稅范圍及納稅義務(wù)人

1、第 二 章增增值稅法第一節(jié)征稅范范圍及納稅義義務(wù)人一、征稅范圍的的基本規(guī)定一般規(guī)定1.銷售或進口口的貨物2.提供的加工工、修理修配配勞務(wù)特殊規(guī)定1.特殊項目22.特殊行為為:包括視同同銷售貨物行行為、混合銷銷售貨物行為為、兼營非應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)行為為3.其他征征免稅規(guī)定征稅范圍的的特殊項目（1）貨貨物期貨（2）銀行行銷售金銀的的業(yè)務(wù)，應(yīng)當當征收增值稅稅（3）典典當行的死當當物品銷售業(yè)業(yè)務(wù)和寄售業(yè)業(yè)務(wù)代委托人人銷售寄售物物品的業(yè)務(wù)，均均應(yīng)征收增值值稅（44）集郵商品品的生產(chǎn)，以以及郵政部門門以外的其他他單位和個人人銷售的，均均征收增值稅稅 二、征稅稅范圍特殊行行為：（掌握握）視同同銷售貨物行行為，即貨

2、物物在本環(huán)節(jié)沒沒有直接發(fā)生生有償轉(zhuǎn)移，但但也要按照正正常銷售征稅稅的行為，稅稅法規(guī)定有88種視同銷售售貨物行為。 視同銷售貨物行行為納稅義務(wù)發(fā)生時時間（1）將貨物交交付他人代銷銷；收到代銷清單計計算繳納增值值稅（2）銷售代銷銷貨物；銷售時計算繳納納增值稅（3）總分機構(gòu)構(gòu)（不在同一一縣市）的貨貨物移送移送當天計算繳繳納增值稅（4）將自產(chǎn)或或委托加工的的貨物用于非非應(yīng)稅項目（55）將自產(chǎn)、委委托加工或購購買的貨物作作為投資，提提供給其他單單位或個體經(jīng)經(jīng)營者； （66）將自產(chǎn)、委委托加工或購購買的貨物分分配給股東或或投資者；（77）將自產(chǎn)、委委托加工的貨貨物用于集體體福利或個人人消費；（88）將自產(chǎn)

3、、委委托加工或購購買的貨物無無償贈送他人人貨物移送當天計計算繳納增值值稅對上述（4）至至（8）項視視同銷售行為為學(xué)習(xí)中要注注意比較他們們的異同之處處。相同同之處：（4）-（88）項都沒有有價款的結(jié)算算視同銷售貨貨物所涉及的的購進貨物的的進項稅符合合規(guī)定是準予予抵扣的都要交增值值稅同時都要要交企業(yè)所得得稅不同同之處：對于購買的的貨物用于非非應(yīng)稅項目，集集體福利或個個人消費是進進項不能抵扣扣；用于投資資，分配給股股東或投資者者，無償贈送送他人是視同同銷售?！纠}】下下列各項中屬屬于視同銷售售行為應(yīng)當計計算銷項稅額額的有（）。A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目B.將購買的貨物委托外單位加工 C.將購買的

4、貨物無償贈送他人D.將購買的貨物用于集體福利【答案】A、C三、其他征免稅規(guī)定（熟悉）1.校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)科研方面的，經(jīng)審核確認后，免征增值稅2.從01年1月1日起到2010年，對一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)【例題】某軟件開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，取得不含稅銷售額200萬元，當期外購貨物，取得增值稅專用發(fā)票上準予抵扣的增值稅10萬元，則：應(yīng)納增值稅=20017%-10=24（萬元）實際稅稅負=24200100%=12%應(yīng)退稅額=24-2

5、003%=18（萬元）3.增值稅一般納稅人銷售其自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，2010年前按17%的法定稅率征收增值稅，對實際稅負超過3%的部分即征即退，由企業(yè)用于研究開發(fā)集成電路和擴大再生產(chǎn)。4.融資租賃業(yè)務(wù)經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位：從事的融資租賃業(yè)務(wù)，征收營業(yè)稅；不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)：租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方（即出租），不征收增值稅（這屬于營業(yè)稅中的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)）。 5.實行增值稅即征即退的政策6.實行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收政策7.實行正常征收8.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。9.黃金生產(chǎn)和經(jīng)

6、營單位銷售黃金（不包括標準黃金）和黃金礦砂（含伴生金），免征增值稅；進口黃金（含標準黃金）和黃金礦砂免征進口環(huán)節(jié)增值稅第二節(jié)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理增值稅納稅人：為銷售或進口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個人。一、一般納稅稅人和小規(guī)模模納稅人的認認定標準：生產(chǎn)貨物或提供供應(yīng)稅勞務(wù)的的納稅人，或或以其為主，并并兼營貨物批批發(fā)或零售的的納稅人批發(fā)或零售貨物物的納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在在100萬元元以下年應(yīng)稅銷售額在在180萬元元以下一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在在100萬元元以上年應(yīng)稅銷售額在在180萬元元以上下列納稅人人不屬于一般般納稅人：年應(yīng)稅銷售售額未超過小小規(guī)模納稅人人標

7、準的企業(yè)業(yè)（以下簡稱稱小規(guī)模企業(yè)業(yè)）；個人（除個個體經(jīng)營者以以外的其他個個人）；非企業(yè)性單單位；不經(jīng)常發(fā)生生增值稅應(yīng)稅稅行為的企業(yè)業(yè)?！纠}】按照現(xiàn)現(xiàn)行規(guī)定，下下列各項中必必須被認定為為小規(guī)模納稅稅人的是（）。（20001年）A.年不不含稅銷售額額在110萬萬元以上的從從事貨物生產(chǎn)產(chǎn)的納稅人B.年不不含稅銷售額額200萬元元以上的從事事貨物批發(fā)的的納稅人C.年不含含稅銷售額為為150萬元元以下，會計計核算制度健健全的從事貨貨物零售的納納稅人DD.年不含稅稅銷售額為990萬元以下下，會計核算算制度健全的的從事貨物生生產(chǎn)的納稅人人【答案案】C【例例題】總分支支機構(gòu)不在同同一縣(市)的增值稅納納稅

8、人，經(jīng)批批準，可由總總機構(gòu)向其所所在地主管稅稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一一辦理一般納納稅人認定手手續(xù)。（）（22002年）【答案】二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管理方法：一般納稅人（1）銷售或提提供應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)可以使用增增值稅專用發(fā)發(fā)票；（2）購購進貨物和應(yīng)應(yīng)貨勞務(wù)實行行稅款抵扣制制度；（3）計計稅方法是當當期銷項稅額額減當期進項項稅額。小規(guī)模納稅人（1）銷售貨物物和應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)只能使用普普通發(fā)票；（22）購進貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)即使取得增增值稅專用發(fā)發(fā)票也不得抵抵扣進項稅；（3）應(yīng)納納稅額實行簡簡易辦法計算算，即銷售額額乘以征收率率第三節(jié)節(jié)稅率與征征收率的確定定需要注注意的是：（一）一一般納稅人：17%基本本稅率

9、，適用用于絕大部分分銷售或進口口的貨物；一一般納稅人提提供的應(yīng)稅勞勞務(wù)，一律適適用17%。（二）適用13%低稅率的列舉貨物是：1.糧食、食用植物油2.自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品（指各種動、植物初級產(chǎn)品）、金屬礦采選產(chǎn)品（指有色和黑色金屬礦采選產(chǎn)品）、非金屬礦采選產(chǎn)品。 按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人（稅稅率）基本稅率為177%銷售或進口貨物物、提供應(yīng)稅稅勞務(wù)低稅率為13%銷售或進口稅法法列舉的五類類貨物采用簡易辦法征征稅適用4%或6%的征收率小規(guī)

10、模納稅人（征征收率）4%的征收率屬于小規(guī)模納稅稅人的商業(yè)企企業(yè)6%的征收率商業(yè)企業(yè)以外的的其它屬于小小規(guī)模納稅人人的企業(yè)第四節(jié)一一般納稅人應(yīng)應(yīng)納稅額的計計算（全面掌掌握）一一般納稅人計計算本月應(yīng)納納增值稅額采采用當期購進進扣稅法：一般般納稅人應(yīng)納納增值額稅的的計算，圍繞繞兩個關(guān)鍵環(huán)環(huán)節(jié)：一是銷銷項稅額如何何計算；二是是進項稅額如如何抵扣。一、銷項項稅額的計算算銷項稅稅額是納稅人人銷售貨物或或應(yīng)稅勞務(wù)，按按照銷售額和和稅率計算并并向購買方收收取的增值稅稅額，其計算算方法為：銷項稅額額=銷售額稅率。公公式中稅率為為13%或117%，而銷銷售額的確定定是正確計算算銷項稅額的的關(guān)鍵。（一）一般般銷售方

11、式下下的銷售額銷售額是是納稅人銷售售貨物或提供供應(yīng)稅勞務(wù)向向購買方收取取的全部價款款和價外費用用（如手續(xù)費費、包裝物租租金、運輸裝裝卸費等）。銷售額中不包括：第一，向購買方收取的銷項稅額；第二，受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；第三，同時符合以下條件的代墊運費：承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。必須注意的是：第一，向購買方收取的價款中不包括收取的銷項稅額。如果是含增值稅銷售額，需要進行換算：（不含稅）銷售額=含稅銷售額（1+13%或17%）第二，向購買方收取的價外費用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。（二）特殊銷售方式下銷售額的確定

12、，也是必須全面掌握的內(nèi)容，主要有：1.折扣折讓方式銷售： 三種折扣折讓稅務(wù)處理折扣銷售關(guān)鍵看銷售額與與折扣額是否否在同一張發(fā)發(fā)票上注明：如果是在同同一張發(fā)票上上分別注明的的，按折扣后后的余額作為為銷售額；如如果折扣額另另開發(fā)票，不不論財務(wù)如何何處理，均不不得從銷售額額中減除折扣扣額。這里的折扣扣僅限于貨物物價格折扣，如如果是實物折折扣應(yīng)按視同同銷售中無無償贈送處處理，實物款款額不能從原原銷售額中減減除。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后后，屬于一種種融資行為，折折扣額不得從從銷售額中減減除銷售折讓也發(fā)生在銷貨之之后，作為已已售產(chǎn)品出現(xiàn)現(xiàn)品種、質(zhì)量量問題而給予予購買方的補補償，是原銷銷售額的減少少，折讓額可

13、可以從銷售額額中減除。應(yīng)用舉例甲企業(yè)銷銷售給乙公司司100000件玩具，每每件不含稅價價格為20元元，由于乙公公司購買數(shù)量量多，甲企業(yè)業(yè)按原價的88折優(yōu)惠銷售售，并提供11/10，nn/20的銷銷售折扣。乙乙公司于100日內(nèi)付款，甲甲企業(yè)此項業(yè)業(yè)務(wù)的銷項稅稅額=2080%10000017%=227200元元。2.以舊換新銷銷售：按新貨貨同期銷售價價格確定銷售售額，不得扣扣減舊貨收購購價格（金銀銀首飾除外）。應(yīng)用舉例某金店（中國人民銀行批準的金銀首飾經(jīng)銷單位）為增值稅一般納稅人采取以舊換新方式銷售24K純金項鏈1條，新項鏈對外銷售價格5000元，舊項鏈作價3000元，從消費者手中收取新舊差價款2

14、000元該金店12月份采取以舊換?quot;方式銷售貨物，其增值稅銷項稅額為（）。3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價格，不得扣減還本支出。4.以物易物銷售：雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。5.包裝物押金處理：銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算，不并入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅）因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時注意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是征稅

15、稅率為所包裝貨物適用稅率。 6.銷售舊車、舊貨（2003年新改內(nèi)容）銷售舊車，銷售舊貨，銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，在增值稅處理中原來的規(guī)定和現(xiàn)在的規(guī)定有何區(qū)別： 三種情況新政策策銷售自己使用過過的游艇、摩摩托車、應(yīng)征征消費稅的汽汽車售價低于原值，不不交稅；售價價高于原值，按按簡易辦法44%減半交稅稅銷售舊貨、舊機機動車按簡易辦法4%減半交稅銷售自己使用過過的固定資產(chǎn)產(chǎn)售價低于原值，不不交稅；售價價高于原值，按按簡易辦法44%減半交稅稅銷售使用用過的其它固固定資產(chǎn)，暫暫免征增值稅稅，應(yīng)稅固定定資產(chǎn)必須同同時符合下述述條件：a.屬于企業(yè)固固定資產(chǎn)目錄錄；b.按固固定資產(chǎn)管理理確已使用過過的；c.售

16、售價超過其原原值；這三個個條件同時具具備，應(yīng)按44%征收率減減半計征增值值稅（計算公公式同上）。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅（計算公式同上）（三）視同銷售貨物行為銷售額的確定，必須遵從下列順序：1.按納稅人當月同類貨物平均售價；2.如果當月沒有同類貨物，按納稅人最近時期同類貨物平均售價；3.如果近期沒有同類貨物，就要組成計稅價格。組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）公式中成本利潤率為10%。如果該貨物是應(yīng)稅消費品，公式中還應(yīng)加上消費稅金，但這時的成本利潤率不再按10%，而應(yīng)按消費稅有關(guān)規(guī)定加以確定（見消費稅組成計稅價格計算）。應(yīng)用舉例某企業(yè)為增值稅

17、一般納稅人，2000年5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價380元（無同類產(chǎn)品市場價格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000元。銷項稅額=450380（1+10%）17%=31977（元）二、進項稅額的抵扣進項稅額是納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)。（一）準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類：一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額；另一類是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額。計算抵稅是進項稅額確定中的難點，必須準確掌握計算抵扣的范圍和條件： （1）以票抵稅

18、稅 從銷售方取取得的增值稅稅專用發(fā)票上上注明的增值值稅額； 從海關(guān)取取得的完稅憑憑證上注明的的增值稅額。（2）計算抵稅稅外購免稅農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品: 進項項稅額=買價價13%外購運輸勞勞務(wù)：進項稅稅額=運輸費費用7%生產(chǎn)企業(yè)收收購免稅廢舊舊物資：進項項稅額=普通通發(fā)票注明的的金額10%購進免稅稅農(nóng)產(chǎn)品的計計算扣稅： 項目內(nèi)容稅法規(guī)定一般納稅人向農(nóng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購購買的免稅農(nóng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向向小規(guī)模納稅稅人購買的農(nóng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準準予按買價和和13%的扣扣除率計算進進項稅額，從從當期銷項稅稅額中扣除。（注：13%的扣除率自2002年1月1日起實行，在此之前扣除率為10%）計算公式進項稅額=買價價（包括農(nóng)業(yè)業(yè)特產(chǎn)稅）1

19、3%注意問題第一，購買的免免稅農(nóng)產(chǎn)品必必須是農(nóng)業(yè)生生產(chǎn)者（個人人、單位、小小規(guī)模納稅人人）自產(chǎn)自銷銷的種植或者者養(yǎng)殖的初級級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；第二，其買買價僅限于稅稅務(wù)機關(guān)批準準使用的收購購憑證上注明明的價款（含含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅稅）。運輸費用用的計算扣稅稅： 項目內(nèi)容稅法規(guī)定一般納稅人外購購貨物（除固固定資產(chǎn)）和和銷售貨物所所支付的運輸輸費用，準予予按運費結(jié)算算單據(jù)所列運運費和7%的的扣除率計算算進項稅額抵抵扣。（注：7%的扣除除率自19998年7月11日起實行，在在此之前扣除除率為10%）內(nèi)容計算公式進項稅額=運費費金額（即運運輸費用+建建設(shè)基金）7%注意問題第一，計算抵扣扣的進項稅必必須是支付給給運輸

20、企業(yè)、并并取得運輸企企業(yè)普通發(fā)票票（即貨票）的的運費；第二二，作為計算算抵扣的運費費，既可能是是購貨方的進進項稅額，也也可能是銷貨貨方的進項稅稅額，這取決決于運輸企業(yè)業(yè)的貨票臺頭頭開給哪一方方；第三，公公式中運費金金額是指運輸輸單位開具的的運費結(jié)算單單上注明的運運費和建設(shè)基基金，不包括括隨同運費支支付的裝卸費費、保險費等等其它雜費；第四，納稅稅人購銷免稅稅貨物（購進進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品除外）支支付的運費，以以及納稅人外外購固定資產(chǎn)產(chǎn)支付的運費費，不得按77%計算抵扣扣進項稅額。第五，納稅人取得2003年10月31日以后開具的運輸發(fā)票，自開票之日起90天內(nèi)向主管國家稅務(wù)局申報抵扣，超過90天的不得抵

21、扣。納稅人取得2003年10月31日以前開具的運輸發(fā)票，必須在2004年1月31日前抵扣完畢，逾期不再抵扣。應(yīng)用舉例：某食品品加工廠從農(nóng)農(nóng)民手中收購購花生，收購購憑證上注明明收購價格為為500000元，貨已入入庫，支付運運輸企業(yè)運輸輸費用4000元（有貨票票）進項項稅額=50000013%44007%=65528元采購成本=500000（1-133%）4000（1-7%）=438872元收購廢舊物物資的計算扣扣稅： 項目內(nèi)容稅法規(guī)定自2001年起起，專門從事事廢舊物資經(jīng)經(jīng)營的一般納納稅人銷售廢廢舊物資免征征增值稅。生生產(chǎn)企業(yè)增值值稅一般納稅稅人購入的廢廢舊物資回收收經(jīng)營單位銷銷售的廢舊物物資，

22、可按照照廢舊物資回回收經(jīng)營單位位開具的由稅稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制制的普通發(fā)票票上注明的金金額，按100%計算抵扣扣進項稅額。計算公式進項稅額=普通通發(fā)票注明的的金額10%注意問題此規(guī)定只適用于于生產(chǎn)企業(yè)增增值稅一般納納稅人，且收收購的廢舊物物資來源于廢廢舊物資回收收經(jīng)營單位（二）不得得從銷項稅額額中抵扣的進進項稅額下列共三類類七項，不論論是否取得法法定扣稅憑證證，一律不得得抵扣進項稅稅額：（1）購進固定定資產(chǎn)（2）用用于非應(yīng)稅項項目的購進貨貨物或應(yīng)稅勞勞務(wù)；（3）用用于免稅項目目的購進貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)；（4）用用于集體福利利或個人消費費的購進貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)；（5）非非正常損失的的購進貨物；（6）非

23、正正常損失的在在產(chǎn)品、產(chǎn)成成品所耗用的的購進貨物或或應(yīng)稅勞務(wù)。（7）納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。應(yīng)用舉例：下列項項目所包含的的進項稅額，不不得從銷項稅稅額中抵扣的的是（）。（22002年）A.生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的報廢產(chǎn)品B.用于返修產(chǎn)品修理的易損零配件C.生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營管理的辦公用品D.校辦企業(yè)生產(chǎn)本校教具的外購材料【答案】D應(yīng)用舉例：在確定增值稅納稅申報表中本期進項稅額時，下列進項稅額應(yīng)當作為減項處理的有（）。（2000年）A.免稅貨物的進項稅額 B.非常損失貨物的進項稅額

24、C.簡易辦法征稅貨物的進項稅額 D.非應(yīng)稅項目貨物的進項稅額【答案】ABCD（三）進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出的方法有兩種：第一：按原抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出；應(yīng)用舉例：某生產(chǎn)企業(yè)月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進的原材料被盜，金額50000元（其中含分攤的運輸費用4650元）。進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=（50000-4650）17%+4650（1-7%）7%=8059.5（元）第二：無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本（即買價+運費+保險費+其他有關(guān)費用）計算應(yīng)扣減的進項稅額。進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當期實際成本稅率應(yīng)用舉例：某自行車廠某月自產(chǎn)的10輛自行車被盜,每輛成本為300元（材料成本占65%）,每輛對外銷售額為42

25、0元（不含稅）,則本月進項稅額的抵減額為（）。A.331.5元B.510元C.610.3元D.714元三、應(yīng)納稅額計算的其它問題：（一）應(yīng)納稅額時間限定1.銷項稅額的當期限定總的要求是：確認時間不得滯后。根據(jù)納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的貨款結(jié)算方式不同，當期銷項稅額的時間（即增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間）規(guī)定為： 貨款結(jié)算方方式增值稅納稅稅義務(wù)發(fā)生時時間直接收款方式式銷售貨物收到銷售額或取取得索取銷售售額的憑據(jù)，并并將提貨單交交給買方的當當天（不論貨貨物是否發(fā)出出）托收承付和委委托銀行收款款方式銷售貨貨物發(fā)出貨物并辦妥妥托收手續(xù)的的當天（不論論貨物是否收收到）賒銷和分期收收款方式銷售售貨物按合同約定的

26、收收款日期的當當天預(yù)收貨款方式式銷售貨物貨物發(fā)出的當天天委托其他納稅稅人代銷貨物物收到代銷單位銷銷售的代銷清清單的當天銷售應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)提供勞務(wù)同時收收訖銷售額或或取得索取銷銷售額的憑據(jù)據(jù)的當天發(fā)生視同銷售售貨物行為中中第（3）至至（8）項的的貨物移送當天上述時間限限定也是增值值稅納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時間和和增值稅專用用發(fā)票的開具具時限。2.進項稅稅額的當期期限定-總的要求是是：抵扣時間間不得提前。（1）納稅人取得非防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票進項稅額抵扣時限具體規(guī)定按行業(yè)劃分如下： 行業(yè)劃分抵扣時間工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購購進貨物（包包括外購貨物物所支付的運運輸費用）必須驗收入庫后后，才能申報報抵扣進項稅稅額商業(yè)

27、企業(yè)購進貨貨物（包括外外購貨物所支支付的運輸費費用）必須全額付款后后，才能申報報抵扣進項稅稅額商業(yè)企業(yè)接受投投資、捐贈或或分配的貨物物收到增值稅專用用發(fā)票一般納稅人購進進應(yīng)稅勞務(wù)必須在勞務(wù)費用用支付后，才才能申報抵扣扣進項稅。（2）自22003年33月1日起，增增值稅一般納納稅人取得防防偽稅控系統(tǒng)統(tǒng)開具的專用用發(fā)票，進項項稅額抵扣按按以下規(guī)定處處理：增值稅一般般納稅人申請請抵扣的防偽偽稅控系統(tǒng)開開具的增值稅稅專用發(fā)票，必必須自該專用用發(fā)票開具之之日起90日日內(nèi)到稅務(wù)機機關(guān)認證，否否則不予抵扣扣進項稅額。增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認證通過的當月按照增值稅有關(guān)

28、規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。（二）進項稅額不足抵扣的問題-留抵下期應(yīng)用舉例：某企業(yè)（一般納稅人）1月份有未抵扣完的進項稅0.5萬元，2月銷售免稅貨物40萬元，生產(chǎn)免稅貨物動用前期購進原材料10萬元，則其2月份增值稅納稅處理為（ ）。A.既無銷項稅，也不抵扣進項稅B.因有上期未抵扣完增值稅，因而需用免稅貨物銷項稅沖抵未抵扣完增值稅C.因生產(chǎn)免稅貨物企業(yè)不交增值稅D.無銷項稅，進項稅作轉(zhuǎn)出處理，本期交稅1.2萬元（三）扣減發(fā)生期進項稅額（四）退貨或折讓（五）計算題應(yīng)用舉例1.教材：例12.2002年考題分析-計算題第1題某商場為增值稅一般納稅人，2001年8月發(fā)生以下購銷

29、業(yè)務(wù)：（1）購入服裝兩批，均取得增值稅專用發(fā)票。兩張專用發(fā)票上注明的貨款分別為20萬元和36萬元，進項稅額分別為3.4萬元和6.12萬元，其中第一批貨款20萬元未付，第二批貨款36萬元當月已付清。另外，先后購進這兩批貨物時已分別支付兩筆運費0.26萬元和4萬元，并取得承運單位開具的普通發(fā)票。（2）批發(fā)銷售服裝一批，取得不含稅銷售額18萬元，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。（3）零售各種服裝，取得含稅銷售額38萬元，同時將零售價為1.78萬元的服裝作為禮品贈送給了顧客。（4）采取以舊換新方式銷售家用電腦20臺，每臺零售價6500元，另支付顧客每臺舊電腦收購款500

30、元。要求： 計算該商場2001年8月應(yīng)繳納的增值稅。（3分） 3.2003年考題分析-計算題第2題 A電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（本題下稱A企業(yè)）與B商貿(mào)公司（本題下稱B公司）均為增值稅一般納稅人，2002年12月份有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）A企業(yè)從B公司購進生產(chǎn)用原材料和零部件，取得B公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款180萬元、增值稅30.6萬元，貨物已驗收入庫，貨款和稅款未付。（2）B公司從A企業(yè)購電腦600臺，每臺不含稅單價0.45萬元，取得A企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬元、增值稅45.9萬元。B公司以銷貨款抵項應(yīng)付A企業(yè)的貨款和稅款后，實付購貨款90萬元、增值稅15.3萬元。（3）

31、A企業(yè)為B公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額9.36萬元、調(diào)試費收入2.34萬元。制作過程中委托C公司進行專業(yè)加工，支付加工費2萬元、增值稅0.34萬元，取得C公司增值稅專用發(fā)票。（4）B公司從農(nóng)民手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付收購貨款30萬元，支付運輸公司的運輸費3萬元，取得普通發(fā)票。入庫后，將收購的農(nóng)產(chǎn)品40%作為職工福利消費，60%零售給消費者并取得含稅收入35.03萬元。（5）B公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售額298.35萬元，均開具普通發(fā)票。要求：（1）計算A企業(yè)2002年12月份應(yīng)繳納的增值稅。（2）計算B公司2002年12月份應(yīng)繳納的增值稅。第五節(jié)

32、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算-簡易辦法一、計算公式： 應(yīng)納稅額(不含稅)銷售額征收率(4%或6%)公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、含價外費用的銷售額。二、含稅銷售額換算由于小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)貨票，上面標明的是含稅價格，需按以下公式換算為不含稅銷售額：(不含稅)銷售額含稅銷售額(1+征收率)應(yīng)用舉例： 某汽車配件商店2002年應(yīng)稅銷售額為100萬元，2003年3月購進零配件15000元，支付電費500元，當月銷售汽車配件取得零售收入18000元，收取包裝費2000元。該商店應(yīng)納增值稅是（ ）。A.1018.87元 B.1032.08元C.692.31元D.769.23元三、自來水公司

33、銷售自來水應(yīng)納稅額計算自來水公司2002年6月1日起對自來水公司銷售自來水按6%征收增值稅的同時，對其購進獨立核算水廠自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額（按6%征收率開票）予以抵扣。在此之前購進的上述自來水取得的普通發(fā)票，可依據(jù)發(fā)票金額換算成不含稅價后，以6%計算進項稅，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實后予以抵扣。四、銷售特定貨物應(yīng)納稅額計算：一律按簡易辦法依4%征收率計算應(yīng)納稅額1.寄售商店代銷寄售物品；2.典當業(yè)銷售死當物品；3.經(jīng)有權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售免稅貨物。第六節(jié)幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理一、兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)1. 分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計算應(yīng)納稅額；2.

34、 未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。二、混合銷售行為1.含義：一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時涉及非應(yīng)稅勞務(wù)(即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù))，為混合銷售行為。在混合銷售行為中，應(yīng)稅貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)之間有著密不可分的從屬關(guān)系，也就是說，提供非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售應(yīng)稅貨物而做出的。2.稅務(wù)處理：混合銷售原則上依據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。(具體規(guī)定見教材) 3.應(yīng)用舉例：（1）防盜門生產(chǎn)企業(yè)銷售防盜門并負責安裝；（2）建筑公司包工包料承包工程。三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)1.含義：增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營

35、業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù))，且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種經(jīng)營活動就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。2.稅務(wù)處理：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)原則上依據(jù)納稅人的核算情況，判定是分別征稅還是合并征稅。(具體規(guī)定見教材47頁)3.應(yīng)用舉例：（1） 建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)；（2） 食品廠既生產(chǎn)食品又出租食品加工設(shè)備。對上述問題概括如下： 經(jīng)營行為為稅務(wù)處處理1.兼營不同稅稅率的應(yīng)稅項項目均交增值稅。依依納稅人的核核算情況選擇擇稅率（1）分分別核算，按按各自稅率計計稅（2）未未分別核算，從從高適用稅率率2.混合銷售行行為依納稅人的營業(yè)業(yè)主業(yè)判斷，只只交一種稅（11）以經(jīng)營貨貨物為主，交交增值稅（22）以經(jīng)營勞勞

36、務(wù)為主，交交營業(yè)稅3.兼營非應(yīng)稅稅勞務(wù)依納稅人的核算算情況，判定定是分別交稅稅還是合并交交稅（1）分分別核算，分分別交增值稅稅、營業(yè)稅（22）未分別核核算，只交增增值稅、不交交營業(yè)稅應(yīng)用舉例：下列屬屬于增值稅混混合銷售行為為的有( )。A.電話局提供供電話安裝的的同時銷售電電話B.建材商品銷銷售建材的同同時，也提供供裝飾裝修服服務(wù)C.塑鋼門窗商商店銷售產(chǎn)品品，并為客戶戶加工與安裝裝D.汽汽車制造廠既既生產(chǎn)銷售汽汽車，又提供供汽車修理服服務(wù)應(yīng)用用舉例：下列各項中中，應(yīng)當征收收增值稅的有有( )。 （20022年）AA. 醫(yī)院提提供治療并銷銷售藥品 B.郵局局提供郵政服服務(wù)并銷售集集郵商品C. 商

37、店店銷售空調(diào)并并負責安裝 D.汽汽車修理廠修修車并提供洗洗車服務(wù)【答案】CCD第七七節(jié)進口貨貨物增值稅（海海關(guān)代征）一、進口口貨物征稅范范圍。凡凡是申報進入入我國海關(guān)境境內(nèi)的貨物二、進口口增值稅的計計算方法。納稅人進進口貨物，按按照組成計稅稅價格和規(guī)定定稅率(133%或17%，同國內(nèi)貨貨物)計算應(yīng)應(yīng)納稅額，不不得抵扣任何何稅額(僅指指進口環(huán)節(jié)增增值稅本身)。其計計算公式為：應(yīng)納進進口增值稅組成計稅價價格稅率組成成計稅價格關(guān)稅完稅價價格+關(guān)稅(+消費稅)【應(yīng)用用舉例】某進出口公公司當月進口口辦公設(shè)備5500臺，每每臺進口完稅稅價格1萬元元，委托運輸輸公司將進口口辦公用品從從海關(guān)運回本本單位，支付

38、付運輸公司運運輸費用9萬萬元，取得了了運輸公司開開具的普通發(fā)發(fā)票。當月以以每臺1.88萬元的含稅稅價格售出4400臺，本本公司自用220臺，為全全國運動會捐捐贈2臺。另另支付銷貨運運輸費1.33萬元（有運運輸發(fā)票）。要求：計算該企業(yè)當月應(yīng)納增值稅。(假設(shè)進口關(guān)稅稅率為15。) 【答案】（1）進口貨物進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅1(115)5001797.75(萬元)（2）當月銷項稅額(400+2)18000（117）17 = 105.1385(萬元)（3）將進口的辦公設(shè)備自用，為購進固定資產(chǎn)，不得抵扣進項稅，按實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額為：97.75 + 97%50020=3.9352(萬元)當月進項

39、稅額=97.75-3.9352+1.37%=93.9058（萬元）（4）當月應(yīng)納增值稅105.1385-93.905811.2327(萬元)三、進口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間及期限。進口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口當天；納稅地點為進口貨物報關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)（2002年1月1日前為海關(guān)填發(fā)稅款繳納征之次日起7日內(nèi)）。第八節(jié)出口貨物退(免)稅一、出口退(免)的基本政策及適用范圍1.出口免稅并退稅：出口免稅是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅款予以退還。2.出口免稅但不退稅：是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅，出口

40、前一道生產(chǎn)、銷售或進口環(huán)節(jié)是免稅的，使得出口貨物本身就不含稅，因而出口也無須退稅。3.出口不免稅也不退稅：即出口貨物照常征稅。二、上述三種政策的適用范圍分別是： 基本政策適用的企企業(yè)適用的貨物物1.出口免稅并并退稅（又免免又退）(1) 生產(chǎn)企企業(yè)(2) 有出口經(jīng)營營權(quán)的外貿(mào)企企業(yè)(3) 特定企業(yè) （1）生產(chǎn)企業(yè)業(yè)：自產(chǎn)貨物物。（2）外外貿(mào)企業(yè)：收收購后直接出出口或委托其其他外貿(mào)企業(yè)業(yè)代理出口的的貨物。(33)特定貨物物2.出口免稅但但不退稅(只只免不退)（1） 屬于生生產(chǎn)企業(yè)的小小規(guī)模納稅人人出口自產(chǎn)貨貨物。（2） 外貿(mào)企業(yè)從從小規(guī)模納稅稅人處購進并并持普通發(fā)票票的貨物出口口，只免不退退。但對

41、占出出口比重較大大的12種貨貨物（如抽紗紗、工藝品等等）特準退稅稅。（3）外外貿(mào)企業(yè)直接接購進國家規(guī)規(guī)定的免稅貨貨物(包括免免稅農(nóng)產(chǎn)品)出口。（1）來料加工工復(fù)出口貨物物；（2） 避孕藥品和和用具、古舊舊圖書；（33）有出口經(jīng)經(jīng)營權(quán)的企業(yè)業(yè)出口國家計計劃內(nèi)卷煙(非計劃內(nèi)卷卷煙出口，照照章征收增值值稅和消費稅稅)；（4）軍軍品以及軍隊隊系統(tǒng)出口軍軍需工廠生產(chǎn)產(chǎn)或軍需部門門撥調(diào)貨物。3.出口不免稅稅也不退稅（不不免不退）委托外貿(mào)企業(yè)出出口貨物的非非生產(chǎn)企業(yè)、商商貿(mào)企業(yè)。（1）原油（22）援外出口口貨物（3）國國家禁止出口口貨物(如天天然牛黃、麝麝香、銅及銅銅基合金、白白銀等)。三、出口貨貨物退稅率

42、目前增值值稅出口退稅稅率分為6檔檔：17%、113%、111%、8%、66%、5%四、出口口退稅的計算算（一）生生產(chǎn)企業(yè)出口口貨物-免、抵、退退方法。（二）先征后退的計算方法法 1.計算公式：自20022年1月1日日起，免、抵抵、退辦法法計算公式如如下：（11）（22）當期應(yīng)納納稅額=當期期內(nèi)銷貨物的的銷項稅額-（當期進項項稅額-當期期免抵退稅不不得免征和抵抵扣稅額）上期留抵稅稅額。應(yīng)應(yīng)納稅額0，為本期期應(yīng)上交的增增值稅。（3）免抵抵退稅額=出出口貨物離岸岸價外匯人民幣幣牌價出口貨物退退稅率-免抵抵退稅額抵減減額。（44）當期應(yīng)退退稅額和免抵抵稅額的計算算當期免免抵退稅額與與當期應(yīng)納稅稅額0相

43、比比，其中的較較小者就是應(yīng)應(yīng)退稅額（5）當期期免抵稅額當期免抵退退稅額當期期應(yīng)退稅額 2.計計算步驟：（1） 剔稅（22） 抵稅（3） 免抵退稅額額（4） 退稅（55） 免抵稅稅額3.應(yīng)用舉例：教材例4、例例5、例6【例4】某某自營出口的的生產(chǎn)企業(yè)為為增值稅一般般納稅人，出出口貨物的征征稅稅率為117%，退稅稅稅率為133%。20003年4月的的有關(guān)經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)為：購進進原材料一批批，取得的增增值稅專用發(fā)發(fā)票注明的價價款200萬萬元，外購貨貨物準予抵扣扣的進項稅額額34萬元，貨貨已驗收入庫庫。上月末留留抵稅款3萬萬元；本月內(nèi)內(nèi)銷貨物不含含稅銷售1000萬元；收收款117萬萬元存入銀行行；月出口貨

44、貨物的銷售額額折合人民幣幣200萬元元。試計算該該企業(yè)當期的的免、抵、退退稅額。 （1）當當期免抵退稅稅不得免征和和抵扣稅額200（17%13%）8（萬元）（2）當期應(yīng)納稅額10017%（348）31726312（萬元）（3）出口貨物免、抵、退稅額20013%26（萬元）（4）按規(guī)定，如當期末留抵稅額當期免抵稅額時：當期應(yīng)退稅額當期期末留抵稅額12（萬元）（5）當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應(yīng)退稅額261214（萬元）【例5】某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為13%。2003年6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，

45、外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元，貨已驗收入庫。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的免、抵、退稅額。（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額200（17%13%）8（萬元）（2）當期應(yīng)納稅額10017%（688）51760548（萬元）（3）出口貨物免、抵、退稅額20013%26（萬元）（4）按規(guī)定，如當期末留抵稅額當期免抵稅額時：當期應(yīng)退稅額當期期末留抵稅額26（萬元）（5）當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應(yīng)退稅額26260（萬元）【例6】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般人，出口貨物的征稅稅率

46、為17%，退稅率為13%。2003年8月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額34萬元，貨已驗收入庫。當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當期的免、抵、退稅額。（1） （2） （3）當期應(yīng)納稅額10017%（344）619（萬元）（4）免抵退稅額抵減額免稅購進原材料材料出口貨物退稅率10013%13（萬元）（5）出口貨物免、抵、退稅額20013%1313（萬元）（6）按規(guī)定，如當期末留抵稅額

47、當期免抵稅額時：當期應(yīng)退稅額當期期末留抵稅額13（萬元）（7）當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應(yīng)退稅額13130（萬元）（8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下繼續(xù)抵扣稅額為6（1913）萬元。去年的綜合考題分析 某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17，退稅率15。2002年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）11月份：外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗收入庫；外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20用于企業(yè)基建工程；以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費取得增值稅專用

48、發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅額5.1五萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并取得運輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500萬元。（2）12月份：免稅進口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關(guān)前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進口關(guān)稅稅率20，料件已驗收人庫；出口貨物銷售取得銷售額600萬元；內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額140.4萬元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。要求：（1）采用免、抵、退法計算企業(yè)2002年11月份

49、應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。（2）采用免、抵、退法計算企業(yè)2002年12月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。1.外貿(mào)企業(yè)出口貨物-先征后退計算方法：（1）外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項金額和退稅率計算。 應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進金額退稅率（2）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定：凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的12類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進項稅額的辦法。應(yīng)退稅額普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額/（1征收率）6%或5%例7某進出口公司2004年3月出口美國平紋布2000米，進貨增值稅專用發(fā)票列明單價2

50、0元/平方米，計稅金額40000元，退稅率13%，某應(yīng)退稅額：20002013%5200（元）例8某進出口公司2004年4月購進某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200打（套）全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購進另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅起作用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，該企業(yè)的應(yīng)退稅額：6000（16%）6%50006%639.62（元）五、出口貨物退（免）稅管理（二）免、抵、退稅辦法中視同內(nèi)銷征稅貨物的處理免、抵、退稅辦法中視同內(nèi)銷征稅的貨物按以下公式計提銷項稅額：（四）外商投資企業(yè)及其他業(yè)務(wù)的退免稅1.非增值稅納稅人的外商投資企業(yè)、小規(guī)模納稅人的外商投資

51、企業(yè)以及在保稅區(qū)設(shè)立的外商投資企業(yè)，其采購的國產(chǎn)設(shè)備凡符合有關(guān)規(guī)定的，可按照有關(guān)規(guī)定辦理退稅。第九節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅期限（熟悉）一、 納稅義務(wù)發(fā)生時間銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體確定為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)了，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款上期的當天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天； （五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單

52、的當天；（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天；（七）納稅人發(fā)生本章第一節(jié)一、征稅范圍中視同銷售貨物行為第三至第八項的，為貨物移送的當天；”（八）進口貨物，為報送進口的當天。二、納稅期限第十節(jié)納稅地點與納稅申報（了解）一、納稅地點1) 固定業(yè)戶:在機構(gòu)所在地納稅；2）非固定業(yè)戶：在銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機構(gòu)所在地或居住地補交；3）進口貨物在報關(guān)地海關(guān)納稅。納稅地點規(guī)定中需要注意的是：1.總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2.固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的，應(yīng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅

53、收管理證明，向機構(gòu)所在地申報納稅；否則應(yīng)向銷售地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。二、增值稅一般納稅人納稅申報辦法 第十一節(jié)增值稅專用發(fā)票的使用及管理一、專用發(fā)票的領(lǐng)購使用范圍專用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅的小規(guī)模納稅人、非增值稅納稅人以及全部銷售免稅貨物的納稅人，不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。二、專用發(fā)票的開具范圍一般納稅人發(fā)生下列情況不得開具專用發(fā)票： (1) 向消費者銷售應(yīng)稅項目。(2) 銷售免稅項目。(3) 銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。(4) 將貨物用于非應(yīng)稅項目。(5) 將貨物用于集體福利或個人消費。(6) 提供非應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)征增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。(7)

54、向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項目。(8) 商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用的部分)化妝品等消費品。三、專用發(fā)票開具時限（同納稅義務(wù)發(fā)生時間）一般納稅人必須按規(guī)定時限開具專用發(fā)票，不得提前或滯后。已開具專用發(fā)票的銷售貨物須及時足額計入當期銷售額計稅。凡已開具了專用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計入銷售賬戶進行核算，一律按偷稅論處。四、專用發(fā)票開具后，發(fā)生退貨或銷售折讓的處理。銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理： 銷售業(yè)務(wù)發(fā)生后后購貨方方銷貨方購買方未付貨款款且未入賬原發(fā)票聯(lián)和稅款款抵扣聯(lián)主動動退還銷售方方。（1)未入賬：應(yīng)在相關(guān)票票據(jù)上注明

55、作廢字樣樣并扣減當期期銷項稅額。（2）已入賬：可開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票，扣減當期銷項稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。購買方已付貨款款，或未付款款但已作入賬賬 （1）必須取得得當?shù)刂鞴芏惗悇?wù)機關(guān)開具具的進貨退出出或索取折讓讓證明單送交交銷售方。（22）收到紅字字專用發(fā)票后后，按上面注注明的增值稅稅額從當期進進項稅額中扣扣減。如不扣扣減，造成不不納稅或少納納稅的，屬于于偷稅行為。（1）收到證明明單后，根據(jù)據(jù)退回貨物的的數(shù)量、價款款或折讓金額額向購買方開開具紅字專用用發(fā)票。（22）紅字專用用發(fā)票的存根根聯(lián)、記賬聯(lián)聯(lián)作為銷售方方扣減當期銷銷項稅額的憑憑證。綜上所述，銷銷售

56、方開具紅紅字專用發(fā)票票的合法依據(jù)據(jù):一是收到到購貨方退回回的增值稅專專用發(fā)票；二二是收到購貨貨方主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)開具的的進貨退出或或索取折讓證證明單。應(yīng)用舉例：某百貨貨商場(增值值稅一般納稅稅人)20002年2月份份有一項業(yè)務(wù)務(wù)如下：購入化妝品品一批，取得得的專用發(fā)票票上注明價、稅稅款分別為660萬元、110.2萬元元，已支付貨貨款50%，后后由于未能與與廠家就最終終付款方式達達成一致，在在當?shù)刂鞴芏惗悇?wù)機關(guān)已承承諾開具進貨貨退出證明單單的情況下，遂遂將進貨的一一半退回廠家家，并已取得得廠家開具的的紅字專用發(fā)發(fā)票。要要求:分析此此業(yè)務(wù)2月份份進項稅額應(yīng)用舉例例：某大大型百貨商場場為增值稅一一般納

57、稅人有有10臺上月月售出的彩電電，因質(zhì)量問問題顧客要求求退貨（原零零售價每臺00.3萬元），商商場已將彩電電退回廠家（原原購進的不含含稅價格每臺臺0.25萬萬元），并提提供了稅務(wù)機機關(guān)開具的證證明單，已取取得廠家開出出的紅字專用用發(fā)票。九、加強增增值稅專用發(fā)發(fā)票的管理（一）關(guān)關(guān)于被盜、丟丟失增值稅專專用發(fā)票的處處理（二二）關(guān)于對代代開、虛開增增值稅專用發(fā)發(fā)票的處理（三）納納稅人蓋章取取得虛開的增增值稅專用發(fā)發(fā)票處理（四）防偽偽稅控系統(tǒng)開開具的增值稅稅專用發(fā)票進進項稅抵扣的的處理（新增增內(nèi)容）自20033年3月1日日起，增值稅稅一般納稅人人取得防偽稅稅控系統(tǒng)開具具的增值稅專專用發(fā)票，抵抵扣的進項

58、稅稅額按以下規(guī)規(guī)定處理：1.增值值稅一般納稅稅人申請抵扣扣的防偽稅控控系統(tǒng)開具的的增值稅專用用發(fā)票，必須須自該專用發(fā)發(fā)票開具之日日起90日內(nèi)內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)關(guān)認證，否則則不予抵扣進進項稅額。2.增值值稅一般納稅稅人認證通過過的防偽稅控控系統(tǒng)開具的的增值稅專用用發(fā)票，應(yīng)在在認證通過的的當月按照增增值稅有關(guān)規(guī)規(guī)定核算當期期進項稅額并并申請抵扣，否否則不予抵扣扣進項稅額。3.增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，其專用發(fā)票所列明的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額抵扣時限，不再執(zhí)行國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理工作的通知（五）防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票的管理考題及綜合分析題(一)1999年

59、考題-綜合題1.某彩色電視機生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）1999年7月購銷情況如下： 外購情況況銷售情況況1.外購彩色顯顯像管一批，取取得的增值稅稅專用發(fā)票上上注明稅款6680萬元，另另支付運輸費費用20萬元元。貨物已驗驗收入庫。1.本市電子產(chǎn)產(chǎn)品銷售公司司銷售21吋吋彩電500000臺，出出廠單價0.2萬元（含含稅價）。因因電子產(chǎn)品銷銷售公司一次次付清貨款，本本企業(yè)給予了了5%的銷售售折扣，并開開具紅字發(fā)票票入賬。2.外購電子元元器件一批，取取得的增值稅稅專用發(fā)票上上注明稅款3340萬元。貨貨物未到達。2.采取直接收收款方式向外外地一小規(guī)模模納稅人銷售售21吋彩電電1000臺臺。提貨單已已交

60、對方但貨貨未發(fā)出。3.進口大型檢檢測設(shè)備一臺臺，取得的海海關(guān)完稅憑證證上注明增值值稅稅款155萬元。 3.向本市一新新落成的賓館館銷售客房用用的21吋彩彩電800臺臺。由本企業(yè)業(yè)車隊運送該該批彩電取得得運輸費收入入1萬元。4.從小規(guī)模納納稅人企業(yè)購購進1.5萬萬元的修理用用配件，未取取得增值稅專專用發(fā)票。4.無償提供給給本企業(yè)招待待所21吋彩彩電100臺臺。5.外購用于彩彩電二期工程程的鋼材一批批，取得增值值稅專用發(fā)票票上注明稅款款68萬元。貨貨物已驗收入入庫。5.采取以物易易物方式向某某顯像管廠提提供21吋彩彩電20000臺，顯像管管廠向本企業(yè)業(yè)提供顯像管管4000只只。雙方均已已收到貨物，