分配利利潤年年初200借：遞遞延所得得稅資產(chǎn)產(chǎn)2155（9440225%-20）貸

35、：所所得稅費(fèi)費(fèi)用2215所得稅合并并編制：借：遞延所得稅資產(chǎn)235（94025%） 貸：未分配利潤年初20（8025%）所得稅費(fèi)用215【歸納納】當(dāng)售價大于成本，應(yīng)確認(rèn)“當(dāng)售價大于成本，應(yīng)確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”，其金額為抵消分錄中的存貨貸方發(fā)生額減去存貨借方發(fā)生額的差額，再乘以25“遞延所得稅資產(chǎn)”？【例題】甲甲公司是是乙公司司的母公公司，所所得稅稅稅率為225%， 20111年乙乙公司從從甲公司司購進(jìn)AA商品4400件件，購買買價格為為每件88萬元。甲甲公司AA商品每每件成本本為6萬萬元。220111年乙公公司對外外銷售AA商品3300件件，每件件銷售價價格為99萬元；年末結(jié)結(jié)存A商商品10

36、00件。220111年122月311日，AA商品每每件可變變現(xiàn)凈值值為7.2萬元元；乙公公司對AA商品計計提存貨貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備800萬元。借：營業(yè)收入3 200（4008）貸：營業(yè)成本3 200借：營業(yè)成本200（86）100貸：存貨200存貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備集團(tuán) 2011年年初：002011年年計提=02011年年末： 01100（6-7.22）00存貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備購進(jìn)企企業(yè) 2011年年初： 02011年年計提=802011年年末：1100（8-7.22）=880借借：存貨貨存存貨跌價價準(zhǔn)備8001000（887.2） 貸貸：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失800借借：遞延延所得稅稅資產(chǎn)300 貸貸：所得得稅費(fèi)用用

37、300 方法一一: （220080）25%300 方法二二: 見見表2011年年個別報表合并報表抵銷分錄存貨賬面余余額100888000（計計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)）10066600060088002000存貨跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備100（887.2）800080800存貨賬面價價值720600006000遞延所得稅稅資產(chǎn)80255%220（計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)8000賬面面價值6600）25%500502003002.固定定資產(chǎn)原原價中包包含的未未實(shí)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部銷售售利潤的的抵銷第一一年（1）內(nèi)內(nèi)部銷售售方為存存貨，購購入方確確認(rèn)為固固定資產(chǎn)產(chǎn)將與內(nèi)內(nèi)部交易易形成的的固定資資產(chǎn)包含含的未實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部銷售損損益予以以抵銷借：營業(yè)收收

38、入 【內(nèi)部銷售企業(yè)的不含稅收入】貸：營業(yè)成本 【內(nèi)部銷售企業(yè)的成本】固定資產(chǎn)原價 【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)多計的原價】【思考問問題】假假定母公公司將成成本為880元的的商品以以售價1100元元銷售給給子公司司，子公公司作為為固定資資產(chǎn)未對對外銷售售。 借：營業(yè)收收入1100（母公司司）貸貸：營業(yè)業(yè)成本80（母公司司） 固定定資產(chǎn) 20（子公司）將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：管理費(fèi)用 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用（2）內(nèi)部銷售方為固定資產(chǎn)，購入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn)將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷借：營業(yè)外收入【內(nèi)部銷售

39、企業(yè)的利得】貸：固定資產(chǎn)原價 【內(nèi)部購進(jìn)企業(yè)多計的原價】將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費(fèi)和累計折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：管理費(fèi)用確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用第二年：將期初未分配利潤中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)原價 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計提的折舊費(fèi)和累計折舊予以抵銷，以調(diào)整期初未分配利潤借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：未分配利潤年初 將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費(fèi)和累計折舊予以抵銷借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：管理費(fèi)用 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)所得稅費(fèi)用【差額】貸：未分配利潤

40、年初所得稅費(fèi)用【差額】【例題】2010年12月25日母公司以3 000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給子公司，其銷售成本為2 500萬元。子公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，假設(shè)子公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用期限計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。假定預(yù)計折舊年限、折舊方法和凈殘值與稅法一致。稅法規(guī)定，對于取得的固定資產(chǎn)以其歷史成本計量?！疽蟆扛鶕?jù)上述資料作出母公司編制合并報表時的相關(guān)抵銷分錄。（1） 非清理期間2010年年借：營營業(yè)收入入3 0000 貸：營業(yè)成成本2 5000固固定資產(chǎn)產(chǎn)原原價 5000 借借：遞延延所得稅稅資產(chǎn)1125（550025%）貸：所所得稅費(fèi)費(fèi)用1255

41、 20111年借借：未分分配利潤潤年年初 5000貸貸：固定定資產(chǎn)原價價 5000借：固固定資產(chǎn)產(chǎn)累累計折舊舊100（5500/5）貸：管理費(fèi)費(fèi)用100 借：遞遞延所得得稅資產(chǎn)產(chǎn)1255貸貸：未分分配利潤潤年年初1125 借：所所得稅費(fèi)費(fèi)用25貸貸：遞延延所得稅稅資產(chǎn)225【（5500100）25%122525】 合并編制借借：遞延延所得稅稅資產(chǎn)1100【（5500100）25%】所得稅稅費(fèi)用25貸貸：未分分配利潤潤年年初1125 2011年年購進(jìn)企業(yè)個個別報表表合并報表抵銷分錄固定資產(chǎn)原原值3 00002 5000500折舊3 0000/56002 5000/55000100賬面價值3 00

42、0060024000（計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)）2 5000500022 0000遞延所得稅稅資產(chǎn)0（計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)24000賬面面價值22 0000）25%1001002012年年 借：未分配配利潤年初初5000貸貸：固定定資產(chǎn)原價價5000 借借：固定定資產(chǎn)累計計折舊100貸：未未分配利利潤年初1100借：固定資資產(chǎn)累計折折舊100貸：管管理費(fèi)用用1100 借：遞遞延所得得稅資產(chǎn)產(chǎn)1100貸：未未分配利利潤年初1100借：所得稅稅費(fèi)用25貸貸：遞延延所得稅稅資產(chǎn)25【（55001002）25%10025】合并編制借借：遞延延所得稅稅資產(chǎn)755【（55001002）25%】 所得得稅費(fèi)用用25貸貸：未分分配利

43、潤潤年年初100 2013年年借：未未分配利利潤年初5500貸：固定資資產(chǎn)原價5000借：固固定資產(chǎn)產(chǎn)累累計折舊舊2200貸：未未分配利利潤年初2200（11002）借借：固定定資產(chǎn)累計計折舊100貸：管管理費(fèi)用用1100 借：遞遞延所得得稅資產(chǎn)產(chǎn)775貸：未未分配利利潤年初775借：所所得稅費(fèi)費(fèi)用225貸貸：遞延延所得稅稅資產(chǎn)25【（5500-10003）25%-7525】 合并編制借借：遞延延所得稅稅資產(chǎn)500【（5500-10003）25%】 所得得稅費(fèi)用用25貸貸：未分分配利潤潤年年初75（2）清清理期間間第一情情況：假假定子公公司在220155年末(已已經(jīng)使用用5年)該固定定資產(chǎn)使使

44、用期滿滿時對其其報廢清清理，編編制抵銷銷分錄。2015年年借：未分配配利潤年初初5000貸：營業(yè)外外收入5000借借：營業(yè)業(yè)外收入入400（11004）貸：未未分配利利潤年初4400借：營營業(yè)外收收入1100貸貸：管理理費(fèi)用100合并編制借借：未分分配利潤潤年年初100 貸貸：管理理費(fèi)用100 借：遞遞延所得得稅資產(chǎn)產(chǎn)225貸：未分配配利潤年初初25借：所得稅稅費(fèi)用25貸：遞延所所得稅資資產(chǎn)25【（55001005）25%2525】合并編制借借：所得得稅費(fèi)用用775貸：未未分配利利潤年初75第二情況：假定220144年末（已已使用44年）子子公司將將該設(shè)備備出售，取取得營業(yè)業(yè)外收入入，編制制有

45、關(guān)抵抵銷分錄錄。 借：未分配配利潤年初初5000貸貸：營業(yè)業(yè)外收入入5500借：營業(yè)外外收入300（11003）貸：未未分配利利潤年初300借：營營業(yè)外收收入100 貸：管理費(fèi)費(fèi)用100借：遞遞延所得得稅資產(chǎn)產(chǎn)50【（5500-10003）25】貸貸：未分分配利潤潤年年初500借借：所得得稅費(fèi)用用550貸貸：遞延延所得稅稅資產(chǎn)550合并編制借借：所得得稅費(fèi)用用500貸貸：未分分配利潤潤年年初5003.無形形資產(chǎn)原原價中包包含的未未實(shí)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部銷售售利潤的的抵銷比照照固定資資產(chǎn)原價價中包含含的未實(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部部銷售利利潤抵銷銷的處理理方法?！纠}】甲公司和乙公司是母子公司關(guān)系，2011年7月1日，甲公

46、司向乙公司銷售一項專利權(quán)。賬面價值為80萬元，售價為100萬元，乙公司購入該專利權(quán)后立即投入使用，預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷。所得稅率為25%，假定預(yù)計使用年限、攤銷方法與稅法一致。稅法規(guī)定，對于取得的無形資產(chǎn)以其歷史成本計量。【要求】根據(jù)上述資料作出合并報表時的相關(guān)抵銷分錄。借：營營業(yè)外收收入220（110080）貸貸：無形形資產(chǎn)20借借：無形形資產(chǎn)累計攤攤銷1（2201006/122）貸貸：管理理費(fèi)用1借：遞遞延所得得稅資產(chǎn)產(chǎn) （2011）225% 4.75貸：所所得稅費(fèi)費(fèi)用 4.775（六）內(nèi)部部債權(quán)債債務(wù)的抵抵銷 1.應(yīng)收賬賬款與應(yīng)應(yīng)付賬款款的抵銷銷 第一年年（11）內(nèi)部部應(yīng)

47、收賬賬款抵銷銷時借：應(yīng)應(yīng)付賬款款 【含含稅金額額】貸貸：應(yīng)收收賬款（22）內(nèi)部部應(yīng)收賬賬款計提提的壞賬賬準(zhǔn)備抵抵銷時借：應(yīng)收賬賬款壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備貸貸：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失 （33）內(nèi)部部計提壞壞賬準(zhǔn)備備涉及遞遞延所得得稅資產(chǎn)產(chǎn)抵銷時時借借：所得得稅費(fèi)用用貸：遞延所所得稅資資產(chǎn)第二年年（11）內(nèi)部部應(yīng)收賬賬款抵銷銷時借：應(yīng)應(yīng)付賬款款貸：應(yīng)收賬賬款（2）內(nèi)內(nèi)部應(yīng)收收賬款計計提的壞壞賬準(zhǔn)備備抵銷時時借借：應(yīng)收收賬款壞賬賬準(zhǔn)備貸：未未分配利利潤年初借（或或貸）：應(yīng)收賬賬款壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備貸貸（或借借）：資資產(chǎn)減值值損失【例例題】220100年A公公司投資資于B公公司，占占B公司司表決權(quán)權(quán)資本880%，AA公司所所得

48、稅率率為255%，稅稅法規(guī)定定計提的的資產(chǎn)減減值損失失不得稅稅前扣除除。A、BB公司均均采用應(yīng)應(yīng)收賬款款余額百百分比法法計提壞壞賬準(zhǔn)備備，計提提比例11%，有有關(guān)資料料如下：（11）20010年AA公司應(yīng)應(yīng)收賬款款中對BB公司應(yīng)應(yīng)收賬款款為2 0000萬元（含含增值稅稅）；（22）20011年AA公司應(yīng)應(yīng)收賬款款中對BB公司應(yīng)應(yīng)收賬款款為5 0000萬元（含含增值稅稅）；（33）20012年A公公司應(yīng)收收賬款中中對B公公司應(yīng)收收賬款為為3 0000萬萬元（含含增值稅稅）；要求求：編制制各年抵抵銷分錄錄。20100年20111年（1）將內(nèi)內(nèi)部應(yīng)收收賬款與與應(yīng)付賬賬款相互互抵銷：借：應(yīng)應(yīng)付賬款款2

49、 0000 貸：應(yīng)應(yīng)收賬款款2 0000 （1）將本本期內(nèi)部部應(yīng)收賬賬款與應(yīng)應(yīng)付賬款款相互抵抵銷：借借：應(yīng)付付賬款5 0000 貸貸：應(yīng)收收賬款5 0000 （2）將內(nèi)內(nèi)部應(yīng)收收賬款計計提的壞壞賬準(zhǔn)備備予以抵抵銷：借借：應(yīng)收收賬款壞賬賬準(zhǔn)備20（22 000011%） 貸貸：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失20（2）將上上期內(nèi)部部應(yīng)收賬賬款計提提的壞賬賬準(zhǔn)備予予以抵銷銷，同時時調(diào)整本本期初未未分配利利潤的數(shù)數(shù)額：借借：應(yīng)收收賬款壞賬賬準(zhǔn)備20 貸貸：未分分配利潤潤年年初20 將本期期內(nèi)部應(yīng)應(yīng)收賬款款沖銷的的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備予以以抵銷：借：應(yīng)應(yīng)收賬款款壞壞賬準(zhǔn)備備30（55 000011%22 000011%）貸：資

50、產(chǎn)減減值損失失300合并編制：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備50（5 0001%）貸：未分配利潤年初20資產(chǎn)減值損失30（3）抵銷銷遞延所所得稅資資產(chǎn)借：所所得稅費(fèi)費(fèi)用5（220225%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)5（3） 抵銷遞遞延所得得稅資產(chǎn)產(chǎn)借：未分配配利潤年初初55（200255%）貸：遞遞延所得得稅資產(chǎn)產(chǎn)5借：所得稅稅費(fèi)用77.5 （300255%）貸：遞遞延所得得稅資產(chǎn)產(chǎn)7.5合并編制：借：未分配利潤年初5（2025%） 所得稅費(fèi)用7.5（3025%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5（5025%）2012年年（1）將將本期內(nèi)內(nèi)部應(yīng)收收賬款與與應(yīng)付賬賬款相互互抵銷：借：應(yīng)應(yīng)付賬款款33 0000 貸：應(yīng)收賬

51、賬款3 0000（22）壞賬賬準(zhǔn)備予予以抵銷銷：借：應(yīng)收賬賬款壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備50（55 000011%） 貸貸：未分分配利潤潤年年初500（3）將將本期內(nèi)內(nèi)部應(yīng)收收賬款沖沖銷的壞壞賬準(zhǔn)備備予以抵抵銷：借借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失200貸貸：應(yīng)收收賬款壞賬賬準(zhǔn)備200（2）（33）合并并編制借借：應(yīng)收收賬款壞賬賬準(zhǔn)備30（33 000011%） 資資產(chǎn)減值值損失200貸貸：未分分配利潤潤年年初50（4）借：未分配配利潤年初初12.5（550225%） 貸貸：遞延延所得稅稅資產(chǎn)122.5借借：遞延延所得稅稅資產(chǎn)5（220225%）貸：所得稅費(fèi)用5合并編制借借：未分分配利潤潤年年初112.55（500255%

52、） 貸貸：遞延延所得稅稅資產(chǎn)77.5（330225%） 所得得稅費(fèi)用用55 2.應(yīng)收票票據(jù)與應(yīng)應(yīng)付票據(jù)據(jù)、預(yù)付付款項與與預(yù)收款款項等比比照上述述方法進(jìn)進(jìn)行抵銷銷處理。3.債券投資與應(yīng)付債券的抵銷處理（1）債券投資與應(yīng)付債券抵銷時借：應(yīng)付債券【期末攤余成本】貸：持有至到期投資 【期末攤余成本】（2）投資收益與財務(wù)費(fèi)用抵銷時借：投資收益【期初攤余成本實(shí)際利率】貸：財務(wù)費(fèi)用（3）應(yīng)付利息與應(yīng)收利息的抵銷時借：應(yīng)付利息【面值票面利率】貸：應(yīng)收利息【例題】2010年1月1日，甲公司支付價款1 000萬元購入乙公司5年期債券，面值1 250萬元，票面利率4.72%，按年支付利息，本金最后一次支出。實(shí)際利率

53、為10%。假定甲乙公司是母子公司。要求編制該債券投資的抵銷分錄。（1）220100年122月311日 實(shí)際際利息1 000010%1000（萬萬元）應(yīng)收收利息1 22504.772%59（萬萬元）利息息調(diào)整41萬萬元年末攤攤余成本本1 00004111 0411（萬元元）借：應(yīng)應(yīng)付債券券1 0041貸：持持有至到到期投資資1 0041借：應(yīng)付利利息599貸：應(yīng)收利利息599借借：投資資收益1100貸：財財務(wù)費(fèi)用用1000（22）20011年122月311日，確確認(rèn)實(shí)際際利息收收入、收收到票面面利息等等實(shí)實(shí)際利息息（11 0000441）10%1004（萬萬元）應(yīng)收收利息1 22504.772%

54、59（萬萬元）利息息調(diào)整1044599455（萬元元）攤余成成本11 000044144511 0886（萬萬元）借：應(yīng)付債債券11 0886貸貸：持有有至到期期投資1 0086借：應(yīng)付利利息559貸貸：應(yīng)收收利息59借：投資收收益1104貸：財財務(wù)費(fèi)用用1004 （七）合合并現(xiàn)金金流量表表1.企業(yè)集集團(tuán)內(nèi)部部當(dāng)期以以現(xiàn)金投投資或收收購股權(quán)權(quán)增加的的投資所所產(chǎn)生的的現(xiàn)金流流量的抵抵銷處理理母母公司直直接以現(xiàn)現(xiàn)金對子子公司進(jìn)進(jìn)行的長長期股權(quán)權(quán)投資或或以現(xiàn)金金從子公公司的其其他所有有者（即即企業(yè)集集團(tuán)內(nèi)的的其他子子公司）處處收購股股權(quán)，表表現(xiàn)為母母公司現(xiàn)現(xiàn)金流出出，在母母公司個個別現(xiàn)金金流量表表中

55、作為為投資活活動現(xiàn)金金流出列列示。子子公司接接受這一一投資（或或處置投投資）時時，表現(xiàn)現(xiàn)為現(xiàn)金金流入，在在其個別別現(xiàn)金流流量表中中反映為為籌資活活動的現(xiàn)現(xiàn)金流入入（或投投資活動動的現(xiàn)金金流入）。從從企業(yè)集集團(tuán)整體體來看，沒沒有現(xiàn)金金流動，編編制合并并現(xiàn)金流流量表時時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)予以抵抵銷?！纠}】AA公司以以銀行存存款1000000萬元直直接對BB公司投投資，持持股比例例80%，B公公司接受受投資增增加股本本。要求求編制AAB公司司相應(yīng)的的賬務(wù)處處理。A公司：借：長期股股權(quán)投資資1100000貸貸：銀行行存款100000（取取得子公公司及其其他營業(yè)業(yè)單位支支付的現(xiàn)現(xiàn)金凈額額）B公司司：借：銀銀行

56、存款款1000000（吸收收投資收收到的現(xiàn)現(xiàn)金）貸：股股本1000000抵抵銷分錄錄：借：取得子子公司及及其他營營業(yè)單位位支付的的現(xiàn)金凈凈額1100000貸貸：吸收收投資收收到的現(xiàn)現(xiàn)金1000000 2.企企業(yè)集團(tuán)團(tuán)內(nèi)部當(dāng)當(dāng)期取得得投資收收益收到到的現(xiàn)金金與分配配股利、利利潤或償償付利息息支付的的現(xiàn)金的的抵銷處處理母公司司對子公公司進(jìn)行行的長期期股權(quán)投投資和債債權(quán)投資資，在持持有期間間收到子子公司分分派的現(xiàn)現(xiàn)金股利利（利潤潤）或債債券利息息，表現(xiàn)現(xiàn)為現(xiàn)金金流入，在在母公司司個別現(xiàn)現(xiàn)金流量量表中作作為取得得投資收收益收到到的現(xiàn)金金列示。子子公司在在其個別別現(xiàn)金流流量中反反映為分分配股利利、利潤潤

57、或償付付利息支支付的現(xiàn)現(xiàn)金。編編制合并并現(xiàn)金流流量表時時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)予以抵抵銷。【接接上題】AA公司收收到B公公司支付付的現(xiàn)金金股利3300萬萬元中自自己享有有的部分分。要求求編制相相應(yīng)的賬賬務(wù)處理理。A公司：借：銀行存存款2240（取得得投資收收益收到到的現(xiàn)金金）貸貸：應(yīng)收收股利2400（3000800%）B公公司借：應(yīng)應(yīng)付股利利3000 貸：銀銀行存款款3000（分分配股利利、利潤潤或償付付利息支支付的現(xiàn)現(xiàn)金）抵銷銷分錄：借：分配股股利、利利潤或償償付利息息支付的的現(xiàn)金2400貸：取得投投資收益益收到的的現(xiàn)金24003.企企業(yè)集團(tuán)團(tuán)內(nèi)部當(dāng)當(dāng)期銷售售商品所所產(chǎn)生的的現(xiàn)金流流量的抵抵銷處理理母母公

58、司向向子公司司當(dāng)期銷銷售商品品（或子子公司向向母公司司銷售商商品或子子公司相相互之間間銷售商商品，下下同）所所收到的的現(xiàn)金，表表現(xiàn)為現(xiàn)現(xiàn)金流入入，在母母公司個個別現(xiàn)金金流量表表中作為為銷售商商品、提提供勞務(wù)務(wù)收到的的現(xiàn)金列列示。子子公司向向母公司司支付購購貨款，表表現(xiàn)為現(xiàn)現(xiàn)金流出出，在其其個別現(xiàn)現(xiàn)金流量量中反映映為購買買商品、接接受勞務(wù)務(wù)支付的的現(xiàn)金。從從企業(yè)集集團(tuán)整體體來看，這這種內(nèi)部部商品購購銷現(xiàn)金金收支，并并不引起起整個企企業(yè)集團(tuán)團(tuán)的現(xiàn)金金流量的的增減變變動。編編制合并并現(xiàn)金流流量表時時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)予以抵抵銷?！窘咏由项}】AA公司向向B公司司銷售商商品的價價款10000萬元,增值稅稅1700

59、萬元，實(shí)實(shí)際收到到B公司司支付的的銀行存存款11170萬元。BB公司作作為存貨貨入賬。要要求編制制相應(yīng)的的賬務(wù)處處理。A公司：借：銀行存存款 11170（銷售售商品、提提供勞務(wù)務(wù)收到的的現(xiàn)金）貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170B公司：借：庫存商品1000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）170貸：銀行存款1170（購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金）抵銷分錄：借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金1170貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1170【例題】（220100年考題題）甲公公司為乙乙公司的的母公司司。20009年年12月月3日，甲甲公司向向乙公司司銷售一一批商品品，增值值稅專用

60、用發(fā)票上上注明的的銷售價價款為11 0000萬元元，增值值稅額為為1700萬元，款款項已收收到；該該批商品品成本為為7000萬元。假假定不考考慮其他他因素，甲甲公司在在編制220099年度合合并現(xiàn)金金流量表表時，“銷售商商品、提提供勞務(wù)務(wù)收到的的現(xiàn)金”項目應(yīng)應(yīng)抵銷的的金額為為（）萬元元。A.3000 B.7700 CC.1 0000 DD.1 1700 【參參考答案案】D【答答案解析析】“銷售商商品、提提供勞務(wù)務(wù)收到的的現(xiàn)金”項目應(yīng)應(yīng)抵銷的的金額1 000017001 1700（萬元元）。銷銷售價款款和增值值稅的款款項都已已收到，所所以抵銷銷含稅金金額。 【接上題】AA公司向向B公司司銷售商商