審計(jì)生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)

1、生產(chǎn)與服務(wù)循環(huán)審計(jì)注冊會(huì)計(jì)師在審查某公司的銷售費(fèi)用時(shí)， 發(fā)現(xiàn)臨時(shí)銷售人員的工資發(fā)放存在問題，具體情況是：由銷售部門負(fù)責(zé)錄用臨時(shí)銷售人員，因?yàn)榱鲃?dòng)性非常大，所以人事部門沒有為這些人員建立人事記錄， 每月由銷售科長填制領(lǐng)款單后向財(cái)會(huì)部門領(lǐng)取，并負(fù)責(zé)向銷售人員發(fā)放， 之后將由銷售人員簽名的工資結(jié)算單交回財(cái)會(huì)部門，財(cái)會(huì)部門不再進(jìn)行復(fù)核。 對此，注冊會(huì)計(jì)師抽查了銷售部門全年的工資結(jié)算單，發(fā)現(xiàn)其中幾個(gè)月有幾個(gè)人的工資是由銷售科長代領(lǐng)的。要求：請你分析該公司在工資發(fā)放中可能存在的問題及其產(chǎn)生原因， 并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。答案提示：該公司在工資發(fā)放中銷售科長吃空額的可能性非常大， 也就是說，可能由銷售科長代領(lǐng)

2、工資的人員根本不存在，而這筆工資款由銷售科長侵吞。造成這種情況的原因是內(nèi)部控制的嚴(yán)重缺陷。被審計(jì)單位沒有為臨時(shí)銷售人員建立人事記錄， 財(cái)務(wù)部門不對人員工資進(jìn)行復(fù)核，只憑由臨時(shí)銷售人員在工資結(jié)算單上簽字是不足以起到控制作用的。建議：1由人事部門為每個(gè)人建立人事記錄，臨時(shí)銷售人員離職應(yīng)由銷售部門及時(shí)通知人事部門，人事部門每月向財(cái)會(huì)部門報(bào)送一份臨時(shí)銷售人員名單。2職消人均工資發(fā)放方法。改為按銷售量提成的方式。每月由臨時(shí)銷售人員在銷售量統(tǒng)計(jì)表上簽名，銷售部門再將表交財(cái)會(huì)部門與有關(guān)記錄核對。3每月由銷售部門計(jì)算臨時(shí)銷售人員工資，送交財(cái)會(huì)部門審核，與銷售量統(tǒng)計(jì)核對，并驗(yàn)算提成工資計(jì)算的正確性。某企業(yè)的原材

3、料采用計(jì)劃成本核算，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn) A 材料的計(jì)價(jià)存在問題，具體情況如下： 5 月初材料成本差異為超支差 10800 元，庫存材料計(jì)劃成本為 300000 元； 5 月份購入材料的計(jì)劃成本為 2400000 元，其實(shí)際成本為 2356800 元； 5 月份基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 A 材料，計(jì)劃成本為 480000 元，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本超支差 9600 元。要求：指出存在的問題；提出調(diào)整意見。答案：應(yīng)驗(yàn)算領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異：材料成本差異率 =10800+（2356800-2400000）/ （300000+2400000） =-1。 2%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=480000*（ -1。

4、2%）=-5760 元調(diào)整分錄：借：生產(chǎn)成本15360貸：材料成本差異15360單選題1B 注冊會(huì)計(jì)師在檢查丙公司存貨時(shí)，注意到某些存貨項(xiàng)目實(shí)際盤點(diǎn)的數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量。 假定不考慮其他因素， 以下各項(xiàng)中， 最可能導(dǎo)致這種情況的是（）供應(yīng)商向丙公司提供購貨折扣丙公司向客戶提供銷貨折扣丙公司已將購買的存貨退給供應(yīng)商客戶已將購買的存貨退給丙公司2如果將與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)，B 注冊會(huì)計(jì)師可能（）增加測試與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的范圍要求丙公司在期末實(shí)施存貨盤點(diǎn)在期末前或后實(shí)施存貨監(jiān)盤程序，并測試盤點(diǎn)日至期末發(fā)生的存貨交易檢查購貨、生產(chǎn)、銷售的記錄和憑證，以確定期末存貨余額3丙公司

5、的會(huì)計(jì)記錄顯示， 2005 年 12 月某類存貨銷售激增，導(dǎo)致該類存貨庫存數(shù)量下降為零。 B 注冊會(huì)計(jì)師對該類存貨采取的以下措施中， 難以發(fā)現(xiàn)可能存在虛假銷售的是（）A 計(jì)算該類存貨 2005 年 12 月的毛利率，并與以前月份的毛利率進(jìn)行比較進(jìn)行銷貨截止測試仍將該類存貨列入監(jiān)盤范圍選擇 2005 年 12 月大額銷售客戶寄發(fā)詢證函4在對存貨實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)， 以下做法中， B 注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)該選擇的是 （）對于已作質(zhì)押的存貨，向債權(quán)人函證與被質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容對于受托代存的存貨，實(shí)施向存貨所有權(quán)人函證等審計(jì)程序?qū)τ谝蛐再|(zhì)特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實(shí)施向客戶或供應(yīng)商函證等審計(jì)程序丙公司相關(guān)人員完成存

6、貨盤點(diǎn)后， 注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)入存貨存放地點(diǎn)對已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查程序5在對存貨實(shí)施抽查程序時(shí)，以下做法中，B 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)該選擇的是（）盡量將難以盤點(diǎn)或隱蔽性較大的存貨納入抽查范圍事先就擬抽取測試的存貨項(xiàng)目與丙公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測試盤點(diǎn)記錄的完整性如果盤點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異，要求丙公司更正盤點(diǎn)記錄6某產(chǎn)品 2004 年的毛利率與 2003 年相比有所上升， K 公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動(dòng)不相關(guān)的是（）A 該產(chǎn)品的銷售價(jià)格與2003 年相比有所上升B 該產(chǎn)品的產(chǎn)量與2003 年相比有所增加C 該產(chǎn)品的銷售收入占當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的比例與

7、2003 年相比有所上升D 該產(chǎn)品使用的主要原材料的價(jià)格與2003 年相比有所下降7以下有關(guān)期末存貨的監(jiān)盤程序中，與測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整性不相關(guān)的是（）從存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄在存貨盤點(diǎn)過程中關(guān)注存貨的移動(dòng)情況在存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場1D2B3A4D5A6C7A1長江公司是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)。2008 年 12 月 31 日，長江公司期末存貨有關(guān)資料如下：存貨品種數(shù)量單位成本（萬元） 賬面余額（萬元）備注甲產(chǎn)品280 臺(tái)154200乙產(chǎn)品500 臺(tái)31500丙產(chǎn)品1000 臺(tái)171700丁配件400

8、件15600用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品合計(jì)80002008 年 12 月 31 日，甲產(chǎn)品市場銷售價(jià)格為每臺(tái)13 萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái) 0。 5 萬元。2008 年 12 月 31 日，乙產(chǎn)品市場銷售價(jià)格為每臺(tái)3 萬元。長江公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同， 約定在 2009 年 2 月 10 日向該企業(yè)銷售乙產(chǎn)品300 臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái) 3。2 萬元。乙產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)0。2 萬元。2008 年 12 月 31 日，丙產(chǎn)品市場銷售價(jià)格為每臺(tái)2 萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái) 0。 15 萬元。2008 年 12 月 31 日，丁配件 的市場銷售價(jià)格為每件1。2 萬元，現(xiàn)

9、有丁配件可用于生產(chǎn) 400 臺(tái)丙產(chǎn)品，用丁配件加工成丙產(chǎn)品后預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品單位成本為1。75萬元。2007 年 12 月 31 日甲產(chǎn)品和丙產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額分別為800 萬和 150 萬元，對其他存貨未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備； 2008 年銷售甲產(chǎn)品和丙產(chǎn)品分別結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200 萬元和 100 萬元。長江公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。要求：計(jì)算長江公司 2008 年 12 月 31 日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =（13-0。5）*280=3500，成本 =4200，應(yīng)提 700，本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 =700-（800-200）=100借：資產(chǎn)

10、減值損失100貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備甲產(chǎn)品100乙產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值=（ 3。 2-0。 2） *300=900，成本 =900，不提；乙產(chǎn)品無合同部分的可變現(xiàn)凈值=（ 3-0。 2） *200=560，成本 =600，應(yīng)提 40；借：資產(chǎn)減值損失40貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備乙產(chǎn)品40丙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 =（2-0。15）*1000=1850，成本 =1700，不提，同時(shí)把原已計(jì)提的 50 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備丙產(chǎn)品50貸：資產(chǎn)減值損失50丁配件對應(yīng)的產(chǎn)品丙的成本 =1。75*400=700，可變現(xiàn)凈值 =（2-0。15）*400=740，丙產(chǎn)品未減值，則丁配件不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?？勺儸F(xiàn)凈值的確定為生產(chǎn)而持有的材料等， 用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量； 材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。即： 產(chǎn)品沒有發(fā)生減值材料按成本計(jì)量 產(chǎn)品發(fā)生減值材料按成本與可變現(xiàn)凈值熟低計(jì)量， 可變現(xiàn)凈值產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本銷售產(chǎn)品估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為執(zhí)行銷