行政單位資產(chǎn)負(fù)債與收支管理

1、第四章 行政單單位資產(chǎn)的管管理與核算41 現(xiàn)現(xiàn)金及銀行存存款一、現(xiàn)金的管理理1.實(shí)物管理（紙紙幣、金屬幣幣）使用保險(xiǎn)柜，安安裝防盜門窗窗、報(bào)警器，配配備保安員，減減少庫存量，逐逐日清點(diǎn)。2.現(xiàn)金的使用用（現(xiàn)金管理理暫行條例88項(xiàng)）3.現(xiàn)金的限額額管理（35天的零星星開支）4.現(xiàn)金的內(nèi)部部控制制度堅(jiān)持內(nèi)部牽制制制度；建立現(xiàn)金收支支的各種規(guī)程程（付款款流流程：領(lǐng)導(dǎo)審審查會(huì)計(jì)做憑憑證出納付款款）；按現(xiàn)金管理?xiàng)l條例辦理；日清日結(jié)5.違反現(xiàn)金管管理的處罰超限額和超范范圍按超出額的100%30%處處罰；白條抵庫存按憑證額的100%30%處處罰；坐支現(xiàn)金按坐支額的100%30%處處罰；單位之間相互互借用現(xiàn)金

2、按借用額的100%30%處處罰；保留賬外公款款按保留額的100%30%處處罰；對(duì)現(xiàn)金結(jié)算比比銀行更優(yōu)惠惠的按交易額的100%50%處處罰；用現(xiàn)金購置專?？厣唐返陌促徺I金額的550%100%處罰；套取現(xiàn)金按套取額的300%50%處處罰；公款私存按存入額的300%50%處處罰；變相發(fā)行貨幣幣或以票券代代替人民幣按發(fā)行額或流通通額的30%50%處處罰；二、現(xiàn)金的清查查1.原則：長款款入賬、短款款賠償2.清查出納員：應(yīng)做做到日清日結(jié)結(jié)；外部清查：定定期（每個(gè)月月）或不定期期清查；長短款會(huì)計(jì)處處理尚未查清原因前前長款借：現(xiàn)金 貸：暫存款現(xiàn)金溢余確實(shí)多出的款項(xiàng)項(xiàng)借：暫存款現(xiàn)金溢余 貸：其他收入短款借：暫付

3、款現(xiàn)金短款 貸：現(xiàn)現(xiàn)金借：現(xiàn)金（出納納人員的責(zé)任任） 經(jīng)費(fèi)支支出（單位原原因） 貸：暫暫付款現(xiàn)金短款款三、現(xiàn)金的賬務(wù)務(wù)處理及實(shí)例例賬務(wù)處理收到現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：銀銀行存款（從從銀行提取現(xiàn)現(xiàn)金） 其他收入入（清理廢舊舊物資收入等等） 應(yīng)繳預(yù)算算款（收到違違法亂紀(jì)罰款款） 零余額賬賬戶用款額度度（實(shí)行國庫庫集中支付的的單位，提取取現(xiàn)金）支出：支付工工資、購買辦辦公品等借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：現(xiàn)現(xiàn)金 出差借支及報(bào)報(bào)銷借：暫付款 貸：現(xiàn)現(xiàn)金 借：經(jīng)費(fèi)支出 現(xiàn)金（退退回） 貸：暫暫付款 現(xiàn)金（補(bǔ)補(bǔ)足） 將多余現(xiàn)金存存入銀行 借：銀行存款 貸：現(xiàn)現(xiàn)金 實(shí)例市經(jīng)貿(mào)局20008年12月月份發(fā)生下列列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：例1，

4、12月11日，開出“現(xiàn)金支票”，從銀行提提取現(xiàn)金20000元作為為備用金。 憑證：20088120011借：現(xiàn)金2000 貸：銀行存款20000 例2，12月11日，用現(xiàn)金金50元購買買辦公用品。 憑證：20088120022借：經(jīng)費(fèi)支出50 貸：現(xiàn)現(xiàn)金50 例3，12月11日，變賣上上月舊報(bào)紙收收入現(xiàn)金1000元。 憑證：20088120033借：現(xiàn)金100 貸：其他收入100 例4，12月11日，將現(xiàn)金金2000元元送存銀行。 憑證：20088120044借：銀行存款20000 貸：現(xiàn)金20000四、銀行存款的的核算 銀行存款的管管理按規(guī)定開戶：不能多頭開開戶接受銀行監(jiān)督督：不準(zhǔn)出租、出出

5、借賬戶不能簽發(fā)空頭頭支票銀行存款的核核算銀行存款的增增加借：銀行存款 貸：現(xiàn)現(xiàn)金（現(xiàn)金交交存銀行） 其他收入入取得相關(guān)關(guān)收入（出售售廢舊物資；出租固定資資產(chǎn)；國債利利息等） 應(yīng)繳預(yù)算算款（收繳的的預(yù)算收入） 應(yīng)交財(cái)政政專戶款（收收繳的預(yù)算外外收入） 撥入經(jīng)費(fèi)費(fèi)（上級(jí)或財(cái)財(cái)政撥入的經(jīng)經(jīng)費(fèi)） 預(yù)算外收收入（留存單單位的預(yù)算外外收入）銀行存款的減減少借：經(jīng)費(fèi)支出（正正常的費(fèi)用開開支） 撥出經(jīng)經(jīng)費(fèi)（轉(zhuǎn)給下下級(jí)單位的經(jīng)經(jīng)費(fèi)） 結(jié)轉(zhuǎn)自自籌基建（動(dòng)動(dòng)用自有資金金的建設(shè)項(xiàng)目目） 現(xiàn)金 應(yīng)繳預(yù)預(yù)算款（實(shí)際際繳納預(yù)算款款） 應(yīng)交財(cái)財(cái)政專戶款（實(shí)實(shí)際繳納預(yù)算算外資金） 貸：銀銀行存款五、銀行存款的的外幣業(yè)務(wù)1.人民

6、幣和外外幣分別核算算（外幣+匯匯率）2.賬務(wù)處理發(fā)生的匯總損益益記入有關(guān)支支出（經(jīng)費(fèi)支支出、專項(xiàng)支出等）例5：12月22日收到外商商捐款100000美元，當(dāng)當(dāng)日匯率1：7.7；月月末匯率1:7（或1：8）憑證：20088120055借：銀行存款美元 777 000（$1000007.7）貸：其他收入 777 000（$1000007.7）12月31日（不不記入我們假假設(shè)的整個(gè)案案例中，這里里只是說明匯匯率變化情況況）當(dāng)匯率是1：77借：經(jīng)費(fèi)支出匯兌損益 70000$100000（7.7-7） 貸：銀銀行存款美元 7000當(dāng)匯率是1：88借：銀行存款美元 3000 貸：經(jīng)費(fèi)費(fèi)支出匯兌損益 300

7、00（100000（7.7-8）六、零余額賬戶戶用款額度與與財(cái)政應(yīng)返還還款P1755資料： HYPERLINK 國庫集集中收付制度度.doc 國庫集中收收付制度賬戶的使用范范圍：納入財(cái)財(cái)政單一賬戶戶制度改革的的行政事業(yè)單單位。P277財(cái)政單一賬戶制制度也稱為國國庫集中支付付制度，它是是指政府將所所有財(cái)政性資資金都納入國國庫單一賬戶戶體系管理，收收入直接繳入入國庫或財(cái)政政專戶，支出出通過國庫單單一賬戶體系系支付到商品品和勞務(wù)供應(yīng)應(yīng)者或用款單單位。逐步建建立和完善以以國庫單一賬賬戶體系為基基礎(chǔ)，資金繳繳拔以國庫集集中收付為主主要形式的財(cái)財(cái)政國庫管理理制度，是整整個(gè)財(cái)政管理理體制改革的的有機(jī)組成部部

8、分和主要內(nèi)內(nèi)容。國庫單一賬戶由由五類賬戶體體系構(gòu)成：一一是財(cái)政部門門在中國人民民銀行開設(shè)的的國庫存款賬賬戶；二是財(cái)財(cái)政部門在商商業(yè)銀行開設(shè)設(shè)的預(yù)算外資資金財(cái)政專賬賬；三是財(cái)政政部門在商業(yè)業(yè)銀行開設(shè)的的財(cái)政零余額額賬戶，用于于財(cái)政直接支支付和清算；四是財(cái)政部部門在商業(yè)銀銀行為預(yù)算單單位開設(shè)的預(yù)預(yù)算單位零余余額賬戶，用用于財(cái)權(quán)授權(quán)權(quán)支付和清算算；五是經(jīng)政政府批準(zhǔn)或授授權(quán)財(cái)政部門門開設(shè)特殊性性資金專戶。賬戶的使用零余額賬戶用用款額度用途：該賬戶戶用于授權(quán)支支付的行政事事業(yè)單位。結(jié)構(gòu)：借：收到的授權(quán)權(quán)支付額度 貸：實(shí)實(shí)際使用的授授權(quán)支付額度度即：收到時(shí)：借：零余額賬戶戶用款額度 貸：撥撥入經(jīng)費(fèi)使用時(shí)借

9、：現(xiàn)金、經(jīng)費(fèi)費(fèi)支出、庫存存材料等 貸：零零余額賬戶用用款額度財(cái)政應(yīng)返還額額度用途：該賬戶戶用于行政事事業(yè)單位年終終預(yù)算額度與與實(shí)際使用額額度的差異。結(jié)構(gòu)：財(cái)政直接支付付年終未用完完的差額借：財(cái)政應(yīng)返還還額度 貸：撥撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政授權(quán)支付付的零余額用用款額度未用用完的差額借：財(cái)政應(yīng)返還還額度 貸：零零余額賬戶用用款額度財(cái)政授權(quán)支付付的零余額用用款額度尚未未撥到商業(yè)銀銀行的差額借：財(cái)政應(yīng)返還還額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)下年度恢復(fù)使使用直接支付付的差額借：經(jīng)費(fèi)支出等等 貸：財(cái)財(cái)政應(yīng)返還額額度（差額用用完為止）授權(quán)支付恢復(fù)復(fù)使用借：零余額賬戶戶用款額度 貸：財(cái)財(cái)政應(yīng)返還額額度42 有有價(jià)證券有價(jià)證券作為代代表一定

10、有價(jià)價(jià)物的信用憑憑證，通常分分為股票和債券兩種。由由于行政單位位是履行或代代行國家職能能的單位，為為維護(hù)行政單單位在履行公公務(wù)時(shí)的公正正性和獨(dú)立性性，行政單位位不宜購買企企業(yè)債券或金金融債券，更更不宜于進(jìn)行行股票投資。行行政單位購買買有價(jià)證券必必須遵守有關(guān)關(guān)規(guī)定。 一、有價(jià)證券的的管理只能夠購買中中央財(cái)政發(fā)行行的國家公債債。制度規(guī)定定行政單位只只能購買國債債。 行政單位購買買有價(jià)證券的的資金來源，只只能使用國家家規(guī)定其有權(quán)權(quán)自行支配的的結(jié)余資金。 有價(jià)證券按取取得時(shí)的實(shí)際際成本記賬。當(dāng)當(dāng)期有價(jià)證券券的利息以及及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證證券取得的收收入與其賬面面成本的差額額，記入當(dāng)期期收入（其他他收入）。 購

11、入的有價(jià)證證券應(yīng)作為貨貨幣資金妥善善保管，做到到賬券相符。二、有價(jià)證券的的核算P182為核算算行政單位有有價(jià)證券的購購入、轉(zhuǎn)讓和和收回等情況況，設(shè)置“有價(jià)證券”科目。其借借方登記購入入的各種有價(jià)價(jià)證券的實(shí)際際成本，貸方方登記出售有有價(jià)證券時(shí)或或到期收回債債券時(shí)的成本本，期末借方方余額反映尚尚未兌付的有有價(jià)證券本金金數(shù)。第103號(hào)科目目有價(jià)證券券 1.本科目核算算行政單位購購入的有價(jià)證證券。 2.購入有價(jià)證證券時(shí)，按照照實(shí)際支付的的款項(xiàng)，借記記本科目（實(shí)際支付的的款項(xiàng)），貸記“銀銀行存款”科科目；兌付本本息時(shí)，借記記“銀行存款款”科目，貸貸記本科目(實(shí)際支付的的款項(xiàng))和“其其他收入”(利息)科目

12、。本本科目借方余余額，反映尚尚未兌付的有有價(jià)證券本金金數(shù)。例6：12月33日，用結(jié)余余資金購入國國庫券500000元。（注注：2.4%三年期）憑證：20088120088借：有價(jià)證券 500 000 貸：銀銀行存款 50 000 例7：12月33日，將尚未未到期的有價(jià)價(jià)證券出售，實(shí)實(shí)收價(jià)款為11200000元，該項(xiàng)有有價(jià)證券的賬賬面金額為1100 0000元。憑證：20088120077 借：銀行存款 1220000 貸：有有價(jià)證券 11000000 其他收入入國債利息 200000 假設(shè)：該局因急急需用款，將將賬面金額為為100 0000元的有有證券出售，取取得資金900 000元元。 借：

13、銀行存款 900000 其他收收入國債利息 100000 貸：有有價(jià)證券 1000000小結(jié)：“有價(jià)證證券”的入賬價(jià)值值.購入時(shí)的手手續(xù)費(fèi)計(jì)入成成本.售出時(shí)的手手續(xù)費(fèi)抵減收收入.利息收入及及差價(jià)收入作作為“其他收入”處理。43 暫暫付款一、暫付款的管管理P179暫付款款項(xiàng)是行政單單位在業(yè)務(wù)活活動(dòng)中與其他他單位、所屬屬單位和本單單位職工發(fā)生生的臨時(shí)性待待結(jié)算款項(xiàng)。一一般包括預(yù)付付的材料、設(shè)設(shè)備款、職工工預(yù)借的差旅旅費(fèi)、報(bào)銷單單位領(lǐng)用的備備用金等。1.內(nèi)容預(yù)付的材料款、預(yù)預(yù)付的設(shè)備款款（對(duì)外）、職工工出差借款、領(lǐng)領(lǐng)用的備用金金等（對(duì)內(nèi)）2.應(yīng)注意的事事項(xiàng)核定預(yù)算、手手續(xù)完備、核核實(shí)支付；及時(shí)報(bào)銷；

14、備用金定額使使用，年終清清交；職工調(diào)遣費(fèi)，多多退少補(bǔ)。二、暫付款的核核算行政單位發(fā)生暫暫付款項(xiàng)時(shí)記記：借：暫付款(按按單位或個(gè)人人設(shè)明細(xì)賬) 貸：現(xiàn)現(xiàn)金或銀行存存款暫付款的結(jié)算或或收回時(shí)記： 借：經(jīng)費(fèi)費(fèi)支出 銀行存款或或現(xiàn)金(退款款) 貸：暫付款款 銀銀行存款或現(xiàn)現(xiàn)金(補(bǔ)付) 零零余額賬戶用用款額度例8：12月44日，預(yù)付給給東華公司購購買辦公設(shè)備備計(jì)算機(jī)，價(jià)價(jià)款200000元。憑證：20088120088借：暫付款東華公司司 200000 貸：銀銀行存款 200000例9，12月55日，上例設(shè)設(shè)備到貨，總總價(jià)值300000元，開開出轉(zhuǎn)賬支票票支付不足款款項(xiàng)。憑證：20088120099借：經(jīng)

15、費(fèi)支出 300000 貸：暫暫付款東華公司司 220000 銀銀行存款 100000同時(shí)記：憑證：2008112010借：固定資產(chǎn)計(jì)算機(jī)300000 貸：固定基基金 300000例10，12月月5日，王小小麥出差預(yù)借借差旅費(fèi)8000元。憑證：20088120111 借：暫付款王小麥 8000 貸：現(xiàn)現(xiàn)金 8000例11，12月月7日，王小小麥出差歸來來，報(bào)銷差旅旅費(fèi)28000元，余款退退回（20000+8000-28000）。憑證：20088120122 借：經(jīng)費(fèi)支支出 28000 貸：暫暫付款王小麥 28800例12，12月月7日，開出出現(xiàn)金支票一一張，局辦報(bào)報(bào)銷購買為宣宣傳新農(nóng)村建建設(shè)使用

16、的膠膠卷等用品66000元；憑證：20088120133借：經(jīng)費(fèi)支出 6 0000 貸：銀銀行存款 6 000特別要注意下例例中的政府采采購的內(nèi)容資料HYPERLINK 政府府采購.dooc政府采購例13，12月月7日，將2200 0000元自籌資資金劃到政府府采購資金專專戶，用于購購買計(jì)算機(jī)550臺(tái)。憑證：20088120144借：暫付款政府采購款款 2000 0000 貸：銀銀行存款 2000 000例14，12月月8日，所購購計(jì)算機(jī)到貨貨，總價(jià)4660 0000元，財(cái)政預(yù)預(yù)算資金承擔(dān)擔(dān)260 0000元。設(shè)設(shè)備經(jīng)驗(yàn)收投投入使用，根根據(jù)財(cái)政部門門開具的撥款款通知書等相相關(guān)票據(jù)記賬賬。憑證：

17、20088120155借：經(jīng)費(fèi)支出 4460 0000 貸：暫暫付款政府采購購款 2000 0000 撥入經(jīng)費(fèi)費(fèi) 2260 0000（財(cái)政直直接支付）同時(shí)記：憑證：2008112016借：固定資產(chǎn)-計(jì)算機(jī) 460 0000 貸：固固定基金 460 000超前： HYPERLINK l _二、與與下級(jí)往來款款 政府如何做賬44 庫庫存材料一、庫存材料的的管理P180.庫存存材料是指行行政單位大宗宗購入進(jìn)入庫庫存，并陸續(xù)續(xù)耗用的行政政用物資材料料。如備用的的修理用材料料、取暖材料料和大宗辦公公用品等。行政單位在執(zhí)行行預(yù)算過程中中，需要耗用用的辦公用品品和材料，如如果品種不多多、數(shù)量不大大，不需大量

18、量庫存，可隨隨用隨買，不不單獨(dú)進(jìn)行庫庫存材料核算算，按購入數(shù)數(shù)直接列支（經(jīng)經(jīng)費(fèi)支出或?qū)ｍ?xiàng)支出）。但但材料進(jìn)出量量較大的行政政單位，則應(yīng)應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行庫庫存材料的核核算。 在庫存材料的核核算中，行政政單位對(duì)購入入、有償調(diào)入入的庫存材料料，分別以購購進(jìn)價(jià)、調(diào)撥撥價(jià)作為入賬賬價(jià)格。材料采購、運(yùn)輸輸過程中發(fā)生生的差旅費(fèi)、運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)計(jì)入庫存材料料價(jià)格，直接接列入有關(guān)支支出科目核算算。但是，由由于同種庫存存材料每次進(jìn)進(jìn)料的來源不不同和質(zhì)量等等級(jí)的差異，單單位價(jià)格也可可能不完全一一致，這樣，當(dāng)當(dāng)領(lǐng)用或發(fā)出出材料時(shí)，材材料管理部門門就必須對(duì)材材料價(jià)格進(jìn)行行計(jì)算，一般般采取先進(jìn)先先出法和加權(quán)權(quán)平均法確定定其價(jià)

19、值。1. 庫存材料料的含義（與與企業(yè)的區(qū)別別）一次購入，多多次領(lǐng)用消耗耗的物資；包括低值易耗耗品2.材料采購的的管理：按計(jì)計(jì)劃、預(yù)算采采購；應(yīng)配備備專兼職的采采購人員；3.材料收發(fā)的的管理嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)收、入入庫、保管、出出庫等制度；4.材料庫存的的管理保證材料的安全全完整；分別別管理；擺放放整齊；5.庫存材料會(huì)會(huì)計(jì)核算的管管理對(duì)于品種不多多、數(shù)量不大大，不需大量量庫存，可隨隨用隨買，直直接列支(經(jīng)經(jīng)費(fèi)支出等)。材料采購、運(yùn)運(yùn)輸過程中發(fā)發(fā)生的差旅費(fèi)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等等不計(jì)入庫存存材料價(jià)格，直直接列入有關(guān)關(guān)支出科目核核算。二、庫存材料的的核算第105號(hào)科目目庫存材料料1.本科目核算算行政單位大大宗購入、需

20、需要庫存的物物資材料等。行行政單位辦公公材料隨買隨隨用或沒有大大宗購入，不不需要庫存的的，可以不設(shè)設(shè)本科目。2.購入、有償償調(diào)入的材料料，分別以購購價(jià)、調(diào)撥價(jià)作為入入賬價(jià)格。材材料采購、運(yùn)運(yùn)輸過程中發(fā)發(fā)生的差旅費(fèi)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等等不計(jì)入庫存存材料價(jià)格，直直接列入有關(guān)關(guān)支出科目核核算。3.購入材料并并已驗(yàn)收入庫庫時(shí)，借記本本科目，貸記記“銀行存款”等有關(guān)科目目；領(lǐng)用出庫庫時(shí)，貸記本本科目，借記記有關(guān)支出科科目。本科目借方余額額，反映行政政單位庫存材材料的實(shí)際庫庫存數(shù)。4.本科目應(yīng)按按庫存材料的的類別、品種種等有關(guān)項(xiàng)目目設(shè)置明細(xì)賬賬，并根據(jù)庫庫存材料入庫庫單、出庫單單逐筆登記。5.行政單位的的庫存材料

21、，每年至少應(yīng)盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，應(yīng)當(dāng)查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當(dāng)期支出處理：盤盈時(shí)，借記本本科目，貸記記有關(guān)支出科目；盤虧時(shí)，借記有有關(guān)支出科目目，貸記本科科目，屬于非非正常性的毀毀損，應(yīng)按規(guī)規(guī)定的程序報(bào)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處處理。庫存材料變價(jià)處處理。變價(jià)發(fā)發(fā)生損溢，相相應(yīng)增減當(dāng)期期支出（變賣賣收入沖減支支出不記收入入）。庫存材料的增增加1.付款購買（錢錢貨兩清）借：庫存材料品種種 貸：銀銀行存款2.賒購借：庫存材料品種種 貸：暫暫存款單位3.預(yù)付采購（政政府采購）預(yù)付款時(shí)：借：暫付款政府采購款款（單位自籌籌） 貸：銀銀行存款驗(yàn)收入庫時(shí)：借：庫存材料品種種 貸：暫暫

22、付款政府采購購款 銀行存款款 撥入經(jīng)費(fèi)費(fèi)（上級(jí)撥款款）收到退款借：銀行存款 貸：暫暫付款政府采購購款庫存材料的減減少1.發(fā)出材料的的方法：一般般按實(shí)際成本本借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：庫庫存材料品種2.盤虧：查清清原因借：經(jīng)費(fèi)支出（單單位管理原因因） 現(xiàn)金（個(gè)個(gè)人原因） 貸：庫庫存材料品種盤盈：做相反反的會(huì)計(jì)分錄錄借：庫存材料 貸：經(jīng)經(jīng)費(fèi)支出材料的變價(jià)處處理盈虧相應(yīng)增減支支出（經(jīng)費(fèi)支支出等）若變價(jià)收入大大于成本借：現(xiàn)金 貸：經(jīng)經(jīng)費(fèi)支出（盈盈余不作收入入，沖減支出出） 庫存材料料品種種若變價(jià)收入小小于成本借：現(xiàn)金 經(jīng)費(fèi)支支出（虧損，增增加支出） 貸：庫庫存材料品種案例購買與領(lǐng)用材料料：例15，12月月8日

23、，將330 0000元自籌資金金劃到政府采采購資金專戶戶，用于購買買計(jì)算機(jī)打印印紙。憑證：20088120177借：暫付款政府采購款款 300 000 貸：銀銀行存款 30 000例16，12月月9日，所購購打印紙到貨貨，驗(yàn)收入庫庫。總價(jià)600 000元元，單位承擔(dān)擔(dān)20 0000元，財(cái)政政預(yù)算資金支支出40 0000元，根根據(jù)撥款通知知書入賬。憑證：20088120188借：庫存材料打印紙 660 0000 貸：暫暫付款政府采購購款 200 000 撥入經(jīng)費(fèi)費(fèi) 440 0000例17，12月月10日，采采購機(jī)關(guān)將節(jié)節(jié)約資金100 000元元，劃回經(jīng)貿(mào)貿(mào)局，根據(jù)收收款通知入賬賬。憑證：2008

24、8120199借：銀行存款 10 000 貸：暫暫付款政府采購購款 100 000 例18，12月月10日，購購入辦公用耗耗材一批（圓圓珠筆10000+噴墨55000），價(jià)價(jià)款6 0000元，發(fā)生生運(yùn)雜費(fèi)6000元。以銀銀行存款支付付。憑證：20088120200借：庫存材料圓珠筆10000 噴墨 55000 經(jīng)費(fèi)支支出 600 貸：銀銀行存款66000 例19，12月月10日，局局辦公室領(lǐng)用用噴墨一個(gè)，價(jià)價(jià)值10000元。 憑證：20088120211借：經(jīng)費(fèi)支出 1000 貸：庫庫存材料噴墨10000材料盤盈、盤盤虧的核算 例20：12月月10日，盤盤盈打印紙110箱，每件件估價(jià)20元元，

25、盤虧噴墨墨一個(gè)，每件件單價(jià)10000元。 盤盈打印紙材料料： 憑證：20088120222借：庫存材料打印紙200 貸：經(jīng)經(jīng)費(fèi)支出2200 盤虧噴墨： 憑證：20088120233借：經(jīng)費(fèi)支出1000 貸：庫庫存材料噴墨11000 材料變價(jià)處理理的核算行政單位不需用用的材料，出出售時(shí)。對(duì)變變價(jià)處理過程程中產(chǎn)生的損損溢，應(yīng)增減減當(dāng)期支出。 例21：12月月10日，將將庫存不需用用的色帶全部部對(duì)外出售，取取得現(xiàn)金3000元。 憑證：20088120244借：現(xiàn)金 300 經(jīng)費(fèi)支支出2200 貸：庫庫存材料色帶 500例22，12月月10日，外外經(jīng)貿(mào)局在完完成上級(jí)交付付的專項(xiàng)任務(wù)務(wù)之后，將不不需用的

26、稿紙紙及便箋變價(jià)價(jià)出售給外單單位，取得現(xiàn)現(xiàn)金600元元。 憑證：20088120255借：現(xiàn)金600 貸：庫庫存材料稿紙及便箋箋5000 經(jīng)費(fèi)支出出 10045 固固定資產(chǎn)P183固定資資產(chǎn)是指使用用年限在一年年以上，單位價(jià)值在在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以以上，并在使使用過程中基基本保持其原原來物質(zhì)形態(tài)態(tài)的資產(chǎn)。單單價(jià)雖不足標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，但耐用用時(shí)間在一年年以上的大批批同類財(cái)產(chǎn)，也也應(yīng)視為固定定資產(chǎn)進(jìn)行管管理。一、固定資產(chǎn)的的管理固定資產(chǎn)的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)是指使使用年限在一一年以上，單單位價(jià)值在規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上上，并在使用用過程中基本本保持其原來來物質(zhì)形態(tài)的的資產(chǎn)。單價(jià)價(jià)雖不足標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，但耐用時(shí)時(shí)間在一年以以上的大批同同

27、類財(cái)產(chǎn)，也也應(yīng)視為固定定資產(chǎn)進(jìn)行管管理。固定資產(chǎn)的分分類按用途和自然然屬性分：房屋及建筑物、專專用設(shè)備、一一般設(shè)備、文文物和陳列品品、圖書、其其他固定資產(chǎn)產(chǎn)。按使用情況分分：使用中、未未使用、不需需用按用途：辦公公用、非辦公公用按所有權(quán)分：自有、租入入二、固定資產(chǎn)的的原始計(jì)量行政單位固定資資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。PP1841.購入、調(diào)入入的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按實(shí)際支支付的買價(jià)、調(diào)調(diào)撥價(jià)以及運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)費(fèi)、車輛購置置附加費(fèi)記賬賬（不包括差差旅費(fèi)記入支出出）。2.自行建造的的固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)按建造過程程中實(shí)際發(fā)生生的全部支出出記賬。3.在原有固定定資產(chǎn)基礎(chǔ)上上進(jìn)行改建、擴(kuò)擴(kuò)建的固定資資產(chǎn)，應(yīng)按改改建、擴(kuò)

28、建發(fā)發(fā)生的支出，減去改改建、擴(kuò)建過過程中發(fā)生的的變價(jià)收入后的的凈增加值，增增記固定資產(chǎn)產(chǎn)。4.接受捐贈(zèng)的的固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照同類類固定資產(chǎn)的的市場價(jià)格或或者有關(guān)憑據(jù)據(jù)記賬。接受受固定資產(chǎn)時(shí)時(shí)發(fā)生的相關(guān)關(guān)費(fèi)用（不包包括差旅費(fèi)），應(yīng)應(yīng)當(dāng)記入固定定資產(chǎn)價(jià)值。 5.無償調(diào)入的的固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按有關(guān)憑憑據(jù)確定的價(jià)價(jià)值或估計(jì)價(jià)價(jià)值記賬。6.盤盈的固定定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照重置完完全價(jià)確定固固定資產(chǎn)價(jià)值值7.已投入使用用但尚未辦理理移交手續(xù)的的固定資產(chǎn)，可可先按估計(jì)價(jià)價(jià)值記賬，待待確定實(shí)際價(jià)價(jià)值后，再進(jìn)進(jìn)行調(diào)整。注：購置固定資資產(chǎn)過程中發(fā)發(fā)生的差旅費(fèi)費(fèi)，不計(jì)入固固定資產(chǎn)價(jià)值值（記入支出出）。三、固定資產(chǎn)的的

29、核算 P185賬戶設(shè)置：“固固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目?！肮潭ㄙY產(chǎn)”屬屬資產(chǎn)類科目目，核算行政政單位固定資資產(chǎn)的原價(jià)。其借方方登記固定資資產(chǎn)的增加數(shù)數(shù)，貸方登記記固定資產(chǎn)的的減少數(shù)，期期末借方余額額反映單位實(shí)實(shí)有固定資產(chǎn)產(chǎn)的原值（購購建時(shí)的實(shí)際際成本價(jià)+費(fèi)+稅）。“固定基金”屬屬凈資產(chǎn)類科目目，核算行政政單位固定資資產(chǎn)所占用的的基金。其借借方登記固定定資產(chǎn)的減少少數(shù)、貸方登登記固定資產(chǎn)產(chǎn)的增加數(shù)，期期末貸方余額額反映行政單單位擁有的固固定基金總值值。固定資產(chǎn)是固定定基金的占用用，固定基金金是固定資產(chǎn)產(chǎn)的來源，二二者在數(shù)量上上相等，同增增同減，記賬賬方向相反。固定資產(chǎn)的增增加的核算1.購建及有

30、償償調(diào)入借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀銀行存款（錢錢貨兩清）暫付款單位位（先預(yù)付，現(xiàn)現(xiàn)沖減）撥入經(jīng)費(fèi)（上級(jí)級(jí)撥入）零余額賬戶用款款額度同時(shí)：借：固定資產(chǎn)*名稱稱 貸：固固定基金2.無償調(diào)入借：固定資產(chǎn)*名稱稱 貸：固固定基金借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：撥撥入經(jīng)費(fèi)3.接受捐贈(zèng)借：固定資產(chǎn)（原原價(jià)+除差旅旅費(fèi)以外的費(fèi)費(fèi)用）*名稱稱 貸：固固定基金借：經(jīng)費(fèi)支出（支支付的除差旅旅費(fèi)以外的費(fèi)費(fèi)用） 貸：銀銀行存款4.盤盈借：固定資產(chǎn)（重重置完全價(jià)）*名稱 貸：固固定基金政府采購固定定資產(chǎn)的核算算行政單位將自自籌資金劃入入政府采購資資金專戶借：暫付款政府采購款款（自籌部分分） 貸：銀銀行存款收到采購的固固定資產(chǎn)借：經(jīng)費(fèi)支出

31、貸：暫暫付款政府采購購款（自籌部部分） 撥入經(jīng)費(fèi)費(fèi)（上級(jí)撥入入部分）增加固定資產(chǎn)產(chǎn)借：固定資產(chǎn)*名稱稱 貸：固固定基金收到政府采購購?fù)丝罱瑁恒y行存款 貸：暫暫付款政府采購購款補(bǔ)款做相反的分分錄借：暫付款政府采購款款 貸：銀行存款固定資產(chǎn)的減減少的核算1. 調(diào)撥(銷銷售)的固定定資產(chǎn)行政單位固定資資產(chǎn)的調(diào)撥，分分為無償調(diào)撥撥和有償調(diào)撥兩種種方式。經(jīng)主主管部門批準(zhǔn)準(zhǔn)，若調(diào)給外外系統(tǒng)的單位位則一般實(shí)行行有償調(diào)撥，有有償調(diào)撥可視視同為出售（取取得的收入記記入其他收入入）；若調(diào)給給本系統(tǒng)的單單位，則可以以無償調(diào)撥。有償、無償調(diào)出出的固定資產(chǎn)產(chǎn)，都要按其其賬面價(jià)值銷銷賬。無償調(diào)撥注銷賬面固定資資產(chǎn)借：固定

32、基金 貸：固固定資產(chǎn)*名稱有償調(diào)撥（相相當(dāng)于銷售）除了上述會(huì)計(jì)分分錄外，同時(shí)時(shí)：借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款） 貸：其其他收入2. 固定資產(chǎn)產(chǎn)的毀損報(bào)廢廢銷賬借：固定基金 貸：固固定資產(chǎn)*名稱取得少量收入入：增加其他他收入借：現(xiàn)金（銀行行存款） 貸：其其他收入發(fā)生清理費(fèi)用用：增加支出出借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：現(xiàn)金金（銀行存款款）3.盤虧：一般般無收入查清原因，經(jīng)批批準(zhǔn)。借：固定基金 貸：固固定資產(chǎn)*名稱案例購入、調(diào)入固固定資產(chǎn) 例23，12月月11日，購購買辦公臺(tái)一一套，價(jià)款110000元元，用支票付付訖，貨已到到。 憑證：20088120266借：經(jīng)費(fèi)支出專項(xiàng)支出出10 000 貸：銀銀行存款 1

33、0 0000 同時(shí)：憑證：22008122027借：固定資產(chǎn)辦公臺(tái) 110 0000 貸：固固定基金 110 0000 HYPERLINK l _特別要注意下下例中的政府府采購的內(nèi)容容 政府采購購新固定資產(chǎn)的核算自建固定資產(chǎn)產(chǎn) 例24，12月月11日，自自制會(huì)議桌220個(gè)，共耗耗木料價(jià)值22 000元元通過銀行結(jié)結(jié)算，以現(xiàn)金金支付人工費(fèi)費(fèi)800元，現(xiàn)現(xiàn)已全部制成成，經(jīng)驗(yàn)收合合格，交付使使用。 支付料工費(fèi)時(shí) 憑證：20088120288借：暫付款材料商及工工人22800 貸：銀銀行存款20000 現(xiàn)金 8800 制成交付使用時(shí)時(shí) 憑證：20088120299借：經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)常性支支出 28800

34、貸：暫付付款材料商及及工人28000 同時(shí)：憑證：20088120300借：固定資產(chǎn)會(huì)議桌2800 貸：固定基金28000 接受捐贈(zèng)的固固定資產(chǎn)例25，12月月11日，收收到捐贈(zèng)的AA設(shè)備一臺(tái)，同同類設(shè)備的市市場價(jià)格為110000元元，同時(shí)，該該單位支付運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)20000元，差旅旅費(fèi)500元元以銀行存款款支付。 憑證：20088120311借：經(jīng)費(fèi)支出25000 貸：銀銀行存款25000 同時(shí)：憑證：22008122032借：固定資產(chǎn)A設(shè)備120000（100000+20000） 貸：固固定基金 120000 固定資產(chǎn)盤虧虧盤虧的固定資產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)后，按按賬面原值銷銷賬借：固定基金 貸：固固定資

35、產(chǎn) 例26，12月月11日，在在財(cái)產(chǎn)清查中中，發(fā)現(xiàn)盤虧虧辦公家具一一批，其賬面面原值為1000 0000元。 憑證：20088120333借：固定基金 1000 0000 貸：固固定資產(chǎn)辦公家具 1000 0000 固定資產(chǎn)的毀毀損、報(bào)廢行政單位的固定定資產(chǎn)由于損損耗或其他原原因致使固定定資產(chǎn)不能再再使用時(shí)，應(yīng)應(yīng)進(jìn)行清理，辦辦理報(bào)廢、毀毀損手續(xù)。報(bào)報(bào)廢、毀損的的固定資產(chǎn)，按按規(guī)定的程序序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后后，按減少固固定資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值銷賬賬。報(bào)廢、毀損固定定資產(chǎn)清理過過程中發(fā)生的的凈收入記入入“其他收入”科目，清理理過程中所發(fā)發(fā)生的費(fèi)用，作作為當(dāng)期支出出，記入“經(jīng)費(fèi)支出”科目。 固定資產(chǎn)處理變變價(jià)，

36、按收入入入賬： 借：銀行存款 貸：其其他收入同時(shí)按賬面價(jià)值值記： 借：固定基金 貸：固固定資產(chǎn)例27：12月月12日，經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢計(jì)計(jì)算機(jī)20臺(tái)臺(tái),原價(jià)2000000元元，變價(jià)收入入100 0000元，開開出現(xiàn)金支票票支付清理費(fèi)費(fèi)2000元元，現(xiàn)已清理理完畢。 按賬面原值銷賬賬：憑證：200881203334借：固定基金2000000 貸：固固定資產(chǎn)計(jì)算機(jī)2000000 收到變價(jià)收入時(shí)時(shí)：憑證：20088120355借：銀行存款100 000 貸：其其他收入變價(jià)收入100 000 支付清理費(fèi)用時(shí)時(shí)；憑證：20088120366借：經(jīng)費(fèi)支出20000 貸：銀銀行存款20000固定資產(chǎn)的調(diào)調(diào)撥 行

37、政單位固定資資產(chǎn)的調(diào)撥，分分為無償調(diào)撥撥和有償調(diào)撥撥兩種方式。經(jīng)經(jīng)主管部門批批準(zhǔn)，若調(diào)給給外系統(tǒng)的單單位則一般實(shí)實(shí)行有償調(diào)撥撥，有償調(diào)撥撥可視同為出出售；若調(diào)給給本系統(tǒng)的單單位，則可以以無償調(diào)撥。 有償、無償調(diào)出出的固定資產(chǎn)產(chǎn)，都要按其其賬面價(jià)值銷銷賬，借記 “固定基金”科目貸記記“固定資產(chǎn)”科目。有償償調(diào)出的固定定資產(chǎn)還要按按實(shí)際收到的的價(jià)款，借記記“銀行存款”，貸記“其他收入”。 例28，12月月12日，經(jīng)經(jīng)主管部門批批準(zhǔn)，將一臺(tái)臺(tái)原值為1550000元元的舊汽車無無償調(diào)撥給下下屬縣經(jīng)貿(mào)局局。憑證：20088120377 借：固定基金 1550 0000 貸：固固定資產(chǎn)汽車 150 000

38、 例29，12月月12日，將將50臺(tái)原值值3000000元的計(jì)算算機(jī)有償調(diào)撥撥給市教育局局，取得價(jià)款款100 0000元。憑證：20088120388 借：固定基金300 000 貸：固固定資產(chǎn)*計(jì)算機(jī)機(jī)3000 0000 憑證：20088120399借：銀行存款100 000 貸：其他收收入1100 0000第五章 行政單單位負(fù)債的管管理與核算P191行政單單位負(fù)債是行行政單位承擔(dān)擔(dān)的能以貨幣幣計(jì)量，需要要以資產(chǎn)償付付的債務(wù)。政政單位的負(fù)債債主要有：應(yīng)應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)應(yīng)交財(cái)政專戶戶款、暫存款款等。會(huì)計(jì)科目應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)付及暫存款項(xiàng)暫存款會(huì)計(jì)科目應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)付及暫存款項(xiàng)

39、暫存款負(fù)債的內(nèi)容應(yīng)繳未繳款項(xiàng)應(yīng)繳未繳款項(xiàng)51 應(yīng)應(yīng)繳預(yù)算款一、應(yīng)繳預(yù)算款款的核算內(nèi)容容與管理內(nèi)容應(yīng)繳預(yù)算款是指指行政單位在在業(yè)務(wù)活動(dòng)中中按規(guī)定取得得的應(yīng)交財(cái)政政預(yù)算的各種種款項(xiàng)。這類類款項(xiàng)主要有有： 納入預(yù)算管理理的政府性基基金。行政性收費(fèi)收收入。指按照國家規(guī)定定，行政管理理部門為發(fā)放放各種證照、簿簿冊而向有關(guān)關(guān)的個(gè)人和單單位收取的工工本費(fèi)、手續(xù)續(xù)費(fèi)、商標(biāo)注注冊費(fèi)等。 罰沒收入和沒沒收財(cái)物變價(jià)價(jià)款。指國家各級(jí)司法法機(jī)關(guān)、行政政執(zhí)法機(jī)關(guān)和和經(jīng)濟(jì)管理部部門依法查處處應(yīng)上繳國庫庫的各項(xiàng)罰沒沒收入和沒收收財(cái)物的變價(jià)價(jià)收入等。 無主財(cái)物變價(jià)價(jià)款。 贓款和贓物變變價(jià)款。管理要求對(duì)于以上款項(xiàng)的的管理是要加加

40、強(qiáng)監(jiān)管及時(shí)時(shí)入庫。應(yīng)繳預(yù)算款的管管理要求是：應(yīng)交預(yù)算收入是是行政單位按按規(guī)定應(yīng)該上上繳政府預(yù)算算的收入，應(yīng)應(yīng)按下列要求求加強(qiáng)管理。 依法收取。不得分成、提提留、坐支。及時(shí)、足額上上繳。二、應(yīng)繳預(yù)算款款的賬務(wù)處理理P193實(shí)行國國庫集中收支支后，一般行行政單位不需需要進(jìn)行賬務(wù)務(wù)處理，只需需要設(shè)置備查查賬即可?；蚧蜃觯航瑁簯?yīng)繳預(yù)算款款（按應(yīng)繳預(yù)預(yù)算款項(xiàng)的類類別設(shè)置明細(xì)細(xì)賬） 貸：應(yīng)應(yīng)繳預(yù)算款（按按應(yīng)繳預(yù)算款款項(xiàng)的類別設(shè)置明細(xì)細(xì)賬）未實(shí)行國庫集中中收支的單位位為了核算行行政單位按規(guī)規(guī)定取得并繳繳入政府預(yù)算算的款項(xiàng)，設(shè)設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款款”科目。收到到應(yīng)交預(yù)算的的款項(xiàng)時(shí)，負(fù)負(fù)債形成，記記貸方，上繳繳時(shí)，

41、負(fù)債清清償，記借方方，平時(shí)貸方方余額反映應(yīng)應(yīng)交未繳數(shù)。年年終全部上繳繳后，本科目目應(yīng)無余額。收到應(yīng)交未繳繳的預(yù)算款借：銀行存款 貸：應(yīng)繳繳預(yù)算款（按按應(yīng)繳預(yù)算款款項(xiàng)的類別設(shè)置明細(xì)細(xì)賬）實(shí)際繳款借：應(yīng)繳預(yù)算款款（按應(yīng)繳預(yù)預(yù)算款項(xiàng)的類類別設(shè)置明細(xì)細(xì)賬） 貸：銀銀行存款案例例30，12月月13日，追追回的贓物變變價(jià)出售后取取得30000元的收入存存入銀行。憑證：20088120400 借：銀行存款30000 貸：應(yīng)應(yīng)繳預(yù)算款贓物變價(jià)價(jià)款30000 例31，12月月14日，將將上述應(yīng)繳預(yù)預(yù)算款上繳財(cái)財(cái)政。憑證：20088120411借：應(yīng)繳預(yù)算款款贓物變價(jià)價(jià)款30000 貸：銀銀行存款 3000052

42、 應(yīng)應(yīng)交財(cái)政專戶戶款一、應(yīng)交財(cái)政專專戶款核算的的內(nèi)容與管理理1預(yù)算外資金金的主要內(nèi)容容 應(yīng)交財(cái)政專戶款款是指行政單單位按規(guī)定代代收的應(yīng)交財(cái)財(cái)政專戶的預(yù)預(yù)算外資金。 預(yù)算外資金是指指國家機(jī)關(guān)、事事業(yè)單位和社社會(huì)團(tuán)體為履履行或代行政政府職能，依依據(jù)國家法律律、法規(guī)和具具有法律效力力的規(guī)章而收收取、提取和和安排使用的的未納入政府府預(yù)算管理的的各種財(cái)政性性資金。 主要包括： 法律、法規(guī)規(guī)規(guī)定的行政事事業(yè)性收費(fèi)、基基金和附加收收入等。 國務(wù)院或省級(jí)級(jí)人民政府及及其財(cái)政、計(jì)計(jì)劃、物價(jià)部部門審批的行行政事業(yè)性收收費(fèi)。 國務(wù)院以及財(cái)財(cái)政部審批建建立的基金、附附加收入等。 主管部門從所所屬單位集中中的上繳資金金

43、。 用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府府開支的鄉(xiāng)自自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌籌資金。其他未納入預(yù)預(yù)算管理的財(cái)財(cái)政性資金。預(yù)算外資金的的管理辦法行政單位預(yù)算外外資金收入上上繳財(cái)政專戶戶的方式，與與事業(yè)單位一一樣，也有三三種類型：一是全額上繳行政單位取得預(yù)預(yù)算外資金收收入時(shí)，全額額繳入財(cái)政專專戶管理；二是比例上繳按確定的比例繳繳入財(cái)政專戶戶管理；三是結(jié)余上繳按收支結(jié)余的數(shù)數(shù)額上繳財(cái)政政專戶管理的的辦法。二、應(yīng)交財(cái)政專專戶款的賬務(wù)務(wù)處理第202號(hào)科目目應(yīng)交財(cái)政政專戶款1.本科目核算算行政單位按按規(guī)定代收的的應(yīng)上繳財(cái)政政專戶的預(yù)算算外資金。2.收到應(yīng)上繳繳財(cái)政專戶的的各項(xiàng)收入時(shí)時(shí)，借記“銀銀行存款”等等科目，貸記記本科目；上上繳財(cái)政專戶

44、戶時(shí)，作相反反的會(huì)計(jì)分錄錄；實(shí)行預(yù)算外資金金結(jié)余上繳財(cái)政政專戶辦法的的單位定期結(jié)結(jié)算預(yù)算外資資金結(jié)余時(shí)，應(yīng)應(yīng)按結(jié)余數(shù)借借記“預(yù)算外外資金收入”科科目，貸記本本科目；實(shí)行按比例上繳繳財(cái)政專戶的的行政單位收收到預(yù)算外資資金收入時(shí)，應(yīng)應(yīng)分別記入“應(yīng)交財(cái)政專戶款”和“預(yù)算外資金收入”科目，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)算外資金收入”科目，貸記“應(yīng)交財(cái)政專戶款”科目。本科目貸方余額額，反映應(yīng)交交未繳數(shù)。年年終，本科目目應(yīng)無余額。本科目應(yīng)按預(yù)算算外資金的類類別設(shè)置明細(xì)細(xì)賬。1.全額上繳收到應(yīng)交未的的預(yù)算外資金金借：銀行存款 貸：應(yīng)交交財(cái)政專戶款款（按按類別設(shè)置明明細(xì)賬，全額額）上繳時(shí)：借：應(yīng)交財(cái)政專專戶款

45、（按類類別設(shè)置明細(xì)細(xì)賬，全額） 貸：銀行行存款核撥返還借：銀行存款 貸：預(yù)算算外資金收入入（返還部分分）2.比例上繳收到應(yīng)交未的的預(yù)算外資金金借：銀行存款 貸：應(yīng)交交財(cái)政專戶款款（按比例計(jì)計(jì)算應(yīng)交部分） 預(yù)算外資金金收入（按比比例計(jì)算應(yīng)留留部分）上繳時(shí)：借：應(yīng)交財(cái)政專專戶款（按比比例計(jì)算應(yīng)交交部分） 貸：銀行行存款3.結(jié)余上繳收到應(yīng)交未的的預(yù)算外資金金借：銀行存款 貸：預(yù)算算外資金收入入（全額）發(fā)生支出借：經(jīng)費(fèi)支出（預(yù)算外資金支出） 貸：銀行行存款年終結(jié)算時(shí)：借：預(yù)算外收入入（結(jié)余額） 貸：應(yīng)應(yīng)交財(cái)政專戶戶款（結(jié)余額）上繳時(shí)：借：應(yīng)交財(cái)政專專戶款（結(jié)余額） 貸：銀行行存款預(yù)算外資金收入入案例(

46、1)全額上繳繳辦法。 例32，12月月14日，收收到應(yīng)交財(cái)政政專戶的預(yù)算算外資金收入入3000元元。 憑證：2008112042借：銀行存款 33000 貸：應(yīng)應(yīng)交財(cái)政專戶戶款 33000 例33，12月月15日，將將上例中所取取得的應(yīng)交財(cái)財(cái)政專戶款上上繳財(cái)政專戶戶。 憑證：2008112043借：應(yīng)交財(cái)政專專戶款 3000 貸：銀銀行存款 3000 例34，12月月15日，收收到財(cái)政部門門核撥返回預(yù)預(yù)算外資金22000元。憑證：200812044 借：銀行存款 20000 貸：預(yù)預(yù)算外資金收收入 2000 (2)比例上繳繳辦法。 例35，12月月15日，實(shí)實(shí)行預(yù)算外資資金按比例上上繳財(cái)政專戶

47、戶的經(jīng)貿(mào)局，收收到預(yù)算外收收入80000元，按規(guī)定定上繳比例為為60，留留用比例為440。 應(yīng)應(yīng)上繳財(cái)政專專戶的預(yù)算外外資金8000060%44800（元元） 單位留用的預(yù)算算外資金880004033200(元元) 憑證：20088120455借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)應(yīng)交財(cái)政專戶戶款 48800 （8800060%） 預(yù)算外資資金收入 32000 （8000040）例3612月月16日，將將上例中應(yīng)上上繳財(cái)政專戶戶的預(yù)算外資資金48000元上繳財(cái)政政。 憑證：20088120466借：應(yīng)交財(cái)政專專戶款 44800 貸：銀銀行存款 48000 （3）結(jié)余上繳繳辦法。 例37，12月月16

48、日，經(jīng)經(jīng)貿(mào)局實(shí)行按按預(yù)算外資金金收支結(jié)余數(shù)數(shù)額上繳財(cái)政政專戶的辦法法（這是一個(gè)個(gè)假設(shè)：實(shí)際際情況應(yīng)該在在一個(gè)單位只只能實(shí)行一種種辦法，我們們是為了講解解的需要），收收到預(yù)算外收收入100 000元。憑證：20088120477借：銀行存款 1000 0000 貸：預(yù)預(yù)算外資金收收入 1000000 年終，該單位計(jì)計(jì)算預(yù)算外資資金收支結(jié)余余為20 0000元，將將其上繳財(cái)政政專戶。 計(jì)算結(jié)余時(shí)： 本期預(yù)算外入為為100 0000元；本本期預(yù)算外支支出80 0000元；其其結(jié)余為200 00元。借：預(yù)算外資金金收入220 0000 貸：應(yīng)應(yīng)交財(cái)政專戶戶款20 0000 上繳時(shí)： 借：應(yīng)交財(cái)政專專戶

49、款200000 貸：銀銀行存款22000053 暫暫存款一、暫存款的核核算內(nèi)容與管管理1.概念P1998行政單位會(huì)計(jì)計(jì)制度第二二十九條：暫暫存款是行政政單位在業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)中與其其他單位和個(gè)個(gè)人發(fā)生的待待結(jié)算款項(xiàng)（欠人負(fù)債）。各種種應(yīng)交款及暫暫存款項(xiàng)應(yīng)及及時(shí)清理并按按規(guī)定辦理結(jié)結(jié)算；不得長長期掛賬。2.內(nèi)容臨時(shí)性存款其他單位或個(gè)人人存入的押金金、保證金、預(yù)預(yù)收款等。應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付材料款、應(yīng)應(yīng)付購買固定定資產(chǎn)款、代代扣款項(xiàng)等來源不清款項(xiàng)項(xiàng)現(xiàn)金盤點(diǎn)長款、不不清楚來源款款等3.內(nèi)容及時(shí)清償是管理理的要點(diǎn)。必須要與其他他負(fù)債和收入入?yún)^(qū)別清楚；及時(shí)清理不得得長期掛賬二、暫存款的賬賬務(wù)處理第203號(hào)科目目暫存款

50、1.本科目核算算行政單位發(fā)發(fā)生的臨時(shí)性性暫存、應(yīng)付付等待結(jié)算款款項(xiàng)。2.收到暫存款款時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸貸記本科目；沖轉(zhuǎn)或結(jié)算算退還時(shí)，借借記本科目，貸貸記、銀行存存款”、“現(xiàn)金”等科目。本本科目貸方余余額，反映尚尚未結(jié)算的暫暫存款數(shù)額（負(fù)負(fù)債）。3.本科目應(yīng)按按債權(quán)單位或或個(gè)人名稱設(shè)設(shè)置明細(xì)賬。取得或發(fā)生時(shí)：借：銀行存款（現(xiàn)現(xiàn)金）（保證金金、不明來源源的款項(xiàng)） 庫存材材料（欠購買買材料款） 經(jīng)費(fèi)支支出（欠購買買固定資產(chǎn)款款等） 現(xiàn)金（盤盤盈） 貸：暫暫存款（債權(quán)權(quán)單位或個(gè)人人名稱設(shè)明細(xì)細(xì)賬）結(jié)算或清償時(shí)借：暫存款（債債權(quán)單位或個(gè)個(gè)人名稱） 貸：銀銀行存款（或或現(xiàn)金）例38

51、，12月月16日， 收到筆性質(zhì)不清清的款項(xiàng)60000元。憑證：20088120488借：銀行存款 60000 貸：暫暫存款性質(zhì)不清款款 66000 例39，12月月16日，向向A公司購入入拖把等清潔潔工具，價(jià)款款8000元元，因資金緊緊張，尚未付付款。運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)100元以以現(xiàn)金支付。憑證：20088120499借：庫存材料拖把等清清潔工具 80000 貸：暫暫存款A(yù)公司 80000 憑證：20088120500借：經(jīng)費(fèi)支出 1000 貸：現(xiàn)現(xiàn)金 100 例4012月月16日，開開出轉(zhuǎn)賬支票票，支付上例例中所欠供貨貨單位A公司司的款項(xiàng)80000元。 憑證：20088120511借：暫存款A(yù)公司 8

52、0000 貸：銀銀行存款 80000 例41. 122月17日，經(jīng)核實(shí)，前例中性質(zhì)不清的6000元的款項(xiàng)是所屬某事業(yè)單位將應(yīng)直接繳入財(cái)政專戶的預(yù)算外資金上繳到主管行政單位，現(xiàn)預(yù)以退還。憑證：20088120522借：暫存款性性質(zhì)不清款 6000 貸：銀銀行存款 6000054 應(yīng)應(yīng)付工資及應(yīng)應(yīng)付津貼補(bǔ)貼貼一、應(yīng)付工資及及應(yīng)付津貼補(bǔ)補(bǔ)貼的概念和和管理要求概念P1999應(yīng)付工資：指行行政單位按照照國家統(tǒng)一規(guī)規(guī)定應(yīng)發(fā)放給給在職人員的的職務(wù)工資、級(jí)級(jí)別工資、年年終一次性獎(jiǎng)獎(jiǎng)金。應(yīng)付補(bǔ)貼款：行行政單位按照照地方或部門門、單位出臺(tái)臺(tái)的規(guī)定發(fā)放放給行政單位位職工的地方方或部門津貼貼、補(bǔ)貼。 管理要求加強(qiáng)發(fā)放

53、業(yè)務(wù)務(wù)的管理 全面、準(zhǔn)確進(jìn)進(jìn)行核算3.用銀行卡發(fā)發(fā)放，不得發(fā)發(fā)放現(xiàn)金。附件： HYPERLINK 行政事事業(yè)單位工資資和津貼補(bǔ)貼貼有關(guān)會(huì)計(jì)核核算辦法.ddoc 行政事業(yè)單單位工資和津津貼補(bǔ)貼有關(guān)會(huì)計(jì)核算辦法二、應(yīng)付工資及及應(yīng)付津貼補(bǔ)補(bǔ)貼的核算科目：應(yīng)付工工資（離退休休費(fèi)）、應(yīng)付付地方（部門門）津貼補(bǔ)貼貼、應(yīng)付其他他個(gè)人收入。結(jié)構(gòu)：借：減少數(shù) 貸：增增加數(shù)即：收到時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)應(yīng)付工資（離離退休費(fèi)）、應(yīng)應(yīng)付地方（部部門）津貼補(bǔ)補(bǔ)貼、應(yīng)付其其他個(gè)人收入入同時(shí)借：應(yīng)付工資（離離退休費(fèi)）、應(yīng)應(yīng)付地方（部部門）津貼補(bǔ)補(bǔ)貼、應(yīng)付其其他個(gè)人收入入 貸：零零余額賬戶用用款額度、撥撥入經(jīng)費(fèi)、現(xiàn)現(xiàn)金等例

54、：市級(jí)某行政政單位20008年7月110日發(fā)放在在職人員增收收節(jié)支獎(jiǎng)86600元，具具體會(huì)計(jì)分錄錄如下。借：應(yīng)付地方(部門)津貼貼補(bǔ)貼/在職職人員 88600貸：銀行存款/商業(yè)銀行 86000同時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出/獎(jiǎng)金/增收收節(jié)支獎(jiǎng)（預(yù)預(yù)算科目/授授權(quán)支付/人人員及補(bǔ)助）88600貸：應(yīng)付地方(部門)津貼貼補(bǔ)貼/在職職人員 8600第六章 行政單單位凈資產(chǎn)的的核算P249凈資產(chǎn)產(chǎn)是指行政單單位資產(chǎn)減負(fù)負(fù)債和收入減減支出的差額額，包括固定定基金、結(jié)余余。61 固固定基金一、固定基金的的核算內(nèi)容及及管理固定基金是指行行政單位固定定資產(chǎn)所占用用的基金。它它體現(xiàn)國家對(duì)對(duì)固定資產(chǎn)的的所有權(quán)。行行政單位的固固

55、定資產(chǎn)不提提折舊，所以以，固定基金金的數(shù)額和固固定資產(chǎn)的數(shù)數(shù)額始終是相相等的。固定基金按按實(shí)際發(fā)生數(shù)數(shù)額記賬。二、固定基金的的賬務(wù)處理第301號(hào)科目目固定基金金1.本科目核算算行政單位因因購入、調(diào)入入、建造、接接受捐贈(zèng)以及及盤盈固定資資產(chǎn)所形成的的基金。2.增加固定基基金時(shí)，借記記“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目或有有關(guān)科目，貸貸記本科目；減少固定資資產(chǎn)基金時(shí)，借借記本科目，貸貸記有關(guān)科目目（固定資產(chǎn)）。本科目貸方余額額，反映行政政單位固定基基金總額。一一般不設(shè)明細(xì)細(xì)賬。1. 固定基金金的增加借：固定資產(chǎn) 貸：固固定基金借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：銀銀行存款（錢錢貨兩清） 暫付款（先付） 暫存款（暫欠） 撥入經(jīng)費(fèi)費(fèi)（

56、上級(jí)撥入入） 零余額賬賬戶用款額度度 2. 固定基金金的減少借：固定基金 貸：固固定資產(chǎn)借：銀行存款 貸：其其他收入（取取得變價(jià)收入入）借：經(jīng)費(fèi)支出（發(fā)生清理費(fèi)） 貸：銀銀行存款例42，12月月18日，新新建辦公樓一一幢，總造價(jià)價(jià)5 0000 000元元，已交付使使用，資金來來源全部為上上級(jí)財(cái)政撥入入經(jīng)費(fèi)解決。憑證：20088120533借：固定資產(chǎn)辦公樓 5 0000 0000 貸：固固定基金 5 0000 0000 憑證：20088120544借：經(jīng)費(fèi)支出 5 0000 0000 貸：撥撥入經(jīng)費(fèi) 5 0000 0000例43，12月月18日，無無償調(diào)入圖書書一批，價(jià)值值5000元元。 憑證

57、：20088120555借：固定資產(chǎn)圖書 5000 貸：固固定基金 50000 例44，122月18日，將將舊辦公室，有有償調(diào)出，其其賬面價(jià)值為為5 0000 000元元，售價(jià)為11 000 000元。 憑證：20088120566 借：固定基基金 5 0000 0000 貸貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)辦公室 5 0000 0000 憑證：20008120057借：銀行存款 1 0000 0000 貸貸：其他收入入 1 0000 0000 62 結(jié)結(jié) 余結(jié)余是行政單位位各項(xiàng)收入與與支出相抵后后的余額。 為了核算行政單單位年度各項(xiàng)項(xiàng)收支相抵后后的累計(jì)余額額，應(yīng)設(shè)置“結(jié)余”科目。該科科目屬凈資產(chǎn)產(chǎn)類科目，年年終

58、，將各收收入科目貸方方余額轉(zhuǎn)入本本科目的貸方方，將各支出出科目借方余余額轉(zhuǎn)入本科科目的借方。有有專項(xiàng)資金收收支的單位，應(yīng)應(yīng)將非專項(xiàng)的的收支分別轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目的“經(jīng)常性結(jié)余余”明細(xì)科目中中；將專項(xiàng)收收入和支出分分別轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目的“專項(xiàng)結(jié)余”明細(xì)科目中中。年終本科科目貸方余額額為行政單位位滾存結(jié)余。一、結(jié)余的核算算內(nèi)容及管理理第三十三條結(jié)結(jié)余是行政單單位各項(xiàng)收入入與支出相抵抵后的余額。行行政單位的正正常經(jīng)費(fèi)結(jié)余余與專項(xiàng)資金金結(jié)余應(yīng)分別別核算。1.經(jīng)常性結(jié)余余的核算將所有的基本支支出包括撥入入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算算外資金收入入、其他收入入全部結(jié)轉(zhuǎn)到到結(jié)余的貸方方；將所有的經(jīng)常性性支出包括經(jīng)經(jīng)費(fèi)支出、撥

59、撥出經(jīng)費(fèi)、結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建建全部結(jié)轉(zhuǎn)到到結(jié)余的借方方；2.專項(xiàng)結(jié)余的的核算（同上上）將所有的專項(xiàng)收收入包括撥入入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算算外資金收入入、其他收入入全部結(jié)轉(zhuǎn)到到結(jié)余的貸方方；將所有的專項(xiàng)支支出包括經(jīng)費(fèi)費(fèi)支出、撥出出經(jīng)費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)自籌基建全全部結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)結(jié)余的借方；未完成項(xiàng)目的專專項(xiàng)結(jié)余，可可以下年度繼繼續(xù)用于專項(xiàng)項(xiàng)支出；已經(jīng)經(jīng)完成項(xiàng)目的的專項(xiàng)結(jié)余，經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)可以可用用于經(jīng)常性支支出。要注意:額度結(jié)結(jié)余與實(shí)際結(jié)結(jié)余的區(qū)分。額度結(jié)余包括：財(cái)政直接支付付中當(dāng)年未支支付的部分，可可以通過“財(cái)政應(yīng)返還還額度”進(jìn)行核算。即即：年末借：財(cái)政應(yīng)返還還額度 貸：撥撥入經(jīng)費(fèi)（未未用完部分）下年初恢復(fù)使使用借：經(jīng)費(fèi)支出等等

60、 貸：財(cái)財(cái)政應(yīng)返還額額度財(cái)政授權(quán)支付付中，零余額額賬戶用款額額度未用完部部分年末借：財(cái)政應(yīng)返還還額度 貸：零零余額賬戶用用款額度（未未用完部分）下年初恢復(fù)使使用借：零余額賬戶戶用款額度 貸：財(cái)財(cái)政應(yīng)返還額額度實(shí)際使用借：經(jīng)費(fèi)支出貸：零余額賬戶戶用款額度二、結(jié)余的賬務(wù)務(wù)處理結(jié)余是行政單位位各項(xiàng)收入與與支出相抵后后的余額。 為了核算行政單單位年度各項(xiàng)項(xiàng)收支相抵后后的累計(jì)余額額，應(yīng)設(shè)置“結(jié)余”科目。該科科目屬凈資產(chǎn)產(chǎn)類科目，年年終，將各收收入科目貸方方余額轉(zhuǎn)入本本科目的貸方方，將各支出出科目借方余余額轉(zhuǎn)入本科科目的借方。有有專項(xiàng)資金收收支的單位，應(yīng)應(yīng)將非專項(xiàng)的的收支分別轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目的“經(jīng)常性結(jié)