2022年考研重點(diǎn)之企業(yè)所得稅境外所得稅額抵免及征收管理

1、第07講企業(yè)所得稅境外所得稅額抵免及征收治理知識(shí)點(diǎn)5：境外所得稅收抵免（）.企業(yè)取得的以下所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng) 所得依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的局部，可以在以后5個(gè)年度內(nèi),用每年抵免限額抵免當(dāng) 年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得;2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、園地，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、園地 有實(shí)際聯(lián)系的 應(yīng)稅所得。.已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定 應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。.企業(yè)可以選擇按國地區(qū)）別分別計(jì)算即“分

2、國（地區(qū)）不分項(xiàng)），或者不按國地區(qū)）別 匯總計(jì)算（即“不分國地區(qū)）不分項(xiàng)）其來源于境外的應(yīng)納稅所得額，按照規(guī)定的稅率，分別計(jì) 算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方法一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。.居民企業(yè)從其直接或間接操縱的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國 企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的局部，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅 稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。.直接操縱是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份，間接操縱是指居民企業(yè)以間接持股方法持 有外國企業(yè)20%以上股份。企業(yè)按規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供中國境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所

3、屬 年度的有關(guān)納稅憑證。（單項(xiàng)選擇題）2022年甲公司為居民企業(yè)，2022年度取得境內(nèi)所得800萬元、境外所得100萬 元，已在境外繳納企業(yè)所得稅稅款20萬元。，企業(yè)所得稅稅率為25%。計(jì)算甲公司2022年度應(yīng)繳 納企業(yè)所得稅稅額的以下算式中，正確的選項(xiàng)是 。A. 800X25% =200 萬元B. 800X25%-100X25% = 175 萬元C.800 + 100X25% =225 萬元D.800 + 100X25%20 = 205 萬元（正確答案）D（答案解析）境外所得的抵免限額= 100X25%=25萬元，大于境外已納稅額20萬元，境外已納 稅額可以全額抵免；甲公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=

4、800 + 100 J X25%-20 = 205萬元。知識(shí)點(diǎn)6：企業(yè)所得稅征收治理（）（一納稅地點(diǎn).除另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)（登記注冊的住所地）；但登記注冊地在境外的，以實(shí)際治理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。.居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的（分支機(jī)構(gòu)），應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè) 所得稅。.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、園地的，以機(jī)構(gòu)、園地所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、園地的，符合稅務(wù)主管部門規(guī)定條件的可以選擇 由其主要機(jī)構(gòu)、園地匯總繳納企業(yè)所得稅。.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、園地的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、園地但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、園

5、地沒有實(shí)復(fù)習(xí)重點(diǎn)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。二）納稅期限.企業(yè)所得稅 按年計(jì)征,分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。.自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳 應(yīng)退稅款。.企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期 缺乏12個(gè)月的, 應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為1個(gè)納稅年度。.企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。.企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè) 所得稅匯算清繳。（推斷題）2022年企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)

6、機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申 報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。（正確答案）V（多項(xiàng)選擇題）2022年依據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，以下關(guān)于企業(yè)所得稅納稅期限的表述中， 正確的有。A.企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)B.企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期缺乏12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期 為1個(gè)納稅年度C.企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期作為1個(gè)納稅年度D.企業(yè)在納稅年度中間終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期 企業(yè)所得稅匯算清繳（正確答案）ABCD三）納稅申報(bào)無論盈虧都需按期申報(bào).按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度

7、終了之日起運(yùn)旦內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納 稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。.企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)匯報(bào)和其他有關(guān)資料。.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清篁所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。.企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度 平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變 更。.企業(yè)所得稅以ren民幣計(jì)算。所得以ren民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成ren民幣計(jì)算并繳納稅款。 企業(yè)所得以r

8、en民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度 最后1日的ren民幣匯 率中間價(jià)，折合成ren民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi) 未繳納企業(yè)所得稅的局部，按照納稅 年度最后一日的ren民幣匯率中間價(jià),折合成ren民幣計(jì)算應(yīng)納稅所 得額。（不定項(xiàng)選擇題）2022年甲公司為居民企業(yè)，登記注冊地在W市，企業(yè)所得稅按季預(yù)繳。主要從 事建筑材料生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。2022年有關(guān)經(jīng)營情況如下：復(fù)習(xí)重點(diǎn)建筑材料銷售收入5 000萬元，生產(chǎn)設(shè)備出租收入60萬元，國債利息收入1.5萬元，存款利息 收入0.8萬元，存貨盤盈0

9、.2萬元。發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出2萬元，因生產(chǎn)經(jīng)營需要向金融企業(yè)借款利息支出3萬元，直接 向某大學(xué)捐款1萬元，繳納訴訟費(fèi)用1.7萬元。購置符合規(guī)定的平安生產(chǎn)專用設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備投資額45萬元，當(dāng)年即投入使用。全年利潤總額為280萬元。：企業(yè)所得稅稅率為25%。符合規(guī)定的平安生產(chǎn)專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng) 納稅額中抵免。要求：依據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析答復(fù)以下小題。 甲公司的以下收入中，在計(jì)算2022年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)計(jì)入收入總額的是。A. 存貨盤盈0.2萬元B.存款利息收入0.8萬元C.生產(chǎn)設(shè)備出租收入60萬元D.國債利息收入1.5萬元（正確答案）AB

10、CD（答案解析）企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包含：銷售貨物收入， 提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受 捐贈(zèng)收入以及其他收入。甲公司的以下支出中，在計(jì)算2022年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除的是A.向金融企業(yè)借款利息支出3萬元B.合理的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出2萬元C.訴訟費(fèi)用1.7萬元D,直接向某大學(xué)捐贈(zèng)1萬元（正確答案）D（答案解析）依據(jù)規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)含縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬 機(jī)構(gòu)，用于慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，在本年度利潤總額12%以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅

11、所得額 時(shí)扣除；超過年度利潤總額12%的局部，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。所以直接向某大 學(xué)的捐贈(zèng)1萬元，不得稅前扣除，選項(xiàng)D正確。計(jì)算甲公司2022年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的以下算式中，正確的選項(xiàng)是。A.280 1.5 + 1X25%45X10%=65.375 萬元B. 280-1.5-0.8-0.2 + 3 +1.7X25%45+ 1-10% J X 10% =65.55 萬元C. 280-1.5-0.2 + 1+1.7-45X10%X25%=69. 125 萬元D. f 280-60-0. 8 + 2 + 3-45 J X25% 義1-10% J =40. 32 萬元（正確答案）A（答案解析）國債利息收入免征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=280利潤總額一1.5國債利息+ 1直 接捐款X 25 %-45平安生產(chǎn)專用設(shè)備投資額X10%=65.375萬元。 以下關(guān)于甲公司2022年度企業(yè)所得稅征收治理的表述中，正確的選項(xiàng)是。A.甲公司應(yīng)當(dāng)自2022年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯