審計學(xué)習(xí)題答案

1、后記PAGE PAGE 18習(xí)題答案一、單項選擇題1.B 2.B 3.B 4.D 5.D二、多項選擇題1.BD 2.ABCD 3.ACD 4.ABCD三、簡答題參考答案：A：發(fā)生B：完整性C：準(zhǔn)確性D：分類E：截止案例分析題1.參考答案：第（1）項違反。會計師事務(wù)所不得向?qū)徲嬁蛻?甲公司)支付業(yè)務(wù)介紹費。第（2）項違反。審計項目組成員B授權(quán)給理財顧問管理的經(jīng)濟(jì)利益(股票投資)屬于B所擁有的直接經(jīng)濟(jì)利益，審計項目組成員不得在其審計客戶擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，否則對獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。第（3）項違反。審計項目組成員C的妻子曾在2016年財務(wù)報表審計涵蓋期間擔(dān)任能對財務(wù)報表的編制施加重大影響的職務(wù)，對

2、獨立性產(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。第（4）項違反。該交易不屬于公平交易，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。第（5）項不違反。D雖然曾在甲公司工作，但其在人力資源部負(fù)責(zé)員工的培訓(xùn)工作，不能對甲公司的財務(wù)報表施加重大影響，因此不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。2.參考答案：（1）不違反。理由：在應(yīng)邀投標(biāo)時，應(yīng)在投標(biāo)書中說明在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由。（2）違反。理由：本事項屬于會計師事務(wù)所按六折收取審計費用，實質(zhì)上受到降低收費的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍，會因外在壓力而造成對獨立性的不利影響。（3）違反。理由：會計師事務(wù)所為存在利益沖突的兩個客戶服務(wù)時應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征

3、得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)，如果客戶不同意注冊會計師為存在利益沖突的其他客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)終止為其中一方或多方提供服務(wù)。（4）違反。理由：會計師事務(wù)所不得向?qū)徲嬁蛻籼峁┕べY服務(wù)、編制所審計的財務(wù)報表及編制所審計財務(wù)報表依據(jù)的財務(wù)信息等編制會計記錄和財務(wù)報表的服務(wù)。（5）違反。理由：會計師事務(wù)所不得向?qū)徲嬁蛻籼峁M招聘董事、高級管理人員等的下列招聘服務(wù)：尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員以及對可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查。（6）違反。理由：會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁﹨f(xié)助審計客戶制定公司戰(zhàn)略的服務(wù)，可能因自我評價產(chǎn)生不利影響。3.參考答案：（1）對獨立性不構(gòu)成威脅。項

4、目組負(fù)責(zé)人按照市場價格購買房屋，且款項已經(jīng)全部支付，與甲公司之間不存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，對獨立性不產(chǎn)生威脅。（2）對獨立性構(gòu)成威脅。項目組負(fù)責(zé)人的直系親屬的直接經(jīng)濟(jì)利益，視同注冊會計師本人的直接經(jīng)濟(jì)利益，對獨立性產(chǎn)生威脅。（3）對獨立性構(gòu)成威脅。會計師事務(wù)所的員工同時擔(dān)任審計客戶的獨立董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟(jì)利益威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，所以即使調(diào)離項目組，對獨立性的威脅也非常重大。（4）對獨立性構(gòu)成威脅。如果會計師事務(wù)所的合伙人及其直系親屬從審計客戶獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（例如，通過繼承、饋贈或合并產(chǎn)生的），不允許擁有這些利益，故產(chǎn)生對獨立性的威脅。

5、（5）對獨立性不構(gòu)成威脅。項目組成員D的堂兄不屬于其直系親屬，且堂兄的工作與財務(wù)報表的編制沒有直接的關(guān)系，所以對項目組成員D不構(gòu)成獨立性的威脅。4.參考答案：第（1）種情況影響到了ABC會計師事務(wù)所的獨立性。根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見，注冊會計師和會計師事務(wù)所不能夠與鑒證客戶存在專業(yè)收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益和重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。而對于該題目，會計師事務(wù)所向被審計單位收取相應(yīng)的資金利息，所以是影響?yīng)毩⑿缘?。第?）種情況并不影響該會計師事務(wù)所的獨立性。根據(jù)職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見，如果存在影響注冊會計師個人獨立性的情形，應(yīng)當(dāng)將受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。而該會計師事務(wù)所已經(jīng)把獨立性

6、受到損害的人員調(diào)離了審計小組，所以是不影響?yīng)毩⑿缘?。第?）種情況影響?yīng)毩⑿浴８鶕?jù)職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見，會計師事務(wù)所在承辦具體的審計業(yè)務(wù)時會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期輪換項目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師。而對于該題目，會計師事務(wù)所并沒有將已經(jīng)連續(xù)審計5年的注冊會計師進(jìn)行調(diào)離，所以影響?yīng)毩⑿浴５冢?）種情況影響?yīng)毩⑿?。根?jù)職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對獨立性的損害，比如受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小審計范圍。所以對于ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進(jìn)行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告，是影響?yīng)毩⑿缘?。第?）種情況不影響?yīng)毩⑿?。根?jù)

7、職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見，注冊會計師在維護(hù)社會公眾利益的前提下，竭誠為顧客服務(wù)。而對于該題目，會計師事務(wù)所向V公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題正是屬于為顧客提供服務(wù)的范圍內(nèi)。一、單項選擇題1.A 2.D 3.D 4.C 5.C 6.A 7.B 8.D 9.D 10.B 11.D 12.D 13.C 14.C 15.A 16.D 17.C 18.C 19.C 20.A 21.C 22.B 23.B 24.C 25.D 26.D 27.A 28.B二、多項選擇題1.BCD 2.ABC 3.ABC 4.ABC 5.BD 6.ABCD 7.ABCD 8.AD一、單項

8、選擇題1.C 2.A 3.D 4.B 5.C 6.D 7.C 8.D 9.C二、簡答題（1）購貨發(fā)票比收料單可靠。理由：購貨發(fā)票來自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。（2）銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。理由：銷貨發(fā)票副本是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個人的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（3）領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠。理由：這是因為領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本計算表只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（4）工資發(fā)放單比工資計算單可靠。理由：工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存

9、貨盤點表可靠。理由：存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。（6）銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。理由：銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。一、單項選擇題1.C 2.C 3.D 4.D 5.C 6.A 7.C 8.D二、多項選擇題1.BD 2.AD 3.ABC 4.ABD 5.ABD三、簡答題1.參考答案：（1）樣本項目的平均審定金額=8 000 000200=40 000（元）總體的審定金額=40 0003 000=120 000 000（元）推斷的總體錯報=120 000 000-150

10、 000 000=-30 000 000（元）（2）樣本平均錯報=(8 000 000-12 000 000)200= -20 000（元）推斷的總體錯報=-20 0003 000= -60 000 000（元）（3）比率=8 000 000 12 000 000 =2/3估計的總體實際金額=150 000 0002/3=100 000 000（元）推斷的總體錯報=100 000 000-150 000 000=-50 000 000（元）2.參考答案：（1）第（1）項，注冊會計師將“抽樣單元界定為每個貨幣單元”做法不當(dāng)。傳統(tǒng)變量抽樣中，不適合采用每個貨幣單位作為抽樣單元，一般是以一個賬戶余額

11、或一筆交易作為抽樣單元。通常PPS抽樣是以每個貨幣單位作為抽樣單元。第（2）項，注冊會計師分層的做法有不當(dāng)之處。分層應(yīng)當(dāng)分為金額大致相當(dāng)?shù)膬蓪?，而不是均值大致相等的兩層。第?）項，“注冊會計師在確定樣本規(guī)模時不考慮銷售費用賬戶的可容忍錯報”的做法是錯誤的。因為在其他因素既定的條件下，可容忍錯報越大，所需的樣本規(guī)模越小。第（4）項，注冊會計師“采用系統(tǒng)選樣的方式”的做法可能存在不當(dāng)。如果在統(tǒng)計抽樣中使用系統(tǒng)選樣，要求總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。因此在確定選樣方法前應(yīng)當(dāng)對總體特征的分布進(jìn)行觀察，如果發(fā)現(xiàn)總體特征的分布呈隨機(jī)分布，則采用系統(tǒng)選樣法。注冊會計師并未對總體特征進(jìn)行觀察

12、，直接采用了系統(tǒng)選樣法，因此很可能存在偏差。第（5）項，注冊會計師“發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個樣本項目代替”的做法不當(dāng)。如果注冊會計師對樣本結(jié)果的評價不會因為未檢查項目可能存在錯報而改變，就不需對這些項目進(jìn)行檢查。如果未檢查項目可能存在的錯報會導(dǎo)致該類交易或賬戶余額存在重大錯報，注冊會計師就要考慮實施替代程序，為形成結(jié)論提供充分證據(jù)。（2）樣本平均錯報=（樣本實際金額-樣本賬面金額）樣本規(guī)模（4 000 0003 600 000）200=2 000（元）推斷的總體錯報=2 0004 000=8 000 000（元）3.參考答案：（1）公式法確定樣本規(guī)模時要考慮總體賬面價值、風(fēng)險系數(shù)、可容忍

13、錯報、預(yù)計總體錯報及擴(kuò)張系數(shù)等因素；查表法確定樣本規(guī)模時需要考慮可容忍偏差率（即可容忍錯報/總體賬面金額）、預(yù)計總體偏差率（即預(yù)計總體錯報/總體賬面金額）、信賴過度風(fēng)險等因素。（2）事項（1）：恰當(dāng)。事項（2）：不恰當(dāng)。在PPS抽樣中，允許某一實物單元在樣本中出現(xiàn)多次，但在統(tǒng)計上仍將其視為2個樣本項目。（3）t1=50100=0.5t2=6002 000=0.3UML=2 000 0003.00150+2 000 000（4.75-3.00）1500.5+2 000 000(6.30-4.75) 1500.3=40 000+11 666.67+6 200=57 866.67(元)。4.參考答案

14、：（1）事項（1）是正確的。事項（2）是正確的。事項（3）是錯誤的。在PPS抽樣中，允許某一個實物單位在樣本中出現(xiàn)多次，盡管項目只審計一次，但是在統(tǒng)計上仍視為2個樣本項目，故樣本中項目總數(shù)仍然是200個。事項（4）是錯誤的。在PPS抽樣中，在樣本中沒有發(fā)現(xiàn)錯報的情況下，注冊會計師也要確定總體中可能存在的高估或低估的最大數(shù)額，也就是分別確定錯報的上限和下限，不能夠認(rèn)定應(yīng)收賬款不存在重大錯報。（2）PPS抽樣方法對于測試應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定的目標(biāo)并不適用。在PPS抽樣法下，低估的小余額的樣本被選中的幾率比較低，對于賬面余額為0的總體項目存在沒有被選中的機(jī)會，所以對于測試應(yīng)收賬款完整性認(rèn)定的目標(biāo)并不適

15、用。5.參考答案：（1）A注冊會計師關(guān)于總體的定義不恰當(dāng)。注冊會計師在定義總體時，應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性。注冊會計師確定的特定審計目標(biāo)是2016年度信用審核控制是否有效執(zhí)行，則測試的總體應(yīng)當(dāng)是2016年1月1日至12月31日（2）A注冊會計師關(guān)于偏差的定義是恰當(dāng)?shù)?。?）A注冊會計師關(guān)于無法對選取的項目實施檢查時做出的判斷不恰當(dāng)。對于選擇的樣本由于丟失無法進(jìn)行測試時，應(yīng)當(dāng)將其視為一個控制偏差處理，而不是重新選擇一個樣本予以代替。（4）A注冊會計師對總體偏差率的最佳估計是恰當(dāng)?shù)?。?）A注冊會計師做出的樣本結(jié)果評價是不恰當(dāng)?shù)摹８鶕?jù)風(fēng)險系數(shù)7.8和樣本量60，計算出的總體偏差率上限為13（7

16、.860100%），超過了可容忍偏差率7，所以表示存貨驗收控制的總體偏差率上限大于可容忍偏差率，總體不能接受，該項控制運行無效。一、單項選擇題1.D 2.C 3.B 4.D 5.A 6.D 7.B 8.A 9.C二、判斷題1. 2. 三、簡答題1.參考答案：第（1）項，不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)在審計工作底稿中記錄在審計過程中對具體審計計劃做出的任何重大修改和理由。第（2）項，恰當(dāng)。第（3）項，不恰當(dāng)。識別特征應(yīng)當(dāng)具有唯一性，發(fā)票日期以及商品的名稱、規(guī)格和數(shù)量不具有唯一性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將銷售發(fā)票編號作為識別特征記錄于審計工作底稿。第（4）項，不恰當(dāng)。在出具審計報告前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對收到的應(yīng)付賬款

17、詢證函回函中存在的差異進(jìn)行調(diào)查，并記錄于審計工作底稿。第（5）項，恰當(dāng)。第（6）項，不恰當(dāng)。在完成審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿。2.參考答案（1）A注冊會計師在歸整審計檔案時存在問題。審計工作底稿歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，該業(yè)務(wù)審計報告日為2月15日，完成歸檔日期為5月15日，歸檔期限超過了60天。（2）在歸整審計檔案后，A注冊會計師私下修改審計工作底稿存在問題。一般情況下，審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進(jìn)行修改或增加，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的工作底稿，無論性質(zhì)如何，均應(yīng)當(dāng)說明修改的具體理由，并有相關(guān)

18、人員進(jìn)行復(fù)核；修改現(xiàn)有工作底稿應(yīng)該是對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用新信息的方式予以修改。（3）ABC會計師事務(wù)所在保存審計工作底稿方面存在問題。工作底稿應(yīng)該自審計報告日起至少保存10年，在完成最終審計檔案的歸檔工作后，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿實施的控制程序包括：安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密；保證審計工作底稿的完整性；設(shè)計和實施控制便于使用和檢索審計工作底稿；按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿。3.參考答案：N注冊會計師編制的上述工作底稿中存在的缺陷包括：（1）工作底稿沒有編制人及復(fù)核人簽

19、名和編制日期。（2）在“一、函證”部分，“消極函證金額”對應(yīng)的百分比計算錯誤，應(yīng)為1%；“寄發(fā)詢證函小計”金額相對應(yīng)的百分比計算錯誤，應(yīng)為14%。（3）“選定函證但客戶不同意函證的應(yīng)收賬款”沒有列示金額和百分比；“選擇函證合計”也沒有列示金額和百分比。（4）沒有從樣本錯報結(jié)果推斷總體錯報，因此，形成應(yīng)收賬款得到公允反映的結(jié)論是不適當(dāng)?shù)摹＃?）沒有統(tǒng)計和列示通過積極函證而未回函的16封詢證函。N注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審計程序包括：（1）對于選定函證而客戶不同意函證的12筆應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序（檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售 HYPERLINK /cont t _blank 合同、銷售訂單

20、、銷售發(fā)票副本和發(fā)運憑證），如果不能實施替代審計程序，應(yīng)視為審計范圍受到限制。（2）對于通過積極函證方式?jīng)]有收回的16封詢證函，應(yīng)當(dāng)再次寄發(fā)詢證函。如果仍然得不到詢證函，應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序（檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售 HYPERLINK /cont t _blank 合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本和發(fā)運憑證）。（3）對于數(shù)據(jù)不符的函證結(jié)果，應(yīng)當(dāng)分析原因，得出樣本錯報金額并由樣本錯報金額推算總體錯報金額。案例分析題1.參考答案：（1）不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所僅能夠刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息，但不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。（2）不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所針對員工設(shè)

21、計的有關(guān)業(yè)績評價、工薪及晉升(包括激勵制度)的政策和程序，應(yīng)當(dāng)表明會計師事務(wù)所最重視的是質(zhì)量，以形成正確的行為導(dǎo)向。（3）不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)對所有上市實體財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核，上市實體不僅包括上市公司，范圍比上市公司要大。（4）不恰當(dāng)。若集團(tuán)審計報告日遲于組成部分報告日，組成部分檔案應(yīng)當(dāng)自集團(tuán)審計報告日起至少保存10年。（5）不恰當(dāng)。合并后的會計師事務(wù)所應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。（6）不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派本所內(nèi)部不參與該項業(yè)務(wù)的具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗和權(quán)限的人員負(fù)責(zé)對調(diào)查的監(jiān)督。2.參考答案：（1）不恰當(dāng)。付款安排表明30%的審計費用實質(zhì)是或有收費。（2）不恰當(dāng)。該項業(yè)務(wù)的

22、質(zhì)量應(yīng)當(dāng)由項目合伙人（A注冊會計師）負(fù)責(zé)。B注冊會計師執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核時還應(yīng)當(dāng)：復(fù)核選取的與項目組做出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計工作底稿。（3）恰當(dāng)。（4）不恰當(dāng)。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)保持客觀性，在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)。（5）恰當(dāng)。（6）不恰當(dāng)。審計項目組應(yīng)當(dāng)完整詳細(xì)地記錄咨詢情況，包括向技術(shù)部門咨詢的情況。審計項目組與技術(shù)部門之間存在意見分歧，應(yīng)當(dāng)予以解決。3.參考答案：第（1）項不符合規(guī)定。會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。第（2）項不符合規(guī)定。所有上市公司審計項目均應(yīng)執(zhí)行質(zhì)量控制復(fù)核。第（3）項符合規(guī)定。重大問題分歧未解決前不應(yīng)出具審計報告。第（4

23、）項不符合規(guī)定。業(yè)務(wù)檢查的周期不得超過3年,每3年至少應(yīng)檢查每個合伙人的業(yè)務(wù)一次。第（5）項不符合規(guī)定。應(yīng)將有關(guān)客戶關(guān)系和審計業(yè)務(wù)的接受與保持的評估結(jié)論形成審計工作底稿。第（6）項不符合規(guī)定。歸檔后，可以增加和修改，但不能刪除或廢棄審計工作底稿。4.參考答案：（1）“A注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年經(jīng)驗，認(rèn)為甲公司2016年度財務(wù)報表不存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)直接實施進(jìn)一步審計程序”是錯誤的。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。由于內(nèi)部控制的固有限制，重大錯報風(fēng)險不可能降低為零。此外，根據(jù)風(fēng)險評估準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序，并要求注冊會計師將識

24、別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤。（2）“A注冊會計師要求項目組成員之間相互復(fù)核工作底稿”是錯誤的。確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，而不是由成員直接相互復(fù)核底稿。（3）“A注冊會計師委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會計師負(fù)責(zé)甲公司項目質(zhì)量控制復(fù)核”是錯誤的。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員符合下列規(guī)定：如果可行，不由項目合伙人挑選；在復(fù)核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)；不代替項目組進(jìn)行決策；不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。A作為項目合伙人委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊會計師作為項目質(zhì)量控制復(fù)核人員會有損復(fù)核人員客觀性。（4）“項目組內(nèi)部在某項重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會

25、計師批準(zhǔn)，A注冊會計師出具了審計報告”是錯誤的。在重大問題方面出現(xiàn)分歧時，只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。而不是由主任會計師批準(zhǔn)。（5）“在審計報告出具后，B注冊會計師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核”是錯誤的。項目質(zhì)量控制復(fù)核時，應(yīng)當(dāng)選取與項目組做出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的底稿，而不能隨機(jī)選取底稿；會計師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，不能在審計報告出具后才進(jìn)行復(fù)核。5.參考答案：（1）會計師事務(wù)所以業(yè)務(wù)收入作為合伙人考核和晉升制度規(guī)定不符合規(guī)定。理由：會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序

26、。（2）會計師事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度不符合規(guī)定。理由：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項進(jìn)行檢查。會計師事務(wù)所的外部檢查不能取代內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查。（3）由審計項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核不符合規(guī)定。理由：項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員來執(zhí)行。（4）工作底稿保管制度不符合規(guī)定。理由：原紙質(zhì)工作底稿不能銷毀。即使原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。（5）審計項目組的獨立性政策不符合規(guī)定。理由：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括雇用的專

27、家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨立性。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函，而不僅僅限于高級經(jīng)理以上人員。（6）分所管理制度規(guī)定不符合規(guī)定。理由：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。在記錄和傳達(dá)時，應(yīng)清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其擬實現(xiàn)的目標(biāo)，包括用適當(dāng)信息指明每個人都負(fù)有各自的質(zhì)量責(zé)任，并被期望遵守這些政策和程序。6.參考答案：（1）業(yè)務(wù)承接方面存在問題。ABC會計師事務(wù)所2015年才具有承接上市公司審計的資格，由于審計資源的限制，以及人員專業(yè)能力的不足，所以對于直接承

28、接甲公司的業(yè)務(wù)存在專業(yè)勝任能力上的缺陷，所以不應(yīng)接受該業(yè)務(wù)的委托；A注冊會計師連續(xù)五年擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人，獨立性受到威脅，應(yīng)該輪換出項目組，并在兩年內(nèi)不得參與項目工作以及項目質(zhì)量控制復(fù)核工作。（2）業(yè)務(wù)執(zhí)行方面存在問題。了解被審計單位及其環(huán)境（風(fēng)險評估程序）是必需的，不得省略而直接實施進(jìn)一步審計程序；擔(dān)任簽字注冊會計師的A和B均不是主任會計師或事務(wù)所合伙人，故B作為簽字注冊會計師不恰當(dāng)；項目組內(nèi)部復(fù)核缺少項目合伙人的復(fù)核，應(yīng)該安排項目合伙人對審計項目經(jīng)理的復(fù)核進(jìn)行再監(jiān)督，對項目的重要事項進(jìn)行把關(guān)。（3）業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在問題。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)該挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，而不應(yīng)該由項目負(fù)責(zé)人兼

29、任。7.參考答案：（1）審計組負(fù)責(zé)人及組內(nèi)成員均缺乏計算機(jī)系統(tǒng)方面的專業(yè)技能存在缺陷。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委托具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會計師事務(wù)所和項目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。會計師事?wù)所委派的項目組負(fù)責(zé)人A及其項目組其他人員均不具有甲公司審計工作需要的計算機(jī)信息技術(shù)知識，應(yīng)該選派有專業(yè)能力的人員來承擔(dān)該項工作。（2）聘請參與甲公司計算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計的人參與審計工作不恰當(dāng)。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄會產(chǎn)生自我評價對獨立性的威脅。張先生是參與甲公司計算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計工作的人員，如果參與審計工作對

30、甲公司計算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評價，屬于是自己評價自己的設(shè)計成果，會產(chǎn)生自我評價對獨立性的威脅。（3）審計小組人員之間互相復(fù)核不恰當(dāng)。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達(dá)到復(fù)核的目的。A注冊會計師安排項目組人員內(nèi)部的交互復(fù)核，沒有按照復(fù)核的要求選擇恰當(dāng)?shù)膹?fù)核人員，存在問題。（4）審計項目組成員之間存在專業(yè)問題爭議尚未解決就出具審計報告是不恰當(dāng)?shù)?。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，存在意見分歧是正常的現(xiàn)象，只有經(jīng)過充分的討論，才有利于意見分歧的解決，會計師事務(wù)所應(yīng)該制定切實可行的政策和程序來解決分歧，只有意見分歧問

31、題得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。如果在意見分歧問題得到解決前，項目負(fù)責(zé)人就出具報告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱蟾妫y以合理保證實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。在甲公司審計業(yè)務(wù)中，在存在專業(yè)意見分歧的情況下，仍然出具了審計報告是不恰當(dāng)?shù)摹？赡軙?dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗＃?）出具審計報告后進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)?。需要進(jìn)行項目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成質(zhì)量控制復(fù)核。且對于復(fù)核提出的重大事項得到滿意解決的基礎(chǔ)上，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告。甲公司的審計業(yè)務(wù)被評價為高風(fēng)險業(yè)務(wù)，應(yīng)該進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核，對于復(fù)核時間的確定，應(yīng)該是在出具審計報告前，而不是在出具審計報告后。8.參考答

32、案：（1）在業(yè)務(wù)承接中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范的要求，由于戊公司財務(wù)負(fù)責(zé)人是審計組項目負(fù)責(zé)人注冊會計師的妻子，所以存在關(guān)聯(lián)關(guān)系影響?yīng)毩⑿裕棺詴嫀熓艿姜毩⑿缘耐{。（2）在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不對戊公司及其環(huán)境進(jìn)行了解是錯誤的，對于被審計單位及其環(huán)境的了解屬于必需的審計程序。（3）在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，不對舞弊進(jìn)行專門的審計程序是錯誤的。項目組成員D發(fā)現(xiàn)有跡象表明存在重大錯報風(fēng)險，審計組應(yīng)該對舞弊進(jìn)行追加的審計程序。（4）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，不進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核是錯誤的，在項目質(zhì)量控制復(fù)核中，對于非上市公司財務(wù)報表審計以外的，在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識

33、別的異常情況或風(fēng)險，也是應(yīng)當(dāng)進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核的，由于項目組成員已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有跡象表明戊公司存在重大舞弊風(fēng)險，所以必須進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核。（5）在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制中，注冊會計師自作主張出具審計報告是錯誤的。對于審計工作中，審計組人員意見不統(tǒng)一的情況下，不應(yīng)直接出具報告。對于應(yīng)進(jìn)行項目控制復(fù)核后方可出具報告的情況，沒有完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，不得出具報告。一、單項選擇題1.B 2.D 3.D 4.D 5.C 6.C 7.D 8.A二、多項選擇題1.ABC 2.ABCD 3.ABCD 4.ACD 5.ABD 6.ABCD 7.ABC 8.ABCD三、判斷題1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.四、綜

34、合題事項（1）存在重大錯報風(fēng)險。2015年年初，被審計單位銷售服務(wù)處數(shù)量增加到11個，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年年末增加50%，而銷售費用中的辦公室租金僅增長11.43%，存在少記銷售費用的風(fēng)險。銷售費用的完整性認(rèn)定。事項（2）存在重大錯報風(fēng)險。甲公司自2015年起向醫(yī)院提供1個月的免費試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗收單，這樣就延長1個月的確認(rèn)收入時間。而被審計單位在2015年年末發(fā)出商品科目余額僅比上年同期增長10萬元。有提前確認(rèn)收入的風(fēng)險。營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定；營業(yè)成本的發(fā)生認(rèn)定；存貨的完整性認(rèn)定。事項（3）存在重大錯報風(fēng)險。2015年，被審計單位降低B產(chǎn)品售價比率為10%，被審計單位在2

35、015年的毛利率與2014年相比并沒有明顯降低,與市場競爭激烈及B產(chǎn)品降價10%的客觀情況不符。營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定；營業(yè)成本的完整性認(rèn)定。事項（4）存在重大錯報風(fēng)險。一名已離職員工向甲董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。被審計單位銷售費用有高估風(fēng)險，表明公司資產(chǎn)有被侵占的風(fēng)險。銷售費用的發(fā)生認(rèn)定。事項（5）存在重大錯報風(fēng)險。被審計單位存貨盤點制度存在缺陷，備件產(chǎn)品存貨盤點日為11月30日，沒有對11月30一、單項選擇題1.A 2.B 3.B 4.D 5.B 6.D 7.C 8.A二、多項選擇題1.ABCD 2.ABCD 3.ACD 4.ABCD 5.ABCD 6.AB 7.ABCD 8

36、.ABCD三、判斷題1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.四、簡述分析題1.參考答案：（1）向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。（2）分派更有經(jīng)驗的或具有特殊技能的注冊會計師，或利用專家的工作。（3）提供更多的督導(dǎo)。（4）在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。（5）對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。2.參考答案：（1）風(fēng)險的重要性。風(fēng)險的后果越嚴(yán)重，越需要精心設(shè)計有針對性的進(jìn)一步審計程序。（2）重大錯報發(fā)生的可能性。重大錯報發(fā)生的可能性越大，則越需要注冊會計師精心設(shè)計進(jìn)一步審計程序。（3）涉及的各類交易、賬戶余額和

37、列報的特征。注冊會計師需要針對不同的交易、賬戶余額和列報來設(shè)計有針對性的進(jìn)一步審計程序。（4）被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)。不同性質(zhì)的控制對注冊會計師設(shè)計進(jìn)一步的審計程序具有重要影響。（5）注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。如果注冊會計師在風(fēng)險評估時預(yù)期內(nèi)部控制運行有效，隨后擬實施的進(jìn)一步審計程序就必須包括控制測試，且實質(zhì)性程序自然會受到之前控制測試結(jié)果的影響。五、綜合題（1）存在重大錯報風(fēng)險。分析程序：2014年度已審數(shù)中A產(chǎn)品的毛利率（40 00034 000）4 000015，但是2015年度未審數(shù)A產(chǎn)品的毛利率（50 00040 00

38、0）50 00020，但是根據(jù)資料二顯示“替代產(chǎn)品面市使A產(chǎn)品的市場需求減少，市場競爭激烈，導(dǎo)致銷售價格明顯下跌”，所以很可能存在虛增收入的情況。因為市場競爭激烈，A產(chǎn)品的市場需求減少，但是A產(chǎn)品2015年度收發(fā)存記錄顯示該產(chǎn)品年末余額為0，很可能該存貨被低估。從“與銷售A產(chǎn)品相關(guān)的應(yīng)收賬款變動記錄”中可以看出2015年12月9日賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在2016因為匯率因素導(dǎo)致a原材料采購成本大幅上漲，將會導(dǎo)致A產(chǎn)品的成本上升，但是A產(chǎn)品2015年的入庫單價卻下降，很可能表明存貨成本存在重大錯報風(fēng)險。因為X公司無明顯產(chǎn)銷淡旺季，但A產(chǎn)品在12月份卻有大量的出庫，很可能表明存在虛構(gòu)銷售的重大錯報風(fēng)險

39、。（2）財務(wù)報表項目認(rèn)定存貨計價和分?jǐn)?、完整性?yīng)收賬款存在、計價和分?jǐn)偁I業(yè)收入發(fā)生、準(zhǔn)確性營業(yè)成本準(zhǔn)確性、完整性（3）如果X公司存在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)該實施的總體應(yīng)對措施：向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。提供更多的督導(dǎo)。在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解。對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。（4）如果評估的X公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平，則Y注冊會計師擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案通常更傾向于實質(zhì)性方案。（5）針對評估的財務(wù)報表層

40、次重大錯報風(fēng)險，在選擇進(jìn)一步審計程序時，Y注冊會計師可以通過下列方式提高審計程序的不可預(yù)見性：對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序。調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期。采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同。選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。（6）如果X公司2015年度財務(wù)報表存在舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，Y注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采用下列方式予以應(yīng)對：改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規(guī)函

41、證內(nèi)容，詢問被審計單位的非財務(wù)人員等。改變實質(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于本期的交易事項實施測試。改變審計程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實施分析程序等。（7）對銷售實施截止測試，Y注冊會計師應(yīng)當(dāng)以賬簿記錄為起點。從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。一、單項選擇題1.C 2.C 3.C 4.D 5.D 6.A 7.A 8.D 9.A 10.C二、多項選擇題1.ABCD 2.ABCD 3.AC 4.ABCD 5.AB 6

42、.ABD 7.ABD 8.ABD 9.AD三、案例分析題1.參考答案：（1）存在兩處不合理之處：一是壞賬準(zhǔn)備計提比例為3.2(52.7716 553)，與會計政策規(guī)定的5%的壞賬準(zhǔn)備計提比例不符；二是應(yīng)收賬款賬齡分析中，“23年”和“3年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅2 582萬元，而“3年以上”的年末數(shù)卻為2 874萬元，通常，在公司2015年度未發(fā)生并購、分立和債務(wù)重組等行為的前提下是不可能的。（2）存在一處不合理之處：X產(chǎn)品2015年的銷售毛利率為17.56%，大大高于2014年的5%。既然公司2015年的供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)，通常應(yīng)維持大致相當(dāng)?shù)匿N售毛利率水平。2.參考答案:甲公司銷售與

43、收款循環(huán)內(nèi)部控制的缺陷有：（1）會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬，不相容職務(wù)未進(jìn)行分離。應(yīng)建議甲公司由不同的會計人員登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。（2）會計人員戊開銷售發(fā)票不能只依據(jù)發(fā)貨單和價目表，因為實際銷售的數(shù)量和結(jié)算價格可能會與發(fā)貨單上的數(shù)量以及價目表上的價格不一致。應(yīng)建議甲公司會計人員戊先核對裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價格填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票，再根據(jù)數(shù)量和價格計算出金額。一、單項選擇題1.A 2.A 3.B 4.B 5.B 6.C 7.B 8.B 9.C二、多項選擇題1.BC 2.ACD 3.ABC 4.BD 5.AC 6.BC

44、D 7.ABCD三、案例分析題1.參考答案：（1）注冊會計師應(yīng)選擇C公司和E公司進(jìn)行應(yīng)付賬款余額的函證。（2）因為對于應(yīng)付賬款的函證，應(yīng)選擇那些可能存在較大余額以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，卻是企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人。函證的目的在于查實有無未入賬的負(fù)債。本年度從C公司和E公司采購了大量商品，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性更大。2.參考答案:（1）根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)不計提折舊，但如根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要重新投入使用，則應(yīng)自投入使用的次月開始計提折舊。該公司應(yīng)當(dāng)把Y設(shè)備及時轉(zhuǎn)入“使用固定資產(chǎn)”，并自8月開始計提折舊。（2）固定資產(chǎn)使用年限是指固定資產(chǎn)

45、的實際使用壽命，作為具有特殊性質(zhì)的空調(diào)，其性質(zhì)屬于“季節(jié)性使用的固定資產(chǎn)”，按照制度規(guī)定，停用期間應(yīng)照常計提折舊；如果停用期間不提折舊，則使用期間所計提的折舊應(yīng)當(dāng)是折舊年限應(yīng)提折舊金額。因此，該公司計提折舊的方法應(yīng)是按月份平均計提年折舊額的1/12,或按實際使用月份平均分?jǐn)傆嬏崮暾叟f額。（3）融資租入固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)根據(jù)不同情況確定。若能合理確定租賃期屆滿時將取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊；若無法合理確定租賃屆滿時能否取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩個中較短的期間內(nèi)計提折舊。該公司應(yīng)區(qū)別不同情況，確定融資租賃固定資產(chǎn)的折舊期，而不應(yīng)不分

46、情況一律在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計提折舊。（4）根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。該公司對其繼續(xù)計提，造成多提折舊，應(yīng)對多提的折舊進(jìn)行沖回。（5）根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)從下月開始計提折舊。該公司價值650萬元的吊車應(yīng)從9月開始計提折舊，而不是8月份。（6）企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更；如需要變更，應(yīng)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，并應(yīng)在財務(wù)報表附注中予以披露。該公司變更折舊方法后，未按規(guī)定程序披露，應(yīng)加以糾正。一、單項選擇題1.A 2.D 3.B 4.A 5.C 6.D 7.D 8.B 9.B 10.D 11.A 12.A 13.A二

47、、多項選擇題1.BC 2.ABCD 3.ABCD 4.ABCD 5.ACD 6.ABCDE 7.ABD三、案例分析題1.參考答案：（1）該公司以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工不入賬，違反了國家的財經(jīng)紀(jì)律。該公司將福利發(fā)放給職工應(yīng)以銷售價格計量，應(yīng)作為職工薪酬并計入營業(yè)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，還應(yīng)根據(jù)稅收規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。（2）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：產(chǎn)品的售價總額7001 000700 000（元）產(chǎn)品的增值稅銷項稅額=700 00017%119 000（元）借：生產(chǎn)成本 696 150管理費用 122 850貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 819 000

48、實際發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 819 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 700 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 119 000借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000貸：庫存商品 500 0002.參考答案（1）甲公司上述記錄存在的問題：一方面，材料成本差異應(yīng)是節(jié)約差，該企業(yè)按超支差結(jié)轉(zhuǎn)使成本提高480 000元；另外，成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)未按材料的領(lǐng)用去向結(jié)轉(zhuǎn)。（2）注冊會計師應(yīng)建議被審計單位作如下賬務(wù)調(diào)整：借：制造費用 -80 000生產(chǎn)成本 -400 000貸：材料成本差異 -480 000一、單項選擇題1.B 2.D 3.A 4.C 二、多項選擇題1.BC 2.ABCD 3.BCD 4.ABC 三、案例分析題1.參考答案：（1）實盤金額總計：1 483.00元減：尚未入賬的現(xiàn)金收入910.00元加：尚未入賬的現(xiàn)金支出880.00元加：白條借款450.00元賬面應(yīng)有余額：1837.00元賬面實際余額：1903.00盤盈：66.00（2）大宇公司庫存現(xiàn)金管理中存在的問題：庫存現(xiàn)金賬戶余額與實際現(xiàn)金不符，相差66元；現(xiàn)金支出手續(xù)不完善，如白條抵庫；現(xiàn)金余額1903元超銀