新企業(yè)會計準則應用講解

1、新企業(yè)會計準則應用講解新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）1第一章 基本準則第二章 存貨第三章 長期股權投資第四章 投資性房地產第五章 固定資產第六章 無形資產第七章 非貨幣性資產交換第八章 資產減值第九章 職工薪酬第十章 債務重組第十一章 或有事項第十二章 收入第十三章 建造合同第十四章 借款費用第十五章 所得稅第十六章 租賃第十七章 金融工具的確認和計量第十八章 會計政策會計估計變更和差錯更正第十九章 資產負債表日后事項第二十章 財務報表列報新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）2第二十一章 現(xiàn)金流量表新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）3一級章節(jié)新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）4第一章 基本準則第一節(jié)

2、財務報告目標新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）5第二節(jié)會計基本假設和會計基礎一、會計基本假設(一)會計主體1.明確以上基本前提,才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。2.明確以上基本前提,才能把握會計處理的立場。3.明確以上基本前提,才能將會計主體的經濟活動與會計主體所有者的經濟活動區(qū)分開來。(二)持續(xù)經營(三)會計分期(四)貨幣計量二、會計基礎新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）6第三節(jié)會計信息質量要求一、客觀性二、相關性三、可理解性四、可比性五、實質重于形式六、重要性七、謹慎性八、及時性新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）7第四節(jié)會計要素的確認與計量一、資產的定義及其確認條件(一)資產的定義1

3、.資產預期能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經濟利益。2.資產都是為企業(yè)所擁有的,或者即使不為企業(yè)所擁有,也是企業(yè)所控制的。3.資產是由過去的交易或事項形成的。(二)資產的確認條件1.與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)。2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。二、負債的定義及其確認條件(一)負債的定義新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）81.負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。2.負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)。3.負債是由過去的交易或事項形成的。(二)負債的確認條件1.與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)。2.未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。三、所有者權益的定義及其確認條件(一)所有者權益的定義(

4、二)所有者權益的確認條件四、收入的定義及其確認條件(一)收入的定義新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）91.收入是從企業(yè)的日常活動中產生的,而不是從偶發(fā)的交易或事項中產生的。2.收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產的增加,或負債的減少,或二者兼而有之。3.收入能引起企業(yè)所有者權益的增加。4.收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入,而不包括為第三方或客戶代收的款項。(二)收入的確認條件五、費用的定義及其確認條件(一)費用的定義1.費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經濟利益的流出,而不是從偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的經濟利益的流出。2.費用可能表現(xiàn)為資產的減少或負債的增加,或二者兼而有之。3.費用引起所有者權益的減少。(二)費用的確

5、認條件新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）10六、利潤的定義及其確認條件(一)利潤的定義(二)利潤的確認條件七、會計要素的計量屬性(一)歷史成本(二)重置成本(三)可變現(xiàn)凈值(四)現(xiàn)值(五)公允價值(六)各種計量屬性之間的關系(七)計量屬性的應用原則新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）11第五節(jié)財務會計報告一、財務會計報告的定義二、財務報告的構成新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）12第二章 存貨第一節(jié)存貨的確認一、存貨的定義二、存貨的確認條件三、存貨的分類1.按持有存貨目的不同劃分2.按存貨所處的階段劃分四、存貨核算的意義新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）13第二節(jié)存貨的計量一、存貨初始計量(一)外購存貨

6、的成本【例21】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人,購入甲材料100噸,收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500萬元,增值稅稅額為85萬元;從外地購入發(fā)生運輸費用4萬元(假定不考慮增值稅抵扣),裝卸費用1萬元,途中保險費用8萬元。原材料運抵企業(yè)后,驗收入庫原材料為99噸,運輸途中發(fā)生合理損耗1噸。那么:甲材料的入賬價值=500+4+1+8=513(萬元)(二)加工取得的存貨的成本1.直接人工2.制造費用(三)其他方式取得的存貨的成本新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）14(四)不計入存貨成本的相關費用二、存貨后續(xù)計量(一)發(fā)出存貨的計量1.個別計價法【例22】某企業(yè)2009年12月份購貨和存貨的數(shù)據(jù)資料

7、見表21。新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）15表21購貨和存貨的數(shù)據(jù)資料表(個別計價法)金額單位:元日期及摘要收入發(fā)出結存數(shù)量(件)數(shù)量(件)單位成本數(shù)量(件)單位成本12月1日存貨8001.00 80012月8日購入5001.10 1 30012月14日發(fā)出 800 50012月20日購入5001.2 1 00012月28日發(fā)出 500 50012月31日購入3001.3 800新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）16根據(jù)表21提供的資料,該企業(yè)12月31日存貨結存800元,經確認屬于以下各批購貨中的留存,則期末存貨成本見表22。新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）17表22期末存貨成本表(個別計價

8、法)金額單位:元批次數(shù)量(件)單位成本每批成本期初存貨2001.00200第一批購貨1001.10110第二批購貨4001.20480第三批購貨1001.30130期末存貨成本800 920新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）18本月發(fā)出存貨成本為:6001+4001.1+1001.2+2001.3=1 420(元)個別計價法比較簡明。但是,這種方法由于需要分別確認每批發(fā)出存貨和期末存貨的批次及數(shù)量,所以,實施起來比較困難,另外還可能導致企業(yè)任意選用較高或較低的單位成本進行計價,人為地調節(jié)成本水平。因此,該種方法一般只適用于體積大、成本高和收發(fā)較少的存貨。2.先進先出法新企業(yè)會計準則應用講解（第二

9、版）19表23發(fā)出存貨計算表(先進先出法)金額單位:元日期收入發(fā)出結存數(shù)量(件)單位成本總成本數(shù)量(件)單位成本總成本數(shù)量(件)單位成本總成本12月1日 8001.0080012月8日5001.10550 8005001.001.1080055012月14日 8001.008005001.1055012月20日5001.20600 5005001.101.2055060012月28日 5001.105505001.2060012月31日3001.30390 5003001.201.30600390合計1 300 1 300 800 新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）203.加權平均法新企業(yè)會計準

10、則應用講解（第二版）21表24發(fā)出存貨計算表(加權平均法)金額單位:元日期收入發(fā)出結存數(shù)量(件)單位成本總成本數(shù)量(件)單位成本總成本數(shù)量(件)單位成本總成本12月1日 8001.00800 12月8日5001.10550 1 300 12月14日 800 500 12月20日5001.20600 1 000 12月28日 500 500 12月31日3001.30390 800 合計1 300 1 5401 3001.1141 448.208001.114891.20新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）224.計劃成本法5.零售價格法【例23】某企業(yè)2010年3月份的期初存貨成本200 000元

11、,售價總額250 000元;本期購貨成本1 000 000元,售價總額1 350 000元;本期銷售收入1 280 000元。計算期末存貨成本和本期銷貨成本見表25。新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）23表25期末存貨成本和本期銷貨成本表單位:萬元項目成本售價期初存貨 20 25本期購貨100135可供銷售商品120160成本率=(20+100)(25+135)100%=75% 減:銷售收入 128期末存貨售價 32期末存貨成本(3275%)24 本期銷售成本96 新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）246.毛利率法【例24】某企業(yè)月初某商品存貨價值173 000元,本月購貨1 425 000元,銷

12、貨1 595 000元,該類商品計劃毛利率為25%,計算本月已銷存貨和月末存貨的成本。銷售毛利=1 595 00025%=398 750(元)銷售成本=1 595 000-398 750=1 196 250(元)月末存貨成本=173 000+1 425 000-1 196 250=401 750(元)(二)存貨的期末計量1.可變現(xiàn)凈值的含義2.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應考慮的因素3.存貨可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定4.材料存貨期末價值的確定5.計提存貨跌價準備的方法6.存貨存在下列情形之一的,通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本:7.存貨存在下列情形之一的,通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零:新企業(yè)會計準則應

13、用講解（第二版）258.存貨跌價準備轉回的會計處理新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）26第三節(jié)存貨的核算一、存貨收、發(fā)的核算(一)存貨按實際成本計量核算1.外購的存貨核算【例25】某公司在本市某單位購入輔助材料一批,用轉賬支票支付款項17 550元,其中專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為2 550元,材料貨款15 000元。借:應交稅費應交增值稅(進項稅額)2 550原材料15 000貸:銀行存款17 550(2)貨款已付,材料未到。這種情況屬于在途材料。由于異地采購材料物資時,貨物運輸時間往往超過銀行結算憑證的傳遞時間,因此會經常發(fā)生貨款已付而材料未到的情況。對已經付款的但尚在運輸途中的材料,通過“

14、在途物資”科目核算,材料到達企業(yè)驗收入庫時,再轉入“原材料”等科目。新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）27【例26】某公司向某鋼廠購買鋼材一批,專用發(fā)票上的總金額為120 000元,已通過銀行承付。專用發(fā)票上已注明增值稅稅額17 000元,貨款及運費103 000元(假設運費不扣稅)。鋼材尚未運達公司。借:應交稅費應交增值稅(進項稅額)17 000在途物資103 000貸:銀行存款120 000待以后材料到達企業(yè)并驗收入庫時:借:原材料30 000貸:在途物資30 000(3)材料已到,貨款未付。這種情況屬于未付款的收料業(yè)務。材料已先到企業(yè),但由于尚未接到結算憑證,不知材料款項數(shù)額,無法付款。由

15、于結算憑證一般在收到材料幾天以后就可以收到,因此,材料驗收入庫時可暫不編制分錄,待接到結算憑證付款時再編制分錄。如果等到月末結算時憑證仍然未到,按暫估價入賬,借記“原材料”科目,貸記“應付賬款”科目,并于下月1日用紅字沖回,以便結算憑證到達時,作正常付款的會計處理。新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）28【例27】某公司5月13日和20日收到原材料并入庫兩批鋼材,第一批為2 000千克,第二批為1 000千克,均因結算憑證未到,不編分錄。5月28日,第一批鋼材的結算憑證到達公司,專用發(fā)票上注明用銀行存款支付貨款及運雜費1 750元,增值稅稅額300元。借:應交稅費應交增值稅(進項稅額)300原材料

16、1 750貸:銀行存款2 050月末,第二批鋼材1 000千克的結算憑證尚未到達,尚未付款,按暫估單價0.90元,編制分錄。借:原材料900貸:應付賬款900下月1日編制一張相同分錄的紅字記賬憑證。借:原材料 900貸:應付賬款900(4)預付材料貨款。企業(yè)在采購材料時,可以根據(jù)有關規(guī)定先預付一部分材料貨款,然后才能取得所新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）29采購的材料。因此,預付的材料貨款是企業(yè)的暫付款。通過“預付賬款”科目核算。【例28】A公司按合同規(guī)定,預付B公司50 000元用于購買原材料。借:預付賬款50 000貸:銀行存款50 000【例29】A公司收到B公司發(fā)來的原材料并已驗收入庫

17、。專用發(fā)票上注明材料價款32 478.63元,增值稅稅額為5 521.37元。借:原材料32 478.63應交稅費應交增值稅5 521.37貸:預付賬款38 000【例210】A公司退回B公司貨款12 000元。借:銀行存款12 000貸:預付賬款12 000新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）30對于周轉使用的包裝物和低值易耗品,比照原材料的相關規(guī)定進行處理。采用一次轉銷法的,領用時應按其賬面價值,借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目,貸記“周轉材料”科目。周轉材料報廢時,應按報廢周轉材料的殘料價值,借記“原材料”等科目,貸記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、

18、“工程施工”等科目。采用其他攤銷法的,領用時應按其賬面價值,借記“周轉材料”科目(在用),貸記“周轉材料”科目(在庫);攤銷時應按攤銷額,借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目,貸記“周轉材料”科目(攤銷)。周轉材料報廢時應補提攤銷額,借記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目,貸記“周轉材料”科目(攤銷);同時,按報廢周轉材料的殘料價值,借記“原材料”等科目,貸記“管理費用”、“生產成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目,并轉銷全部已提攤銷額,借記“周轉材料”科目(攤銷),貸記“周轉材料”科目(在用)。“周轉材料”科目期末借方余額,反映企業(yè)在

19、庫周轉材料的計劃成本或實際成本以及在用周轉材料的攤余價值。2.其他來源取得的存貨核算【例211】A公司接受投資人投入原材料,專用發(fā)票上注明不含稅價款200 000元,增值稅稅額為34 000元。雙方認定投資價值(公允價值)為300 000元。A公司會計處理如下:新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）31借:原材料266 000應交稅費應交增值稅(進項稅額)34 000貸:實收資本300 000【例212】A公司接受捐贈一批原材料,根據(jù)同類資產的市場價格估計的金額為400 000元,A公司用銀行存款支付運輸費5 500元。A公司的會計處理如下:借:原材料405 500貸:營業(yè)外收入400 000銀行存

20、款5 500【例213】A公司應收甲企業(yè)購貨賬款125 000元,并為該項應收賬款計提了5 000元的壞賬準備。雙方協(xié)商,甲企業(yè)用其公允價值(不含增值稅)為100 000元的原材料抵償所欠A公司的貨款。甲企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票(增值稅稅率為17%)。A公司的會計處理如下:應收賬款的賬面價值=125 000-5 000=120 000(元)增值稅進項稅額=100 00017%=17 000(元)新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）32原材料的入賬價值=100 000元借:原材料100 000應交稅費應交增值稅(進項稅額)17 000壞賬準備5 000營業(yè)外支出債務重組損失3 000貸:應收賬款 1

21、25 0003.發(fā)出存貨的核算(二)按計劃成本計價1.外購存貨【例214】A公司于2009年12月1日承付向甲廠購買的A材料一批,專用發(fā)票上注明該批A材料的價款及運費100 000元,增值稅稅額為17 000元。借:材料采購100 000新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）33應交稅費應交增值稅(進項稅額)17 000貸:銀行存款117 000【例215】A公司于2009年12月4日根據(jù)合同采用商業(yè)匯票結算方式承兌從乙廠購入的B材料的款項。專用發(fā)票注明的材料價款及運費15 000元,增值稅稅額為2 550元。借:材料采購15 000應交稅費應交增值稅(進項稅額)2 550貸:應付票據(jù)17 550【

22、例216】A公司于12月7日,通過銀行匯出向丙廠購買C材料的貨款30 000元。借:預付賬款30 000貸:銀行存款30 000【例217】A公司于12月17日,用銀行匯票存款支付甲廠的A材料款項。專用發(fā)票上注明的A材料貨款及運費50 000元,增值稅稅額為8 500元。借:材料采購50 000新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）34應交稅費應交增值稅(進項稅額)8 500貸:其他貨幣資金 58 500【例218】A公司于12月24日,收到丙廠發(fā)來的C材料一批,款項總計30 888元(已預付30 000元),專用發(fā)票上注明材料成本26 400元,增值稅稅額為4 488元,余款以銀行存款支付。借:材

23、料采購26 400應交稅費應交增值稅(進項稅額)4 488貸:預付賬款30 000銀行存款8882.其他來源取得的存貨【例219】A公司接受投資人投入原材料,專用發(fā)票上注明不含稅價款200 000元,增值稅稅額為34 000元。雙方認定投資價值為(公允價值)300 000元。原材料計劃成本為290 000元。A公司會計處理如下:原材料實際成本=300 000-34 000=266 000(元)新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）35原材料成本差異=266 000-290 000=-24 000(元)借:原材料290 000應交稅費應交增值稅(進項稅額)34 000貸:實收資本300 000材料成本

24、差異24 000【例220】A公司接受捐贈一批原材料,根據(jù)同類資產的市場價格估計的金額為400 000元,A公司用銀行存款支付運輸費為5 500元。原材料的計劃成本為407 500元。A公司的會計處理如下:原材料實際成本=400 000+5 500=405 500(元)原材料成本差異=405 500-407 500=-2 000(元)借:原材料407 500貸:營業(yè)外收入400 000銀行存款5 500新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）36材料成本差異2 0003.發(fā)出的存貨核算【例221】A公司發(fā)出材料匯總表見表26。新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）37表26發(fā)出材料匯總表金額單位:元領用單位

25、用途材料類別合計原料及主要材料輔助材料燃料計劃成本成本差異計劃成本成本差異計劃成本成本差異計劃成本成本差異生產車間產品生產 98 000-5 0002 000 50 3 000100103 000-4 850一般消耗 3 000504 0001007 000150廠部一般消耗 5 0001505 000150銷售科銷售7 000-2504 000100 11 000-150合計105 000-5 2509 00020012 000350126 000-4 700新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）38根據(jù)發(fā)出材料匯總表,登記本月發(fā)出各類材料的計劃成本,編制會計分錄如下:借:生產成本98 000其他

26、業(yè)務成本7 000貸:原材料原料及主要材料105 000借:生產成本2 000制造費用3 000其他業(yè)務成本4 000貸:原材料輔助材料 9 000借:生產成本3 000制造費用4 000管理費用5 000貸:原材料燃料12 000根據(jù)發(fā)出材料匯總表,登記本月發(fā)出各類材料應分攤的材料成本差異,編制會計分錄如下:借:生產成本4 850新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）39其他業(yè)務成本150貸:材料成本差異5 000借:生產成本50制造費用50其他業(yè)務成本 100貸:材料成本差異 200借:生產成本100制造費用100管理費用150貸:材料成本差異350二、期末存貨核算(一)存貨跌價準備計提與轉回核

27、算【例222】長江公司是一家生產電子產品的上市公司,為增值稅一般納稅企業(yè)。(1),新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）40(1)2009年12月31日,長江公司期末存貨有關資料見表27。新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）41表27長江公司期末存貨資料金額單位:萬元存貨品種數(shù)量單位成本賬面余額備注A產品280臺102 800 B產品500臺31 500 C產品1 000臺1.71 700 D配件400件1.5600用于生產C產品合計 6 600 新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）42(2)企業(yè)其他資料如下:2009年12月31日,A產品市場銷售價格為每臺13萬元,預計銷售費用及稅金為每臺0.5萬元。20

28、09年12月31日,B產品市場銷售價格為每臺3萬元。長江公司已經與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同約定在2010年2月10日向該企業(yè)銷售B產品300臺,合同價格為每臺3.2萬元。B產品預計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。2009年12月31日,C產品市場銷售價格為每臺2萬元,預計銷售費用及稅金為每臺0.15萬元。2009年12月31日,D配件的市場銷售價格為每件1.2萬元?，F(xiàn)有D配件可用于生產400臺C產品,用D配件加工成C產品后預計C產品單位成本為1.75萬元。2009年12月31日C產品的存貨跌價準備余額為150萬元,對其他存貨未計提存貨跌價準備;2009年銷售C產品結轉存貨跌價準備100

29、萬元。長江公司按單項存貨、按年計提跌價準備,計算長江公司2009年12月31日應計提或轉回的存貨跌價準備,并編制相關的會計分錄。長江公司的會計處理如下:A產品的可變現(xiàn)凈值=280(13-0.5)=3 500(萬元),大于成本2 800萬元,則A產品不用計提存貨跌價準備。新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）43B產品有合同部分的可變現(xiàn)凈值=300(3.2-0.2)=900(萬元),其成本=3003=900(萬元),則有合同部分不用計提存貨跌價準備;無合同部分的可變現(xiàn)凈值=200(3-0.2)=560(萬元),其成本=2003=600(萬元),應計提準備=600-560=40(萬元)。C產品的可變現(xiàn)凈

30、值=1 000(2-0.15)=1 850(萬元),其成本是1 700萬元,則C產品不用計提準備,同時要把原有余額150-100=50萬元存貨跌價準備轉回。D配件對應的產品C的成本=600+400(1.75-1.5)=700(萬元),可變現(xiàn)凈值=400(2-0.15)=740(萬元),C產品未減值,則D配件不用計提存貨跌價準備。2009年12月31日應轉回的存貨跌價準備=50-40=10(萬元)會計分錄:借:資產減值損失40貸:存貨跌價準備B產品40借:存貨跌價準備C產品50貸:資產減值損失50(二)存貨清查核算1.存貨清查方法新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）442.存貨清查結果的會計處理【例

31、223】A公司在財產清查過程中,盤點溢余原材料1 500千克,計劃成本為50 000元。有關會計處理為:借:原材料50 000貸:待處理財產損溢待處理流動資產損溢50 000【例224】經批準將上項盤盈的存貨價值沖減管理費用。有關會計處理為:借:待處理財產損溢待處理流動資產損溢50 000貸:管理費用50 000【例225】A公司盤虧一批原材料,其實際成本100 000元,經查,盤虧原因是:自然損耗20%、失竊80%(責任人應賠償其中的10%),增值稅稅率為17%。盤虧時的會計處理:借:待處理財產損溢待處理流動資產損溢1 17 000貸:原材料100 000應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出)1

32、7 000新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）45批準處理時的賬務處理:借:管理費用107 640其他應收款9 360貸:待處理財產損溢待處理流動資產損溢1 17 000【例226】A公司盤虧一批產成品,經查系火災所致。該批產成品的實際成本90 000元,其中外購材料成本60 000元,增值稅稅率為17%。經保險公司核查,應收保險賠款52 500元。盤虧時會計處理:借:待處理財產損溢待處理流動資產損溢100 200貸:庫存商品90 000應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出)10 200批準處理時會計處理:借:其他應收款52 500營業(yè)外支出非常損失47 700貸:待處理財產損溢待處理流動資產損溢10

33、0 200新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）46第四節(jié)存貨披露1.A工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè),采用實際成本進行材料日常核算,2009年12月1日有關賬戶的期初余額如下:在途物資20萬元;預付賬款D企業(yè)2萬元;委托加工物資B企業(yè)4萬元;包裝物3萬元;原材料100萬元(注:“原材料”賬戶期初余額中包括上月末材料已到但發(fā)票賬單未到而暫估入賬的5萬元)。2.B工業(yè)企業(yè)屬于增值稅一般納稅企業(yè),原材料采用計劃成本計價核算,材料成本差異逐筆結轉。2009年12月初原材料計劃成本為500萬元,材料成本差異為借方余額10.69萬元,甲企業(yè)12月份發(fā)生以下經濟業(yè)務:3.A股份有限公司存貨在年末按成本與可變現(xiàn)凈值

34、孰低計量,對于可變現(xiàn)凈值低于成本的差額,按單項存貨計提跌價準備。2009年12月31日,經檢查有關存貨情況如下:4.A、B兩公司均為一般納稅企業(yè),適用增值稅率17%。2009年12月初,A公司庫存A材料4 020千克,實際成本為217.08萬元;庫存B材料4 500千克,實際成本為180萬元;庫存C材料6 000千克,實際成本為108萬元。A公司材料發(fā)出按先進先出法計價。2009年12月A公司發(fā)生下列相關業(yè)務:新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）47第三章 長期股權投資第一節(jié)長期股權投資的初始計量一、長期股權投資的種類(一)長期股權投資對被投資單位的影響1.控制2.共同控制3.重大影響(二)企業(yè)合

35、并形成的長期股權投資1.同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資2.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資(三)其他方式取得的長期股權投資新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）48二、長期股權投資的初始計量(一)同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資1.以支付對價取得長期股權投資,合并后形成母子公司關系的。2.以發(fā)行權益性證券取得長期股權投資,合并后形成母子公司關系的?！纠?1】某集團內的子公司甲公司以賬面價值為1 600萬元、公允價值為2 400萬元的某項專利權作為對價,取得同一集團內另外一家企業(yè)乙公司60%的股權。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權益總額為2 000萬元。確定長期股權投資的成本為1

36、200萬元,差額400萬元調整資本公積和留存收益。其會計處理如下:借:長期股權投資12 000 000資本公積4 000 000貸:無形資產16 000 000如資本公積不足沖減,沖減留存收益。新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）49【例32】甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股(每股面值1元)作為對價取得乙企業(yè)60%的股權,合并日乙企業(yè)賬面凈資產總額為1 500萬元。借:長期股權投資9 000 000貸:股本6 000 000資本公積3 000 000【例33】2009年1月1日甲公司用現(xiàn)金130萬元作合并對價,受讓丙公司持有的乙公司60%的股權形成母子公司(甲和丙同受A公司控制),受讓股權時乙公司的所有

37、者權益賬面價值為250萬元,則甲公司會計處理如下:借:長期股權投資乙公司1 500 000(2 500 00060%)貸:銀行存款1 300 000資本公積200 000(二)非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資(三)其他方式(非合并方式)形成的長期股權投資新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）50【例34】丙公司于2009年12月12日以每股15元價格購入丁企業(yè)普通股股票100萬股,另付交易稅手續(xù)費11.25萬元。丙公司對該股票準備長期持有。丁企業(yè)于2009年12月15日宣告每10股派3元的現(xiàn)金股利,除權日為2009年12月31日,并定于2010年1月10日按2009年12月31日股東名冊支付

38、。丙公司于購入股票時會計處理如下:股票的初始投資成本=15100+11.25-100103=1 481.25(萬元)借:長期股權投資丁公司股票14 812 500應收股利丁公司300 000貸:銀行存款15 112 500(2)以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資,應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。其會計處理為:按其權益性證券的公允價值借記“長期股權投資”科目,按其權益性證券的面值貸記“股本”科目,按其差額貸記“資本公積股本溢價”科目。(3)投資者投入的長期股權投資,應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。投資者投入的長期股權投資,是指

39、投資者將其持有的對第三方的投資投入企業(yè)形成的長期股權投資。企業(yè)應當確認對第三方的長期股權投資,同時確認該項出資形新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）51成的實收資本及資本公積(資本溢價)。投資者在合同或協(xié)議中約定的價值明顯不公允的,應當按照取得長期股權投資的公允價值作為其初始投資成本,所確認的長期股權投資初始投資成本與計入企業(yè)實收資本金額之間的差額,應調整資本公積(資本溢價)。長期股權投資存在活躍市場的,應當參照活躍市場中的價格確定其公允價值;不存在活躍市場、無法參照市場價格取得其公允價值的,應當按照一定的估價技術等合理的方法確定其公允價值。企業(yè)無論以何種方式取得長期股權投資,實際支付的價款或對價

40、中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤,應作為應收項目單獨核算,不作為取得的長期股權投資的成本。(4)通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資,其初始投資成本應當按照企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產交換確定。企業(yè)以非貨幣性資產交換取得的長期股權投資,如具有商品交易的性質,按換出或換入資產的公允價值加上應支付的相關稅費作為初始投資成本。如果涉及補價,則初始投資成本應按照以下方法確定:收到補價的,按照換出或換入資產的公允價值加上應支付的相關稅費,減去補價作為初始投資成本,差額計入當期損益。支付補價的,按照換出或換入資產的公允價值加上支付的補價和應支付的相關稅費作為初始投資成本,差額計入當期損益。新企

41、業(yè)會計準則應用講解（第二版）52【例35】紅星實業(yè)股份有限公司以一批閑置的原材料換入大華公司每股面值1元的股票150 000股作為長期股權投資,并向對方支付補價款25 600元,股票過戶時支付交易稅費3 000元。換出原材料的賬面余額為450 000元,已計提存貨跌價準備為30 000元,按計稅價格和公允價值(不含稅)均為500 000元。增值稅稅率為17%。其交換具有商業(yè)實質。借:長期股權投資股票投資613 600貸:其他業(yè)務收入500 000應交稅費應交增值稅(銷項稅額)85 000銀行存款28 600借:主營業(yè)務成本420 000存貨跌價準備30 000貸:原材料450 000(5)通過

42、債務重組取得的長期股權投資,其初始投資成本應當按照企業(yè)會計準則第12號債務重組確定。新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）53企業(yè)接受債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務方式取得的長期股權投資,應按其股權的公允價值加上應支付的相關稅費,減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利,作為初始投資成本?！纠?6】紅星實業(yè)股份有限公司應收甲單位貨款960 000元。因甲單位現(xiàn)金短缺,短期內難以償還,經雙方協(xié)商,紅星公司同意甲單位以其持有的大華公司股票100 000股抵債。重組日大華公司股票每股市價9元。在辦理股票過戶手續(xù)時,支付相關稅費5 000元。鑒于大華公司潛質較佳,紅星公司打算長期持有該公司股票。大華公司已宣告每股派發(fā)0.

43、20元的現(xiàn)金股利,但尚未正式發(fā)放。紅星公司按應收賬款余額計提壞賬準備10 000元。借:長期股權投資股票投資900 000應收股利20 000壞賬準備10 000營業(yè)外支出債務重組損失35 000貸:應收賬款960 000銀行存款5 000新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）54第二節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量一、長期股權投資的成本法(一)成本法的適用范圍1.投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資(二)成本法核算的一般程序【例37】甲公司于2010年2月20日購入B公司股票10萬股,每

44、股成交價格12.20元,另支付相關稅費150 00元。甲公司購入B公司股份占B公司有表決權資本的4%,并準備長期持有。B公司于2010年3月5日宣告分派2009年度的現(xiàn)金股利,每10股2元,并定于當日為除權日。甲公司的會計處理如下:計算股票投資成本:成交價=12.20100 000=1 220 000(元)新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）55加稅費15 000元,則投資成本為1 235 000元。購入股票時:借:長期股權投資B公司1 235 000貸:銀行存款1 235 000公司宣告分派現(xiàn)金股利時:借:應收股利20 000貸:投資收益20 000【例38】甲公司于2010年1月1日購入B公司

45、有表決權的股票10%,并準備長期持有。實際投資成本160 000元。B公司于2010年4月1日宣告分派2009年度的現(xiàn)金股利200 000元。B公司2009年度實現(xiàn)凈利潤600 000元。甲公司的會計處理如下:(1)2010年1月1日投資時:借:長期股權投資B公司(投資成本)160 000貸:銀行存款 160 000新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）56(2)2010年4月1日宣告分派2009年度的現(xiàn)金股利,屬于投資前獲得的股利,沖減投資成本。借:應收股利 20 000貸:投資收益20 000二、長期股權投資的權益法(一)權益法的適用范圍(二)權益法核算的一般程序1.初始投資成本與可辨認凈資產公

46、允價值份額的會計處理【例39】2009年5月6日A公司以2 000萬元取得B公司30%的股權,取得投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為6 000萬元。如A公司能夠對B公司施加重大影響,則A公司的會計處理為:借:長期股權投資投資成本20 000 000貸:銀行存款等20 000 000如投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為7 000萬元,則A公司的會計處理為:新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）57借:長期股權投資投資成本20 000 000貸:銀行存款20 000 000借:長期股權投資投資成本 1 000 000貸:營業(yè)外收入1 000 000【例310】2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬

47、元給乙公司,受讓乙公司持有的丁公司30%的股權(具有重大影響),受讓股權時丁公司的可辨認凈資產公允價值為2 500萬元。甲公司會計處理如下:(1)初始投資成本為800萬元。借:長期股權投資丁公司(投資成本)8 000 000貸:銀行存款8 000 000(2)應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額為750萬元(2 50030%)。因初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額,根據(jù)規(guī)定不調整長期股權投資的初始投資成本。新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）58【例311】2009年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬元給乙公司,受讓乙公司持有的丁公司30%的股權(具有重大影響),受讓股權時丁

48、公司的可辨認凈資產公允價值為3 000萬元。甲公司會計處理如下:(1)初始投資成本為800萬元。借:長期股權投資丁公司(投資成本)8 000 000貸:銀行存款8 000 000(2)應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額為900萬元(3 00030%)。因初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額,根據(jù)規(guī)定,其差額應當計入當期損益,同時調整長期股權投資的成本。借:長期股權投資丁公司(投資成本)1 000 000貸:營業(yè)外收入1 000 0002.被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理【例312】假設甲公司在2007年年初以240 000元的取得成本購進乙公司全部普通股股票的新企業(yè)會計準則

49、應用講解（第二版）5940%。乙公司20072010年各年凈利潤及股利分派記錄見表31。新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）60表31乙公司各年凈利潤及股利分派記錄單位:元 凈利潤分派股利2007年32 00002008年16 00025 6002009年(6 400)6 4002010年(6 400)6 400合計35 20038 400新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）61甲公司會計處理如下:(1)購入股票時:借:長期股權投資B公司股票240 000貸:銀行存款240 000(2)2007年企業(yè)確認投資收益12 800元(32 00040%)。借:長期股權投資損益調整12 800貸:投資收益12

50、 800(3)2008年企業(yè)確認投資收益6 400元(16 00040%)。借:長期股權投資損益調整6 400貸:投資收益6 400(4)2008年收到現(xiàn)金股利10 240元(25 60040%)。借:銀行存款 10 240貸:長期股權投資損益調整10 240(5)2008年確認投資損失2 560元(6 40040%)。新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）62借:投資收益2 560貸:長期股權投資損益調整2 560(6)2009年收到現(xiàn)金股利2 560元(6 40040%)。借:銀行存款 2 560貸:長期股權投資損益調整2 560(7)2010年企業(yè)確認投資損失2 560元(6 40040%)。

51、借:投資收益2 560貸:長期股權投資損益調整2 560(8)2010年企業(yè)收到現(xiàn)金股利2 560元(6 40040%)。借:銀行存款2 560貸:長期股權投資損益調整2 560上述會計處理通常是指一般情況下的處理。還需特別注意,按企業(yè)會計準則第2號長期股權投資的規(guī)定,其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益,通常是指長期性的應收項目。比如,企業(yè)對被投資單位的長期債權,該債權沒有明確的清收計劃,且在可預見的未來期間不準備收新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）63回,實質上構成對被投資單位的凈投資。在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時,應當按照以下順序進行處理:第一,沖減長期股權投資的賬面價值。第二

52、,如果長期股權投資的賬面價值不足以沖減的,應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失。第三,在進行上述處理后,按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的,應按預計承擔的義務確認預計負債,計入當期投資損失。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的,扣除未確認的虧損分擔額后,應按與上述順序相反的順序處理,減記已確認預計負債的賬面余額,恢復長期股權投資的賬面價值,同時確認投資收益。【例313】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權,2009年12月31日投資的賬面價值為2 000萬元。乙企業(yè)2010年虧損3 000萬元。假定取得投資時被投資單位各資產公允價值等于賬面價值,雙方采用的會計政

53、策、會計期間相同。則甲企業(yè)2010年應確認投資損失1 200萬元,長期股權投資賬面價值降至800萬元。本例中如果乙企業(yè)當年度的虧損額為6 000萬元,當年度甲企業(yè)應分擔損失2 400萬元,長期股權投資賬面價值減至零。如果甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應收款800萬元,則應進一步確認損失。借:投資收益4 000 000貸:長期應收款投資損失4 000 000新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）64除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失的,應在賬外備查登記。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的,按上述相反順序恢復長期股權投資的賬面價值。3.被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動【例314】A企業(yè)持有B企業(yè)3

54、0%的股份,2009年B企業(yè)因持有的可供出售金融資產公允價值的變動計入資本公積的金額為600萬元,除該事項外,B企業(yè)當期實現(xiàn)的凈損益為3 200萬元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會計政策、會計期間相同,投資時有關資產的公允價值與其賬面價值亦相同。不考慮相關的所得稅影響。A企業(yè)在確認應享有被投資單位所有者權益的變動時:借:長期股權投資11 400 000貸:投資收益9 600 000資本公積其他資本公積1 800 0004.損益確認的其他問題【例315】A公司于2009年12月25日購入B公司30%的股份,購買價款為2 000萬元,并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產經營決策。取得投資日,乙公司凈

55、資產公允價值為6 000萬元,除表32中的項目外,賬面上其他的資產、負債的公允價值與賬面價值相同。假定乙公司于2010年實現(xiàn)凈利潤600萬元,其中在甲公司取得投資時的賬面存貨有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）65表32A公司部分資產負債項目單位:萬元 賬面原價已提折舊公允價值預計使用年限存貨500 700 固定資產1 0002001 20020無形資產600 80010小計2 1002002 700 新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）66甲公司在確定其應享有的投資收益時,應在乙公司實現(xiàn)凈利潤的基礎上,根據(jù)取得投資時有關資產的賬面價值與

56、其公允價值差額的影響進行調整(不考慮所得稅影響):調整后應享有份額=600-(700-500)80%-(1 200-1 000)20-(800-600)10=600-160-10-20=410(萬元)甲公司應享有份額=41030%=123(萬元)借:長期股權投資1 230 000貸:投資收益1 230 000三、關于長期股權投資的其他問題(一)關于成本法和權益法的轉換【例316】A公司持有B公司30%的有表決權股份,因能夠對B公司的生產經營決策施加重大影響,A公司對該項投資采用權益法核算。2009年10月,A公司將該項投資中的50%對外出售,出售以后,無法對B公司施加重大影響,且該項投資不存在

57、活躍市場,公允價值無法可靠確定,出售以后A公司對該項投資轉為采用成本法核算。出售時,該項長期股權投資的賬面價值為4 800萬元,其中投資成本3 900萬元,損益調整為900萬元,出售取得價款2 700萬元。A公司確認處置損益的會計處理如下:新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）67借:銀行存款27 000 000貸:長期股權投資24 000 000投資收益3 000 000處置投資后,該項長期股權投資的賬面價值為2 400萬元,其中包括投資成本1 950萬元,原確認的損益調整450萬元。假定在轉換時被投資單位的賬面留存收益為900萬元,則甲公司未來期間自乙公司分得現(xiàn)金股利或利潤時,取得的現(xiàn)金股利或利

58、潤未超過按持股比例計算享有的分配原留存收益900萬元的金額,應沖減長期股權投資的賬面價值,超過部分確認為投資收益。(二)長期股權投資的處置【例317】有關A公司投資于D公司的情況如下:(1)2008年1月1日A公司支付現(xiàn)金1 000萬元給B公司,受讓B公司持有的D公司20%的股權(具有重大影響),假設未發(fā)生直接相關費用和稅金。受讓股權時D公司的可辨認凈資產公允價值為4 000萬元。則甲公司編制會計分錄如下:借:長期股權投資D公司(投資成本)10 000 000貸:銀行存款10 000 000應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額=4 00020%=800(萬元),因初始投資成本大于應享新企業(yè)

59、會計準則應用講解（第二版）68有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額,根據(jù)規(guī)定不調整長期股權投資的初始投資成本。(2)2008年12月31日,D公司2008年實現(xiàn)的凈利潤為600萬元;本年度接受捐贈使資本公積增加150萬元。假設不考慮對凈利潤的調整。A公司編制會計分錄如下:借:長期股權投資D公司(損益調整)(6 000 00020%)1 200 000貸:投資收益1 200 000借:長期股權投資D公司(其他權益變動)(1 500 00020%)300 000貸:資本公積其他資本公積300 000(3)2009年3月12日,D公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元;A公司于4月15日收到。借:應收股利(

60、2 000 00020%)400 000貸:長期股權投資D公司(損益調整)400 000借:銀行存款400 000貸:應收股利400 000(4)2009年D公司發(fā)生虧損2 000萬元,2009年末A公司對D公司的投資可收回金額為700萬元。借:投資收益(20 000 00020%)4 000 000新企業(yè)會計準則應用講解（第二版）69貸:長期股權投資D公司(損益調整)4 000 000計提減值準備前長期股權投資的賬面余額=投資成本1 000+損益調整(-320)+股權投資準備30=710(萬元),可收回金額為700萬元,需計提10萬元減值準備:借:投資收益 100 000貸:長期股權投資減值