中級財務(wù)會計20財務(wù)報表列報課件

1、中級財務(wù)會計20財務(wù)報表列報中級財務(wù)會計20財務(wù)報表列報第一節(jié) 財務(wù)報告體系第一節(jié) 財務(wù)報告體系一、基本概念財務(wù)會計是由確認(rèn)、計量、記錄和報告四個基本程序所組成的。初始確認(rèn)、計量、記錄環(huán)節(jié)都是為了最終的財務(wù)報告編制提供基礎(chǔ)，提供財務(wù)報告 是財務(wù)會計信息的終極目的之一。與財務(wù)報告相關(guān)的概念包括財務(wù)報表、附注、其它財務(wù)報告、其它報告、年度報告等。為此，必須對這些基本概念及其關(guān)系進(jìn)行簡單介紹1：年度報告=財務(wù)報表+報表附注+其它財務(wù)報告+其它報告 1按照美國FASB的解釋，確認(rèn)與披露有嚴(yán)格的界限。但實(shí)務(wù)中兩者的界限是比較模糊的，有時確認(rèn)的內(nèi)容也稱為披露。一、基本概念財務(wù)會計是由確認(rèn)、計量、記錄和報告

2、四個基本程序所（續(xù)）盡管目前企業(yè)對外提供的信息已經(jīng)不局限于財務(wù)報告的范疇，但財務(wù)會計作為一個以提供財務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)，在與其它信息源進(jìn)行競爭的過程中，當(dāng)且僅當(dāng)在“財務(wù)報告”范疇內(nèi)才能具有優(yōu)勢。所以財務(wù)報告是企業(yè)報告的核心，而財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心。正因?yàn)槿绱耍?994年美國注冊會計師協(xié)會頒布的改進(jìn)企業(yè)報告?zhèn)戎赜谟脩?Improving Business ReportingFocus on Customers)將研究范疇定位為“企業(yè)報告”，也注意到了企業(yè)對外信息提供日益擴(kuò)展的趨勢。但是，也正是在份研究報告中，AICPA通過調(diào)查指出：第一，沒有證據(jù)表明，使用者由于認(rèn)為信息不相關(guān)或其它原因而放

3、棄財務(wù)報表分析；第二，沒有使用者建議，財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)予以放棄而由基本不同的組織財務(wù)信息的手段來取代。（續(xù)）盡管目前企業(yè)對外提供的信息已經(jīng)不局限于財務(wù)報告的范疇，（續(xù)）參考美國FASB第5號概念公告中對財務(wù)報表、財務(wù)報告與報表確認(rèn)的論述，對財務(wù)報表、財務(wù)報告與確認(rèn)等概念進(jìn)行區(qū)別：財務(wù)報表是財務(wù)報告中的中心部分，是向企業(yè)外部傳遞會計信息的主要手段。在對外通用財務(wù)報告中，財務(wù)報表是由一系列指標(biāo)的貨幣金額組成的表述，來反映企業(yè)某個時點(diǎn)的財務(wù)狀況，或在一段期間內(nèi)財務(wù)狀況的一種或多種變動的會計記錄。確認(rèn)于財務(wù)報表的項(xiàng)目，是企業(yè)的一定資源(資產(chǎn))對這些資源的要求權(quán)(負(fù)債與業(yè)主產(chǎn)權(quán))以及引起這些資源和要求權(quán)變動

4、的交易、其他事項(xiàng)或環(huán)境資產(chǎn)的財務(wù)報表（SFAC No5，Par5）。確認(rèn)，是指把某個項(xiàng)目作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等正式加以記錄或列入某一主體財務(wù)報表的過程。確認(rèn)包括同時用文字和數(shù)字來描述一個項(xiàng)目，其數(shù)額包括在財務(wù)報表上的各個總計數(shù)之中，就資產(chǎn)或負(fù)債而言，確認(rèn)不僅要記錄一個項(xiàng)目的取得或發(fā)生，而且還要記錄它的隨后變化(包括那些未列入財務(wù)報表的變動)( SFAC No5，Par.6)。（續(xù)）參考美國FASB第5號概念公告中對財務(wù)報表、財務(wù)報告與（續(xù)）雖然財務(wù)報表與財務(wù)報告基本上具有相同的目標(biāo)，但某些有用的信息最好通過財務(wù)報表提供，有些信息則需要由、或只能由報表附注、輔助資料或財務(wù)報告的其他手段提供

5、：(1)以報表附注或報表上括號加注形式揭示的信息，諸如重要的會計政策或?qū)Y產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的其他計量結(jié)果，是對確認(rèn)于財務(wù)報表上的信息的補(bǔ)充或解釋。(2)補(bǔ)充信息(如按FAS89關(guān)于價格影響的揭示)和財務(wù)報告的其他手段(如管理當(dāng)局的論證和分析)，可以補(bǔ)充財務(wù)報表和報表附注所提供的信息，它們包括某些相關(guān)的，但不符合全部確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的信息(SFAC No5，Par.7)。（續(xù)）雖然財務(wù)報表與財務(wù)報告基本上具有相同的目標(biāo)，但某些有用（續(xù)）既然確認(rèn)是指同時用文字和數(shù)據(jù)描述一個項(xiàng)目并將其數(shù)額包括在財務(wù)報表上的各個總計數(shù)之中，那么，財務(wù)報告的其他手段的披露不是確認(rèn)。對財務(wù)報表的有關(guān)項(xiàng)目的信息的披露以及可在報表附注或

6、在表內(nèi)用括號加注或者補(bǔ)充信息與財務(wù)報告的其他手段提供關(guān)于這些項(xiàng)目的計量，不能代替對符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目在財務(wù)報表上的確認(rèn)。通常，關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和財務(wù)報表其他項(xiàng)目及其計量的最有用的概念。它們是財務(wù)報表表述的基礎(chǔ)。一切其他概念都是從這個基礎(chǔ)派生出來的。通過上面的論述，財務(wù)報告、財務(wù)報表和其它財務(wù)報告之間的關(guān)系，可用下表來表示：（續(xù)）既然確認(rèn)是指同時用文字和數(shù)據(jù)描述一個項(xiàng)目并將其數(shù)額包括二、財務(wù)報表列報表內(nèi)確認(rèn)財務(wù)報表與其他財務(wù)報告都是用來向資本市場的投資者表述(presentation)并傳遞與特定主體財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金凈流量相關(guān)的、對投資者決策有用信息的手段。在財務(wù)報告體系中，財

7、務(wù)報表是財務(wù)表述和傳遞的主要手段，是財務(wù)報告的中心。最有用的信息應(yīng)當(dāng)是由財務(wù)報表提供的。財務(wù)報表分為表內(nèi)(face)和表外附注(notes)兩個部分，它們共同組成財務(wù)報表的整體。但是表內(nèi)是主體，附注只起支持和補(bǔ)充作用。在財務(wù)報表表內(nèi)的一切表述均必須： 遵守GAAP（公認(rèn)會計原則、會計準(zhǔn)則或會計制度）； 力求保持公允地進(jìn)行表述； 用文字說明和數(shù)字描述相結(jié)合的方式； 事實(shí)與數(shù)據(jù)均來自已經(jīng)得到初始確認(rèn)和計量的日常會計記錄，在報表中表述，則是在會計記錄的基礎(chǔ)上進(jìn)行再確認(rèn)(包括重新計量)，因此，其文字說明應(yīng)在報表中轉(zhuǎn)化為同賬戶保持內(nèi)在一致的、規(guī)范的報表項(xiàng)目，而數(shù)字(金額)描述則必須都能加報表合計； 在報

8、表中進(jìn)行再確認(rèn)的基本任務(wù)是力求使報表最大限度地達(dá)到財務(wù)會計的目標(biāo)，保證使用者易于理解和使用； 經(jīng)過注冊會計師的審核，出具無保留意見的審計報告。二、財務(wù)報表列報表內(nèi)確認(rèn)財務(wù)報表與其他財務(wù)報告都是用來向（續(xù)）在財務(wù)報表表內(nèi)的表述過程，實(shí)質(zhì)上是一個再確認(rèn)的過程。確認(rèn)是財務(wù)會計的一項(xiàng)重要程序。確認(rèn)的內(nèi)涵是，交易、事項(xiàng)或情況中的一個項(xiàng)目應(yīng)否、何時以及應(yīng)如何當(dāng)作一項(xiàng)要素加以記錄和計入報表的內(nèi)容與合計的過程。初始確認(rèn)指從憑證的取得、填制和審核，到登記帳簿為止的過程，其涉及記錄問題。再確認(rèn)則形成財務(wù)報表的表內(nèi)內(nèi)容。在這個意義上，財務(wù)報表的表內(nèi)“表述”是確認(rèn)(recognition)的同義語。在表內(nèi)表述的文字與

9、數(shù)字，應(yīng)當(dāng)遵守確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，在初始確認(rèn)(日常會計記錄)基礎(chǔ)上進(jìn)行再確認(rèn)的資料，必須進(jìn)入財務(wù)報表表內(nèi)，構(gòu)成財務(wù)報表的主體。（續(xù)）在財務(wù)報表表內(nèi)的表述過程，實(shí)質(zhì)上是一個再確認(rèn)的過程。確三、財務(wù)報表列報表外披露“附注”是財務(wù)報表的一個組成部分。它雖然也要遵守GAAP、公允表述，并應(yīng)經(jīng)注冊會計師審計，但不同于表內(nèi)： 它既可用文字說明和數(shù)字描述，也可只用文字說明(例如披露所采用的會計政策；資產(chǎn)負(fù)債表日后重大事項(xiàng)；某些尚難確定其金額的或有負(fù)債、風(fēng)險和不確定性等等)； 它可以用來解釋或補(bǔ)充說明表內(nèi)確認(rèn)的資料，但不可以用來更正表內(nèi)確認(rèn)的錯誤。為了表示與表內(nèi)確認(rèn)的區(qū)別，我們把在附注中表述稱為披露(disclo

10、sure)。在附注中應(yīng)披露的信息通常包括兩個部分： 第一，法規(guī)、準(zhǔn)則或制度的要求； 第二，企業(yè)管理當(dāng)局的自愿。后一點(diǎn)同其他財務(wù)報告有類似之處。但其他財務(wù)報告同表外附注也有重要的區(qū)別，那就是其他財務(wù)報告不受GAAP的限制，不需要注冊會計師審計，但要求請注冊會計師或相關(guān)專家的審閱。 三、財務(wù)報表列報表外披露“附注”是財務(wù)報表的一個組成部分四、其它財務(wù)報告的表述披露在財務(wù)報表之外，何時產(chǎn)生表外披露，現(xiàn)在尚難有確切的資料加以佐證。但可以肯定的是，披露是由于財務(wù)報表的局限性所引起的。而在美國會計界，20世紀(jì)70年代曾引起較為熱烈的關(guān)注與討論。20世紀(jì)70年代，美國會計實(shí)務(wù)界也激烈批評財務(wù)報表，主要包括：

11、 需要采用估計。如應(yīng)收帳款上可能發(fā)生的壞帳、應(yīng)予折舊的長期資產(chǎn)和應(yīng)予攤銷的無形資產(chǎn)上的壽命以及應(yīng)交所得稅等均需要進(jìn)行估計，使財務(wù)報表信息有可能失真。 允許在備選會計方法中進(jìn)行選擇。如存貨的流動可以從先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法中任選一種方法，無形資產(chǎn)可以費(fèi)用化，也可當(dāng)作資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。 允許采納不同的計價方法。如存貨既可采納成本、也可采納成本與市價孰低，有些資產(chǎn)按照取得成本計價、而有些資產(chǎn)則只能按照市價（如帳外發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)）計價。 有些資產(chǎn)和負(fù)債完全被刪除?？赡鼙粍h除的資產(chǎn)是礦產(chǎn)、石油、天然氣已發(fā)現(xiàn)的儲藏量及其價值，飼養(yǎng)動物和種植樹木的增重、增長的價值、公司的自創(chuàng)商譽(yù)、人力資源價值從未進(jìn)入會

12、計，而屬于負(fù)債的刪略有經(jīng)理人員的報酬合約。四、其它財務(wù)報告的表述披露在財務(wù)報表之外，何時產(chǎn)生表外披（續(xù)） 持有資產(chǎn)與負(fù)債價格發(fā)生的變化。在物價變動較為劇烈的時期，這種變化若不反映，包括一般物價水平的變動價值和具體物價水平變動使計量單位不可靠，現(xiàn)行成本與歷史成本會產(chǎn)生很大的差異，會影響報表數(shù)字的有用性。 在財務(wù)報表上不反映重要的質(zhì)量信息和難以量化的事實(shí)。如組織機(jī)構(gòu)的價值、高超的管理能力、某些合同和積壓而未交的定貨等。鑒于財務(wù)報表的上述各種局限性，于是要求在財務(wù)報表之外，增加附注、輔助資料、附表和其他報告。從以上的說明可以看到，披露之所以成為一個重要的會計程序，是由于財務(wù)報表所提供的信息已不能夠滿

13、足使用者的需要、FASB根據(jù)美國資本市場的發(fā)展、主要是投資者對信息的需求的變化而將財務(wù)報表擴(kuò)展為財務(wù)報告的結(jié)果。（續(xù)） 持有資產(chǎn)與負(fù)債價格發(fā)生的變化。在物價變動較為劇烈第二節(jié) 財務(wù)報表列報的基本概念第二節(jié) 財務(wù)報表列報的基本概念一、財務(wù)報表列報的基礎(chǔ)：會計基本假設(shè)與會計目標(biāo) (一)基本假設(shè)會計基本假設(shè)是財務(wù)會計信息系統(tǒng)運(yùn)行的前提與基礎(chǔ)。在我國通常會計界承認(rèn)的基本假設(shè)有四項(xiàng)會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期與貨幣計量。2006年2月頒布、2007年1月1日開始實(shí)施的企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制也列為會計基本假設(shè)之一。這一變動的主要原因在于：國際會計準(zhǔn)則或國際財務(wù)報告準(zhǔn)則體系的“財務(wù)報表的編報”中將

14、權(quán)責(zé)發(fā)生制列為假定之一，為了體現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則或國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系此次也將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基本假設(shè)之一。一、財務(wù)報表列報的基礎(chǔ)：會計基本假設(shè)與會計目標(biāo) (一)基本假（續(xù)）概括地講(更詳細(xì)的論述，可參見本書第一章的相關(guān)講解)，會計主體假設(shè)的內(nèi)涵是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告；持續(xù)經(jīng)營假設(shè)則指出，企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提；會計分期假設(shè)要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間；貨幣計量假設(shè)主要規(guī)定企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量為主；權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)規(guī)

15、定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)。計量和報告。其中，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)要求，財務(wù)報表應(yīng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制，管理層應(yīng)對是否能夠持續(xù)經(jīng)營進(jìn)行評估，若某些重大不確定因素可能導(dǎo)致對主體持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生重大懷疑時，應(yīng)對不確定因素充分披露。若財務(wù)報表不是以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制，應(yīng)說明原因。當(dāng)企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)時，應(yīng)該采納其它基礎(chǔ)編報財務(wù)報表，比如清算狀態(tài)的企業(yè)可以采取清算價格、可變現(xiàn)凈值等作為計量基礎(chǔ)。（續(xù)）概括地講(更詳細(xì)的論述，可參見本書第一章的相關(guān)講解)，(二)財務(wù)報告的目標(biāo)財務(wù)報表的列報，在以基本假設(shè)為基礎(chǔ)的同時，一定要充分考慮目標(biāo)。財務(wù)報表的三個基本報表，就是為了表述一個企業(yè)某一時點(diǎn)的財務(wù)狀

16、況、某一期間的經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)行流量而設(shè)計的。增加不受GAAP約束的其他報告，也是為了在財務(wù)報表之外，補(bǔ)充披露對使用者有用而在財務(wù)報表內(nèi)又得不到確認(rèn)的信息，以便更好地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的要求。通常情況下，企業(yè)財務(wù)報表的目標(biāo)及其相關(guān)的內(nèi)容包括：(1)財務(wù)報表的目標(biāo)是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者關(guān)于主體財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變化(主要是現(xiàn)金流量)的信息。(2)為此目的而編制的財務(wù)報表可以滿足大多數(shù)使用者的共同需要，但是它是以過去的交易與事項(xiàng)為基礎(chǔ)的，且必須符合確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)。增加其他財務(wù)報告的資料在一定程度上可彌補(bǔ)這一缺陷。(3)財務(wù)報表的目標(biāo)應(yīng)有助于一系列使用者，特別是最主要的使用者評估主體管理當(dāng)

17、局履行資源受托責(zé)任的情況并據(jù)以進(jìn)行重大的經(jīng)營方針和人事任免與獎懲決策。(二)財務(wù)報告的目標(biāo)財務(wù)報表的列報，在以基本假設(shè)為基礎(chǔ)的同時二、財務(wù)報表表述應(yīng)遵循的其他要求(一)遵守企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)與計量企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則具體會計準(zhǔn)則的規(guī)定，進(jìn)行相應(yīng)的確認(rèn)與計量，并在此基礎(chǔ)上編報財務(wù)報表。除此之外，企業(yè)還應(yīng)該在財務(wù)報表的附注中，對企業(yè)遵循會計準(zhǔn)則編報財務(wù)報表的相關(guān)情況做出聲明。當(dāng)且僅當(dāng)企業(yè)在日常的會計確認(rèn)與計量過程中遵循了會計準(zhǔn)則的所有規(guī)定時，財務(wù)報表才能夠被認(rèn)為是“遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則”。值得指出的是，雖然存在財務(wù)報表表內(nèi)與財務(wù)報表附注之分，但企業(yè)不應(yīng)該以在附注中進(jìn)行

18、了相關(guān)的信息披露為由，替代講相關(guān)的交易或事項(xiàng)進(jìn)行的、必要的確認(rèn)與計量因?yàn)楸韮?nèi)確認(rèn)與表外披露存在著區(qū)別。換言之，企業(yè)采納不恰當(dāng)?shù)臅嬚?，不得通過在附注中披露等形式予以更正，企業(yè)應(yīng)該對交易或事項(xiàng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)與計量。二、財務(wù)報表表述應(yīng)遵循的其他要求(一)遵守企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行確(二)重要性與財務(wù)報表的列報財務(wù)報表屬于再確認(rèn)的范疇。財務(wù)報表的編報，往往需要考慮重要性原則的制約。一些項(xiàng)目在最終的財務(wù)報表中究竟應(yīng)該單獨(dú)列報、還是應(yīng)該合并列報，涉及到一個重要性的判斷問題。重要性，是指財務(wù)報表某項(xiàng)目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大

19、小兩方面加以判斷。一般情況下，重要的項(xiàng)目單獨(dú)列報、不重要的項(xiàng)目可以考慮合并列報。具體而言，還需要關(guān)注如下幾點(diǎn)： (1)性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，通常應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨(dú)列報，不具有重要性的項(xiàng)目除外。譬如存貨與固定資產(chǎn)，無論在性質(zhì)和功能方面都存在著重大差異，所以應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列報。 (2)性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，可以考慮合并列報。但是，若性質(zhì)或功能相近的項(xiàng)目、其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財務(wù)報表中單獨(dú)列報。 譬如資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目就屬于合并列報，它內(nèi)含了原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品等多個性質(zhì)或功能相近的項(xiàng)目。(二)重要性與財務(wù)報表的列報財務(wù)報表屬于再確認(rèn)的范疇。財務(wù)報（續(xù)）

20、(3)重要性及單獨(dú)列報的原理，同時適用于資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及其財務(wù)報表的附注。那么就完全可能出現(xiàn)如下的情況：某些項(xiàng)目盡管不滿足重要性、從而未在財務(wù)報表中予以單獨(dú)列報，但是并不排除這些項(xiàng)目對財務(wù)報表附注而言卻具有重要性，所以應(yīng)該在附注中單獨(dú)披露。譬如，房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、辦公用品、工具器具等項(xiàng)目，論及其重要性，可能不足以單獨(dú)列報于財務(wù)報表的表內(nèi)，從而在財務(wù)報表中進(jìn)行了合并列報。但是鑒于這些項(xiàng)目對工業(yè)企業(yè)的重要性，所以應(yīng)該在附注中進(jìn)行單獨(dú)披露。 (4)凡是財務(wù)報表列報準(zhǔn)則(如財務(wù)報表列報、分部報告、現(xiàn)金流量表等)還是確認(rèn)與計量的相關(guān)準(zhǔn)則、或者是行業(yè)會計準(zhǔn)則要求單獨(dú)列

21、報的項(xiàng)目，企業(yè)必須進(jìn)行單獨(dú)列報。（續(xù)） (3)重要性及單獨(dú)列報的原理，同時適用于資產(chǎn)負(fù)債表(三)列報的一致性一致性或一貫性是財務(wù)會計信息質(zhì)量特征之一，它強(qiáng)調(diào)企業(yè)提供的會計信息的縱向可比性。為此，財務(wù)報表的表述，特別是表內(nèi)確認(rèn)的項(xiàng)目，其所采用的會計政策，其分類、抵消和匯總方法，不論期初、期末、本期、下期以及未來時期，都應(yīng)保持一致，除非出現(xiàn)以下兩種例外情況： (1)會計準(zhǔn)則要求改變財務(wù)報表項(xiàng)目的列報。 (2)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)報表項(xiàng)目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。(三)列報的一致性一致性或一貫性是財務(wù)會計信息質(zhì)量特征之一，(四)財務(wù)報表項(xiàng)目的抵銷問題財務(wù)報告信息的

22、提供，需要在匯總與分散信息之間進(jìn)行抉擇。為了保證財務(wù)會計信息的完整性和可比性，財務(wù)報表中項(xiàng)目是否抵銷就必須有明確的規(guī)定。一般情況下，持續(xù)性的項(xiàng)目，譬如財務(wù)報表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷，除非會計準(zhǔn)則有明確的要求。 對于一些偶然性的、非持續(xù)的項(xiàng)目，由于對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響甚微，所以在編報財務(wù)報表的過程中，可以根據(jù)實(shí)際情況考慮可以相互抵銷。但是一旦這些偶然性、非持續(xù)的項(xiàng)目從金額、比例或性質(zhì)的任何一方面具有了重要性，那么就不應(yīng)相互抵銷。但是，每年在資產(chǎn)負(fù)債表日，對各項(xiàng)資產(chǎn)的帳面價值與可回收額進(jìn)行復(fù)核、計提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，最終資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后

23、的凈額列示，則不屬于此處所說的抵銷。(四)財務(wù)報表項(xiàng)目的抵銷問題財務(wù)報告信息的提供，需要在匯總與(五)財務(wù)報表列報：比較信息為了能夠讓投資者、債權(quán)人等信息使用者能夠了解企業(yè)的發(fā)展趨勢，有時提供比較財務(wù)報表就成為必須。當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項(xiàng)目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明(其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外)，目的是向使用者提供對比性的數(shù)據(jù)，提高會計信息的可比性，更好地反映企業(yè)地財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量地發(fā)展趨勢，提高決策有用性。財務(wù)報表項(xiàng)目的列報發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項(xiàng)

24、目金額。對上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。 這里，“不切實(shí)可行”，是指企業(yè)在做出所有合理努力后仍然無法采用某項(xiàng)規(guī)定。(五)財務(wù)報表列報：比較信息為了能夠讓投資者、債權(quán)人等信息使(六)財務(wù)報表列報：表首要求財務(wù)報表一般包括表首和正表兩個基本的部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表的顯著位置披露下列各項(xiàng)： (1)編報企業(yè)的名稱。 (2)資產(chǎn)負(fù)債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間。 (3)貨幣名稱和金額單位。 (4)財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。(六)財務(wù)報表列報：表首要求財務(wù)報表一般包括表首和正表兩個基第三節(jié) 財務(wù)報表列報的基本內(nèi)容及其附注的披露第三節(jié) 財務(wù)報表列報的基本內(nèi)

25、容及其附注的披露一、財務(wù)報表列報內(nèi)容的概括(一)資產(chǎn)負(fù)債表的列報1.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)的列報 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號財務(wù)報表列報的要求，資產(chǎn)負(fù)債表的基本格式(賬戶式)見下頁：一、財務(wù)報表列報內(nèi)容的概括(一)資產(chǎn)負(fù)債表的列報1.資產(chǎn)資 產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收股利應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)收款應(yīng)付利息存貨應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)其他應(yīng)付款其他流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債流動資產(chǎn)合計其他流動負(fù)債資 產(chǎn) 負(fù) 債 表會企01表編制

26、單位： 年 月 日 單位：元資 產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初（續(xù)表）非流動資產(chǎn)：流動負(fù)債合計可供出售金融資產(chǎn)非流動負(fù)債：持有至到期投資長期借款長期應(yīng)收款應(yīng)付債券長期股權(quán)投資長期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款固定資產(chǎn)預(yù)計負(fù)債在建工程遞延所得稅負(fù)債工程物資其他非流動負(fù)債固定資產(chǎn)清理非流動負(fù)債合計生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負(fù)債合計油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）無形資產(chǎn)實(shí)收資本（或股本）開發(fā)支出資本公積商譽(yù)減：庫存股長期待攤費(fèi)用盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤其他非流動資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計非流動資產(chǎn)合計資產(chǎn)總計負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計（續(xù)表）非流動資產(chǎn)：流動負(fù)債合計可供出售

27、金融資產(chǎn)非流動負(fù)債：（續(xù)）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號財務(wù)報表列報的要求，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計項(xiàng)目，且資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目： (1)貨幣資金； (2)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)； (3)交易性投資； (4)存貨； (5)持有至到期投資； (6)長期股權(quán)投資； (7)投資性房地產(chǎn)； (8)固定資產(chǎn)； (9)生物資產(chǎn)； (10)遞延所得稅資產(chǎn)； (11)無形資產(chǎn)。 （續(xù)）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號財務(wù)報表列報的要求，資（續(xù)）2.資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類的列報資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)包括流動負(fù)債、非流動負(fù)債和負(fù)債的合計項(xiàng)目，且資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類

28、至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目： (1)短期借款； (2)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)； (3)應(yīng)交稅金； (4)應(yīng)付職工薪酬； (5)預(yù)計負(fù)債； (6)長期借款； (7)長期應(yīng)付款； (8)應(yīng)付債券； (9)遞延所得稅負(fù)債。 （續(xù)）2.資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類的列報（續(xù)）3.資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類的列報資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目： (1)實(shí)收資本(或股本)； (2)資本公積； (3)盈余公積； (4)未分配利潤。 在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在所有者權(quán)益類中單獨(dú)列示少數(shù)股東權(quán)益。 （續(xù)）3.資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類的列報(二)利潤表的列報按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號財務(wù)

29、報表列報的要求，利潤表的基本格式如下： 利 潤 表會企02表編制單位： 年 月 單位 （表見下頁）(二)利潤表的列報按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號財務(wù)報表列報項(xiàng)目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動收益（損失以“”號填列）投資收益（損失以“”號填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損以“”號填列）減：所得稅費(fèi)用四、凈利潤（凈虧損以“”號填列）五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益項(xiàng)目本期金額上期金額一、營業(yè)收入減：營業(yè)

30、成本營業(yè)稅金及附加銷（續(xù)）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號財務(wù)報表列報的要求，利潤表中，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類，劃分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用等。利潤表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目： (1)營業(yè)收入； (2)營業(yè)成本； (3)營業(yè)稅金； (4)管理費(fèi)用； (5)銷售費(fèi)用； (6)財務(wù)費(fèi)用； (7)投資收益； (8)公允價值變動損益； (9)資產(chǎn)減值損失； (10)非流動資產(chǎn)處置損益； (11)所得稅費(fèi)用； (12)凈利潤。 在合并利潤表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在凈利潤項(xiàng)目之下單獨(dú)列示歸屬于母公司的損益和歸屬于少數(shù)股東的損益。 （續(xù)）按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號財務(wù)報表列報的要求，利(三

31、)所有者權(quán)益變動表的列報所 有 者 權(quán) 益 變 動 表會企04表單位： 年 月 單位：元(三)所有者權(quán)益變動表的列報所 有 者 權(quán) 益 變 動 表（續(xù)上表）（續(xù)上表）(四)現(xiàn)金流量表公司現(xiàn)金流量表編制單位：200年度 單位：元 項(xiàng)目行次本年金額上年金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 收到的稅費(fèi)返還 收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額(四)現(xiàn)金流量表公司現(xiàn)金流量表項(xiàng)目行次本年金額上年金額（續(xù)上表）

32、項(xiàng)目行次本年金額上年金額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收回投資收到的現(xiàn)金 取得投資收益收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額 收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動現(xiàn)金流入小計 構(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 投資支付的現(xiàn)金 取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額 支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 投資活動現(xiàn)金流出小計 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（續(xù)上表）項(xiàng)目行次本年金額上年金額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（續(xù)上表）項(xiàng)目行次本年金額上年金額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 吸收投資收到的現(xiàn)金 取得借款收到的現(xiàn)金 收到其他與籌

33、資活動有關(guān)的現(xiàn)金 籌資活動現(xiàn)金流入小計 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金 支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 籌資活動現(xiàn)金流出小計 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動對現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額 期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額（續(xù)上表）項(xiàng)目行次本年金額上年金額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（續(xù)表）補(bǔ)充資料行次本年金額上年金額1將凈利潤調(diào)解為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 凈利潤加： 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷長期待攤費(fèi)用攤銷處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以“”號填列）固定資產(chǎn)報廢損失（收益以“”號填

34、列）公允價值變動損失（收益以“”號填列）財務(wù)費(fèi)用（收益以“”號填列）投資損失（收益以“”號填列）遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“”號填列）遞延所得稅負(fù)債增加（減少以“”號填列）存貨的減少（增加以“”號填列）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加以“”號填列）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少以“”號填列）其他（續(xù)表）補(bǔ)充資料行次本年金額上年金額1將凈利潤調(diào)解為經(jīng)營活（續(xù)上表）補(bǔ)充資料行次本年金額上年金額經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額2不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動債務(wù)轉(zhuǎn)為資本一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券融資租入固定資產(chǎn)3現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況現(xiàn)金的期末余額減：現(xiàn)金的期初余額加：現(xiàn)金等價物的期末余額減：現(xiàn)金等價物的期

35、初余額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額（續(xù)上表）補(bǔ)充資料行次本年金額上年金額經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（續(xù)）主表基本是采用了現(xiàn)金收付制的編制基礎(chǔ)，除了匯率變動對現(xiàn)金的影響沒有直接引起現(xiàn)金流量的變動之外，其他各個項(xiàng)目都是直接引起了現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出。它主要由經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三個組成部分。同時，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該采用間接法，在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。對于其他一些不涉及當(dāng)期現(xiàn)金收支，但是影響企業(yè)財務(wù)狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動，也應(yīng)該在附注當(dāng)中披露。關(guān)于上面兩個表格，也就是現(xiàn)金流量表及其

36、附注的編制方法，我們將在以后的章節(jié)詳細(xì)進(jìn)行講解。（續(xù)）主表基本是采用了現(xiàn)金收付制的編制基礎(chǔ)，除了匯率變動對現(xiàn)二、財務(wù)報表附注或注（Note）與財務(wù)會計關(guān)系最密切的表外信息就是財務(wù)報表附注或稱注釋，包括在表內(nèi)用括弧進(jìn)行的旁注和表外的底注，而以后者為主。通常，財務(wù)報表附注被認(rèn)為是財務(wù)報表一個必備的組成部分（SFAC No5，Par.7a）。這是因?yàn)椋?.從法律形式看：第一，大多數(shù)情況下，列入附注的披露都遵循公認(rèn)會計原則（GAAP）、企業(yè)會計準(zhǔn)則或企業(yè)會計制度（以下將只簡稱為GAAP），即附注也與財務(wù)報表一樣受到各種會計標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范。第二，按照慣例，財務(wù)報表連同它的附注，都是企業(yè)外部獨(dú)立審計的對象，而

37、其它的信息披露，通常只要求專家（也包括具有獨(dú)立性的注冊會計師）進(jìn)行審閱。審計（Audit）和審閱（review）所負(fù)的法律責(zé)任顯然是不同的審計必須對審計內(nèi)容是否按照GAAP公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金凈流量、并對前后各個會計期間所采納的會計政策的一致性負(fù)責(zé)。二、財務(wù)報表附注或注（Note）與財務(wù)會計關(guān)系最密切的表外信（續(xù)）2從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，附注所反映的內(nèi)容往往涉及財務(wù)報表中至少十項(xiàng)非常重要的部分：附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序披露： (1)財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。 (2)遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明。 (3)重要會計政策的說明，包括財務(wù)報表項(xiàng)目的計量基礎(chǔ)和會計政策的確定依據(jù)等。 (4)重要會計估計的

38、說明，包括下一會計期間內(nèi)很可能導(dǎo)致資產(chǎn)和負(fù)債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等。 (5)會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明。 (6)對已在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說明，包括終止經(jīng)營稅后利潤的金額及其構(gòu)成情況等。 (7)或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項(xiàng)。 （續(xù)）2從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，附注所反映的內(nèi)容往往涉及財務(wù)報表中至少（續(xù)）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額(或分配給投資者的利潤總額)。下列各項(xiàng)沒有在與財務(wù)報表一起公布的其他信息中披露的，

39、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露： (1)企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址； (2)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動； (3)母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日前提議或宣布發(fā)放的股利總額和每股股利金額(或分配給投資者的利潤總額)。 （續(xù)）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財務(wù)報表批準(zhǔn)報出（續(xù)）下列各項(xiàng)沒有在與財務(wù)報表一起公布的其他信息中披露的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露： (1)企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址； (2)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動； (3)母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。在閱讀和分析財務(wù)報表時，必須結(jié)合上述（不限于）披露的內(nèi)容，才能夠提高財務(wù)報表的可理解性，使財務(wù)報表中的信息對使用者更加有利。（續(xù)）下列各項(xiàng)沒有在與財務(wù)報表一起公布的其他信息中披露的，企（續(xù)）財務(wù)報表附注究竟包括多少內(nèi)容，各國均無統(tǒng)一的規(guī)定。從表外披露看，大體上可分為法定披露與自愿披露兩個部分，而附注一般為法定披露的內(nèi)容。附注的披露又可以分為兩種情況，一是由法規(guī)統(tǒng)一規(guī)定的、報表附注的基本內(nèi)容，二是由具體的會計準(zhǔn)則或制度分別補(bǔ)充規(guī)定有關(guān)交易、事項(xiàng)應(yīng)予披露的事項(xiàng)（這類披露，除特別規(guī)定外，均列入報表附注）。但國際會計準(zhǔn)則委員會1997年修訂的國際會計準(zhǔn)則第1號（IAS No1）“財務(wù)報表的列報”（presentation of Financial