成本會(huì)計(jì)（第二版）

1、成本會(huì)計(jì)（第二版）成本會(huì)計(jì)（第二版）1第一章成本會(huì)計(jì)的基本概念與內(nèi)容第二章成本計(jì)量發(fā)展的歷史考察第三章跨越財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的成本會(huì)計(jì)第四章成本核算基本原理第五章成本歸集與成本分配(上)第六章成本歸集與成本分配(下)第七章制造成本法分批法成本會(huì)計(jì)（第二版）3第一章成本會(huì)計(jì)的基本概念與內(nèi)容第一節(jié)成本的基本概念一、 馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本理論1.商品價(jià)值體現(xiàn)了商品所耗用的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的全部,即:C+V+M;而成本價(jià)格只體現(xiàn)商品所耗用的全部物化勞動(dòng)和部分活勞動(dòng),即:C+V。在數(shù)量上,商品價(jià)值要大于成本價(jià)格,相差部分為勞動(dòng)者創(chuàng)造的剩余價(jià)值,即:M。2.商品價(jià)值體現(xiàn)的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間耗費(fèi)的勞動(dòng)量,反

2、映的是該商品的社會(huì)平均價(jià)值;而成本價(jià)格體現(xiàn)的卻是個(gè)別勞動(dòng)或個(gè)別企業(yè)耗費(fèi)的實(shí)際勞動(dòng)量,反映的是該商品的不同生產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際物耗水平和個(gè)別勞動(dòng)時(shí)間。3.從商品價(jià)值形成過程來看,生產(chǎn)資料的消費(fèi)是物化勞動(dòng)耗費(fèi),只轉(zhuǎn)移原價(jià)值,不創(chuàng)造價(jià)值;勞動(dòng)力的消費(fèi)是活勞動(dòng)耗費(fèi),不但轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力的價(jià)值,而且還創(chuàng)造價(jià)值。勞動(dòng)力的價(jià)值可以還原為生產(chǎn)那些為維持勞動(dòng)者生存所必須耗用的生活資料的價(jià)值,而勞動(dòng)力的使用價(jià)值則可以創(chuàng)造大于自身價(jià)值的剩余價(jià)值。成本價(jià)格形態(tài)掩蓋了剩余價(jià)值創(chuàng)造的源泉。二、西方新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的成本理論成本會(huì)計(jì)（第二版）4(一)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本概念(二)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本理論1.短期成本成本會(huì)計(jì)（第二版）5圖11短期

3、總成本曲線成本會(huì)計(jì)（第二版）6圖12各種短期成本的相互關(guān)系2.長期成本成本會(huì)計(jì)（第二版）7圖13長期平均成本曲線3.短期成本與長期成本的關(guān)系成本會(huì)計(jì)（第二版）8(三)馬克思政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本含義與西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本含義的比較三、西方新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)成本概念的發(fā)展四、管理學(xué)所理解的成本含義五、 會(huì)計(jì)學(xué)的成本概念六、 關(guān)于成本概念的小結(jié)(1)馬克思的成本定義深刻地揭示了成本概念本質(zhì)的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵。(2)經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)所定義不同的成本概念,是由于各自學(xué)科的研究目的不同。(3)成本是一個(gè)動(dòng)態(tài)發(fā)展的概念。(4)會(huì)計(jì)學(xué)的成本概念更強(qiáng)調(diào)成本計(jì)量屬性。成本會(huì)計(jì)（第二版）9第二節(jié)成本的多維概念一、 變動(dòng)成本(va

4、riable cost)與固定成本(fixed cost)二、直接成本(direct cost)與間接成本(indirect cost)三、產(chǎn)品成本(product cost)與期間成本(period cost)四、差別成本(differential cost)與邊際成本(marginal cost)五、機(jī)會(huì)成本(opportunity cost)與應(yīng)負(fù)成本(imputed cost)六、沉沒成本(sunk cost)、重置成本(replacement cost)和付現(xiàn)成本(out-of-pocket cost)七、責(zé)任成本(responsibility cost)、可控成本(controll

5、able cost)和不可控成本(uncontrollable cost)成本會(huì)計(jì)（第二版）10八、可避免成本(avoidable cost)與不可避免成本(unavoidable cost)九、可延緩成本(deferrable cost)與不可延緩成本(undeferrable cost)十、 相關(guān)成本(relevant cost)與不相關(guān)成本(irrelevant cost)成本會(huì)計(jì)（第二版）11第三節(jié)成本習(xí)性一、變動(dòng)成本(一)變動(dòng)成本的概念1.成本總額與業(yè)務(wù)量成正比。例如,構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料成本,其總額為單位產(chǎn)品的原材料成本乘以產(chǎn)量。由于單位產(chǎn)品的原材料成本是保持不變的,故材料成本總額

6、與產(chǎn)量成正比。這里原材料成本屬變動(dòng)成本。2.單位變動(dòng)成本不變。由于變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)量成正比,故單位變動(dòng)成本不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響,是固定不變的。成本會(huì)計(jì)（第二版）12表11產(chǎn)量與變動(dòng)成本的關(guān)系金額單位:元產(chǎn)量(x)單位產(chǎn)品材料成本(b)材料總成本(bx)100件101 000200件102 000300件103 000400件104 000成本會(huì)計(jì)（第二版）13圖14變動(dòng)成本總額性態(tài)模型成本會(huì)計(jì)（第二版）14圖15單位變動(dòng)成本性態(tài)模型(二)變動(dòng)成本的分類1.技術(shù)性變動(dòng)成本是指單位變動(dòng)成本的發(fā)生額由技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系決定,管理層決策無法改變成本會(huì)計(jì)（第二版）15其大小的變動(dòng)成本。例如,使用功率一

7、定的機(jī)器進(jìn)行操作,則操作用電費(fèi)就按一定功率隨操作的機(jī)器小時(shí)和電費(fèi)單價(jià)成正比例變動(dòng)。在生產(chǎn)能力一定的情況下每小時(shí)電費(fèi)(即單位變動(dòng)成本)與決策無關(guān)。這類電費(fèi)成本是利用生產(chǎn)能力所必須發(fā)生的成本,即技術(shù)性變動(dòng)成本。2.酌量性變動(dòng)成本是指單位變動(dòng)成本的發(fā)生額由經(jīng)理人員決定,并可通過管理決策的改變而改變的變動(dòng)成本。例如按銷售額一定百分比開支的銷售傭金,傭金的比例可隨管理決策的改變而增減,在不同區(qū)域或不同供應(yīng)單位采購會(huì)發(fā)生不同的采購單價(jià),而選用哪一種單價(jià)最后也由決策者決定,這里銷售傭金和采購成本都是酌量性變動(dòng)成本。(三)變動(dòng)成本的相關(guān)范圍成本會(huì)計(jì)（第二版）16圖16變動(dòng)成本的相關(guān)范圍二、固定成本成本會(huì)計(jì)（第

8、二版）17(一)固定成本的概念1.固定成本總額不變。例如,企業(yè)照明用電,在一定的條件和確定的生產(chǎn)組織下,不會(huì)由于業(yè)務(wù)量的增減而變化,故照明用的電費(fèi)就是固定成本。2.單位固定成本隨業(yè)務(wù)量的增減成反比例變動(dòng)。由于固定成本總額是一個(gè)定數(shù),當(dāng)把此成本分配給產(chǎn)品負(fù)擔(dān)時(shí),在業(yè)務(wù)量增大的情況下,平均單位產(chǎn)品的固定成本降低;反之,在業(yè)務(wù)量減少的情況下,平均單位產(chǎn)品的固定成本增大。成本會(huì)計(jì)（第二版）18表12產(chǎn)量與固定成本的關(guān)系金額單位:元產(chǎn)量(x)租金總成本(a)單位租金成本(a/x)500件20 00040.001 000件20 00020.001 500件20 00013.332 000件20 00010

9、.00成本會(huì)計(jì)（第二版）19圖17固定成本總額性態(tài)模型成本會(huì)計(jì)（第二版）20圖18單位固定成本性態(tài)模型1.約束性固定成本2.酌量性固定成本成本會(huì)計(jì)（第二版）21(二)固定成本的相關(guān)范圍成本會(huì)計(jì)（第二版）22圖19固定成本的相關(guān)范圍三、混合成本成本會(huì)計(jì)（第二版）23(一)混合成本的概念(二)混合成本的分類1.半變動(dòng)成本成本會(huì)計(jì)（第二版）24圖110半變動(dòng)成本性態(tài)模型2.半固定成本成本會(huì)計(jì)（第二版）25圖111半固定成本性態(tài)模型3.延期變動(dòng)成本成本會(huì)計(jì)（第二版）26圖112延期變動(dòng)成本性態(tài)模型4.其他混合成本成本會(huì)計(jì)（第二版）27圖113遞減型曲線成本性態(tài)模型成本會(huì)計(jì)（第二版）28圖114遞增型曲

10、線成本性態(tài)模型成本會(huì)計(jì)（第二版）29圖115折線型成本性態(tài)模型成本會(huì)計(jì)（第二版）30第四節(jié)成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容及其任務(wù)一、現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容(一)成本預(yù)測(二)成本決策(三)成本計(jì)劃(四)成本控制(五)成本核算(六)成本分析(七)成本考核二、成本會(huì)計(jì)的任務(wù)成本會(huì)計(jì)（第二版）31(一)正確地計(jì)算產(chǎn)品成本,為經(jīng)營管理提供成本信息(二)根據(jù)成本決策,制定企業(yè)目標(biāo)成本(三)根據(jù)目標(biāo)成本和成本計(jì)劃,加強(qiáng)成本控制(四)通過分析和考核,檢查成本計(jì)劃執(zhí)行情況成本會(huì)計(jì)（第二版）32第二章成本計(jì)量發(fā)展的歷史考察第一節(jié)1885年前的成本計(jì)量模式:成本記錄成本會(huì)計(jì)（第二版）33與會(huì)計(jì)賬戶體系相分離 一、 莊園會(huì)計(jì) 二、

11、 商業(yè)會(huì)計(jì) 三、 工業(yè)會(huì)計(jì) 成本會(huì)計(jì)（第二版）34圖21拉法埃洛迪弗朗切斯科迪梅奇合伙企業(yè)的賬簿體系四、1885年前的成本計(jì)量模式小結(jié)1.在19世紀(jì)以前,成本計(jì)量的目的主要是為了提供完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告所需要的期末存貨數(shù)據(jù)。利用成本數(shù)據(jù)進(jìn)行產(chǎn)品估價(jià)并進(jìn)行生產(chǎn)管理等活動(dòng)尚未被業(yè)主所重視。因而在會(huì)計(jì)賬戶中,只開設(shè)了一個(gè)生產(chǎn)賬戶來簡單地反映費(fèi)用的發(fā)生情況,而沒有設(shè)置一組賬戶來反映成本的形成本會(huì)計(jì)（第二版）35成過程。2.當(dāng)時(shí)的人們對(duì)成本構(gòu)成要素和成本習(xí)性認(rèn)識(shí)不足。對(duì)間接費(fèi)用認(rèn)識(shí)膚淺,認(rèn)為間接費(fèi)用的產(chǎn)生與產(chǎn)品生產(chǎn)過程無關(guān),因此,在成本計(jì)算中并沒有考慮間接費(fèi)用的因素。同時(shí)也沒有認(rèn)識(shí)到產(chǎn)量與成本之間的關(guān)

12、系,不知道成本有固定成本與變動(dòng)成本之分。3.由于成本計(jì)量主要借助于統(tǒng)計(jì)工具,成本記錄是獨(dú)立于復(fù)式賬戶體系之外的,因而,在將費(fèi)用分配給產(chǎn)品時(shí),就非常困難,只能計(jì)算已發(fā)生的成本,而且這個(gè)成本計(jì)算過程通常是一個(gè)簡單的數(shù)據(jù)積累過程,并不反映生產(chǎn)過程中發(fā)生的價(jià)值轉(zhuǎn)移;同時(shí)在成本計(jì)算中,沒有明確地區(qū)分工廠成本和管理成本,甚至沒有區(qū)分費(fèi)用和損失。成本會(huì)計(jì)（第二版）36第二節(jié)18851920年的成本計(jì)量模式:成本記錄成本會(huì)計(jì)（第二版）37與會(huì)計(jì)賬戶一體化 一、 梅特卡夫的工廠成本與加克和費(fèi)爾斯的工廠會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì)（第二版）38圖22加克和費(fèi)爾斯敘述的成本記錄與復(fù)式簿記結(jié)合模式二、間接費(fèi)用的處理成本會(huì)計(jì)（第二版）

13、39三、關(guān)于成本記錄是否與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的爭論四、18851920年成本計(jì)量模式小結(jié)(1)成本記錄與會(huì)計(jì)賬戶體系的一體化,創(chuàng)立了成本會(huì)計(jì)。(2)間接費(fèi)用被計(jì)入產(chǎn)品成本,從而使收入與成本更好地配比。(3)標(biāo)準(zhǔn)成本的應(yīng)用,使成本從核算發(fā)展到管理控制。成本會(huì)計(jì)（第二版）40第三節(jié)19201987年的成本計(jì)量模式:成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì)（第二版）41從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來 一、管理會(huì)計(jì)的形成二、絕對(duì)真實(shí)性成本觀念(absolutely true method)下的標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算控制三、條件真實(shí)性成本觀念(conditional true method)下的標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算控制四、多維成本概念的提出五、192019

14、87年成本計(jì)量模式小結(jié)(1)1920年以后,在泰羅的科學(xué)管理推動(dòng)下,成本計(jì)量由“先干后算”的成本核算模式發(fā)展為“先算后干”的成本控制和核算模式,由此產(chǎn)生了標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算控制制度。(2)第二次世界大戰(zhàn)以后,西方社會(huì)經(jīng)濟(jì)由買方市場轉(zhuǎn)向賣方市場,市場競爭更加激烈。成本會(huì)計(jì)（第二版）42(3)20世紀(jì)50年代,管理會(huì)計(jì)在西方國家的發(fā)展已基本成熟。成本會(huì)計(jì)（第二版）43第四節(jié)1987年以來的成本計(jì)量模式:成本會(huì)計(jì)（第二版）44多維成本會(huì)計(jì)模式的出現(xiàn)一、卡普蘭和托馬斯的著作相關(guān)性已消失:管理會(huì)計(jì)的興衰二、成本管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)相關(guān)性喪失的原因1.企業(yè)“兩頭在內(nèi)、中間在外”,呈現(xiàn)啞鈴型組織。市場和勞務(wù)競爭全球化,

15、技術(shù)進(jìn)步愈來愈快,在當(dāng)前這樣一個(gè)競爭市場中,企業(yè)欲獲得競爭優(yōu)勢,必須發(fā)揮其核心競爭力,實(shí)施強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的戰(zhàn)略聯(lián)盟策略。企業(yè)關(guān)注價(jià)值鏈兩端的研發(fā)和營銷,而將非核心業(yè)務(wù)“外包”出去。2.對(duì)不斷變化的市場做出快速反應(yīng)是企業(yè)重要的競爭素質(zhì)。面臨縮短交貨期、提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低成本和改進(jìn)服務(wù)等諸多方面的壓力,對(duì)市場做出快速反應(yīng)已成為企業(yè)管理的必然要求。3.戰(zhàn)略管理已成為企業(yè)的靈魂,企業(yè)十分重視戰(zhàn)略信息。企業(yè)不僅要關(guān)注內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息,而且更需要關(guān)注外部的客戶、競爭對(duì)手、市場、供應(yīng)商等戰(zhàn)略信息。4.全面改善企業(yè)的T、Q、C、S、E水平是企業(yè)的努力方向。將追求T(交貨期)、Q(高質(zhì)量)、C(低成本)、S(更好的服務(wù)

16、)、E(綠色環(huán)境)作為企業(yè)的努力目標(biāo),已經(jīng)取代了過去片面追求短期利潤的目標(biāo)。成本會(huì)計(jì)（第二版）455.企業(yè)技術(shù)和管理有集成化趨勢。企業(yè)在技術(shù)、工藝、管理等各方面進(jìn)行突破,如通訊、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、機(jī)器人、CAD(計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì))、CAM(計(jì)算機(jī)輔助制造)、CAPP(計(jì)算機(jī)輔助工藝)、FMS(柔性制造)、CIMS(計(jì)算機(jī)集成制造)等技術(shù)的應(yīng)用。通過集成化,企業(yè)將出現(xiàn)量變到質(zhì)變的突破。三、1987年以來成本會(huì)計(jì)的創(chuàng)新四、1987年以后成本計(jì)量模式的總結(jié)成本會(huì)計(jì)（第二版）46第三章跨越財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的成本會(huì)計(jì)第一節(jié)為外部使用者服務(wù)的財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)一、財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)、假定和計(jì)量過程1.財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)的目

17、標(biāo)2.財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)的假定3.財(cái)務(wù)成本計(jì)量過程成本會(huì)計(jì)（第二版）47圖31制造企業(yè)財(cái)務(wù)成本的計(jì)量過程二、 財(cái)務(wù)成本的性質(zhì)和確認(rèn)成本會(huì)計(jì)（第二版）481.財(cái)務(wù)成本的性質(zhì)2.財(cái)務(wù)成本的確認(rèn)三、財(cái)務(wù)成本的計(jì)量1.歷史成本(historical cost)2.現(xiàn)行成本(current cost)3.脫手價(jià)格(exit value)成本會(huì)計(jì)（第二版）49第二節(jié)為內(nèi)部使用者服務(wù)的管理成本會(huì)計(jì)成本會(huì)計(jì)（第二版）50圖32開放型的管理成本計(jì)量系統(tǒng)一、管理成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)、假定和計(jì)量過程 成本會(huì)計(jì)（第二版）511.管理成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)2.管理成本會(huì)計(jì)的假定3.管理成本會(huì)計(jì)的計(jì)量過程成本會(huì)計(jì)（第二版）52表31企業(yè)管理

18、活動(dòng)矩陣表活動(dòng)職能程序化活動(dòng)非程序化活動(dòng)計(jì)劃(1)(3)控制(2)(4)成本會(huì)計(jì)（第二版）53二、 價(jià)值鏈理論與管理成本鏈三、管理層次與不同層面成本的特征1.管理層次2.不同層面成本的特征分析四、管理環(huán)境對(duì)成本作用的影響成本會(huì)計(jì)（第二版）54表32三個(gè)層次成本的比較比較項(xiàng)目公司戰(zhàn)略層成本管理控制層成本作業(yè)層成本1.關(guān)注目標(biāo)公司整體成本優(yōu)勢與成本目標(biāo)的差距特定成本對(duì)象的成本降低2.眼界廣泛的(戰(zhàn)略成本)較廣泛的(戰(zhàn)術(shù)成本)狹隘的(作業(yè)成本)3.時(shí)間長期的(產(chǎn)品生命周期或更長時(shí)間)中期的(每月、每年)短期的(按批次、按任務(wù)期限)4.效果長期/間接性短期/直接性或間接性即時(shí)性/直接性5.成本因素規(guī)模

19、經(jīng)濟(jì)、學(xué)習(xí)、生產(chǎn)能力利用模式、整合、時(shí)機(jī)選擇、地理位置等管理部門開支、其他部門開支、公司營銷策劃開支、廣告投資、人力資源開支原材料投入、人工效率、設(shè)備效率、技術(shù)革新6.成本概念戰(zhàn)略成本、質(zhì)量成本、時(shí)間成本和產(chǎn)品全生命成本標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)劃成本、資本成本、定額成本、作業(yè)成本、責(zé)任成本產(chǎn)品成本、作業(yè)成本、可控成本7.成本信息歸集路線(成本分析路線)分析思考的起點(diǎn)(歸集匯總的終點(diǎn))分析思考的中間階段(歸集匯總的中間階段)分析思考的終點(diǎn)(歸集匯總的起點(diǎn))8.信息時(shí)點(diǎn)成本結(jié)果信息/事后信息成本過程信息/較及時(shí)信息重視成本過程信息/實(shí)時(shí)信息9.成本習(xí)性和表現(xiàn)形式非線性關(guān)系/定量與定性信息結(jié)合線性關(guān)系(成本動(dòng)因

20、為多種)/定量信息為主線性關(guān)系(主要針對(duì)產(chǎn)量動(dòng)因)/嚴(yán)格定量分析成本會(huì)計(jì)（第二版）55表32三個(gè)層次成本的比較10.與質(zhì)量、時(shí)間因素的關(guān)系認(rèn)為是層次關(guān)系,順序按質(zhì)量、時(shí)間、成本排列,要素之間相輔相成,不相矛盾認(rèn)為是并列關(guān)系,要素之間相互制約,相互矛盾認(rèn)為是并列關(guān)系,要素之間相互制約,相互矛盾成本會(huì)計(jì)（第二版）56表33不同時(shí)代成本在企業(yè)管理中的地位特征3M時(shí)代5M時(shí)代5M+I+T時(shí)代1.企業(yè)成功要素成本是最重要的因素質(zhì)量、時(shí)間的重要性提高,而成本成為間接因素時(shí)間、柔性、創(chuàng)新變得更為重要,組織成本取代了產(chǎn)品成本的地位2.成本發(fā)生的階段80%發(fā)生在制造階段20%發(fā)生在準(zhǔn)備和營銷階段60%80%發(fā)生

21、在制造階段。營銷成本大大增加制造成本比重下降到50%以下。研究與開發(fā)成本、人力資源成本大幅度上升3.成本結(jié)構(gòu)80%為直接成本20%為間接成本50%80%為直接成本20%50%為間接成本50%以下為直接成本50%以上為間接成本4.成本驅(qū)動(dòng)因素的作用產(chǎn)量規(guī)模因素的作用最為明顯質(zhì)量規(guī)模因素的作用加大創(chuàng)新和組織規(guī)模因素成為重點(diǎn)5.關(guān)注的成本類型產(chǎn)品單位成本(生產(chǎn)率)營銷成本和質(zhì)量成本組織成本、資本成本、人力資源成本6.對(duì)成本信息的要求事后性的/短期性的/單一性的事中性的/短期性的/多維性的實(shí)時(shí)性的/長期戰(zhàn)略性的/多維關(guān)聯(lián)性的7.成本管理目標(biāo)企業(yè)成本最小贏得顧客(成本不是直接目標(biāo))獲取持久的競爭優(yōu)勢(成

22、本不是管理的直接目標(biāo))成本會(huì)計(jì)（第二版）57(1)企業(yè)成功的直接關(guān)鍵因素由成本轉(zhuǎn)化為其他因素,如質(zhì)量(Q)、交貨期(T)、服務(wù)(S)、環(huán)境(E)、柔性(F)等。(2)成本由原來作為企業(yè)管理的直接手段和對(duì)象轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)全面質(zhì)量管理、營銷管理等其他管理方法管理水平的綜合體現(xiàn)。(3)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。(4)啞鈴型組織形式的出現(xiàn),使得企業(yè)成本發(fā)生了變化。(5)早期成本管理目標(biāo)強(qiáng)調(diào)成本最小化(局部),現(xiàn)代成本管理目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)樘岣咂髽I(yè)競爭力(綜合考慮質(zhì)量、成本、交貨期、服務(wù)、柔性等因素),不再單純強(qiáng)調(diào)成本最小。(6)成本管理要求發(fā)生了變化。五、管理成本計(jì)量模式1.管理成本信息系統(tǒng)的三層結(jié)構(gòu)2.管理成本數(shù)

23、據(jù)庫DSS設(shè)計(jì)思想3.獨(dú)立于賬戶系統(tǒng)之外的開放系統(tǒng)邏輯結(jié)構(gòu)成本會(huì)計(jì)（第二版）58圖33管理成本計(jì)量模式4.與財(cái)務(wù)成本計(jì)量的“一體化”邏輯關(guān)系5.管理成本模式選擇:復(fù)雜與簡單成本會(huì)計(jì)（第二版）59第三節(jié)財(cái)務(wù)成本會(huì)計(jì)和管理成本會(huì)計(jì)的一體化一、成本計(jì)量“一體化”模式必須突破傳統(tǒng)賬戶體系二、財(cái)務(wù)成本與管理成本計(jì)量“一體化”的必然性三、成本計(jì)量“一體化”模式的邏輯框架成本會(huì)計(jì)（第二版）60第四章成本核算基本原理第一節(jié)成本核算的意義和原則一、成本核算的意義1.正確計(jì)算財(cái)務(wù)成本,為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確定企業(yè)收益2.提供成本管理信息,為成本過程控制進(jìn)行決策支持3.提供責(zé)任成本信息,為成本考核進(jìn)行決策支持二、成本核算的原

24、則成本會(huì)計(jì)（第二版）61表41成本核算的原則原則含義1.合法性原則是指計(jì)入成本的費(fèi)用,都必須符合國家法律、法令和制度等規(guī)定,不符合規(guī)定的費(fèi)用就不能計(jì)入成本2.一致性原則企業(yè)在成本核算過程中所采用的各種會(huì)計(jì)方法,如存貨的計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、各種費(fèi)用的分配方法等,前后各期應(yīng)盡量保持一致,以保證各個(gè)期間成本核算信息的可比性3.實(shí)際成本原則成本核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)資源耗費(fèi)為依據(jù)4.分期核算原則成本核算必須將企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)劃分為若干個(gè)相等的成本會(huì)計(jì)期間,以便確定各個(gè)會(huì)計(jì)期間的有關(guān)成本5.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的支出,如果其收益期不僅包括本期,而且還包括以后各期,應(yīng)按收益期分?jǐn)?不能全部計(jì)

25、入本期費(fèi)用;對(duì)于應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未支付的費(fèi)用,應(yīng)先預(yù)提計(jì)入本期費(fèi)用6.重要性原則它是一條補(bǔ)充原則,是指對(duì)成本有重大影響的項(xiàng)目,應(yīng)作為重點(diǎn),力求準(zhǔn)確;而對(duì)一些不重要的項(xiàng)目,應(yīng)從簡處理成本會(huì)計(jì)（第二版）621.根據(jù)合法性原則企業(yè)在記錄和分配當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)支出時(shí),應(yīng)該將作用于當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營的收益性支出計(jì)入當(dāng)期成本和期間費(fèi)用;同時(shí)將作用于多個(gè)會(huì)計(jì)年度的資本性支出計(jì)入有關(guān)的長期資產(chǎn)賬戶,在以后期間通過折舊、攤銷等方式得到彌補(bǔ);對(duì)于被沒收的財(cái)物、各項(xiàng)罰款及由于自然災(zāi)害等原因而發(fā)生的非常損失,不屬于企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)范圍,因而不應(yīng)計(jì)入成本。2.成本核算所采用的方法要求前后一致,如耗用材料成本的計(jì)算,折舊的計(jì)提方

26、法,輔助生產(chǎn)、制造費(fèi)用的分配方法,在產(chǎn)品的計(jì)價(jià)方法,產(chǎn)品成本計(jì)算方法等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定以及企業(yè)經(jīng)營的特點(diǎn)和管理要求。選擇適合的核算方法。方法一旦確定,應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定,如確有必要改變,需單獨(dú)進(jìn)行揭示和說明。3.按照實(shí)際成本原則核算,具體表現(xiàn)在三個(gè)方面:一是對(duì)經(jīng)營活動(dòng)中消耗的原材料、燃料、動(dòng)力和人工等按實(shí)際成本計(jì)價(jià);二是對(duì)固定資產(chǎn)折舊按其原始成本和規(guī)定的使用年限計(jì)算;三是對(duì)成本對(duì)象要按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。當(dāng)然,按實(shí)際成本計(jì)價(jià)并不排斥原材料、產(chǎn)成品等存貨按計(jì)劃成本或定額成本進(jìn)行日常核算,但必須合理計(jì)算成本差異,月末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),將計(jì)劃成本或定額成本調(diào)整為實(shí)際成本。4.成本分期核算不同

27、于成本計(jì)算期。不論是何種性質(zhì)的企業(yè),成本核算工作,都包括費(fèi)用的歸集、匯總與分配,都必須按月進(jìn)行。而完工產(chǎn)品的成本計(jì)算,則與生產(chǎn)類型有關(guān),可定期進(jìn)行,與成本核算期一致;也可能是不定期的,與成本核算期不一致。5.依據(jù)重要性原則,有些雖屬產(chǎn)品直接耗用的費(fèi)用,如原材料費(fèi)用由于數(shù)額不大,不必直接計(jì)入成本會(huì)計(jì)（第二版）63產(chǎn)品成本,可先計(jì)入制造費(fèi)用,然后通過分配再計(jì)入產(chǎn)品成本;又如,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,凡是屬于本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,無論是否在當(dāng)期支付,都應(yīng)該計(jì)入本期的成本。但是如果數(shù)額非常小,可以在實(shí)際支付時(shí)計(jì)入支付月份的成本。成本會(huì)計(jì)（第二版）64第二節(jié)費(fèi)用的分類一、企業(yè)費(fèi)用要素成本會(huì)計(jì)（第二版）65表42費(fèi)

28、用要素分類內(nèi)容含義1.外購材料它是指企業(yè)耗用的一切從外部購進(jìn)的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等2.外購燃料它是指企業(yè)耗用的一切從外部購進(jìn)的各種燃料,包括固體、液體、氣體燃料3.外購動(dòng)力它是指企業(yè)耗用的從外部購進(jìn)的各種動(dòng)力4.工資它是指企業(yè)的職員和工人的工資5.職工福利費(fèi)它是指企業(yè)按照工資的規(guī)定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)6.折舊費(fèi)它是指企業(yè)按照規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用7.利息費(fèi)用它是指企業(yè)的借款利息費(fèi)用減去利息收入后的凈額8.稅金它是指企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅金,包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、土地使用稅等9.其他費(fèi)用它是指不屬于以上各要素的費(fèi)用,例如郵電費(fèi)、差旅費(fèi)、租賃

29、費(fèi)、外部加工費(fèi)等成本會(huì)計(jì)（第二版）66(1)從理論上說,外購燃料應(yīng)該包括在外購材料中,但由于燃料是重要能源,需要單獨(dú)考核,因而單獨(dú)列作一個(gè)要素進(jìn)行計(jì)劃和核算。(2)出租固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)不包括在內(nèi)。(3)對(duì)于其他費(fèi)用,由于物質(zhì)消耗與非物質(zhì)消耗很難嚴(yán)格劃分。成本會(huì)計(jì)（第二版）67表43費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)1.可以反映工業(yè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)共發(fā)生了哪些費(fèi)用,數(shù)額各是多少,據(jù)以分析各個(gè)時(shí)期各種費(fèi)用的結(jié)構(gòu)和水平2.可以反映外購材料和燃料費(fèi)用以及職工工資的實(shí)際支出,因而可以為編制企業(yè)的材料采購資金計(jì)劃和勞動(dòng)工資計(jì)劃提供資料3.可以劃分物質(zhì)消耗和非物質(zhì)消耗,為計(jì)算工業(yè)凈產(chǎn)值和國民收入提供資料4.可以

30、為企業(yè)核定儲(chǔ)備資金定額和考核儲(chǔ)備資金周轉(zhuǎn)速度提供資料缺點(diǎn)不能反映各種費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途,因而不便于分析這些費(fèi)用的支出是否節(jié)約、合理成本會(huì)計(jì)（第二版）68(1)由于外購材料和燃料支出的多少與材料和燃料的儲(chǔ)備資金定額以及儲(chǔ)備資金周轉(zhuǎn)速度密切相關(guān),支出越多越快,所需儲(chǔ)備資金就越多,儲(chǔ)備資金的周轉(zhuǎn)就越快,反之亦然,因此,按照這種分類還可以為企業(yè)核定儲(chǔ)備資金定額和考核儲(chǔ)備資金周轉(zhuǎn)速度提供資料。(2)由于工業(yè)凈產(chǎn)值是根據(jù)工業(yè)總產(chǎn)值、物質(zhì)消耗和非物質(zhì)消耗等數(shù)據(jù)計(jì)算出來的(例如工業(yè)總產(chǎn)值減去工業(yè)生產(chǎn)中的物質(zhì)消耗,即為計(jì)算工業(yè)凈產(chǎn)值的方法之一),國民收入是根據(jù)各行各業(yè)的凈產(chǎn)值匯總算出的,因此,這種分類還可以為計(jì)算工

31、業(yè)凈產(chǎn)值和國民收入提供資料。二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目成本會(huì)計(jì)（第二版）69表44成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目含義1.原材料亦稱直接材料,它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料2.燃料及動(dòng)力它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料和動(dòng)力3.工資及福利費(fèi)亦稱直接人工,它是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資和規(guī)定的比例計(jì)提的職工福利費(fèi)4.制造費(fèi)用它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn),但不便于直接計(jì)入產(chǎn)品成本,因而沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用(例如機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)用)以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用(例如機(jī)物料消耗、車間廠房折舊費(fèi)用等)成本會(huì)計(jì)（第二版）70(3)為某種費(fèi)用專設(shè)成本項(xiàng)目所

32、增加的核算工作量的大小。三、企業(yè)費(fèi)用要素與產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目的區(qū)別與聯(lián)系四、費(fèi)用的其他分類1.按與生產(chǎn)工藝的工序分類2.按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類1.判斷題直接生產(chǎn)費(fèi)用都是直接計(jì)入費(fèi)用的,而間接生產(chǎn)費(fèi)用都是間接計(jì)入費(fèi)用的。 ()2.單項(xiàng)選擇題下列屬于產(chǎn)品成本項(xiàng)目的是()。3.單項(xiàng)選擇題下列項(xiàng)目中屬于費(fèi)用要素的是()。成本會(huì)計(jì)（第二版）71第三節(jié)成本核算的程序一、成本核算的賬簿設(shè)置1.“基本生產(chǎn)成本”總賬及其明細(xì)賬的設(shè)置成本會(huì)計(jì)（第二版）72表45基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱: 年月單位:元年摘要原材料燃料及動(dòng)力工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)月日 月初在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生費(fèi)用 合計(jì) 本月完工產(chǎn)品成本 月末在

33、產(chǎn)品成本 成本會(huì)計(jì)（第二版）732.“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其明細(xì)賬的設(shè)置3.“制造費(fèi)用”總賬及其明細(xì)賬的設(shè)置成本會(huì)計(jì)（第二版）74表46制造費(fèi)用明細(xì)賬車間名稱: 單位:元年摘要工資及福利費(fèi)辦公費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)合計(jì)轉(zhuǎn)出月日 成本會(huì)計(jì)（第二版）75二、成本核算的一般程序1.歸集和分配要素費(fèi)用2.分?jǐn)偦蛴?jì)提跨期攤配費(fèi)用3.歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用4.歸集和分配制造費(fèi)用5.生產(chǎn)費(fèi)用的歸集及在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配6.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本成本會(huì)計(jì)（第二版）76圖41成本核算的一般程序注:各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配;分?jǐn)?、?jì)提跨期攤配費(fèi)用;分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用;分配基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用;結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。

34、成本會(huì)計(jì)（第二版）77第四節(jié)成本對(duì)象和成本動(dòng)因一、成本對(duì)象1.成本對(duì)象2.理解成本對(duì)象應(yīng)注意的問題二、成本動(dòng)因1.成本動(dòng)因成本會(huì)計(jì)（第二版）78表47企業(yè)業(yè)務(wù)職能的成本動(dòng)因舉例不同職能區(qū)域成本動(dòng)因舉例研究與開發(fā)研究計(jì)劃的數(shù)量研究計(jì)劃所費(fèi)的工時(shí)研究計(jì)劃的技術(shù)復(fù)雜性產(chǎn)品、勞務(wù)及過程的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)的時(shí)間產(chǎn)品零部件數(shù)量生產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)量直接人工成本設(shè)備調(diào)試次數(shù)銷售廣告次數(shù)銷售額配送配送產(chǎn)品的數(shù)量配送產(chǎn)品的重量顧客服務(wù)服務(wù)電話的次數(shù)產(chǎn)品檢修的時(shí)間成本會(huì)計(jì)（第二版）792.成本動(dòng)因的分類 成本會(huì)計(jì)（第二版）80表48成本動(dòng)因按層次分類分類內(nèi)容含義說明結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因它是決定組織基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的成本動(dòng)因主要包括:規(guī)模,

35、對(duì)研究開發(fā)、制造、營銷等活動(dòng)投資的規(guī)模;范圍,企業(yè)垂直一體化的程度,而水平一體化則與上述經(jīng)濟(jì)規(guī)模有關(guān);經(jīng)驗(yàn),企業(yè)是否有生產(chǎn)或提供過該種實(shí)物或服務(wù)的經(jīng)驗(yàn),生產(chǎn)或提供過多長時(shí)間;技術(shù),企業(yè)在每一個(gè)價(jià)值鏈活動(dòng)中所采用的加工技術(shù);復(fù)雜性,提供給客戶實(shí)物或服務(wù)的種類執(zhí)行性成本動(dòng)因它是限定企業(yè)作業(yè)程序的成本動(dòng)因主要包括:職工對(duì)企業(yè)的向心力;員工對(duì)質(zhì)量管理的認(rèn)識(shí)與重視程度;既定規(guī)模下生產(chǎn)能力運(yùn)用的程度;廠房規(guī)劃與布局是否有所改善;實(shí)物或服務(wù)結(jié)構(gòu)研究設(shè)計(jì)是否有效益、是否符合市場要求;與上游供應(yīng)商和下游顧客間價(jià)值鏈的聯(lián)結(jié)關(guān)系作業(yè)性成本動(dòng)因它是在結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因既定的情況下,進(jìn)行具體操作而引起成本的

36、因素 成本會(huì)計(jì)（第二版）81三、成本對(duì)象與成本動(dòng)因關(guān)系1.為準(zhǔn)確計(jì)算成本對(duì)象的成本提供了依據(jù)。成本計(jì)算是成本管理的基礎(chǔ),成本計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性直接影響企業(yè)的管理決策,而成本計(jì)算的關(guān)鍵在于間接費(fèi)用的分配。若著眼于分析成本產(chǎn)生的原因,即將間接費(fèi)用的分配與產(chǎn)生這些費(fèi)用的原因聯(lián)系起來,如對(duì)動(dòng)力費(fèi)用的產(chǎn)生可以追溯到產(chǎn)品耗用的機(jī)器小時(shí),因?yàn)闄C(jī)器小時(shí)驅(qū)動(dòng)了動(dòng)力的消耗,這樣用機(jī)器小時(shí)分配動(dòng)力費(fèi)用是合理的。因此,通過成本動(dòng)因的分析,有助于提高成本計(jì)算準(zhǔn)確性。2.為控制成本對(duì)象的成本提供了基礎(chǔ)。成本管理不僅僅是關(guān)注成本本身,而且要注意識(shí)別企業(yè)經(jīng)營過程中一些關(guān)鍵的因素。即通過對(duì)成本動(dòng)因的分析,揭示資源消耗、成本發(fā)生的

37、前因后果,從而找出降低成本對(duì)象成本的途徑。 成本會(huì)計(jì)（第二版）82第五節(jié)成本歸集和成本分配一、成本歸集二、成本分配成本會(huì)計(jì)（第二版）83表49成本分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)含義舉例因果關(guān)系是指通過因果分析,找出成本和成本對(duì)象之間的關(guān)系,即引起成本發(fā)生的原因,并使用其中一個(gè)成本動(dòng)因例如,飛機(jī)的維修是根據(jù)飛行小時(shí)來確定的,則飛行小時(shí)就是一個(gè)成本動(dòng)因。這時(shí),可以根據(jù)飛行小時(shí)把維修成本分配給一架特定的飛機(jī)。按照因果關(guān)系分配的成本有較高的準(zhǔn)確性受益程度根據(jù)成本對(duì)象受益比例的大小進(jìn)行成本分配例如,某一公司的廣告改善了公司的整體形象,而非某種產(chǎn)品的形象。這一廣告費(fèi)用可按各分部的銷售比例來分配合理因素如果找不到一個(gè)既能

38、反映因果關(guān)系又能反映受益程度的標(biāo)準(zhǔn),則選擇一個(gè)比較“合理”的因素來分配成本。所謂合理是指所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目與成本對(duì)象之間有直接的聯(lián)系,或表現(xiàn)為正比例關(guān)系,而且選為分配標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目其資料容易取得并可以客觀計(jì)量例如,按打掃房間的面積來分配打掃房間的成本是合理的成本會(huì)計(jì)（第二版）841.判斷題成本動(dòng)因可以用財(cái)務(wù)指標(biāo)來計(jì)算,也可以用非財(cái)務(wù)指標(biāo)(如每一產(chǎn)品所需的零件數(shù)量、設(shè)備調(diào)試次數(shù))計(jì)算。 ()2.多項(xiàng)選擇題企業(yè)分配間接費(fèi)用有()三類。成本會(huì)計(jì)（第二版）85第六節(jié)成本計(jì)算的基本方法一、成本計(jì)算方法的選擇概述(1)制造成本計(jì)算法,是指計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí),只包括直接材料、直接工資和制造費(fèi)用,而把管理費(fèi)用、銷

39、售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用作為期間費(fèi)用處理,在發(fā)生期內(nèi)全數(shù)列入當(dāng)期損益,作為產(chǎn)品銷售利潤的扣除。(2)變動(dòng)成本計(jì)算法,亦稱為直接成本計(jì)算法,是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí),只包括產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的變動(dòng)費(fèi)用,如直接材料、直接人工、變動(dòng)的制造費(fèi)用等,而把固定制造費(fèi)用全數(shù)以“期間成本”計(jì)入當(dāng)期損益,作為產(chǎn)品銷售利潤的減除項(xiàng)目。(3)作業(yè)成本計(jì)算法,是一種以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為基本依據(jù),根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的資源耗費(fèi)、作業(yè)和最終產(chǎn)出的關(guān)系、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的關(guān)系,對(duì)成本發(fā)生的動(dòng)因加以分析,以作業(yè)為基礎(chǔ)計(jì)算和控制成本的一種成本核算方法和成本管理制度。(4)標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法,也稱標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì),它是指以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)

40、成本為基礎(chǔ),將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較,核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法,也是加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績的一種成本控制制度。成本會(huì)計(jì)（第二版）86(5)責(zé)任成本計(jì)算法,它是指在內(nèi)部劃分成本責(zé)任層次,建立成本中心,按照責(zé)任歸屬積累和報(bào)告成本信息,根據(jù)對(duì)經(jīng)營決策總目標(biāo)進(jìn)行分解而形成的責(zé)任預(yù)算,考核成本、控制業(yè)績的一種內(nèi)部成本控制制度。二、 生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理特點(diǎn)對(duì)制造成本計(jì)算法的影響1.生產(chǎn)類型成本會(huì)計(jì)（第二版）87表410生產(chǎn)類型按工藝特點(diǎn)分類生產(chǎn)類型含義特點(diǎn)單步驟生產(chǎn)又稱簡單生產(chǎn),是指生產(chǎn)工藝過程不能間斷,不可能或不需要?jiǎng)澐譃閹讉€(gè)生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)其生產(chǎn)周期通常較短,一般只能由一個(gè)企業(yè)或

41、一個(gè)部門進(jìn)行,而不能由幾個(gè)企業(yè)或幾個(gè)部門協(xié)作進(jìn)行,如發(fā)電、采掘工業(yè)等多步驟生產(chǎn)又稱復(fù)雜生產(chǎn),是指生產(chǎn)過程在工藝技術(shù)上可以間斷,整個(gè)生產(chǎn)過程的生產(chǎn)活動(dòng),可以分別在不同時(shí)間、不同地點(diǎn)由若干生產(chǎn)步驟來完成的生產(chǎn)能由若干企業(yè)或若干部門進(jìn)行,如紡織、手表、自行車等行業(yè)成本會(huì)計(jì)（第二版）88表411生產(chǎn)類型按生產(chǎn)組織分類生產(chǎn)類型含義特點(diǎn)大量生產(chǎn)是指不斷重復(fù)生產(chǎn)品種相同產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)品品種少,也比較穩(wěn)定,各種產(chǎn)品不斷重復(fù)生產(chǎn),產(chǎn)量高,如采掘業(yè)及化肥的生產(chǎn)成批生產(chǎn)是按照預(yù)先規(guī)定的批別和數(shù)量,來制造一定種類產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)品品種多,成批重復(fù)地生產(chǎn),如服裝、電機(jī)的生產(chǎn)單件生產(chǎn)是根據(jù)購買單位的要求,生產(chǎn)個(gè)別的、性質(zhì)特殊產(chǎn)

42、品的生產(chǎn)品種多,每種產(chǎn)品的產(chǎn)量少,一般不重復(fù)生產(chǎn),即使重復(fù)生產(chǎn),也是個(gè)別的,不定期的,如造船業(yè)、專用設(shè)備制作等成本會(huì)計(jì)（第二版）892.生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理特點(diǎn)對(duì)制造成本計(jì)算法的影響成本會(huì)計(jì)（第二版）90表412生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理特點(diǎn)對(duì)產(chǎn)品成本計(jì)算的影響成本計(jì)算對(duì)象生產(chǎn)組織生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理特點(diǎn)產(chǎn)品品種大量大批生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)產(chǎn)品批別單件小批生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)步驟大量大批生產(chǎn)或單件小批生產(chǎn)管理上要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)（第二版）91三、制造成本計(jì)算法的具體方法1.產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法2.產(chǎn)品成本計(jì)算

43、的輔助方法成本會(huì)計(jì)（第二版）92表413三種產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法計(jì)算方法定義適用性品種法(species-costing system)是以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)品成本計(jì)算方法適用于大量大批單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計(jì)算成本的大量大批多步驟生產(chǎn)分批法(job-costing system)以產(chǎn)品批別為成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)品成本計(jì)算方法適用于單件小批單步驟生產(chǎn)或管理上不要求按步驟計(jì)算成本的單件小批多步驟生產(chǎn)分步法(process-costing system)以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)品成本計(jì)算方法適用于大量大批且管理上要求分步驟計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)和單件小批且管理上要求分步驟計(jì)算成

44、本的多步驟生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)（第二版）93表413三種產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法 本章總結(jié)成本會(huì)計(jì)（第二版）94第五章成本歸集與成本分配(上)第一節(jié)要素費(fèi)用的歸集與分配一、材料費(fèi)用的歸集和分配(一)材料費(fèi)用的歸集1.影響材料費(fèi)用歸集的因素2.材料費(fèi)用歸集的內(nèi)容成本會(huì)計(jì)（第二版）95表51材料費(fèi)用歸集的內(nèi)容 序號(hào)內(nèi)容將用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料、主要材料、燃料及有助于產(chǎn)品形成的大額輔助材料,直接記入或分配記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬“直接材料”成本項(xiàng)目中產(chǎn)品形成的小額輔助材料及基本生產(chǎn)車間的機(jī)物料消耗,應(yīng)先按照發(fā)生地點(diǎn)歸集,記入“制造費(fèi)用”賬戶,再分配記入產(chǎn)品成本輔助生產(chǎn)車間的各種材料費(fèi)用,原則上比照基本生產(chǎn)車間進(jìn)行處

45、理,但可采用簡化的辦法,全部記入“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬企業(yè)管理部門管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各種材料費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”賬戶產(chǎn)品銷售過程中的各種材料費(fèi)用,記入“銷售費(fèi)用”賬戶成本會(huì)計(jì)（第二版）96(二)材料費(fèi)用的分配1.材料費(fèi)用分配的程序成本會(huì)計(jì)（第二版）97表52材料費(fèi)用分配的一般程序步驟核算內(nèi)容第一步確定要分配的總額(即要分配什么)第二步確定分配對(duì)象(即要分配給誰)第三步確定各分配對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)(即按什么依據(jù)分配)第四步計(jì)算分配率第五步計(jì)算某分配對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的數(shù)額成本會(huì)計(jì)（第二版）982.材料費(fèi)用分配舉例3.材料費(fèi)用分配表的編制成本會(huì)計(jì)（第二版）99表53材料費(fèi)用分配明細(xì)表(按計(jì)劃成本)車間:

46、一車間 201年月單位:元應(yīng)借賬戶應(yīng)貸賬戶基本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用合計(jì)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計(jì)消耗材料直接材料直接材料計(jì)劃成本成本差異計(jì)劃成本成本差異計(jì)劃成本成本差異總賬賬戶明細(xì)賬戶計(jì)劃成本成本差異計(jì)劃成本成本差異原材料原材料及主要材料5 000-507 000-7012 000-1203 000-3015 000-150原材料燃料1 000201 600322 60052 2 60052合計(jì) 6 000-308 600-3814 600-683 000-3017 600-98成本會(huì)計(jì)（第二版）100表54材料費(fèi)用分配匯總表單位:元應(yīng)貸賬戶應(yīng)借賬戶原材料燃料材料實(shí)際成本總賬賬戶明細(xì)賬戶計(jì)劃成本差異(-2%

47、)計(jì)劃成本差異(2%) 基本生產(chǎn)成本一車間 3 400 -68 3 332二車間2 600-52 2 548小計(jì)6 000-120 5 880制造費(fèi)用一車間1 000-201 500302 510二車間1 800-36500102 274小計(jì)2 800-562 000404 784輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間1 600-321 000202 588管理費(fèi)用 2 000-40 1 960銷售費(fèi)用 1 000-20 980合計(jì)13 400-2683 0006016 192成本會(huì)計(jì)（第二版）101二、其他材料費(fèi)用的歸集和分配1.低值易耗品攤銷的核算成本會(huì)計(jì)（第二版）102表55低值易耗品攤銷方法的比較 攤銷

48、方法定義特點(diǎn)適用范圍一次攤銷法在領(lǐng)用低值易耗品時(shí),將其全部價(jià)值一次性計(jì)入當(dāng)月成本、費(fèi)用,借記“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等賬戶,貸記“低值易耗品攤銷”賬戶核算簡便,但由于低值易耗品使用期一般不止1個(gè)月,所以,這種方法使各月成本、費(fèi)用負(fù)擔(dān)不合理一般適用于單位價(jià)值低,使用期短或易破損的低值易耗品五五攤銷法在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)攤銷其價(jià)值的一半,報(bào)廢時(shí)再攤銷其價(jià)值的另一半便于對(duì)低值易耗品進(jìn)行價(jià)值監(jiān)督,對(duì)成本、費(fèi)用的負(fù)擔(dān)比較合理,但核算工作量大適用于需要按車間、部門進(jìn)行低值易耗品數(shù)量、金額明細(xì)核算的企業(yè)成本會(huì)計(jì)（第二版）1032.燃料費(fèi)用的核算三、外購動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配(一)外購動(dòng)力費(fèi)用的歸集(二)外購動(dòng)

49、力費(fèi)用的分配1.外購動(dòng)力費(fèi)用的分配對(duì)象(1)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品的動(dòng)力費(fèi)用,應(yīng)直接或分配記入“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬“燃料與動(dòng)力”成本項(xiàng)目中。(2)基本生產(chǎn)車間組織、管理生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用以及用于產(chǎn)品生產(chǎn)但未專設(shè)成本項(xiàng)目的動(dòng)力費(fèi)用,應(yīng)記入“制造費(fèi)用”明細(xì)賬“水電費(fèi)”費(fèi)用項(xiàng)目中。(3)輔助生產(chǎn)車間的動(dòng)力費(fèi)用,原則上應(yīng)比照基本生產(chǎn)車間進(jìn)行處理。(4)行政管理部門管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的動(dòng)力費(fèi)用,應(yīng)記入“管理費(fèi)用”明細(xì)賬“水電費(fèi)”費(fèi)用項(xiàng)目中。(5)產(chǎn)品銷售的動(dòng)力費(fèi)用,應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”明細(xì)賬“水電費(fèi)”費(fèi)用項(xiàng)目中。2.間接計(jì)入的外購動(dòng)力費(fèi)用的分配方法成本會(huì)計(jì)（第二版）104表56外購動(dòng)力費(fèi)用分配表201年5月單

50、位:元應(yīng)借賬戶成本或費(fèi)用項(xiàng)目生產(chǎn)工時(shí)分配率燃料費(fèi)用分配額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品燃料及動(dòng)力1 000 2 000乙產(chǎn)品燃料及動(dòng)力500 1 000小計(jì) 1 5002.03 000輔助生產(chǎn)成本供電燃料及動(dòng)力 1 200鍋爐燃料及動(dòng)力 800小計(jì) 2 000制造費(fèi)用 水電費(fèi) 500管理費(fèi)用廠部水電費(fèi) 1 200銷售費(fèi)用 水電費(fèi) 600合計(jì) 7 300成本會(huì)計(jì)（第二版）105四、工資費(fèi)用的歸集和分配(一)工資總額的組成1.計(jì)時(shí)工資。是指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。工資標(biāo)準(zhǔn)是指每一職工在單位時(shí)間(如1個(gè)月、1天、1小時(shí))內(nèi)應(yīng)得的報(bào)酬。2.計(jì)件工資。是指按職工所完成的工作量和計(jì)件單價(jià)計(jì)算支付

51、的勞動(dòng)報(bào)酬。計(jì)件單價(jià)是指完成單位工作量或一件產(chǎn)品應(yīng)得的報(bào)酬。產(chǎn)品計(jì)件單價(jià),應(yīng)根據(jù)各該產(chǎn)品的工時(shí)定額乘以從事該產(chǎn)品生產(chǎn)的那一級(jí)工人的小時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定。3.獎(jiǎng)金。這是指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬,包括生產(chǎn)獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng)、勞動(dòng)競賽獎(jiǎng)等。4.津貼和補(bǔ)貼。這是指為補(bǔ)償職工特殊或額外勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)上升影響而支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。5.加班加點(diǎn)工資。這是指按職工加班加點(diǎn)的時(shí)間和加班加點(diǎn)的工資標(biāo)準(zhǔn)支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。6.特殊情況下支付的工資。主要包括:根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定在某些非工作時(shí)間內(nèi)支付的工資(如病、傷、產(chǎn)假工資等),附

52、加工資和保留工資。成本會(huì)計(jì)（第二版）106(二)工資費(fèi)用歸集和分配的原始記錄1.考勤記錄2.產(chǎn)量記錄3.其他憑證(三)工資的計(jì)算1.計(jì)時(shí)工資的計(jì)算2.計(jì)件工資的計(jì)算成本會(huì)計(jì)（第二版）107表57工資計(jì)算表金額單位:元姓名工資標(biāo)準(zhǔn)(元/月)日工資標(biāo)準(zhǔn)(元/天)實(shí)際工作日數(shù)(天)實(shí)際出勤標(biāo)準(zhǔn)工資額(元/月)分配率實(shí)際計(jì)件工資額甲60020204005.68142 272.54乙7502518450 2 556.61丙4501522330 1 874.85合計(jì) 601 180 6 704成本會(huì)計(jì)（第二版）108(四)工資費(fèi)用的歸集和分配1.工資費(fèi)用的歸集2.工資費(fèi)用的分配成本會(huì)計(jì)（第二版）109表5

53、8工資費(fèi)用分配表201年5月金額單位:元應(yīng)借賬戶成本、費(fèi)用項(xiàng)目生產(chǎn)工時(shí)(小時(shí))分配率(元/小時(shí))工資費(fèi)用分配額基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品直接人工 20 000 90 000B產(chǎn)品直接人工30 000 135 000C產(chǎn)品直接人工60 000 270 000 合計(jì) 110 0004.5495 000制造費(fèi)用 工資 3 000管理費(fèi)用 工資 26 000銷售費(fèi)用 工資 16 000合計(jì) 540 000成本會(huì)計(jì)（第二版）110(五)職工福利費(fèi)的核算五、其他要素費(fèi)用的歸集和分配1.折舊費(fèi)用的歸集和分配成本會(huì)計(jì)（第二版）111表59折舊費(fèi)用分配表單位:元項(xiàng)目基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間管理部門銷售部門合計(jì)供電機(jī)修折

54、舊費(fèi)8 0001 5001 0002 8001 20014 500成本會(huì)計(jì)（第二版）1122.其他費(fèi)用的歸集和分配成本會(huì)計(jì)（第二版）113第二節(jié)跨期攤提費(fèi)用的歸集與分配一、預(yù)付費(fèi)用的歸集和分配成本會(huì)計(jì)（第二版）114表510預(yù)付費(fèi)用分配表 201年2月單位:元種類費(fèi)用應(yīng)借賬戶金額報(bào)刊費(fèi)制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 40報(bào)刊費(fèi)生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)車間(運(yùn)輸)20報(bào)刊費(fèi)生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)車間(機(jī)修)20報(bào)刊費(fèi)管理費(fèi)用60報(bào)刊費(fèi)銷售費(fèi)用60合計(jì) 200成本會(huì)計(jì)（第二版）115二、應(yīng)計(jì)費(fèi)用的歸集和分配成本會(huì)計(jì)（第二版）116表511應(yīng)計(jì)費(fèi)用分配表201年5月單位:元種類費(fèi)用應(yīng)借賬戶金額保險(xiǎn)費(fèi)制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間40

55、0保險(xiǎn)費(fèi)生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)車間(運(yùn)輸)300保險(xiǎn)費(fèi)生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)車間(機(jī)修)300保險(xiǎn)費(fèi)管理費(fèi)用200保險(xiǎn)費(fèi)銷售費(fèi)用180合計(jì) 1 380成本會(huì)計(jì)（第二版）117第三節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的意義1.正確計(jì)算輔助生產(chǎn)各成本計(jì)算對(duì)象所發(fā)生的成本。輔助生產(chǎn)產(chǎn)品、勞務(wù)、作業(yè)的成本計(jì)算方法與基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本計(jì)算一樣,需根據(jù)輔助生產(chǎn)的類型和成本管理的要求而定。2.按照一定的程序和標(biāo)準(zhǔn),采用科學(xué)合理的方法將各輔助生產(chǎn)費(fèi)用正確地分配于各受益對(duì)象。3.對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生實(shí)施有效控制,促進(jìn)輔助生產(chǎn)產(chǎn)品、勞務(wù)、作業(yè)成本的降低,以最終降低基本生產(chǎn)產(chǎn)品的成本和管理費(fèi)用。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集成

56、本會(huì)計(jì)（第二版）118表512輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬車間:供電 201年月單位:元摘要原材料動(dòng)力工資及福利費(fèi)折舊費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)轉(zhuǎn)出材料費(fèi)用分配表 4 500 4 500 動(dòng)力費(fèi)用分配表 500 500 工資及福利費(fèi)分配表 4 800 4 800 折舊費(fèi)用分配表 1 200 1 200 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 1 8001 800 12 800合計(jì) 4 5005004 800 1 200 1 80012 80012 800成本會(huì)計(jì)（第二版）119三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配(一)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)的特點(diǎn)1.提供產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配2.提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配(二)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法1.直接分配法成本

57、會(huì)計(jì)（第二版）120表513輔助生產(chǎn)費(fèi)用、提供的勞務(wù)量表輔助車間名稱修理車間運(yùn)輸車間待分配費(fèi)用6 000元9 500元供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量12 000小時(shí)18 000噸/公里計(jì)劃單位成本 0.52元0.55元耗用勞務(wù)數(shù)量修理車間1 000噸/公里運(yùn)輸車間2 000小時(shí)基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品6 000小時(shí)9 000噸/公里基本生產(chǎn)車間一般耗用2 000小時(shí)5 000噸/公里企業(yè)管理部門1 500小時(shí)1 000噸/公里銷售部門500小時(shí)2 000噸/公里成本會(huì)計(jì)（第二版）121表514輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表201年3月金額單位:元項(xiàng)目修理車間運(yùn)輸車間合計(jì)待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用(元)6 0009 50015 500供應(yīng)

58、輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量10 000小時(shí)17 000噸/公里 單位成本(分配率)0.600.5588 基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用數(shù)量6 000小時(shí)9 000噸 分配金額3 6005 029.208 629.20基本生產(chǎn)車間一般用耗用數(shù)量2 000小時(shí)5 000噸 分配金額1 2002 7943 994企業(yè)管理部門耗用數(shù)量1 500小時(shí)1 000噸 分配金額900558.801 458.80銷售部門耗用數(shù)量500小時(shí)2 000噸 分配金額3001 1181 418合計(jì) 6 0009 50015 500成本會(huì)計(jì)（第二版）1222.順序分配法成本會(huì)計(jì)（第二版）123成本會(huì)計(jì)（第二版）124表516輔助生產(chǎn)費(fèi)用

59、分配表(順序分配法)201年3月金額單位:元項(xiàng)目分配率輔助車間基本車間管理部門銷售部門合計(jì)金額修理車間運(yùn)輸車間甲產(chǎn)品一般用數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額直接費(fèi)用 12 000小時(shí)6 00018 000小時(shí) 9 500 修理車間0.50 2 000小時(shí)1 0006 000小時(shí)3 0002 000小時(shí)1 0001 500小時(shí)750500小時(shí)2506 000運(yùn)輸車間0.6176 9 000噸5 558.405 000噸3 0881 000噸617.602 000噸1 23610 500分配合計(jì) 10 500 8 558.40 4 088 1 367.60 1 48616 500成本

60、會(huì)計(jì)（第二版）1253.一次交互分配法成本會(huì)計(jì)（第二版）126表517交互分配法程序 分配步驟分配方法第一步根據(jù)各輔助車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配前的單位成本(分配率),在輔助生產(chǎn)部門之間進(jìn)行一次交互分配交互分配率=某輔助部門分配額=該輔助車間耗用量交互分配率第二步將各輔助部門交互分配的實(shí)際費(fèi)用,按提供產(chǎn)品或勞務(wù)總量在輔助部門以外的各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配某輔助部門實(shí)際費(fèi)用=交互分配前費(fèi)用+交互分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用對(duì)外分配率=某受益對(duì)象分配額=該受益對(duì)象耗用量對(duì)外分配率成本會(huì)計(jì)（第二版）127表518輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(交互分配法)201年3月金額單位:元項(xiàng)目修理車間運(yùn)輸車間數(shù)