合并財務(wù)報表的編制

1、合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表概述.概念反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和 現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。.特點反映的對象是由母公司和其全部子公司組成的會計主體；編制者是母公司，但所對應(yīng)的會計主體是由母公司及其控制的所有子 公司組成的企業(yè)集團；合并財務(wù)報表是站在合并財務(wù)報表主體的立場上，以納入合并范圍的 企業(yè)個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，抵銷母公司與子公司、 子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，考慮了特殊交易事項對合并財務(wù)報表 的影響后編制的，旨在反映合并財務(wù)報表主體作為一個整體的財務(wù)狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。.作用 能夠向財務(wù)報告的使用者提供反映企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)

2、營成果和現(xiàn)金流量的會計信息，有助于財務(wù)報告的使用者作出經(jīng)濟決策；1、購入當年（沖原價，沖折舊）（1）一方銷售商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)借：營業(yè)收入（內(nèi)部收入） 貸：營業(yè)成本 固定資產(chǎn)-原價（2）一方銷售固定資產(chǎn)，另一方購入后作為固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)處置收益 貸：固定資產(chǎn)-原價（3）將本期多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)-折舊 貸：管理費用2、購入以后年度（沖期初原價，沖期初累計折舊，沖當年折舊）借：未分配利潤-期初 貸：固定資產(chǎn)-原價 借：固定資產(chǎn)-折舊（累計多提折舊）貸：未分配利潤-年初 借：固定資產(chǎn)-折舊（本期多提折舊）貸：管理費用（二）發(fā)生變賣或報廢 將上述抵銷分錄中固定資產(chǎn)-原價、固定資產(chǎn)-折

3、舊用營業(yè)外 收入或者“營業(yè)外支出或者資產(chǎn)處置收益”替代即可。六、內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的合并抵銷 具體處理方法同固定資產(chǎn)，注意攤銷的開始日期不同（當月增加的無形資產(chǎn)當月開始攤銷）七、合并現(xiàn)金流量表1、母子公司間的現(xiàn)金流入流出站在集團角度，現(xiàn)金流入必須是由集團外部流到集團內(nèi)部；現(xiàn)金流出也必須是由集團內(nèi)部流到集團外部?，F(xiàn)金流量表抵銷的原則是：借：現(xiàn)金流出項目貸：現(xiàn)金流入項目只要是母公司與子公司之間發(fā)生的現(xiàn)金流入流出都應(yīng)抵銷。2、合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映(1)少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資在“籌資活動產(chǎn) 生的現(xiàn)金流量之下的吸收投資收到的現(xiàn)金項目下設(shè)置其中：子 公司吸收少數(shù)股東收到

4、的現(xiàn)金項目反映。(2 )子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤在“籌資活動產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量之下的分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金項目下單 設(shè)其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤項目反映。(3 )少數(shù)股東依法抽回在子公司中的權(quán)益性投資一在籌資活動產(chǎn) 生的現(xiàn)金流量之下的支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目反映。有利于避免一些母公司利用控制關(guān)系人為粉飾財務(wù)報表的情況的發(fā) 生。.合并范圍的確定合并財務(wù)報表的合并范圍是指納入合并財務(wù)報表編報的子公司的范圍, 應(yīng)當以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂剖侵竿顿Y方對被投資方的權(quán)力, 通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投 資方的權(quán)力影響其回報金額。但

5、要注意有兩個特殊情況：已宣告被清理整頓或已宣告破產(chǎn)的原子公司不納入合并范圍；合并范圍的豁免（投資性主體），如果母公司是投資性主體，則只應(yīng) 將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍， 其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當按照公允價 值計量且其變動計入當期損益。.編制原則以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)、一體性、重要性.前期準備事項統(tǒng)一母子公司會計政策；統(tǒng)一資產(chǎn)負債表日及會計期間；對子公司外幣 報表折算；收集相關(guān)資料。.編制程序設(shè)置合并工作底稿；過入數(shù)據(jù)；編制調(diào)整分錄和抵銷分錄；計算合并財務(wù)報表各項目的合并數(shù)額；填列合并財務(wù)報表。一、調(diào)整分錄的編制（先調(diào)子公司再調(diào)母公司，先

6、調(diào)期初再調(diào)當年）（-）對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整1、同一控制下，母子公司都是賬面價，不需要調(diào)整子公司個別財務(wù)報 表（除會計政策、會計期間不一致才需要調(diào)）。2、非同一控制下，母公司長期股權(quán)投資是付出的公允價，而子公司的 權(quán)益是賬面價，所以需將子公司的個別財務(wù)報表調(diào)整為反映購買日公允 價基礎(chǔ)上確定的資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應(yīng)有的金額。（二）按照權(quán)益法調(diào)整母公司對子公司的長期股權(quán)投資具體調(diào)整分錄參照第二點中的內(nèi)容。二、與股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄編制（-）同一控制1、合并日抵銷（抵消權(quán)益，恢復(fù)留存收益）借：所有者權(quán)益（子公司所有者權(quán)益各明細科目）貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益借：資本公積貸：盈余

7、公積未分配利潤2、合并日后調(diào)母公司長投（成本法調(diào)權(quán)益法）借：長期股權(quán)投資貸：投資收益其他綜合收益資本公積借：投資收益（母公司應(yīng)享有子公司分配的股利） 貸：長期股權(quán)投資3、合并日后期末抵銷（抵消權(quán)益，抵銷損益）借：所有者權(quán)益貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤-年初貸：提取盈余公司向股東分配利潤未分配利潤-年末4、恢復(fù)留存收益5、抵銷應(yīng)收應(yīng)付股利（二）非同一控制1、購買日先調(diào)子公司公允再抵銷借：固定資產(chǎn)等貸：資本公積 借：所有者權(quán)益（子公司所有者權(quán)益公允價）商譽貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益2、購買日后按購買日公允調(diào)子公司、調(diào)母公司長投借：固定資產(chǎn)等貸：資本公積借：管理費

8、用固定資產(chǎn)-累計折舊借：長期股權(quán)投資（公允）貸：投資收益（按調(diào)整后的利潤分享）其他綜合收益資本公積 借：投資收益（母公司應(yīng)享有子公司分配的股利）貸：長期股權(quán)投資3、購買日年末抵銷（抵消權(quán)益，抵銷損益）借：所有者權(quán)益（子公司所有者權(quán)益公允價）商譽貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤-年初貸：提取盈余公司向股東分配利潤未分配利潤-年末三、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目的抵銷1、沖債權(quán)債務(wù)借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款2、沖壞賬（先沖期初再沖當年）借：應(yīng)收賬款-壞賬準備貸：未分配利潤-年初借：應(yīng)收賬款-壞賬準備貸：信用減值損失3、沖遞延所得稅借：未分配利潤-年初貸：遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產(chǎn)四、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷L沖收入借：營業(yè)收入（內(nèi)部交易收入）貸：營業(yè)成本2、沖存貨（未實現(xiàn)的利潤）借：營業(yè)成本貸：存貨（若是第