上市公司內(nèi)部控制及流程體系設(shè)計(jì)及應(yīng)用

1、xx上市公司司內(nèi)部控控制制度度及流程程體系設(shè)設(shè)計(jì)及應(yīng)應(yīng)用20122年3月目錄錄企業(yè)內(nèi)控控建立背背景企業(yè)內(nèi)部部控制的的具體設(shè)設(shè)計(jì)XX企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制內(nèi)部控制制的實(shí)施施公司內(nèi)部部控制制制度建立立背景外部政策策要求：機(jī)制建設(shè)設(shè)將從三三個(gè)層面面展開：設(shè)計(jì)并運(yùn)運(yùn)行內(nèi)控控制度手手冊(cè)；制定內(nèi)控控評(píng)價(jià)辦辦法并定定期監(jiān)督督評(píng)價(jià)；樹立內(nèi)控控理念并并形成內(nèi)內(nèi)控文化化；20066年6月5日，上海海證券交交易所發(fā)發(fā)布上海證券券交易所所上市公公司內(nèi)部部控制指指引，要求滬滬市上市市公司于于20066年7月1日開始執(zhí)執(zhí)行。其其第三十十二條要要求：公公司董事事會(huì)應(yīng)在在年度報(bào)報(bào)告披露露的同時(shí)時(shí)，披露露年度內(nèi)內(nèi)部控制制自我評(píng)評(píng)估

2、報(bào)告告，并披披露會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所對(duì)內(nèi)內(nèi)部控制制自我評(píng)評(píng)估報(bào)告告的核實(shí)實(shí)評(píng)價(jià)意意見。20088年5月22日，財(cái)政政部與中中國證監(jiān)監(jiān)會(huì)等五五部委發(fā)發(fā)布企業(yè)內(nèi)部部控制基基本規(guī)范范，要求上市市公司在在20099年7月1日前按照照基本規(guī)規(guī)范的要要求建立立健全內(nèi)內(nèi)部控制制制度，在20099年度報(bào)告告中披露露董事會(huì)會(huì)對(duì)公司司內(nèi)部控控制有效效性的自自我評(píng)價(jià)價(jià)報(bào)告，并由會(huì)會(huì)計(jì)師事事務(wù)所對(duì)對(duì)公司內(nèi)內(nèi)部控制制的有效效性進(jìn)行行審計(jì)。公司內(nèi)部部控制制制度建立立背景內(nèi)部發(fā)展展要求：激烈的市市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)與持續(xù)續(xù)發(fā)展的的目標(biāo)，要求公公司管理理層平衡衡好風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)與發(fā)展展的關(guān)系系。公司本部部與分廠廠、母子子公司管管控模式式的順暢暢運(yùn)

3、行，也離不不開符合合內(nèi)控要要求的授授權(quán)體系系，職責(zé)責(zé)邊界與與業(yè)務(wù)流流程設(shè)計(jì)計(jì)。公司風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)識(shí)別，預(yù)預(yù)警；公公司關(guān)鍵鍵業(yè)務(wù)環(huán)環(huán)節(jié)的控控制與把把握；公公司現(xiàn)有有制度流流程的梳梳理完善善，形成成有效的的循序漸漸進(jìn)的運(yùn)運(yùn)營系統(tǒng)統(tǒng)。資產(chǎn)安全全，經(jīng)營營合規(guī)提高經(jīng)營營效率效效果提升公司司風(fēng)險(xiǎn)屏屏蔽能力力實(shí)現(xiàn)公司司戰(zhàn)略目目標(biāo)以公司內(nèi)內(nèi)部控制制系統(tǒng)作作保障內(nèi)部控制制的概念念19922年COSOO委員會(huì)(Commmittteee off SpponssoriingOOrgganiizattionnsoofttheTTreeadwwayCCommmisssioon)提出并于于19944年修改的的內(nèi)部控制制整體框

4、架架中對(duì)內(nèi)部部控制作作了如下下的描述述：內(nèi)部控制制是由企業(yè)董事事會(huì)、經(jīng)理階層層和其他員工工實(shí)施的，為：營運(yùn)的效效率效果果財(cái)務(wù)報(bào)告告的可靠靠性相關(guān)法令令的遵循循性等目標(biāo)的的達(dá)成而而提供合合理保證證的過程程。內(nèi)部控制制絕對(duì)不是：靜態(tài)的結(jié)結(jié)構(gòu)；某一層次次人員的的任務(wù)（例如：高級(jí)管管理層）；某一部門門的任務(wù)務(wù)（例如如：財(cái)務(wù)務(wù)、內(nèi)部部審計(jì)）；某一實(shí)體體的任務(wù)務(wù)（例如如：總部部、省級(jí)級(jí)公司）。公司內(nèi)部部控制標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)框架架結(jié)合企業(yè)內(nèi)部部控制基基本規(guī)范范的要求，公司內(nèi)內(nèi)部控制制制度建建設(shè)是由由董事會(huì)會(huì)、監(jiān)事事會(huì)、經(jīng)經(jīng)理層和和全體員員工實(shí)施施的，通通過構(gòu)建建內(nèi)控要要素，并并將控制制措施融融入經(jīng)營營活動(dòng)的的，旨在在

5、實(shí)現(xiàn)控控制目標(biāo)標(biāo)的過程程，具體體建設(shè)框框架概括括為三個(gè)個(gè)緯度：目標(biāo)緯度度：一個(gè)個(gè)主導(dǎo)目目標(biāo)：效效率與效效果；三三個(gè)保障障目標(biāo)：報(bào)告可可靠、資資產(chǎn)安全全與經(jīng)營營合規(guī)。在此基基礎(chǔ)上促促進(jìn)戰(zhàn)略略實(shí)現(xiàn)。要素緯度度：五項(xiàng)項(xiàng)控制要要素包括括：內(nèi)部部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估、控控制活動(dòng)動(dòng)、信息息溝通與與內(nèi)部監(jiān)監(jiān)督。經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)緯度：內(nèi)控建建設(shè)過程程中應(yīng)堅(jiān)堅(jiān)持依經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)設(shè)計(jì)內(nèi)內(nèi)控手冊(cè)冊(cè)，將控控制措施施融入經(jīng)經(jīng)營管理理。需要強(qiáng)調(diào)調(diào)，風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估要要素包括括了目標(biāo)標(biāo)設(shè)定、因素辨辨認(rèn)、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)反應(yīng)四四個(gè)方面面。內(nèi)部控制制的主要要特征特點(diǎn)一：內(nèi)部控控制發(fā)展展的主線線是保證證資產(chǎn)安安全和會(huì)會(huì)計(jì)信息息真實(shí)。內(nèi)部控制制

6、與會(huì)計(jì)計(jì)有著天天然的血血緣關(guān)系系，會(huì)計(jì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)應(yīng)建立在在內(nèi)部控控制程序序基礎(chǔ)之之上，以以保證會(huì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)據(jù)的可靠靠性；另另一方面面，內(nèi)部部控制程程序利用用可靠的的會(huì)計(jì)數(shù)數(shù)據(jù)來保保證資產(chǎn)產(chǎn)的安全全，并監(jiān)監(jiān)督各部部分的業(yè)業(yè)務(wù)。企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)保證會(huì)計(jì)計(jì)數(shù)據(jù)可可靠性保證資產(chǎn)產(chǎn)的安全全監(jiān)督各部部分業(yè)務(wù)務(wù)內(nèi)控管理理不是獨(dú)立立于現(xiàn)行管管理體系系之外的的另外一個(gè)個(gè)系統(tǒng)；內(nèi)控管理理是對(duì)現(xiàn)有體體系的整整合梳理理，數(shù)據(jù)的充充分利用用和挖掘掘；內(nèi)控體系系強(qiáng)化現(xiàn)有的制制度體系系、政政策和流流程。內(nèi)控不是是獨(dú)立于于現(xiàn)行管管理體系系之外獨(dú)獨(dú)立的系系統(tǒng)，而而是融合合于企業(yè)業(yè)的戰(zhàn)略略、文化化、價(jià)值值觀、組組

7、織體系系、制度度體系、管理工工具體系系之中。內(nèi)控制制度手冊(cè)冊(cè)有機(jī)地地串聯(lián)管管理系統(tǒng)統(tǒng)中的各各個(gè)模塊塊，深度度發(fā)掘并并整合企企業(yè)的管管理信息息，強(qiáng)化化企業(yè)的的政策、程序。內(nèi)部控制制的主要要特征特點(diǎn)二：企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制是體現(xiàn)現(xiàn)在日常常經(jīng)營活活動(dòng)中的的嵌入式式控制制制度。人力資源政策及實(shí)務(wù)責(zé)任的分配與授權(quán) 組織結(jié)構(gòu)管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格 董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)職務(wù)要求的界定誠信原則和道德價(jià)值觀控制環(huán)境內(nèi)部控制制體系的的構(gòu)建控制環(huán)環(huán)境企業(yè)必須須了解它它所面臨臨的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，并加加以控制制。即設(shè)設(shè)立可辨辨識(shí)、分分析和管管理相關(guān)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的的機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估就是分分析和辨辨識(shí)為實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)目標(biāo)所所可能發(fā)發(fā)生的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。目標(biāo)風(fēng)

8、險(xiǎn)控制行為控制活動(dòng)環(huán)境變化化后的管管理評(píng)估和更更新內(nèi)部控制制體系的的構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估高中低低中高A可能性：高嚴(yán)重性：高需即時(shí)采取改善措施B可能性：低嚴(yán)重性：高考慮采取行動(dòng)及備有應(yīng)變計(jì)劃C可能性：高嚴(yán)重性：低考慮采取行動(dòng) D可能性：低嚴(yán)重性：低定期審查可能性嚴(yán)重性CBAD風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的的評(píng)定模模型內(nèi)部控制制體系的的構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估控制型控制型處處理風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的方法法是指避避免、消消除風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)或減少少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)發(fā)生頻率率及控制制風(fēng)險(xiǎn)損損失擴(kuò)大大的方法法。主要要包括避避免、預(yù)預(yù)防、分分散、抑抑制等方方法。避免避免就是是放棄某某項(xiàng)活動(dòng)動(dòng)，以此此達(dá)到回回避因從從事該項(xiàng)項(xiàng)活動(dòng)可可能導(dǎo)致致風(fēng)險(xiǎn)損損失的目目的。例例如，擔(dān)擔(dān)心鍋爐

9、爐爆炸，就放棄棄利用鍋鍋爐燒水水，改用用電熱爐爐等。這這種方法法的優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)是徹底底根除風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)；其其缺陷是是在回避避風(fēng)險(xiǎn)的的同時(shí)放放棄了某某種經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益。還有些些根本不不能避免免，比如如說地震震。（美美國很多多房子都都是木木頭的，地下都都是空的的）預(yù)防預(yù)防就是是在風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)發(fā)生之之前采取取的一切切減少風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生生頻率的的具體措措施，它它是通過過消除或或減少風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)因素素來實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的。具具體方法法有工程程物理法法和人類類行為法法。前者者如精心心選擇建建筑材料料，以防防止火災(zāi)災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)，其重點(diǎn)點(diǎn)是預(yù)防防各種物物質(zhì)性風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)因素素；后者者包括對(duì)對(duì)設(shè)計(jì)、施工人人員及住住房進(jìn)行行教育等等，其重重點(diǎn)是預(yù)預(yù)防人為為風(fēng)險(xiǎn)因因素

10、。(打傘，防防疫針）分散分散指以以增加風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)單位位數(shù)目來來提高風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的可可測(cè)性，以此達(dá)達(dá)到降低低風(fēng)險(xiǎn)成成本的目目的。如如通過兼兼并、擴(kuò)擴(kuò)張、聯(lián)聯(lián)營等手手段，以以此增加加風(fēng)險(xiǎn)單單位數(shù)目目，提高高風(fēng)險(xiǎn)的的可測(cè)性性，達(dá)到到把握風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)、控控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)、降低低風(fēng)險(xiǎn)成成本的目目的。（雞蛋蛋放在多多個(gè)籃子子里）抑制抑制是指指風(fēng)險(xiǎn)事事故發(fā)生生時(shí)或之之后采取取的各種種防止損損失擴(kuò)大大的措施施。例如如，在建建筑物上上安裝消消防、自自動(dòng)噴淋淋系統(tǒng)等等，就可可減輕火火災(zāi)損失失的程度度，防止止損失擴(kuò)擴(kuò)大。風(fēng)險(xiǎn)防范范的方法法：內(nèi)部控制制體系的的構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估人們對(duì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)認(rèn)識(shí)，受受種種因因素的制制約，因因而對(duì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)預(yù)

11、測(cè)和估估計(jì)不可可能達(dá)到到絕對(duì)精精確的地地步，而而各種控控制型風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)處理理方法，都有一一定的缺缺陷，而而且，有有此風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)根本就就不可能能避免、消除。因此，任何經(jīng)經(jīng)濟(jì)單位位和個(gè)人人都不可可能不承承受風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)成本。自留自留指經(jīng)經(jīng)濟(jì)單位位或個(gè)人人自己承承擔(dān)全部部風(fēng)險(xiǎn)成成本的財(cái)財(cái)務(wù)處理理方法。自留有有主動(dòng)自自留和被被動(dòng)自留留之分。前者指指在識(shí)別別風(fēng)險(xiǎn)的的基礎(chǔ)之之上，根根據(jù)自己己的經(jīng)濟(jì)濟(jì)承受力力和經(jīng)濟(jì)濟(jì)上的合合算性、可行性性決定的的自留，它是經(jīng)經(jīng)濟(jì)單位位有意識(shí)識(shí)地、主主動(dòng)地承承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)成本。后者則則是未能能識(shí)別出出風(fēng)險(xiǎn)而而被迫承承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)成本，它是因因無法準(zhǔn)準(zhǔn)確預(yù)測(cè)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)缺缺乏足夠夠的信息息的情況況下的被被

12、迫行為為。轉(zhuǎn)移這是指為為避免承承擔(dān)全部部風(fēng)險(xiǎn)成成本，有有意識(shí)地地將所面面臨的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)及其其發(fā)生可可能導(dǎo)致致的損失失轉(zhuǎn)移給給予其他他經(jīng)濟(jì)單單位或個(gè)個(gè)人承擔(dān)擔(dān)而事先先進(jìn)行的的一種財(cái)財(cái)務(wù)安排排。這種種以轉(zhuǎn)移移風(fēng)險(xiǎn)成成本為特特征的財(cái)財(cái)務(wù)處理理方法包包括非保保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移移和保險(xiǎn)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。內(nèi)部控制制體系的的構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估財(cái)務(wù)型:發(fā)生次數(shù)數(shù)（每十十年）損失數(shù)額額影響輕微微影響嚴(yán)重重/暫停營運(yùn)運(yùn)公司倒閉閉利用保險(xiǎn)險(xiǎn)把風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移保險(xiǎn)范圍圍保險(xiǎn)公司司預(yù)防措施施接受較低低的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，并把把余下較較高的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移移內(nèi)部控制制體系的的構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估籌資風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估投資風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估合同風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估企業(yè)只能能把風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制在在

13、自己可可以接受受的范圍圍內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)防范范控制是是企業(yè)的的一項(xiàng)基基礎(chǔ)性、經(jīng)常性性的工作作。世界首富富比爾蓋茨有一一句名言言，“微微軟離破破產(chǎn)只有有18個(gè)月”。作為世世界上最最強(qiáng)大的的企業(yè)的的首席執(zhí)執(zhí)行官，仍然具具有這樣樣強(qiáng)烈的的危機(jī)感感，可見見風(fēng)險(xiǎn)防防范意識(shí)識(shí)在美國國和西方方優(yōu)秀企企業(yè)的管管理體系系中確實(shí)實(shí)占據(jù)著著核心地地位。即即便如此此，美國國依然有有雷曼兄兄弟、通通用汽車車、房地地產(chǎn)、房房地美、近30多家銀行行都已陸陸續(xù)破產(chǎn)產(chǎn)。美國國人有風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)識(shí)，但是是并不怕怕風(fēng)險(xiǎn)，連死都都不怕（教堂事事件）。中國企業(yè)業(yè)更要有有危機(jī)意意識(shí)。有有些風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)防不勝勝防，比比如轉(zhuǎn)基基因大豆豆風(fēng)險(xiǎn)（基辛格格）。內(nèi)部

14、控制制體系的的構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)模型競(jìng)爭(zhēng)者敏敏感性性股東東關(guān)系資資金充充足性金金融融市場(chǎng)災(zāi)難性損損失獨(dú)獨(dú)立政政治法法律行行政管理理行業(yè)業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)信息技術(shù)術(shù)風(fēng)險(xiǎn)使用權(quán)完完整性性相關(guān)關(guān)性可可得到性性基基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)施財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)貨幣利利率流動(dòng)性結(jié)結(jié)算再投資信信用雙邊關(guān)系系現(xiàn)金轉(zhuǎn)移移或流速速改變廉政風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理欺詐詐雇雇員欺詐詐非法行為為無無授權(quán)使使用商譽(yù)譽(yù)授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)領(lǐng)導(dǎo)力權(quán)權(quán)力限制表表現(xiàn)現(xiàn)激勵(lì)溝通營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)客戶滿意意人力力資源產(chǎn)品開發(fā)發(fā)效率率能力表表現(xiàn)差差異循環(huán)時(shí)間間資源源商品定價(jià)價(jià)過失失或損失失符合性業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)中斷健康和安安全環(huán)環(huán)境產(chǎn)品或服服務(wù)失敗敗商標(biāo)或產(chǎn)產(chǎn)品名侵侵蝕營運(yùn)價(jià)格合合同投入入衡量結(jié)盟完

15、完整性和和精確性性管理報(bào)告告決策信息息風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)預(yù)算和計(jì)計(jì)劃完完整性和和精確性性會(huì)計(jì)信息息財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告評(píng)價(jià)稅收養(yǎng)養(yǎng)老基基金投資評(píng)估估管管理報(bào)告告戰(zhàn)略環(huán)境檢視視業(yè)業(yè)務(wù)組合合價(jià)值衡量量組組織結(jié)構(gòu)構(gòu)資源分配配計(jì)計(jì)劃生命周期期企業(yè)需要要按照以以下的“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)模型”設(shè)計(jì)企業(yè)業(yè)內(nèi)部管管理及風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)控制制體系來來全面減減少企業(yè)業(yè)的經(jīng)營營風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)動(dòng)是由為合合理保證證公司目目標(biāo)的實(shí)實(shí)現(xiàn)而建建立的政政策和程程序組成成的，控控制活動(dòng)可應(yīng)用于于某種交交易，也也可以融融合應(yīng)用用于控制制環(huán)境或或會(huì)計(jì)系系統(tǒng)的特特定組成成部分。常見的控控制活動(dòng)動(dòng)有：內(nèi)部控制制體系的的構(gòu)建控制活活動(dòng)組織規(guī)劃劃控制授權(quán)審批批控制全面預(yù)算算控制

16、文件記錄錄控制實(shí)物保護(hù)護(hù)控制職工素質(zhì)質(zhì)控制7.風(fēng)險(xiǎn)防范范控制8.內(nèi)部報(bào)告告控制9.信息系統(tǒng)統(tǒng)控制10.內(nèi)部審計(jì)計(jì)控制11.會(huì)計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)控制12.績(jī)效考核核控制貫穿在風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估和控制制活動(dòng)過過程中這些系統(tǒng)統(tǒng)使企業(yè)業(yè)內(nèi)的人人員能取取得他們們?cè)趫?zhí)行行、管理理和控制制企業(yè)營營運(yùn)時(shí)必必須的資資訊，并并交換這這些資訊訊信息系統(tǒng)統(tǒng)：內(nèi)部部、外部部信息傳遞遞方式：自上而而下、自自下而上上、平行行共享溝通：使使員工知知悉其在在業(yè)務(wù)經(jīng)經(jīng)營、財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告及法律律遵循方方面的責(zé)責(zé)任內(nèi)部控制制體系的的構(gòu)建信息與與溝通信息系統(tǒng)統(tǒng)的作用用信息系統(tǒng)統(tǒng)不僅處處理企業(yè)業(yè)內(nèi)部所所產(chǎn)生的的各種信信息，同同時(shí)也處處理企業(yè)業(yè)與外部部的事

17、項(xiàng)項(xiàng)、活動(dòng)動(dòng)，以及及與環(huán)境境等有關(guān)關(guān)的信息息。企業(yè)業(yè)的信息息系統(tǒng)不不僅是企企業(yè)控制制環(huán)境建建設(shè)的一一個(gè)重要要方面，同時(shí)也也是企業(yè)業(yè)內(nèi)部一一個(gè)重要要的特定定控制程程序，是是企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制的一個(gè)個(gè)組成部部分。一個(gè)有效效的企業(yè)業(yè)信息系系統(tǒng)應(yīng)能能作到：保證企業(yè)業(yè)內(nèi)部每每個(gè)人都都清楚地地知道其其所承擔(dān)擔(dān)的特定定職責(zé)。使每名員員工不僅僅必須了了解內(nèi)部部控制制制度的有有關(guān)方面面，這些些方面如如何生效效以及自自己在內(nèi)內(nèi)部控制制制度中中所擔(dān)負(fù)負(fù)的責(zé)任任，一旦旦有非正正常事項(xiàng)項(xiàng)發(fā)生，除了要要關(guān)注該該事項(xiàng)外外，還必必須能夠夠分析發(fā)發(fā)生原因因，并采采取適當(dāng)當(dāng)?shù)拇胧┦?。信息流?dòng)動(dòng)與溝通通內(nèi)部控制制體系的的構(gòu)建信息與與

18、溝通信息溝通通系統(tǒng)不不僅要有有向下的的溝通渠渠道，還還應(yīng)有向向上的、橫向的的以及對(duì)對(duì)外界的的溝通渠渠道：企業(yè)管理理層要向向全體員員工發(fā)布布有關(guān)認(rèn)認(rèn)真履行行各自控控制職責(zé)責(zé)的明確確信息，使其了了解自己己在控制制系統(tǒng)中中的地位位和作用用。企業(yè)要有有一條自自下而上上報(bào)告重重大信息息的有效效途徑，即建立立開放，暢通的的信息反反饋渠道道，以便便發(fā)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部控制制系統(tǒng)的的薄弱環(huán)環(huán)節(jié)，并并及時(shí)采采取相應(yīng)應(yīng)的補(bǔ)救救措施。建立反映映行為責(zé)責(zé)任履行行情況的的報(bào)告系系統(tǒng)，對(duì)對(duì)于企業(yè)業(yè)實(shí)施內(nèi)內(nèi)部控制制尤其重重要。信息流動(dòng)動(dòng)與溝通通內(nèi)部控制制體系的的構(gòu)建信息與與溝通各管理系系統(tǒng)的關(guān)關(guān)系數(shù)據(jù)倉庫庫DW供應(yīng)鏈管管理系統(tǒng)統(tǒng)SC

19、M供應(yīng)商管管理物流庫存存管理結(jié)算支付付管理客戶關(guān)系系管理系系統(tǒng)CRM客戶界面面(呼叫中心心等)客戶銷售售渠道管管理客戶市場(chǎng)場(chǎng)銷售分分析辦公自動(dòng)動(dòng)化知識(shí)管理理系統(tǒng)OA/KKM文件流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)發(fā)布協(xié)同工作作知識(shí)經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)共享發(fā)發(fā)布數(shù)據(jù)挖掘掘、在線線分析和決策支支持系統(tǒng)統(tǒng)DM/ OLLAP/DDSS企業(yè)資源源計(jì)劃系系統(tǒng)ERP人力資源源財(cái)務(wù)制造分銷系統(tǒng)管理理企業(yè)信息息平臺(tái)Enteerprrisee Innforrmattionn Pllatfformm企業(yè)信息息總線Enteerprrisee Innforrmattionn Buus制定內(nèi)控控評(píng)價(jià)辦辦法并形形成定期期評(píng)價(jià)制制度，內(nèi)內(nèi)控機(jī)制制才能形形成管理理閉環(huán)。

20、內(nèi)控評(píng)評(píng)價(jià)的目目標(biāo)分兩兩個(gè)層面面：一是是通過定定期與不不定期的的評(píng)價(jià)與與監(jiān)督檢檢查，保保證內(nèi)控控政策與與程序執(zhí)執(zhí)行的有有效性；二是通通過發(fā)現(xiàn)現(xiàn)缺陷與與新增風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，不斷完完善內(nèi)控控政策與與程序手手冊(cè)，適適應(yīng)企業(yè)業(yè)持續(xù)發(fā)發(fā)展過程程適應(yīng)動(dòng)動(dòng)態(tài)環(huán)境境的內(nèi)控控機(jī)制自自我完善善的需要要。內(nèi)部控制制體系的的構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)監(jiān)督目錄錄企業(yè)內(nèi)控控建立背背景企業(yè)內(nèi)部部控制的的具體設(shè)設(shè)計(jì)XX企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制內(nèi)部控制制的實(shí)施施企業(yè)內(nèi)部部控制的的總體設(shè)設(shè)計(jì)思路路：企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)原原則健全的內(nèi)部控制制系統(tǒng)借鑒內(nèi)部控制制理論參考內(nèi)部部控制成功案例例根據(jù)內(nèi)部部控制法律法規(guī)規(guī)結(jié)合企業(yè)業(yè)管理實(shí)際際在此基礎(chǔ)礎(chǔ)上，設(shè)設(shè)計(jì)內(nèi)

21、部部控制還還應(yīng)遵循循以下五五條具體體規(guī)則：整體結(jié)構(gòu)構(gòu)原則成本效益益原則程式定位位原則協(xié)調(diào)配合合原則相互牽制制原則控制環(huán)境境企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)原原則整體結(jié)構(gòu)構(gòu)原則：各部門子子控制系系統(tǒng)各業(yè)務(wù)子子控制系系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部部控制系系統(tǒng)各項(xiàng)控制制要素、各業(yè)務(wù)務(wù)循環(huán)及及部門子子控制系系統(tǒng)，必必須有機(jī)機(jī)構(gòu)成為為企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制的整體體架構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部部控制系系統(tǒng)，必必須包括括控制環(huán)環(huán)境、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估、控制制活動(dòng)、信息與與溝通、監(jiān)督五五項(xiàng)要素素，并覆覆蓋各項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)和和部門。這就要求求，各子子系統(tǒng)的的具體控控制目標(biāo)標(biāo)，必須須對(duì)應(yīng)整整體控制制系統(tǒng)的的一般目目標(biāo)。內(nèi)部控制制五大要要素控制環(huán)境境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估控制活動(dòng)動(dòng)

22、信息與溝溝通監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)原原則相互牽制制原則的的含義：是指一項(xiàng)項(xiàng)完整的的經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)，必須須分配給給具有互互相制約約關(guān)系的的兩個(gè)或或兩個(gè)以以上的職職位，分分別完成成。即在橫向向關(guān)系上上，至少少要由彼彼此獨(dú)立立的兩個(gè)個(gè)部門或或人員辦辦理以使使該部門門或人員員的工作作接受另另一個(gè)部部門或人人員的檢檢查和制制約；在縱向關(guān)關(guān)系上，至少要要經(jīng)過互互不隸屬屬的兩個(gè)個(gè)或兩個(gè)個(gè)以上的的崗位和和環(huán)節(jié)，以使下下級(jí)受上上級(jí)監(jiān)督督，上級(jí)級(jí)受下級(jí)級(jí)牽制。需要分離離的職責(zé)責(zé)主要是是:授權(quán)、執(zhí)執(zhí)行、記記錄、保保管、核核對(duì)。相互牽制制原則的的意義：在相互牽牽制的關(guān)關(guān)系下，幾個(gè)人人發(fā)生同同一錯(cuò)弊弊而不被被

23、發(fā)現(xiàn)的的概率，是每個(gè)個(gè)人發(fā)生生該項(xiàng)錯(cuò)錯(cuò)弊的概概率的連連乘積，因而將將降低誤誤差率。相互牽制制原則：企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)原原則協(xié)調(diào)配合合原則的的含義：是指在各各項(xiàng)經(jīng)營營管理活活動(dòng)中，各部門門或人員員必須相相互配合合，各崗崗位和環(huán)環(huán)節(jié)都應(yīng)應(yīng)協(xié)調(diào)同同步，各各項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)程序和和辦理手手續(xù)需要要緊密街街接，從從而避免免扯皮和和脫節(jié)現(xiàn)現(xiàn)象，減減少矛盾盾和內(nèi)耗耗，以保保證經(jīng)營營管理活活動(dòng)的連連續(xù)性和和有效性性。協(xié)調(diào)配合合原則：相互牽制制原則協(xié)調(diào)配合合原則協(xié)調(diào)配合合原則，是對(duì)相相互牽制制原則的的深化和和補(bǔ)充。貫徹這這一原則則，尤其其要求避避免只管管牽制錯(cuò)錯(cuò)弊而不不顧辦事事效率的的機(jī)械做做法，而而必須做做到

24、既相相互牽制制又相互互協(xié)調(diào)，從而在在保證質(zhì)質(zhì)量提高高效率的的前提下下完成經(jīng)經(jīng)營任務(wù)務(wù)。企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)原原則程式定位位原則的的含義：是指企業(yè)業(yè)單位應(yīng)應(yīng)該根據(jù)據(jù)各崗位位業(yè)務(wù)性性質(zhì)和人人員要求求，相應(yīng)應(yīng)地賦予予作業(yè)任任務(wù)和職職責(zé)權(quán)限限，規(guī)定定操作規(guī)規(guī)程和處處理手續(xù)續(xù)，明確確紀(jì)律規(guī)規(guī)則和檢檢查標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，以使使職、責(zé)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)結(jié)合。程式定位位原則：崗位工作作程式化化，要求求做到事事事有人人管，人人人有專專職，辦辦事有標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，工工作有檢檢查，以以此定獎(jiǎng)獎(jiǎng)罰，以以增加每每個(gè)人的的事業(yè)心心和責(zé)任任感，提提高工作作質(zhì)量和和效率。企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)原原則貫徹成本本效益原原則，即即要求企企業(yè)力

25、爭(zhēng)爭(zhēng)以最小小的控制制成本取取得最大大的控制制效果。在實(shí)行內(nèi)內(nèi)部控制制花費(fèi)的的成本和和由此而而產(chǎn)生的的經(jīng)濟(jì)效效益之間間要保持持適當(dāng)?shù)牡谋壤?，也就是是說，因因?qū)嵭袃?nèi)內(nèi)部控制制所花費(fèi)費(fèi)的代價(jià)價(jià)不能超超過由此此而獲得得的效益益，否則則應(yīng)舍棄棄該控制制措施。成本效益益原則：成本效益原則 內(nèi)控成本內(nèi)控成果企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)原原則時(shí)間損失內(nèi)控實(shí)施收益內(nèi)控成本內(nèi)控后風(fēng)險(xiǎn)損失考慮內(nèi)控成本的風(fēng)險(xiǎn)損失企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計(jì)子控控制系統(tǒng)統(tǒng)的劃分分如前所述述，總控控制系統(tǒng)統(tǒng)一般適適宜按照照業(yè)務(wù)循循環(huán)或部部門劃分分為子控控制系統(tǒng)統(tǒng)。信息處理理控制系系統(tǒng)貨幣資金金控制系系統(tǒng)存貨控制制系統(tǒng)固定資產(chǎn)產(chǎn)控制系系統(tǒng)成本費(fèi)用

26、用控制系系統(tǒng)銷售控制制系統(tǒng)投資控制制系統(tǒng)財(cái)務(wù)成果果控制系系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部部控制系系統(tǒng)信息處理控制系統(tǒng)手工信息控制系統(tǒng)計(jì)算機(jī)信息控制系統(tǒng)貨幣資金控制系統(tǒng)現(xiàn)金控制系統(tǒng)銀行存款控制系統(tǒng)存貨控制系統(tǒng)采購控制系統(tǒng)存儲(chǔ)控制系統(tǒng)領(lǐng)發(fā)控制系統(tǒng)固定資產(chǎn)控制系統(tǒng)固定資產(chǎn)購置控制系統(tǒng)固定資產(chǎn)推出控制系統(tǒng)固定資產(chǎn)折舊控制系統(tǒng)成本費(fèi)用控制系統(tǒng)工資費(fèi)用控制系統(tǒng)生產(chǎn)費(fèi)用控制系統(tǒng)產(chǎn)品成本控制系統(tǒng)銷售控制系統(tǒng)銷售(非托收承付)控制系統(tǒng) 銷售(托收承付)控制系統(tǒng) 投資控制系統(tǒng)短期投資控制系統(tǒng)長(zhǎng)期投資控制系統(tǒng)財(cái)務(wù)成果控制系統(tǒng)銷售利潤(rùn)控制系統(tǒng)營業(yè)外收支控制系統(tǒng)利潤(rùn)分配控制系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計(jì)子控控制系統(tǒng)統(tǒng)的劃分分各行業(yè)或或各單位位

27、不同的的業(yè)務(wù)特特點(diǎn)決定定了內(nèi)部部控制子子系統(tǒng)的的劃分方方式。信息處理理控制系系統(tǒng)貨幣資金金控制系系統(tǒng)存貨控制制系統(tǒng)固定資產(chǎn)產(chǎn)控制系系統(tǒng)成本費(fèi)用用控制系系統(tǒng)銷售控制制系統(tǒng)投資控制制系統(tǒng)財(cái)務(wù)成果果控制系系統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部部控制系系統(tǒng)預(yù)算控制制系統(tǒng)物流管理理控制系系統(tǒng)人力資源源控制系系統(tǒng)管理控制制子系統(tǒng)統(tǒng)近來管理理界認(rèn)為為，應(yīng)該該將預(yù)算算控制、物流管管理、人人力資源源政策，作為子子控制系系統(tǒng)加以以設(shè)計(jì)。我們認(rèn)認(rèn)為這種種強(qiáng)化管管理控制制的做法法，是可可取的。企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計(jì)子控控制系統(tǒng)統(tǒng)的劃分分控制目標(biāo)標(biāo)經(jīng)營效率率和效益益財(cái)務(wù)報(bào)告告真實(shí)可可靠合法經(jīng)營營內(nèi)部控制制五要素素環(huán)境控制制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估控制活動(dòng)動(dòng)信

28、息與溝溝通監(jiān)督經(jīng)營管理理活動(dòng)貨幣資金金咨詢與籌籌資薪酬業(yè)務(wù)務(wù)存貨生產(chǎn)成本本費(fèi)用銷售業(yè)務(wù)務(wù)內(nèi)部控制制手冊(cè)采購業(yè)務(wù)務(wù)業(yè)務(wù)循環(huán)環(huán)管理制度度與慣例風(fēng)險(xiǎn)管理理八要素素企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)路路徑35業(yè)務(wù)環(huán)境境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估控制流程程Goinng控制目標(biāo)標(biāo)控制要點(diǎn)點(diǎn)控制政策策控制模式式控制載體體各項(xiàng)典型型業(yè)務(wù)的的內(nèi)部控控制管理理子系統(tǒng)統(tǒng)，需要要針對(duì)具具體業(yè)務(wù)務(wù)，按照照控制環(huán)環(huán)境、控控制目標(biāo)標(biāo)、潛在在風(fēng)險(xiǎn)、控制流流程、控控制要點(diǎn)點(diǎn)、控制制政策和和控制載載體構(gòu)造造，最后后反映為為內(nèi)部控控制流程程圖和內(nèi)內(nèi)部控制制政策表表，即控控制模式式。內(nèi)部控制制流程圖圖描述控控制流程程、控制制要點(diǎn)和和控制載載體，示示例略；

29、內(nèi)部部控制政政策表歸歸納控制制目標(biāo)、潛在風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)、控控制政策策及其對(duì)對(duì)應(yīng)的管管理制度度，示例例略。35企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計(jì)內(nèi)部控控制設(shè)計(jì)計(jì)思路與與模式確定控制制目標(biāo)整合控制制流程鑒別控制制環(huán)節(jié)確定控制制措施控制目標(biāo)標(biāo)，既是是管理經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)的基本本要求，又是實(shí)實(shí)施內(nèi)部部控制的的最終目目的，也也是評(píng)價(jià)價(jià)內(nèi)部控控制的最最高標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。首先應(yīng)該該根據(jù)經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)的內(nèi)容容特點(diǎn)和和管理要要求提煉煉內(nèi)部控控制目標(biāo)標(biāo)，然后后據(jù)此選選擇具有有相應(yīng)功功能的內(nèi)內(nèi)部控制制要素，組成該該控制系系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計(jì)子控控制系統(tǒng)統(tǒng)的劃分分確定控制制目標(biāo)整合控制制流程鑒別控制制環(huán)節(jié)確定控制制措施控制流程程，是依依次貫穿

30、穿于某項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)活活動(dòng)始終終的基本本控制步步驟及相相應(yīng)環(huán)節(jié)節(jié)。控制流程程通常同同業(yè)務(wù)流流程相吻吻合，主主要由控控制點(diǎn)組組成。當(dāng)企業(yè)的的業(yè)務(wù)流流程存在在控制缺缺陷時(shí)，需要根根據(jù)控制制目標(biāo)和和控制原原則將其其進(jìn)行整整合。企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計(jì)子控控制系統(tǒng)統(tǒng)的劃分分確定控制制目標(biāo)整合控制制流程鑒別控制制環(huán)節(jié)確定控制制措施實(shí)現(xiàn)控制制目標(biāo)，主要是是控制容容易發(fā)生生偏差的的業(yè)務(wù)環(huán)環(huán)節(jié)。這這些可能能發(fā)生錯(cuò)錯(cuò)弊因而而需要控控制的業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)節(jié)，通常常稱為控控制環(huán)節(jié)節(jié)或控制制點(diǎn)?？乜刂泣c(diǎn)按按其發(fā)揮揮作用的的程度而而論，可可以分為為關(guān)鍵控控制點(diǎn)和和一般控控制點(diǎn)。那些在業(yè)業(yè)務(wù)處理理過程中中發(fā)揮作作用最大大，影響響范圍最

31、最廣，甚甚至決定定全局成成效的控控制點(diǎn)，對(duì)于保保證整個(gè)個(gè)業(yè)務(wù)活活動(dòng)的控控制目標(biāo)標(biāo)具有至至關(guān)重要要的影響響，即為為關(guān)鍵控控制點(diǎn)；相比之下下，那些些只能發(fā)發(fā)揮局部部作用，影響特特定范圍圍的控制制點(diǎn)，則則為一般般控制點(diǎn)點(diǎn)。如材料采采購業(yè)務(wù)務(wù)中的“驗(yàn)收”控制點(diǎn)點(diǎn)，對(duì)于于保證材材料采購購業(yè)務(wù)的的完整性性、實(shí)物物安全性性等控制制目標(biāo)都都起著重重要的保保障作用用，因此此是材料料采購控控制系統(tǒng)統(tǒng)中的關(guān)關(guān)鍵控制制點(diǎn);相比之下下，“審審批”、“簽約約”、“登記”、“記記賬”等等控制點(diǎn)點(diǎn)，即是是一般控控制點(diǎn)。需要說明明的是，關(guān)鍵控控制點(diǎn)和和一般控控制點(diǎn)在在一定條條件下是是可以相相互轉(zhuǎn)化化的。某某個(gè)控制制點(diǎn)在此此項(xiàng)業(yè)

32、務(wù)務(wù)活動(dòng)中中是關(guān)鍵鍵控制點(diǎn)點(diǎn)，在另另外一項(xiàng)項(xiàng)活動(dòng)中中則可能能是一股股控制點(diǎn)點(diǎn)，反之之亦然。另外隨隨時(shí)時(shí)間間和企業(yè)業(yè)外部環(huán)環(huán)境變化化，相應(yīng)應(yīng)控制點(diǎn)點(diǎn)級(jí)別也也會(huì)相應(yīng)應(yīng)變化。企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計(jì)子控控制系統(tǒng)統(tǒng)的劃分分確定控制制目標(biāo)整合控制制流程鑒別控制制環(huán)節(jié)確定控制制措施控制點(diǎn)的的功能，是通過過設(shè)置具具體的控控制技術(shù)術(shù)和手續(xù)續(xù)而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的。這這些為預(yù)預(yù)防和發(fā)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊弊而在某某控制點(diǎn)點(diǎn)所運(yùn)用用的各種種控制技技術(shù)和手手續(xù)等，通常被被概括為為控制措措施。現(xiàn)金控制系統(tǒng)的“審批”控制點(diǎn)主管人員授權(quán)辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在現(xiàn)金收支原始憑證上簽字或蓋章部門負(fù)責(zé)人審核該憑證并簽章批準(zhǔn)等控制措施銀行存款控制系統(tǒng)的“

33、結(jié)算”控制點(diǎn)出納員核查原始憑證填制或取得結(jié)算憑證加蓋收訖或付訖戳記簽字或蓋章登記結(jié)算登記簿等控制措施以上列舉舉的兩個(gè)個(gè)控制點(diǎn)點(diǎn)的差異異，說明明由于其其控制的的業(yè)務(wù)內(nèi)內(nèi)容不同同，所要要實(shí)現(xiàn)的的控制目目標(biāo)不同同，因而而相匹配配的控制制措施也也不相同同。因此此，實(shí)際際工作中中，必須須根據(jù)控控制目標(biāo)標(biāo)和對(duì)象象設(shè)置相相應(yīng)的控控制技術(shù)術(shù)和手續(xù)續(xù)。企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計(jì)子控控制系統(tǒng)統(tǒng)的劃分分企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計(jì)如何何防范常常見的舞舞弊虛報(bào)冒領(lǐng)領(lǐng)：采取弄虛虛作假的的手法、虛報(bào)費(fèi)費(fèi)用、冒冒領(lǐng)物資資。陰陽發(fā)票票：將發(fā)票的的正聯(lián)合合副聯(lián)分分別填寫寫不同的的數(shù)字，以達(dá)到到隱瞞貪貪污收入入、擴(kuò)大大虛報(bào)支支出的目目的。

34、無中生有有：憑空捏造造收、付付款項(xiàng)目目，進(jìn)行行貪污作作弊的行行為(雞蛋之父父、營銷銷學(xué)之父父）。侵吞不報(bào)報(bào)：直接竊取取商品物物資或?qū)?duì)經(jīng)營收收入采取取少計(jì)價(jià)價(jià)款、不不開發(fā)票票（或開開假發(fā)票票）、不不入帳等等方式直直接進(jìn)行行侵吞。模仿簽字字：模仿有關(guān)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人人員的簽簽字以達(dá)達(dá)到蒙混混過關(guān)、竊取公公有財(cái)產(chǎn)產(chǎn)物資的的目的。（書法家家學(xué)克林林頓簽字字吃飯）假公濟(jì)私私：借公家的的名義或或力量，謀取私私人的利利益。瞞天過海海：將舞弊的的事實(shí)真真相隱藏藏在日常常的經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)活活動(dòng)中，使人不不易懷疑疑和發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，甚至至產(chǎn)生錯(cuò)錯(cuò)覺，以以達(dá)到貪貪污的目目的。里應(yīng)外合合：企業(yè)內(nèi)部部各職能能部門的的工作人人員之間間，企

35、業(yè)業(yè)內(nèi)部與與外部有有關(guān)人人員之之間利用用各自的的“方便”條件，躲躲避企業(yè)業(yè)的內(nèi)部部控制與與監(jiān)督，合合伙作弊弊，共同同竊取企企業(yè)資財(cái)財(cái)?shù)男袨闉?。暗渡陳倉倉：采取迂回回、變相相的方式式竊取企企業(yè)資財(cái)財(cái)?shù)男袨闉椤；焖~魚：借助某種種意外或或混亂局局面獲取取不正當(dāng)當(dāng)利益的的行為。偷梁換柱柱：暗中玩弄弄手法，以假的的代替真真的。張冠李戴戴：故意混淆淆會(huì)計(jì)帳帳戶對(duì)應(yīng)應(yīng)關(guān)系的的行為。監(jiān)守自盜盜：利用自己己經(jīng)管有有關(guān)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)物資的的職務(wù)之之便進(jìn)行行貪污盜盜竊的行行為。企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計(jì)如何何防范常常見的舞舞弊確定控制制目標(biāo)整合控制制流程鑒別控制制環(huán)節(jié)確定控制制措施保證現(xiàn)金金收支正正確合法法保證現(xiàn)金金結(jié)算及

36、及時(shí)適當(dāng)當(dāng)保證現(xiàn)金金存儲(chǔ)安安全完整整保證現(xiàn)金金核算真真實(shí)合規(guī)規(guī)審核收付復(fù)核記賬核對(duì)清點(diǎn)清查授予權(quán)限限制取憑證證簽審憑證證審核憑證證編制憑證證收付現(xiàn)金金復(fù)核憑證證登記日記記賬登記明細(xì)細(xì)賬登記總賬賬盤點(diǎn)現(xiàn)金金送存銀行行核對(duì)賬簿簿審核現(xiàn)金金收支原原始憑證證后簽章章出納復(fù)核核會(huì)計(jì)及及原始憑憑證；收收付；蓋蓋章；分分離不相相容職務(wù)務(wù)稽核員復(fù)復(fù)核會(huì)計(jì)計(jì)及原始始憑證；蓋章出納登記記現(xiàn)金日日記賬；分管會(huì)會(huì)計(jì)人員員登記現(xiàn)現(xiàn)金明細(xì)細(xì)賬；總總賬會(huì)計(jì)計(jì)登記總總分類賬賬非記賬人人員核對(duì)對(duì)現(xiàn)金日日記賬和和有關(guān)明明細(xì)賬、總分類類賬；蓋蓋章出納每日日清點(diǎn)庫庫存現(xiàn)金金清查小組組清查庫庫存現(xiàn)金金、核對(duì)對(duì)現(xiàn)金日日記賬；編制現(xiàn)現(xiàn)金盤

37、點(diǎn)點(diǎn)報(bào)告單單以現(xiàn)金控控制系統(tǒng)統(tǒng)的設(shè)計(jì)計(jì)為例企業(yè)內(nèi)部部控制的的設(shè)計(jì)子控控制系統(tǒng)統(tǒng)的劃分分目錄錄企業(yè)內(nèi)控控建立背背景企業(yè)內(nèi)部部控制的的具體設(shè)設(shè)計(jì)XX企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制內(nèi)部控制制的實(shí)施施XX企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制：計(jì)費(fèi)費(fèi)和賬務(wù)務(wù)管理營業(yè)受理理數(shù)據(jù)采集集數(shù)據(jù)處理理出賬收費(fèi)入賬關(guān)鍵控制點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)具體控制通用控制監(jiān)督控制識(shí)別惡意欺詐客戶給公司帶來高額不可收回的欠費(fèi)在系統(tǒng)中建立客戶信用檔案建立惡意欠費(fèi)用戶“黑名單”在受理網(wǎng)點(diǎn)建立查詢終端在崗位職責(zé)及工作流程中詳細(xì)規(guī)定受理步驟規(guī)定系統(tǒng)查詢權(quán)限及例外事項(xiàng)處理權(quán)限檢查客戶信用檔案是否完整建立檢查“黑名單”是否建立和及時(shí)更新檢查查詢終端是否存在及可以正常工作客戶信息錄入客戶

38、姓名、住址等信息錄入不準(zhǔn)會(huì)為以后的安裝及收費(fèi)帶來困難營業(yè)廳管理員檢查營業(yè)員錄入客戶信息的準(zhǔn)確性專人負(fù)責(zé)與客戶進(jìn)行聯(lián)系，核對(duì)客戶信息在崗位職責(zé)及工作流程中詳細(xì)規(guī)定信息錄入及檢查步驟規(guī)定客戶信息系統(tǒng)的查詢修改權(quán)限及例外事項(xiàng)處理權(quán)限選用認(rèn)真負(fù)責(zé)的營業(yè)員和管理員抽查錄入的信息，以檢查管理員是否已經(jīng)檢查營業(yè)員錄入客戶信息的準(zhǔn)確性查看管理員在客戶信息表上的核查簽名或其他核查軌跡檢查用戶信息核對(duì)記錄是否完整業(yè)務(wù)流程程關(guān)鍵控制制點(diǎn)A.BB.C.DD.E.F.G.HH.I.JJ.營業(yè)受理理數(shù)據(jù)采集集數(shù)據(jù)處理理出賬收費(fèi)入賬關(guān)鍵控制點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)具體控制通用控制監(jiān)督控制客戶通話數(shù)據(jù)采集不能及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地采集客戶通話數(shù)據(jù)

39、，影響服務(wù)質(zhì)量及收入。設(shè)定系統(tǒng)自檢程序?qū)ｉT技術(shù)人員定時(shí)檢查系統(tǒng)狀態(tài)及自檢報(bào)告對(duì)異常情況及錯(cuò)誤及時(shí)處理并報(bào)告在崗位職責(zé)及工作流程中詳細(xì)規(guī)定系統(tǒng)維護(hù)及管理步驟規(guī)定系統(tǒng)進(jìn)入及修改權(quán)限選用具有專業(yè)水準(zhǔn)的系統(tǒng)維護(hù)員檢查系統(tǒng)自檢程序是否恰當(dāng)設(shè)立檢查專門技術(shù)人員是否定時(shí)檢查系統(tǒng)狀態(tài)及自檢報(bào)告檢查異常情況及錯(cuò)誤是否及時(shí)處理并報(bào)告客戶通話數(shù)據(jù)傳輸客戶通話數(shù)據(jù)不能及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地在交換機(jī)、采集機(jī)、計(jì)費(fèi)系統(tǒng)等之間傳輸，影響服務(wù)質(zhì)量及收入。采用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的傳輸協(xié)議系統(tǒng)數(shù)據(jù)分包傳輸設(shè)定系統(tǒng)自檢程序?qū)ｉT技術(shù)人員定時(shí)檢查系統(tǒng)狀態(tài)及自檢報(bào)告對(duì)異常情況及錯(cuò)誤及時(shí)處理并報(bào)告在崗位職責(zé)及工作流程中詳細(xì)規(guī)定系統(tǒng)維護(hù)及管理步驟規(guī)定系統(tǒng)

40、進(jìn)入及修改權(quán)限選用具有專業(yè)水準(zhǔn)的系統(tǒng)維護(hù)員檢查是否采用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的傳輸協(xié)議及分包傳輸數(shù)據(jù)檢查系統(tǒng)自檢程序是否恰當(dāng)設(shè)立檢查專門技術(shù)人員是否定時(shí)檢查系統(tǒng)狀態(tài)及自檢報(bào)告檢查異常情況及錯(cuò)誤是否及時(shí)處理并報(bào)告業(yè)務(wù)流程程關(guān)鍵控制制點(diǎn)A.BB.C.DD.E.F.G.HH.I.JJ.XX企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制：計(jì)費(fèi)費(fèi)和賬務(wù)務(wù)管理營業(yè)受理理數(shù)據(jù)采集集數(shù)據(jù)處理理出賬收費(fèi)入賬關(guān)鍵控制點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)具體控制通用控制監(jiān)督控制客戶通話數(shù)據(jù)處理及計(jì)費(fèi)不能及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地對(duì)客戶通話數(shù)據(jù)進(jìn)行處理及批價(jià)計(jì)費(fèi)，影響服務(wù)質(zhì)量及收入。設(shè)定系統(tǒng)自檢程序?qū)ｉT技術(shù)人員定時(shí)檢查系統(tǒng)狀態(tài)及自檢報(bào)告對(duì)異常情況及錯(cuò)誤及時(shí)處理并報(bào)告在崗位職責(zé)及工作流程中詳細(xì)規(guī)定

41、系統(tǒng)維護(hù)及管理步驟規(guī)定系統(tǒng)進(jìn)入及修改權(quán)限選用具有專業(yè)水準(zhǔn)的系統(tǒng)維護(hù)員檢查系統(tǒng)自檢程序是否恰當(dāng)設(shè)立檢查專門技術(shù)人員是否定時(shí)檢查系統(tǒng)狀態(tài)及自檢報(bào)告檢查異常情況及錯(cuò)誤是否及時(shí)處理并報(bào)告計(jì)費(fèi)系統(tǒng)匯總出賬計(jì)費(fèi)系統(tǒng)如不能及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地出賬，會(huì)影響服務(wù)質(zhì)量、話費(fèi)的及時(shí)收取及收入確認(rèn)。設(shè)定系統(tǒng)自檢程序?qū)ｉT技術(shù)人員定時(shí)檢查系統(tǒng)狀態(tài)及自檢報(bào)告對(duì)異常情況及錯(cuò)誤及時(shí)處理并報(bào)告出賬人員檢查系統(tǒng)出賬數(shù)據(jù)在崗位職責(zé)及工作流程中詳細(xì)規(guī)定系統(tǒng)維護(hù)及管理步驟規(guī)定系統(tǒng)進(jìn)入及修改權(quán)限選用具有專業(yè)水準(zhǔn)的系統(tǒng)維護(hù)員檢查系統(tǒng)自檢程序是否恰當(dāng)設(shè)立檢查專門技術(shù)人員是否定時(shí)檢查系統(tǒng)狀態(tài)及自檢報(bào)告檢查異常情況及錯(cuò)誤是否及時(shí)處理并報(bào)告復(fù)合出賬數(shù)

42、據(jù)，檢查出賬人員是否檢查系統(tǒng)出賬數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)流程程關(guān)鍵控制制點(diǎn)A.BB.C.DD.E.F.G.HH.I.JJ.XX企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制：計(jì)費(fèi)費(fèi)和賬務(wù)務(wù)管理營業(yè)受理理數(shù)據(jù)采集集數(shù)據(jù)處理理出賬收費(fèi)入賬關(guān)鍵控制點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)具體控制通用控制監(jiān)督控制客戶通信費(fèi)的收取營業(yè)廳、銀行等收費(fèi)網(wǎng)點(diǎn)收取的通信費(fèi)不能及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地在系統(tǒng)中更新，會(huì)影響服務(wù)質(zhì)量及往來對(duì)賬等會(huì)計(jì)處理。銀行等收費(fèi)網(wǎng)點(diǎn)與計(jì)費(fèi)系統(tǒng)即時(shí)數(shù)據(jù)交換專人負(fù)責(zé)每天核對(duì)各收費(fèi)網(wǎng)點(diǎn)與計(jì)費(fèi)系統(tǒng)中的記錄不符事項(xiàng)的及時(shí)報(bào)告和處理在崗位職責(zé)及工作流程中詳細(xì)規(guī)定費(fèi)用收取及管理步驟規(guī)定計(jì)費(fèi)系統(tǒng)進(jìn)入及修改權(quán)限收費(fèi)與核對(duì)工作應(yīng)由不同的人負(fù)責(zé)檢查計(jì)費(fèi)系統(tǒng)即時(shí)數(shù)據(jù)交換是否正常進(jìn)行抽查收

43、費(fèi)網(wǎng)點(diǎn)與計(jì)費(fèi)系統(tǒng)記錄的核對(duì)報(bào)告檢查不符事項(xiàng)是否及時(shí)處理并報(bào)告營業(yè)廳收取現(xiàn)金的保管營業(yè)廳收取的現(xiàn)金可能由于保管不當(dāng)或職員舞弊丟失，給公司帶來損失。營業(yè)員填制工作報(bào)告單，匯總當(dāng)天銷售數(shù)量和收取現(xiàn)金的金額營業(yè)廳會(huì)計(jì)對(duì)每個(gè)營業(yè)員的工作報(bào)告單和現(xiàn)金總額進(jìn)行核對(duì)現(xiàn)金每日交存銀行設(shè)置收銀機(jī)或保險(xiǎn)柜保存收取的現(xiàn)金在崗位職責(zé)及工作流程中詳細(xì)規(guī)定營業(yè)廳現(xiàn)金收取和保管步驟規(guī)定收銀機(jī)或保險(xiǎn)柜的接觸權(quán)限收費(fèi)與核對(duì)工作應(yīng)由不同的人負(fù)責(zé)檢查工作報(bào)告單是否按要求填制檢查營業(yè)廳會(huì)計(jì)是否對(duì)每個(gè)營業(yè)員的工作報(bào)告單進(jìn)行復(fù)核抽查銀行進(jìn)賬單檢查收銀機(jī)或保險(xiǎn)柜的安置及狀態(tài)業(yè)務(wù)流程程關(guān)鍵控制制點(diǎn)A.BB.C.DD.E.F.G.HH.I.JJ

44、.XX企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制：計(jì)費(fèi)費(fèi)和賬務(wù)務(wù)管理營業(yè)受理理數(shù)據(jù)采集集數(shù)據(jù)處理理出賬收費(fèi)入賬關(guān)鍵控制點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)具體控制通用控制監(jiān)督控制計(jì)費(fèi)出賬單及收費(fèi)信息按要求格式、時(shí)間傳發(fā)至財(cái)務(wù)部門計(jì)費(fèi)出賬單及收費(fèi)信息不能按規(guī)定的格式及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地傳發(fā)至財(cái)務(wù)部門，會(huì)影響收入確認(rèn)等會(huì)計(jì)處理。系統(tǒng)中預(yù)先設(shè)定出賬格式專人負(fù)責(zé)每月按規(guī)定格式及時(shí)間準(zhǔn)備出賬報(bào)表并報(bào)送至財(cái)務(wù)部門在崗位職責(zé)及工作流程中詳細(xì)規(guī)定出賬時(shí)間及格式要求選用認(rèn)真負(fù)責(zé)的人員準(zhǔn)備出賬報(bào)表檢查系統(tǒng)中預(yù)先設(shè)定出賬格式是否符合要求檢查是否每月按規(guī)定格式及時(shí)間準(zhǔn)備出賬報(bào)表并報(bào)送至財(cái)務(wù)部門財(cái)務(wù)部門每月將計(jì)費(fèi)出賬單及收費(fèi)信息準(zhǔn)確入賬財(cái)務(wù)部門每月不能將計(jì)費(fèi)出賬單及收費(fèi)信息

45、及時(shí)準(zhǔn)確入賬會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)分析及報(bào)表披露帶來影響專人負(fù)責(zé)核對(duì)計(jì)費(fèi)出賬單、收費(fèi)信息和其他原始憑證（如發(fā)票、銀行進(jìn)賬單等）會(huì)計(jì)主管對(duì)會(huì)計(jì)人員記錄的收入、預(yù)收賬款等作相應(yīng)復(fù)核。在崗位職責(zé)及工作流程中詳細(xì)規(guī)定核對(duì)及記賬步驟核對(duì)工作和記賬工作由不同人員負(fù)責(zé)選用合格的會(huì)計(jì)人員檢查計(jì)費(fèi)出賬單、收費(fèi)信息和其他原始憑證是否經(jīng)過核對(duì)檢查會(huì)計(jì)主管是否對(duì)會(huì)計(jì)人員記錄的收入、預(yù)收賬款等作相應(yīng)復(fù)核A.BB.C.DD.E.F.G.HH.I.JJ.業(yè)務(wù)流程程關(guān)鍵控制制點(diǎn)XX企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制：計(jì)費(fèi)費(fèi)和賬務(wù)務(wù)管理目錄錄企業(yè)內(nèi)控控建立背背景企業(yè)內(nèi)部部控制的的具體設(shè)設(shè)計(jì)XX企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制內(nèi)部控制制的實(shí)施施管理人員員濫用職職權(quán)、蓄蓄意

46、營私私舞弊如果企業(yè)業(yè)內(nèi)部行行使控制制職能的的管理人人員濫用用職權(quán)、蓄意營營私舞弊弊，即使使具有設(shè)設(shè)計(jì)良好好的內(nèi)部部控制，也不會(huì)會(huì)發(fā)揮其其應(yīng)有的的效能。內(nèi)部控控制作為為企業(yè)管管理的一一個(gè)組成成部分，它理所所當(dāng)然地地要按照照其管理理人員的的意圖運(yùn)運(yùn)行，尤尤其是企企業(yè)負(fù)責(zé)責(zé)人的決決策更是是起決定定作用。決策出了了問題，貫徹決決策人意意圖的內(nèi)內(nèi)部控制制也就失失去了應(yīng)應(yīng)有的控控制效能能。不相容職職務(wù)的人人員相互互串通作作弊如果企業(yè)業(yè)內(nèi)部不不相容職職務(wù)的人人員相互互串通作作弊，與與此相關(guān)關(guān)的內(nèi)部部控制就就會(huì)失去去作用。內(nèi)部控控制的一一條重要要原則就就是將不不相容職職務(wù)進(jìn)行行分離。在實(shí)際際工作中中，如果果處

47、于不不相容職職務(wù)上的的有關(guān)人人員相互互串通、相互勾勾結(jié)，失失去了不不同職務(wù)務(wù)相互制制約的基基本前提提，內(nèi)部部控制也也就很難難發(fā)揮作作用。內(nèi)部控制制的局限限性主要要表現(xiàn)在在五個(gè)方方面：企業(yè)內(nèi)部部控制的的局限性性內(nèi)控保障障體系有效輸入入有效輸出出人員素質(zhì)質(zhì)不適應(yīng)應(yīng)崗位要要求如果企業(yè)業(yè)內(nèi)部行行使控制制職能的的人員素素質(zhì)不適適應(yīng)崗位位要求，也會(huì)影影響內(nèi)部部控制功功能的正正常發(fā)揮揮。內(nèi)部部控制是是由人建建立的，也要由由人來行行使的，如果企企業(yè)內(nèi)部部行使控控制職能能的人員員在心理理上、技技能上和和行為方方式上未未能達(dá)到到實(shí)施內(nèi)內(nèi)部控制制的基本本要求，對(duì)內(nèi)部部控制的的程序或或措施經(jīng)經(jīng)常誤解解、誤判判，那么么

48、再好的的內(nèi)部控控制也很很難充分分發(fā)揮作作用。內(nèi)部控制制的成本本效益企業(yè)實(shí)施施內(nèi)部控控制的成成本效益益問題也也會(huì)影響響其效能能?？刂浦骗h(huán)節(jié)越越多、控控制措施施越復(fù)雜雜，相應(yīng)應(yīng)的控制制成本也也就越高高，同時(shí)時(shí)也會(huì)影影響企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)的效率率。因此此，在設(shè)設(shè)計(jì)和實(shí)實(shí)施內(nèi)部部控制時(shí)時(shí)，企業(yè)業(yè)必然要要考慮控控制成本本與控制制效果之之比。當(dāng)當(dāng)實(shí)施某某項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)的控制制成本大大于控制制效果而而產(chǎn)生損損失時(shí)，就沒有有必要設(shè)設(shè)置控制制環(huán)節(jié)或或控制措措施，這這樣某些些小錯(cuò)弊弊的發(fā)生生就可能能得不到到控制。計(jì)劃外業(yè)業(yè)務(wù)的控控制內(nèi)部控制制一般都都是針對(duì)對(duì)經(jīng)常而而重復(fù)發(fā)發(fā)生的業(yè)業(yè)務(wù)而設(shè)設(shè)置的，而且一一旦設(shè)置置就具

49、有有相對(duì)穩(wěn)穩(wěn)定性，因此如如果出現(xiàn)現(xiàn)不經(jīng)常常發(fā)生或或未預(yù)計(jì)計(jì)到的經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)，原有有控制就就可能不不適用，臨時(shí)控控制(如實(shí)行專專門的審審批、報(bào)報(bào)告和執(zhí)執(zhí)行程序序來處理理臨時(shí)性性或突發(fā)發(fā)性業(yè)務(wù)務(wù))則可能不不及時(shí)，從而影影響內(nèi)部部控制的的作用。內(nèi)部控制制的局限限性主要要表現(xiàn)在在五個(gè)方方面：企業(yè)內(nèi)部部控制的的局限性性影響內(nèi)控控實(shí)施的的其他因因素時(shí)間推移移使控制制措施逐逐漸失效效形式主義義利益的沖沖突法律法規(guī)規(guī)的意外外變化競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手手的行動(dòng)動(dòng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境境變化等等內(nèi)部控制制是從董董事會(huì)到到經(jīng)營層層，再到到各級(jí)員員工參與與的過程程，各個(gè)個(gè)層面都都要充分分重視內(nèi)內(nèi)控制度度的執(zhí)行行落實(shí)“思想決定定行動(dòng)”。公司各各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)層首先先要充分分重視內(nèi)內(nèi)控制度度，要“身先士卒卒”為遵守內(nèi)內(nèi)部控制制創(chuàng)造良良好的環(huán)環(huán)境，并并確保內(nèi)內(nèi)控制度度得以認(rèn)認(rèn)真貫徹徹執(zhí)行。要不斷學(xué)學(xué)習(xí)和培培訓(xùn)內(nèi)控