新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解

1、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）1第一章 基本準(zhǔn)則第二章 存貨第三章 長(zhǎng)期股權(quán)投資第四章 投資性房地產(chǎn)第五章 固定資產(chǎn)第六章 無(wú)形資產(chǎn)第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換第八章 資產(chǎn)減值第九章 職工薪酬第十章 債務(wù)重組第十一章 或有事項(xiàng)第十二章 收入第十三章 建造合同第十四章 借款費(fèi)用第十五章 所得稅第十六章 租賃第十七章 金融工具的確認(rèn)和計(jì)量第十八章 會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正第十九章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第二十章 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）2第二十一章 現(xiàn)金流量表新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）3一級(jí)章節(jié)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）4第一章 基本準(zhǔn)則第一節(jié)

2、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）5第二節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)(一)會(huì)計(jì)主體1.明確以上基本前提,才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。2.明確以上基本前提,才能把握會(huì)計(jì)處理的立場(chǎng)。3.明確以上基本前提,才能將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。(二)持續(xù)經(jīng)營(yíng)(三)會(huì)計(jì)分期(四)貨幣計(jì)量二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）6第三節(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求一、客觀性二、相關(guān)性三、可理解性四、可比性五、實(shí)質(zhì)重于形式六、重要性七、謹(jǐn)慎性八、及時(shí)性新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）7第四節(jié)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件(一)資產(chǎn)的定義1

3、.資產(chǎn)預(yù)期能夠直接或間接地給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。2.資產(chǎn)都是為企業(yè)所擁有的,或者即使不為企業(yè)所擁有,也是企業(yè)所控制的。3.資產(chǎn)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。(二)資產(chǎn)的確認(rèn)條件1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2.該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件(一)負(fù)債的定義新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）81.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。2.負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。3.負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。(二)負(fù)債的確認(rèn)條件1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。2.未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件(一)所有者權(quán)益的定義(

4、二)所有者權(quán)益的確認(rèn)條件四、收入的定義及其確認(rèn)條件(一)收入的定義新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）91.收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的,而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。2.收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加,或負(fù)債的減少,或二者兼而有之。3.收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入,而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。(二)收入的確認(rèn)條件五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件(一)費(fèi)用的定義1.費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出,而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。2.費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加,或二者兼而有之。3.費(fèi)用引起所有者權(quán)益的減少。(二)費(fèi)用的確

5、認(rèn)條件新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）10六、利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件(一)利潤(rùn)的定義(二)利潤(rùn)的確認(rèn)條件七、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性(一)歷史成本(二)重置成本(三)可變現(xiàn)凈值(四)現(xiàn)值(五)公允價(jià)值(六)各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系(七)計(jì)量屬性的應(yīng)用原則新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）11第五節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的定義二、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）12第二章 存貨第一節(jié)存貨的確認(rèn)一、存貨的定義二、存貨的確認(rèn)條件三、存貨的分類1.按持有存貨目的不同劃分2.按存貨所處的階段劃分四、存貨核算的意義新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）13第二節(jié)存貨的計(jì)量一、存貨初始計(jì)量(一)外購(gòu)存貨

6、的成本【例21】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人,購(gòu)入甲材料100噸,收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500萬(wàn)元,增值稅稅額為85萬(wàn)元;從外地購(gòu)入發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用4萬(wàn)元(假定不考慮增值稅抵扣),裝卸費(fèi)用1萬(wàn)元,途中保險(xiǎn)費(fèi)用8萬(wàn)元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后,驗(yàn)收入庫(kù)原材料為99噸,運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗1噸。那么:甲材料的入賬價(jià)值=500+4+1+8=513(萬(wàn)元)(二)加工取得的存貨的成本1.直接人工2.制造費(fèi)用(三)其他方式取得的存貨的成本新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）14(四)不計(jì)入存貨成本的相關(guān)費(fèi)用二、存貨后續(xù)計(jì)量(一)發(fā)出存貨的計(jì)量1.個(gè)別計(jì)價(jià)法【例22】某企業(yè)2009年12月份購(gòu)貨和存貨的數(shù)據(jù)資料

7、見(jiàn)表21。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）15表21購(gòu)貨和存貨的數(shù)據(jù)資料表(個(gè)別計(jì)價(jià)法)金額單位:元日期及摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量(件)數(shù)量(件)單位成本數(shù)量(件)單位成本12月1日存貨8001.00 80012月8日購(gòu)入5001.10 1 30012月14日發(fā)出 800 50012月20日購(gòu)入5001.2 1 00012月28日發(fā)出 500 50012月31日購(gòu)入3001.3 800新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）16根據(jù)表21提供的資料,該企業(yè)12月31日存貨結(jié)存800元,經(jīng)確認(rèn)屬于以下各批購(gòu)貨中的留存,則期末存貨成本見(jiàn)表22。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）17表22期末存貨成本表(個(gè)別計(jì)價(jià)

8、法)金額單位:元批次數(shù)量(件)單位成本每批成本期初存貨2001.00200第一批購(gòu)貨1001.10110第二批購(gòu)貨4001.20480第三批購(gòu)貨1001.30130期末存貨成本800 920新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）18本月發(fā)出存貨成本為:6001+4001.1+1001.2+2001.3=1 420(元)個(gè)別計(jì)價(jià)法比較簡(jiǎn)明。但是,這種方法由于需要分別確認(rèn)每批發(fā)出存貨和期末存貨的批次及數(shù)量,所以,實(shí)施起來(lái)比較困難,另外還可能導(dǎo)致企業(yè)任意選用較高或較低的單位成本進(jìn)行計(jì)價(jià),人為地調(diào)節(jié)成本水平。因此,該種方法一般只適用于體積大、成本高和收發(fā)較少的存貨。2.先進(jìn)先出法新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二

9、版）19表23發(fā)出存貨計(jì)算表(先進(jìn)先出法)金額單位:元日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量(件)單位成本總成本數(shù)量(件)單位成本總成本數(shù)量(件)單位成本總成本12月1日 8001.0080012月8日5001.10550 8005001.001.1080055012月14日 8001.008005001.1055012月20日5001.20600 5005001.101.2055060012月28日 5001.105505001.2060012月31日3001.30390 5003001.201.30600390合計(jì)1 300 1 300 800 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）203.加權(quán)平均法新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

10、則應(yīng)用講解（第二版）21表24發(fā)出存貨計(jì)算表(加權(quán)平均法)金額單位:元日期收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量(件)單位成本總成本數(shù)量(件)單位成本總成本數(shù)量(件)單位成本總成本12月1日 8001.00800 12月8日5001.10550 1 300 12月14日 800 500 12月20日5001.20600 1 000 12月28日 500 500 12月31日3001.30390 800 合計(jì)1 300 1 5401 3001.1141 448.208001.114891.20新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）224.計(jì)劃成本法5.零售價(jià)格法【例23】某企業(yè)2010年3月份的期初存貨成本200 000元

11、,售價(jià)總額250 000元;本期購(gòu)貨成本1 000 000元,售價(jià)總額1 350 000元;本期銷售收入1 280 000元。計(jì)算期末存貨成本和本期銷貨成本見(jiàn)表25。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）23表25期末存貨成本和本期銷貨成本表單位:萬(wàn)元項(xiàng)目成本售價(jià)期初存貨 20 25本期購(gòu)貨100135可供銷售商品120160成本率=(20+100)(25+135)100%=75% 減:銷售收入 128期末存貨售價(jià) 32期末存貨成本(3275%)24 本期銷售成本96 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）246.毛利率法【例24】某企業(yè)月初某商品存貨價(jià)值173 000元,本月購(gòu)貨1 425 000元,銷

12、貨1 595 000元,該類商品計(jì)劃毛利率為25%,計(jì)算本月已銷存貨和月末存貨的成本。銷售毛利=1 595 00025%=398 750(元)銷售成本=1 595 000-398 750=1 196 250(元)月末存貨成本=173 000+1 425 000-1 196 250=401 750(元)(二)存貨的期末計(jì)量1.可變現(xiàn)凈值的含義2.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素3.存貨可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定4.材料存貨期末價(jià)值的確定5.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法6.存貨存在下列情形之一的,通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本:7.存貨存在下列情形之一的,通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零:新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)

13、用講解（第二版）258.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）26第三節(jié)存貨的核算一、存貨收、發(fā)的核算(一)存貨按實(shí)際成本計(jì)量核算1.外購(gòu)的存貨核算【例25】某公司在本市某單位購(gòu)入輔助材料一批,用轉(zhuǎn)賬支票支付款項(xiàng)17 550元,其中專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為2 550元,材料貨款15 000元。借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2 550原材料15 000貸:銀行存款17 550(2)貨款已付,材料未到。這種情況屬于在途材料。由于異地采購(gòu)材料物資時(shí),貨物運(yùn)輸時(shí)間往往超過(guò)銀行結(jié)算憑證的傳遞時(shí)間,因此會(huì)經(jīng)常發(fā)生貨款已付而材料未到的情況。對(duì)已經(jīng)付款的但尚在運(yùn)輸途中的材料,通過(guò)“

14、在途物資”科目核算,材料到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí),再轉(zhuǎn)入“原材料”等科目。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）27【例26】某公司向某鋼廠購(gòu)買(mǎi)鋼材一批,專用發(fā)票上的總金額為120 000元,已通過(guò)銀行承付。專用發(fā)票上已注明增值稅稅額17 000元,貨款及運(yùn)費(fèi)103 000元(假設(shè)運(yùn)費(fèi)不扣稅)。鋼材尚未運(yùn)達(dá)公司。借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17 000在途物資103 000貸:銀行存款120 000待以后材料到達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí):借:原材料30 000貸:在途物資30 000(3)材料已到,貨款未付。這種情況屬于未付款的收料業(yè)務(wù)。材料已先到企業(yè),但由于尚未接到結(jié)算憑證,不知材料款項(xiàng)數(shù)額,無(wú)法付款。由

15、于結(jié)算憑證一般在收到材料幾天以后就可以收到,因此,材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)可暫不編制分錄,待接到結(jié)算憑證付款時(shí)再編制分錄。如果等到月末結(jié)算時(shí)憑證仍然未到,按暫估價(jià)入賬,借記“原材料”科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目,并于下月1日用紅字沖回,以便結(jié)算憑證到達(dá)時(shí),作正常付款的會(huì)計(jì)處理。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）28【例27】某公司5月13日和20日收到原材料并入庫(kù)兩批鋼材,第一批為2 000千克,第二批為1 000千克,均因結(jié)算憑證未到,不編分錄。5月28日,第一批鋼材的結(jié)算憑證到達(dá)公司,專用發(fā)票上注明用銀行存款支付貨款及運(yùn)雜費(fèi)1 750元,增值稅稅額300元。借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)300原材料

16、1 750貸:銀行存款2 050月末,第二批鋼材1 000千克的結(jié)算憑證尚未到達(dá),尚未付款,按暫估單價(jià)0.90元,編制分錄。借:原材料900貸:應(yīng)付賬款900下月1日編制一張相同分錄的紅字記賬憑證。借:原材料 900貸:應(yīng)付賬款900(4)預(yù)付材料貨款。企業(yè)在采購(gòu)材料時(shí),可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定先預(yù)付一部分材料貨款,然后才能取得所新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）29采購(gòu)的材料。因此,預(yù)付的材料貨款是企業(yè)的暫付款。通過(guò)“預(yù)付賬款”科目核算?！纠?8】A公司按合同規(guī)定,預(yù)付B公司50 000元用于購(gòu)買(mǎi)原材料。借:預(yù)付賬款50 000貸:銀行存款50 000【例29】A公司收到B公司發(fā)來(lái)的原材料并已驗(yàn)收入庫(kù)

17、。專用發(fā)票上注明材料價(jià)款32 478.63元,增值稅稅額為5 521.37元。借:原材料32 478.63應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅5 521.37貸:預(yù)付賬款38 000【例210】A公司退回B公司貨款12 000元。借:銀行存款12 000貸:預(yù)付賬款12 000新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）30對(duì)于周轉(zhuǎn)使用的包裝物和低值易耗品,比照原材料的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。采用一次轉(zhuǎn)銷法的,領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值,借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目,貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí),應(yīng)按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值,借記“原材料”等科目,貸記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、

18、“工程施工”等科目。采用其他攤銷法的,領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值,借記“周轉(zhuǎn)材料”科目(在用),貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目(在庫(kù));攤銷時(shí)應(yīng)按攤銷額,借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目,貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目(攤銷)。周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)應(yīng)補(bǔ)提攤銷額,借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目,貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目(攤銷);同時(shí),按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值,借記“原材料”等科目,貸記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“工程施工”等科目,并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額,借記“周轉(zhuǎn)材料”科目(攤銷),貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目(在用)。“周轉(zhuǎn)材料”科目期末借方余額,反映企業(yè)在

19、庫(kù)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價(jià)值。2.其他來(lái)源取得的存貨核算【例211】A公司接受投資人投入原材料,專用發(fā)票上注明不含稅價(jià)款200 000元,增值稅稅額為34 000元。雙方認(rèn)定投資價(jià)值(公允價(jià)值)為300 000元。A公司會(huì)計(jì)處理如下:新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）31借:原材料266 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34 000貸:實(shí)收資本300 000【例212】A公司接受捐贈(zèng)一批原材料,根據(jù)同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額為400 000元,A公司用銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)5 500元。A公司的會(huì)計(jì)處理如下:借:原材料405 500貸:營(yíng)業(yè)外收入400 000銀行存

20、款5 500【例213】A公司應(yīng)收甲企業(yè)購(gòu)貨賬款125 000元,并為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了5 000元的壞賬準(zhǔn)備。雙方協(xié)商,甲企業(yè)用其公允價(jià)值(不含增值稅)為100 000元的原材料抵償所欠A公司的貨款。甲企業(yè)開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票(增值稅稅率為17%)。A公司的會(huì)計(jì)處理如下:應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=125 000-5 000=120 000(元)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=100 00017%=17 000(元)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）32原材料的入賬價(jià)值=100 000元借:原材料100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17 000壞賬準(zhǔn)備5 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失3 000貸:應(yīng)收賬款 1

21、25 0003.發(fā)出存貨的核算(二)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)1.外購(gòu)存貨【例214】A公司于2009年12月1日承付向甲廠購(gòu)買(mǎi)的A材料一批,專用發(fā)票上注明該批A材料的價(jià)款及運(yùn)費(fèi)100 000元,增值稅稅額為17 000元。借:材料采購(gòu)100 000新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）33應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17 000貸:銀行存款117 000【例215】A公司于2009年12月4日根據(jù)合同采用商業(yè)匯票結(jié)算方式承兌從乙廠購(gòu)入的B材料的款項(xiàng)。專用發(fā)票注明的材料價(jià)款及運(yùn)費(fèi)15 000元,增值稅稅額為2 550元。借:材料采購(gòu)15 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2 550貸:應(yīng)付票據(jù)17 550【

22、例216】A公司于12月7日,通過(guò)銀行匯出向丙廠購(gòu)買(mǎi)C材料的貨款30 000元。借:預(yù)付賬款30 000貸:銀行存款30 000【例217】A公司于12月17日,用銀行匯票存款支付甲廠的A材料款項(xiàng)。專用發(fā)票上注明的A材料貨款及運(yùn)費(fèi)50 000元,增值稅稅額為8 500元。借:材料采購(gòu)50 000新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）34應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8 500貸:其他貨幣資金 58 500【例218】A公司于12月24日,收到丙廠發(fā)來(lái)的C材料一批,款項(xiàng)總計(jì)30 888元(已預(yù)付30 000元),專用發(fā)票上注明材料成本26 400元,增值稅稅額為4 488元,余款以銀行存款支付。借:材

23、料采購(gòu)26 400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)4 488貸:預(yù)付賬款30 000銀行存款8882.其他來(lái)源取得的存貨【例219】A公司接受投資人投入原材料,專用發(fā)票上注明不含稅價(jià)款200 000元,增值稅稅額為34 000元。雙方認(rèn)定投資價(jià)值為(公允價(jià)值)300 000元。原材料計(jì)劃成本為290 000元。A公司會(huì)計(jì)處理如下:原材料實(shí)際成本=300 000-34 000=266 000(元)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）35原材料成本差異=266 000-290 000=-24 000(元)借:原材料290 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34 000貸:實(shí)收資本300 000材料成本

24、差異24 000【例220】A公司接受捐贈(zèng)一批原材料,根據(jù)同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額為400 000元,A公司用銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)為5 500元。原材料的計(jì)劃成本為407 500元。A公司的會(huì)計(jì)處理如下:原材料實(shí)際成本=400 000+5 500=405 500(元)原材料成本差異=405 500-407 500=-2 000(元)借:原材料407 500貸:營(yíng)業(yè)外收入400 000銀行存款5 500新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）36材料成本差異2 0003.發(fā)出的存貨核算【例221】A公司發(fā)出材料匯總表見(jiàn)表26。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）37表26發(fā)出材料匯總表金額單位:元領(lǐng)用單位

25、用途材料類別合計(jì)原料及主要材料輔助材料燃料計(jì)劃成本成本差異計(jì)劃成本成本差異計(jì)劃成本成本差異計(jì)劃成本成本差異生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品生產(chǎn) 98 000-5 0002 000 50 3 000100103 000-4 850一般消耗 3 000504 0001007 000150廠部一般消耗 5 0001505 000150銷售科銷售7 000-2504 000100 11 000-150合計(jì)105 000-5 2509 00020012 000350126 000-4 700新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）38根據(jù)發(fā)出材料匯總表,登記本月發(fā)出各類材料的計(jì)劃成本,編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:生產(chǎn)成本98 000其他

26、業(yè)務(wù)成本7 000貸:原材料原料及主要材料105 000借:生產(chǎn)成本2 000制造費(fèi)用3 000其他業(yè)務(wù)成本4 000貸:原材料輔助材料 9 000借:生產(chǎn)成本3 000制造費(fèi)用4 000管理費(fèi)用5 000貸:原材料燃料12 000根據(jù)發(fā)出材料匯總表,登記本月發(fā)出各類材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町?編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:生產(chǎn)成本4 850新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）39其他業(yè)務(wù)成本150貸:材料成本差異5 000借:生產(chǎn)成本50制造費(fèi)用50其他業(yè)務(wù)成本 100貸:材料成本差異 200借:生產(chǎn)成本100制造費(fèi)用100管理費(fèi)用150貸:材料成本差異350二、期末存貨核算(一)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回核

27、算【例222】長(zhǎng)江公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司,為增值稅一般納稅企業(yè)。(1),新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）40(1)2009年12月31日,長(zhǎng)江公司期末存貨有關(guān)資料見(jiàn)表27。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）41表27長(zhǎng)江公司期末存貨資料金額單位:萬(wàn)元存貨品種數(shù)量單位成本賬面余額備注A產(chǎn)品280臺(tái)102 800 B產(chǎn)品500臺(tái)31 500 C產(chǎn)品1 000臺(tái)1.71 700 D配件400件1.5600用于生產(chǎn)C產(chǎn)品合計(jì) 6 600 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）42(2)企業(yè)其他資料如下:2009年12月31日,A產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)13萬(wàn)元,預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.5萬(wàn)元。20

28、09年12月31日,B產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同約定在2010年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺(tái),合同價(jià)格為每臺(tái)3.2萬(wàn)元。B產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.2萬(wàn)元。2009年12月31日,C產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)2萬(wàn)元,預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0.15萬(wàn)元。2009年12月31日,D配件的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件1.2萬(wàn)元。現(xiàn)有D配件可用于生產(chǎn)400臺(tái)C產(chǎn)品,用D配件加工成C產(chǎn)品后預(yù)計(jì)C產(chǎn)品單位成本為1.75萬(wàn)元。2009年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為150萬(wàn)元,對(duì)其他存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;2009年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100

29、萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)算長(zhǎng)江公司2009年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理如下:A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280(13-0.5)=3 500(萬(wàn)元),大于成本2 800萬(wàn)元,則A產(chǎn)品不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）43B產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值=300(3.2-0.2)=900(萬(wàn)元),其成本=3003=900(萬(wàn)元),則有合同部分不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;無(wú)合同部分的可變現(xiàn)凈值=200(3-0.2)=560(萬(wàn)元),其成本=2003=600(萬(wàn)元),應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備=600-560=40(萬(wàn)元)。C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈

30、值=1 000(2-0.15)=1 850(萬(wàn)元),其成本是1 700萬(wàn)元,則C產(chǎn)品不用計(jì)提準(zhǔn)備,同時(shí)要把原有余額150-100=50萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。D配件對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品C的成本=600+400(1.75-1.5)=700(萬(wàn)元),可變現(xiàn)凈值=400(2-0.15)=740(萬(wàn)元),C產(chǎn)品未減值,則D配件不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2009年12月31日應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=50-40=10(萬(wàn)元)會(huì)計(jì)分錄:借:資產(chǎn)減值損失40貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備B產(chǎn)品40借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C產(chǎn)品50貸:資產(chǎn)減值損失50(二)存貨清查核算1.存貨清查方法新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）442.存貨清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理【例

31、223】A公司在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中,盤(pán)點(diǎn)溢余原材料1 500千克,計(jì)劃成本為50 000元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理為:借:原材料50 000貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50 000【例224】經(jīng)批準(zhǔn)將上項(xiàng)盤(pán)盈的存貨價(jià)值沖減管理費(fèi)用。有關(guān)會(huì)計(jì)處理為:借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢50 000貸:管理費(fèi)用50 000【例225】A公司盤(pán)虧一批原材料,其實(shí)際成本100 000元,經(jīng)查,盤(pán)虧原因是:自然損耗20%、失竊80%(責(zé)任人應(yīng)賠償其中的10%),增值稅稅率為17%。盤(pán)虧時(shí)的會(huì)計(jì)處理:借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1 17 000貸:原材料100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1

32、7 000新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）45批準(zhǔn)處理時(shí)的賬務(wù)處理:借:管理費(fèi)用107 640其他應(yīng)收款9 360貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢1 17 000【例226】A公司盤(pán)虧一批產(chǎn)成品,經(jīng)查系火災(zāi)所致。該批產(chǎn)成品的實(shí)際成本90 000元,其中外購(gòu)材料成本60 000元,增值稅稅率為17%。經(jīng)保險(xiǎn)公司核查,應(yīng)收保險(xiǎn)賠款52 500元。盤(pán)虧時(shí)會(huì)計(jì)處理:借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢100 200貸:庫(kù)存商品90 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)10 200批準(zhǔn)處理時(shí)會(huì)計(jì)處理:借:其他應(yīng)收款52 500營(yíng)業(yè)外支出非常損失47 700貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢10

33、0 200新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）46第四節(jié)存貨披露1.A工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè),采用實(shí)際成本進(jìn)行材料日常核算,2009年12月1日有關(guān)賬戶的期初余額如下:在途物資20萬(wàn)元;預(yù)付賬款D企業(yè)2萬(wàn)元;委托加工物資B企業(yè)4萬(wàn)元;包裝物3萬(wàn)元;原材料100萬(wàn)元(注:“原材料”賬戶期初余額中包括上月末材料已到但發(fā)票賬單未到而暫估入賬的5萬(wàn)元)。2.B工業(yè)企業(yè)屬于增值稅一般納稅企業(yè),原材料采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算,材料成本差異逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。2009年12月初原材料計(jì)劃成本為500萬(wàn)元,材料成本差異為借方余額10.69萬(wàn)元,甲企業(yè)12月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):3.A股份有限公司存貨在年末按成本與可變現(xiàn)凈值

34、孰低計(jì)量,對(duì)于可變現(xiàn)凈值低于成本的差額,按單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2009年12月31日,經(jīng)檢查有關(guān)存貨情況如下:4.A、B兩公司均為一般納稅企業(yè),適用增值稅率17%。2009年12月初,A公司庫(kù)存A材料4 020千克,實(shí)際成本為217.08萬(wàn)元;庫(kù)存B材料4 500千克,實(shí)際成本為180萬(wàn)元;庫(kù)存C材料6 000千克,實(shí)際成本為108萬(wàn)元。A公司材料發(fā)出按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。2009年12月A公司發(fā)生下列相關(guān)業(yè)務(wù):新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）47第三章 長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的種類(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投資單位的影響1.控制2.共同控制3.重大影響(二)企業(yè)合

35、并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資2.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資(三)其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）48二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量(一)同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1.以支付對(duì)價(jià)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,合并后形成母子公司關(guān)系的。2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,合并后形成母子公司關(guān)系的。【例31】某集團(tuán)內(nèi)的子公司甲公司以賬面價(jià)值為1 600萬(wàn)元、公允價(jià)值為2 400萬(wàn)元的某項(xiàng)專利權(quán)作為對(duì)價(jià),取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè)乙公司60%的股權(quán)。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權(quán)益總額為2 000萬(wàn)元。確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為1

36、200萬(wàn)元,差額400萬(wàn)元調(diào)整資本公積和留存收益。其會(huì)計(jì)處理如下:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資12 000 000資本公積4 000 000貸:無(wú)形資產(chǎn)16 000 000如資本公積不足沖減,沖減留存收益。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）49【例32】甲企業(yè)發(fā)行600萬(wàn)股普通股(每股面值1元)作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè)60%的股權(quán),合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1 500萬(wàn)元。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資9 000 000貸:股本6 000 000資本公積3 000 000【例33】2009年1月1日甲公司用現(xiàn)金130萬(wàn)元作合并對(duì)價(jià),受讓丙公司持有的乙公司60%的股權(quán)形成母子公司(甲和丙同受A公司控制),受讓股權(quán)時(shí)乙公司的所有

37、者權(quán)益賬面價(jià)值為250萬(wàn)元,則甲公司會(huì)計(jì)處理如下:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司1 500 000(2 500 00060%)貸:銀行存款1 300 000資本公積200 000(二)非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資(三)其他方式(非合并方式)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）50【例34】丙公司于2009年12月12日以每股15元價(jià)格購(gòu)入丁企業(yè)普通股股票100萬(wàn)股,另付交易稅手續(xù)費(fèi)11.25萬(wàn)元。丙公司對(duì)該股票準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。丁企業(yè)于2009年12月15日宣告每10股派3元的現(xiàn)金股利,除權(quán)日為2009年12月31日,并定于2010年1月10日按2009年12月31日股東名冊(cè)支付

38、。丙公司于購(gòu)入股票時(shí)會(huì)計(jì)處理如下:股票的初始投資成本=15100+11.25-100103=1 481.25(萬(wàn)元)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資丁公司股票14 812 500應(yīng)收股利丁公司300 000貸:銀行存款15 112 500(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。其會(huì)計(jì)處理為:按其權(quán)益性證券的公允價(jià)值借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,按其權(quán)益性證券的面值貸記“股本”科目,按其差額貸記“資本公積股本溢價(jià)”科目。(3)投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資,是指

39、投資者將其持有的對(duì)第三方的投資投入企業(yè)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對(duì)第三方的長(zhǎng)期股權(quán)投資,同時(shí)確認(rèn)該項(xiàng)出資形新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）51成的實(shí)收資本及資本公積(資本溢價(jià))。投資者在合同或協(xié)議中約定的價(jià)值明顯不公允的,應(yīng)當(dāng)按照取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值作為其初始投資成本,所確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與計(jì)入企業(yè)實(shí)收資本金額之間的差額,應(yīng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià))。長(zhǎng)期股權(quán)投資存在活躍市場(chǎng)的,應(yīng)當(dāng)參照活躍市場(chǎng)中的價(jià)格確定其公允價(jià)值;不存在活躍市場(chǎng)、無(wú)法參照市場(chǎng)價(jià)格取得其公允價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)按照一定的估價(jià)技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值。企業(yè)無(wú)論以何種方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資,實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)

40、中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算,不作為取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。(4)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換確定。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,如具有商品交易的性質(zhì),按換出或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為初始投資成本。如果涉及補(bǔ)價(jià),則初始投資成本應(yīng)按照以下方法確定:收到補(bǔ)價(jià)的,按照換出或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),減去補(bǔ)價(jià)作為初始投資成本,差額計(jì)入當(dāng)期損益。支付補(bǔ)價(jià)的,按照換出或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為初始投資成本,差額計(jì)入當(dāng)期損益。新企

41、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）52【例35】紅星實(shí)業(yè)股份有限公司以一批閑置的原材料換入大華公司每股面值1元的股票150 000股作為長(zhǎng)期股權(quán)投資,并向?qū)Ψ街Ц堆a(bǔ)價(jià)款25 600元,股票過(guò)戶時(shí)支付交易稅費(fèi)3 000元。換出原材料的賬面余額為450 000元,已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30 000元,按計(jì)稅價(jià)格和公允價(jià)值(不含稅)均為500 000元。增值稅稅率為17%。其交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資613 600貸:其他業(yè)務(wù)收入500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85 000銀行存款28 600借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本420 000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30 000貸:原材料450 000(5)通過(guò)

42、債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組確定。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）53企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,應(yīng)按其股權(quán)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利,作為初始投資成本?！纠?6】紅星實(shí)業(yè)股份有限公司應(yīng)收甲單位貨款960 000元。因甲單位現(xiàn)金短缺,短期內(nèi)難以償還,經(jīng)雙方協(xié)商,紅星公司同意甲單位以其持有的大華公司股票100 000股抵債。重組日大華公司股票每股市價(jià)9元。在辦理股票過(guò)戶手續(xù)時(shí),支付相關(guān)稅費(fèi)5 000元。鑒于大華公司潛質(zhì)較佳,紅星公司打算長(zhǎng)期持有該公司股票。大華公司已宣告每股派發(fā)0.

43、20元的現(xiàn)金股利,但尚未正式發(fā)放。紅星公司按應(yīng)收賬款余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10 000元。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資900 000應(yīng)收股利20 000壞賬準(zhǔn)備10 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失35 000貸:應(yīng)收賬款960 000銀行存款5 000新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）54第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法(一)成本法的適用范圍1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資(二)成本法核算的一般程序【例37】甲公司于2010年2月20日購(gòu)入B公司股票10萬(wàn)股,每

44、股成交價(jià)格12.20元,另支付相關(guān)稅費(fèi)150 00元。甲公司購(gòu)入B公司股份占B公司有表決權(quán)資本的4%,并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。B公司于2010年3月5日宣告分派2009年度的現(xiàn)金股利,每10股2元,并定于當(dāng)日為除權(quán)日。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:計(jì)算股票投資成本:成交價(jià)=12.20100 000=1 220 000(元)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）55加稅費(fèi)15 000元,則投資成本為1 235 000元。購(gòu)入股票時(shí):借:長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司1 235 000貸:銀行存款1 235 000公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí):借:應(yīng)收股利20 000貸:投資收益20 000【例38】甲公司于2010年1月1日購(gòu)入B公司

45、有表決權(quán)的股票10%,并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資成本160 000元。B公司于2010年4月1日宣告分派2009年度的現(xiàn)金股利200 000元。B公司2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600 000元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下:(1)2010年1月1日投資時(shí):借:長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司(投資成本)160 000貸:銀行存款 160 000新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）56(2)2010年4月1日宣告分派2009年度的現(xiàn)金股利,屬于投資前獲得的股利,沖減投資成本。借:應(yīng)收股利 20 000貸:投資收益20 000二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法(一)權(quán)益法的適用范圍(二)權(quán)益法核算的一般程序1.初始投資成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公

46、允價(jià)值份額的會(huì)計(jì)處理【例39】2009年5月6日A公司以2 000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán),取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響,則A公司的會(huì)計(jì)處理為:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本20 000 000貸:銀行存款等20 000 000如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7 000萬(wàn)元,則A公司的會(huì)計(jì)處理為:新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）57借:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本20 000 000貸:銀行存款20 000 000借:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 1 000 000貸:營(yíng)業(yè)外收入1 000 000【例310】2010年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬(wàn)

47、元給乙公司,受讓乙公司持有的丁公司30%的股權(quán)(具有重大影響),受讓股權(quán)時(shí)丁公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2 500萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下:(1)初始投資成本為800萬(wàn)元。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資丁公司(投資成本)8 000 000貸:銀行存款8 000 000(2)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為750萬(wàn)元(2 50030%)。因初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,根據(jù)規(guī)定不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）58【例311】2009年1月1日甲公司支付現(xiàn)金800萬(wàn)元給乙公司,受讓乙公司持有的丁公司30%的股權(quán)(具有重大影響),受讓股權(quán)時(shí)丁

48、公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)處理如下:(1)初始投資成本為800萬(wàn)元。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資丁公司(投資成本)8 000 000貸:銀行存款8 000 000(2)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為900萬(wàn)元(3 00030%)。因初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,根據(jù)規(guī)定,其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資丁公司(投資成本)1 000 000貸:營(yíng)業(yè)外收入1 000 0002.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理【例312】假設(shè)甲公司在2007年年初以240 000元的取得成本購(gòu)進(jìn)乙公司全部普通股股票的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

49、應(yīng)用講解（第二版）5940%。乙公司20072010年各年凈利潤(rùn)及股利分派記錄見(jiàn)表31。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）60表31乙公司各年凈利潤(rùn)及股利分派記錄單位:元 凈利潤(rùn)分派股利2007年32 00002008年16 00025 6002009年(6 400)6 4002010年(6 400)6 400合計(jì)35 20038 400新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）61甲公司會(huì)計(jì)處理如下:(1)購(gòu)入股票時(shí):借:長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司股票240 000貸:銀行存款240 000(2)2007年企業(yè)確認(rèn)投資收益12 800元(32 00040%)。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整12 800貸:投資收益12

50、 800(3)2008年企業(yè)確認(rèn)投資收益6 400元(16 00040%)。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整6 400貸:投資收益6 400(4)2008年收到現(xiàn)金股利10 240元(25 60040%)。借:銀行存款 10 240貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整10 240(5)2008年確認(rèn)投資損失2 560元(6 40040%)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）62借:投資收益2 560貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整2 560(6)2009年收到現(xiàn)金股利2 560元(6 40040%)。借:銀行存款 2 560貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整2 560(7)2010年企業(yè)確認(rèn)投資損失2 560元(6 40040%)。

51、借:投資收益2 560貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整2 560(8)2010年企業(yè)收到現(xiàn)金股利2 560元(6 40040%)。借:銀行存款2 560貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整2 560上述會(huì)計(jì)處理通常是指一般情況下的處理。還需特別注意,按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資的規(guī)定,其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益,通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目。比如,企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán),該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃,且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）63回,實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí),應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理:第一,沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。第二

52、,如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的,應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失。第三,在進(jìn)行上述處理后,按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的,應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,計(jì)入當(dāng)期投資損失。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的,扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后,應(yīng)按與上述順序相反的順序處理,減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額,恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)確認(rèn)投資收益?！纠?13】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2009年12月31日投資的賬面價(jià)值為2 000萬(wàn)元。乙企業(yè)2010年虧損3 000萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值,雙方采用的會(huì)計(jì)政

53、策、會(huì)計(jì)期間相同。則甲企業(yè)2010年應(yīng)確認(rèn)投資損失1 200萬(wàn)元,長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬(wàn)元。本例中如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6 000萬(wàn)元,當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2 400萬(wàn)元,長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零。如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬(wàn)元,則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失。借:投資收益4 000 000貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款投資損失4 000 000新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）64除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的,應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的,按上述相反順序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。3.被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)【例314】A企業(yè)持有B企業(yè)3

54、0%的股份,2009年B企業(yè)因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為600萬(wàn)元,除該事項(xiàng)外,B企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈損益為3 200萬(wàn)元。假定A企業(yè)與B企業(yè)適用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同,投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值亦相同。不考慮相關(guān)的所得稅影響。A企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)時(shí):借:長(zhǎng)期股權(quán)投資11 400 000貸:投資收益9 600 000資本公積其他資本公積1 800 0004.損益確認(rèn)的其他問(wèn)題【例315】A公司于2009年12月25日購(gòu)入B公司30%的股份,購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為2 000萬(wàn)元,并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資日,乙公司凈

55、資產(chǎn)公允價(jià)值為6 000萬(wàn)元,除表32中的項(xiàng)目外,賬面上其他的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。假定乙公司于2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元,其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80%對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）65表32A公司部分資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目單位:萬(wàn)元 賬面原價(jià)已提折舊公允價(jià)值預(yù)計(jì)使用年限存貨500 700 固定資產(chǎn)1 0002001 20020無(wú)形資產(chǎn)600 80010小計(jì)2 1002002 700 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）66甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時(shí),應(yīng)在乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,根據(jù)取得投資時(shí)有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與

56、其公允價(jià)值差額的影響進(jìn)行調(diào)整(不考慮所得稅影響):調(diào)整后應(yīng)享有份額=600-(700-500)80%-(1 200-1 000)20-(800-600)10=600-160-10-20=410(萬(wàn)元)甲公司應(yīng)享有份額=41030%=123(萬(wàn)元)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資1 230 000貸:投資收益1 230 000三、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的其他問(wèn)題(一)關(guān)于成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換【例316】A公司持有B公司30%的有表決權(quán)股份,因能夠?qū)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響,A公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。2009年10月,A公司將該項(xiàng)投資中的50%對(duì)外出售,出售以后,無(wú)法對(duì)B公司施加重大影響,且該項(xiàng)投資不存在

57、活躍市場(chǎng),公允價(jià)值無(wú)法可靠確定,出售以后A公司對(duì)該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時(shí),該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4 800萬(wàn)元,其中投資成本3 900萬(wàn)元,損益調(diào)整為900萬(wàn)元,出售取得價(jià)款2 700萬(wàn)元。A公司確認(rèn)處置損益的會(huì)計(jì)處理如下:新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）67借:銀行存款27 000 000貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資24 000 000投資收益3 000 000處置投資后,該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2 400萬(wàn)元,其中包括投資成本1 950萬(wàn)元,原確認(rèn)的損益調(diào)整450萬(wàn)元。假定在轉(zhuǎn)換時(shí)被投資單位的賬面留存收益為900萬(wàn)元,則甲公司未來(lái)期間自乙公司分得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí),取得的現(xiàn)金股利或利

58、潤(rùn)未超過(guò)按持股比例計(jì)算享有的分配原留存收益900萬(wàn)元的金額,應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,超過(guò)部分確認(rèn)為投資收益。(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置【例317】有關(guān)A公司投資于D公司的情況如下:(1)2008年1月1日A公司支付現(xiàn)金1 000萬(wàn)元給B公司,受讓B公司持有的D公司20%的股權(quán)(具有重大影響),假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用和稅金。受讓股權(quán)時(shí)D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元。則甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資D公司(投資成本)10 000 000貸:銀行存款10 000 000應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=4 00020%=800(萬(wàn)元),因初始投資成本大于應(yīng)享新企業(yè)

59、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）68有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額,根據(jù)規(guī)定不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。(2)2008年12月31日,D公司2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元;本年度接受捐贈(zèng)使資本公積增加150萬(wàn)元。假設(shè)不考慮對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整。A公司編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資D公司(損益調(diào)整)(6 000 00020%)1 200 000貸:投資收益1 200 000借:長(zhǎng)期股權(quán)投資D公司(其他權(quán)益變動(dòng))(1 500 00020%)300 000貸:資本公積其他資本公積300 000(3)2009年3月12日,D公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元;A公司于4月15日收到。借:應(yīng)收股利(

60、2 000 00020%)400 000貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資D公司(損益調(diào)整)400 000借:銀行存款400 000貸:應(yīng)收股利400 000(4)2009年D公司發(fā)生虧損2 000萬(wàn)元,2009年末A公司對(duì)D公司的投資可收回金額為700萬(wàn)元。借:投資收益(20 000 00020%)4 000 000新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解（第二版）69貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資D公司(損益調(diào)整)4 000 000計(jì)提減值準(zhǔn)備前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=投資成本1 000+損益調(diào)整(-320)+股權(quán)投資準(zhǔn)備30=710(萬(wàn)元),可收回金額為700萬(wàn)元,需計(jì)提10萬(wàn)元減值準(zhǔn)備:借:投資收益 100 000貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值