1金融企業(yè)會計基礎(chǔ)知識

1、2021/9/11第一章 金融企業(yè)會計基礎(chǔ)2021/9/112本章概述第一節(jié) 金融企業(yè)會計的目標(biāo)與特征第二節(jié) 金融企業(yè)會計的基本前提和質(zhì)量要求第三節(jié) 金融企業(yè)會計的會計要素第四節(jié) 金融企業(yè)會計核算方法第五節(jié) 金融企業(yè)會計的會計計量與報告2021/9/113第一節(jié) 金融企業(yè)會計目標(biāo)與特征一、金融企業(yè)的概念二、金融企業(yè)會計的概念三、金融企業(yè)會計的目標(biāo)四、金融企業(yè)會計的特征2021/9/114一、金融企業(yè)的概念 我國金融企業(yè)是以中國人民銀行為領(lǐng)導(dǎo)，國有股份制商業(yè)銀行為主體，多種金融機(jī)構(gòu)并存，分工協(xié)作的金融中介體系。2021/9/1151.中央銀行中國人民銀行 中國人民銀行性質(zhì)中華人民共和國中國人民銀

2、行法中國人民銀行是我國的中央銀行。它是在國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下，管理全國金融事業(yè)的國家機(jī)關(guān)，是我國政府的組成部分?！鞍l(fā)行的銀行”“政府的銀行”“銀行的銀行”主要職能第一，依法制定和實施貨幣政策，對金融業(yè)實施監(jiān)督管理，是國家宏觀調(diào)控的重要工具。第二，發(fā)行人民幣，管理人民幣流通。第三，經(jīng)理國庫。第四，持有、管理、經(jīng)營國家外匯儲備、黃金儲備。2021/9/116由政府投資設(shè)立,根據(jù)政府的決策和意向,專門從事政策性金融業(yè)務(wù)的銀行；并且根據(jù)具體分工的不同，服務(wù)于特定的領(lǐng)域。不以盈利為目的、從事國家指定的政策性金融業(yè)務(wù)，均貫徹不與商業(yè)性金融機(jī)構(gòu)競爭、自主經(jīng)營與保本微利的基本原則。資金來源：財政撥付的資本金、金融債券

3、、中央銀行再貸款、向國外籌集資金。2.政策性銀行2021/9/117政策性銀行承擔(dān)為國家大型重點項目提供專項貸款。承擔(dān)國家糧油儲備、農(nóng)副產(chǎn)品合同收購和農(nóng)業(yè)基本建設(shè)發(fā)放專項貸款，并代理財政支農(nóng)資金的撥付及監(jiān)督。為大宗進(jìn)出口貿(mào)易提供專項貸款，其中主要是為大型成套機(jī)電設(shè)備進(jìn)出口提供貸款。2021/9/1183.國有股份制商業(yè)銀行國有股份制商業(yè)銀行是從計劃體制下專業(yè)銀行演化而來的。無論在人員和機(jī)構(gòu)網(wǎng)點數(shù)量上，還是在資產(chǎn)規(guī)模及市場占有份額上，在我國整個銀行體系中均處于舉足輕重的地位；在世界上的大銀行排序中也處于較前列的位置。他們的經(jīng)營活動，均受中華人民共和國商業(yè)銀行法的約束。2021/9/119國有股份

4、制商業(yè)銀行2021/9/11104.其他商業(yè)銀行 a.以1986年組建交通銀行為始點。 b.絕大多數(shù)以各種形式的國有資本有主。 c.現(xiàn)均采取股份制形式；其中有的已經(jīng)上市。 d.已有外資參股股份制商業(yè)銀行。 e.以城市名命名的商業(yè)銀行 2021/9/1111交通銀行中信實業(yè)銀行光大銀行華夏銀行中國投資銀行民生銀行渤海銀行郵政儲蓄銀行廣東發(fā)展銀行深圳發(fā)展銀行浦東發(fā)展銀行招商銀行福建興業(yè)銀行煙臺住房儲蓄銀行蚌埠住房儲蓄銀行城市商業(yè)銀行2021/9/11125.非銀行金融機(jī)構(gòu)（1)金融資產(chǎn)管理公司1999年先后建立了四家由國家投資的特定政策性金融資產(chǎn)管理公司華融、長城、東方、信達(dá)，分別收購、管理和處置

5、從工、農(nóng)、中、建四家國有獨資商業(yè)銀行剝離出來的不良資產(chǎn)。 2021/9/1113(2)投資銀行、券商、期貨公司 在我國，沒有直接以投資銀行命名的投資銀行；眾多的證券公司券商實際是投資銀行這一環(huán)節(jié)的主要力量。期貨公司主要從事期貨交易（包括商品期貨和金融期貨）的公司。2021/9/1114(3)其他金融機(jī)構(gòu) （1）農(nóng)村信用合作社、城市信用合作社 （2）信托投資公司、財務(wù)公司、金融租賃公司 （3）儲蓄機(jī)構(gòu) （4）保險公司、投資基金公司 （5）在華外資金融機(jī)構(gòu)2021/9/1115（4）金融控股集團(tuán)控股公司 銀行業(yè)務(wù) 證券業(yè)務(wù) 保險業(yè)務(wù) 信托中信公司 中信實業(yè)銀行中信證券信誠人壽 中國國際信托投資公司

6、光大集團(tuán)光大銀行 光大證券申銀萬國 光大國際信托投資公司中國銀行中國銀行中銀國際 建設(shè)銀行建設(shè)銀行 中國國際金融公司 工商銀行 工商銀行 西敏證券 招商銀行 招商銀行 國通證券長城證券 山東電力集團(tuán)華廈銀行 湘財證券 英大信托2021/9/1116（5）金融企業(yè)體系的構(gòu)成 2021/9/1117二、金融企業(yè)會計的概念 金融企業(yè)會計，是以貨幣為主要計量單位，運(yùn)用確認(rèn)、計量、記錄和報告等專門的會計方法，對金融企業(yè)（中央銀行、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等）的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動，進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，并進(jìn)行分析預(yù)測，參與經(jīng)營決策的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。2021/9/1118金融企業(yè)會計概念的要點實

7、質(zhì)： 是管理活動，即管理信息系統(tǒng)職能： 反映 監(jiān)督 進(jìn)行預(yù)測 參與決策循環(huán)： 確認(rèn) 計量 記錄 報告主體： 金融企業(yè)內(nèi)容（對象）： 金融企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動手段： 貨幣計量業(yè)務(wù)特點： 全面 連續(xù) 系統(tǒng)性方法： 專門的會計核算方法2021/9/1119三、金融企業(yè)會計的目標(biāo)會計目標(biāo) 即會計目的 金融企業(yè)會計通過對金融企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、報告，并對經(jīng)營結(jié)果加以披露，從而向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。2021/9/1120會計信息的使用者 - 所有者(投資人） - 經(jīng)營管理者

8、- 債權(quán)人 - 宏觀調(diào)控部門2021/9/1121四、金融企業(yè)會計的特征1.反映情況的全面性和綜合性2.業(yè)務(wù)處理與會計核算的同步性3.會計方法的獨特性和多樣性2021/9/1122會計核算的過程確認(rèn)、計量、記錄、報告（一）會計確認(rèn)會計確認(rèn)是按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，辨認(rèn)和確定經(jīng)濟(jì)信息是否作為會計信息進(jìn)行正式記錄并列入財務(wù)報表的過程。初次確認(rèn)和再次確認(rèn)：初次確認(rèn)是指對輸入會計核算系統(tǒng)的原始經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行的確認(rèn)。原始經(jīng)濟(jì)信息的載體原始憑證。初次確認(rèn)的過程經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)能否轉(zhuǎn)化為會計信息，并進(jìn)入會計信息系統(tǒng)的篩選過程。初次確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能否用貨幣計量。五、會計核算的過程2021/9/1123再次確認(rèn)是

9、指對會計核算系統(tǒng)輸出的經(jīng)過加工的會計信息進(jìn)行確認(rèn)，是依據(jù)管理者的需要，確認(rèn)賬簿資料中的哪些內(nèi)容應(yīng)列入財務(wù)報表，或是在財務(wù)報表中應(yīng)揭示多少財務(wù)資料和何種財務(wù)資料。再次確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)會計信息使用者的需要。會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 1.可定義性可以按照會計要素的定義將其具體確認(rèn)為某一會計要素。 2.可計量性能以貨幣計量。 3.經(jīng)濟(jì)信息的可靠性如實、完整反映交易、事項 4.經(jīng)濟(jì)信息的相關(guān)性滿足會計信息使用者的需要（有用性）2021/9/1124（二）會計計量會計計量是根據(jù)被計量對象的計量屬性，選擇運(yùn)用一定的計量基礎(chǔ)和計量單位，確定應(yīng)記錄項目金額的會計處理過程。1.會計計量與會計確認(rèn)會計確認(rèn)與會計計量總是不可分割地聯(lián)系

10、在一起，未經(jīng)確認(rèn)，就不能進(jìn)行計量；沒有計量，確認(rèn)就失去意義。2.會計計量單位計量尺度的量度單位。以貨幣量度為主，以實物量度、勞動量度為輔。貨幣名義貨幣、實際購買力貨幣。2021/9/11253.會計計量的基礎(chǔ) （1）歷史成本 （2）現(xiàn)行成本 （3）可變現(xiàn)凈值 （4）現(xiàn)值 （5）公允價值4.會計計量單位與會計計量基礎(chǔ)的組合2021/9/1126三、會計記錄會計核算方法1.設(shè)置會計科目和賬戶2.復(fù)式記賬3.填制與審核憑證4.登記賬簿5.成本計算6.財產(chǎn)清查7.編制財務(wù)報表2021/9/1127四、會計報告會計的目標(biāo)提供會計信息 1. 向誰提供會計信息 2. 提供什么樣的會計信息 3. 如何提供會計

11、信息會計信息的載體會計報告企業(yè)某一特定時點財務(wù)狀況信息資產(chǎn)負(fù)債表企業(yè)某一時期經(jīng)營成果信息利潤表2021/9/1128第二節(jié) 金融企業(yè)會計核算的基本前提和要求一、會計核算的基本前提二、會計信息的質(zhì)量要求2021/9/1129一、會計核算的基本前提會計核算的基本前提，又稱會計假設(shè)，是指會計準(zhǔn)則制度中規(guī)定的各種程序和方法適用的前提條件。會計核算對象的確定、會計方法的選擇、會計數(shù)據(jù)的搜集等，都要以會計核算的基本前提為依據(jù)。我國會計核算的基本前提包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。2021/9/1130（一）會計主體會計主體，是指會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身

12、的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。1.首先，明確這一基本前提，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。2.其次，明確這一基本前提，才能把握會計處理的立場。3.最后，明確這一基本前提，才能將會計主體的經(jīng)濟(jì)活動與會計主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)分開來。會計主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然是一個會計主體，但會計主體不一定是一個法律主體。2021/9/1131（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。明確這個基本前提，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計原則和會計方法。需要注意的是，任何企業(yè)都存在破產(chǎn)、清算的風(fēng)險，如果可以判斷企業(yè)不會持續(xù)經(jīng)營，就應(yīng)當(dāng)改變會計核算的原則和方法，

13、并在企業(yè)財務(wù)會計報告中做相應(yīng)披露。2021/9/1132（三）會計分期會計分期，是指會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)會計報告，從而及時向各方面提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。2021/9/1133（四）貨幣計量貨幣計量，是指企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。在會計核算過程中之所以選擇貨幣作為計量單位，是由貨幣的本身屬性決定

14、的。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度。金融企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支也可以人民幣以外的貨幣來核算，可以采用分賬制。在境外設(shè)立的中國金融企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣來核算。2021/9/1134二 金融企業(yè)會計信息的質(zhì)量要求新準(zhǔn)則中將“一般原則”改為“會計信息質(zhì)量要求”，并將12項原則改為8項。2021/9/1135原準(zhǔn)則：“一般原則” （一）總體性要求原則 1可比性原則 2一致性原則 3謹(jǐn)慎性原則（二）對會計信息質(zhì)量要求 的原則 1客觀性原則 2相關(guān)性原則 3及時性原則 4明晰性原則 5重要性原則（三）對會計要素確認(rèn)、計量要求的原則 1權(quán)

15、責(zé)發(fā)生制 2實際成本原則 3配比原則 4劃分收益性與資本性支出的原則2021/9/1136新準(zhǔn)則：“會計信息質(zhì)量要求”一般原則中刪除了配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（作為會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)），把劃分收益性與資本性支出的原則融入具體準(zhǔn)則中，把一致性原則融入可比性原則，增加“實質(zhì)重于形式”等原則。具體包括：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性（含一致性）、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。2021/9/11371客觀性金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映其財務(wù)狀況 、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。企業(yè)提供會計信息的目的是為了滿足會計信息使用者的決策需要。因此，就應(yīng)做到內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)

16、確、資料可靠。在會計核算工作中堅持這一原則，就應(yīng)當(dāng)在會計核算時客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，保證會計信息的真實性；會計工作應(yīng)當(dāng)正確運(yùn)用會計原則和方法，準(zhǔn)確反映企業(yè)的實際情況；會計信息應(yīng)當(dāng)能夠經(jīng)受驗證，以核實其是否真實。2021/9/11382相關(guān)性金融企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)能夠反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。會計信息的價值在于其與決策相關(guān)，有助于決策。在會計核算工作中堅持這一基本原則，就要求在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，充分考慮會計信息使用者的信息需求。 2021/9/11393明晰性金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。提供

17、會計信息的目的在于使用，要使用會計信息，首先必須了解會計信息的內(nèi)涵，弄懂會計信息的內(nèi)容，這就要求會計核算和財務(wù)會計報告必須清晰明了。在會計核算工作中堅持明晰性原則，就要求會計記錄應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、清晰，填制會計憑證、登記會計賬簿必須做到依據(jù)合法、賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整；在編制會計報表時，項目鉤稽關(guān)系清楚、項目完整、數(shù)字準(zhǔn)確。 2021/9/11404可比性金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計處理方法進(jìn)行會計核算，會計指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、 相互可比。不同的會計主體可能處于不同地區(qū)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生于不同的時間，為了保證會計信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，只要是相同的交

18、易或事項，就應(yīng)當(dāng)采用相同的會計處理方法。2021/9/11415實質(zhì)重于形式金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)現(xiàn)實進(jìn)行會計核算，不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。在實際工作中，交易或事項的外在法律形式或人為形式并不總能完全真實地反映其實質(zhì)內(nèi)容。所以，會計信息要想反映其所擬反映的交易或事項，就必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。比如：融資性租賃。融資性租賃是指出租人根據(jù)承租人對出賣人（供貨商）的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金，承租期滿，貨物所有權(quán)歸屬于承租人的交易。2021/9/11426重要性金融企業(yè)的會計

19、核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響 ，進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)會計信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。 2021/9/11437謹(jǐn)慎性金融企業(yè)的會計核算，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計資產(chǎn)或收益，也不得少計負(fù)債或費(fèi)用。在會計核算工作中堅持謹(jǐn)慎原則，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，以不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用為原則。 2021/9/11448及時性金融企業(yè)的會計核

20、算應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行，不得提前或延后。會計核算的意義在于及時為會計信息使用者提供可靠的決策信息。在會計核算過程中堅持這一基本原則，一是要及時收集會計信息；二是要及時處理會計信息；三是要及時傳遞會計信息。2021/9/1145第三節(jié) 金融企業(yè)的會計要素一、金融企業(yè)的業(yè)務(wù)二、金融企業(yè)會計的會計要素2021/9/1146一、金融企業(yè)的主要業(yè)務(wù)（一）資產(chǎn)業(yè)務(wù)是金融企業(yè)把通過負(fù)債業(yè)務(wù)所獲得的資金運(yùn)用出去的業(yè)務(wù)。主要包括：貸款類業(yè)務(wù)、票據(jù)類業(yè)務(wù)、債券投資類業(yè)務(wù)、金融同業(yè)、其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)等。在各類資產(chǎn)業(yè)務(wù)中，貸款是最重要的資產(chǎn)業(yè)務(wù)，包括公司客戶貸款、個人客戶貸款、信用卡透支以及貿(mào)易融資貸款等業(yè)務(wù)品種。在貸款類業(yè)務(wù)中

21、，公司客戶貸款和個人客戶貸款是最主要的貸款品種。資產(chǎn)類票據(jù)業(yè)務(wù)主要包括承兌業(yè)務(wù)、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)、買入返售資產(chǎn)、福費(fèi)廷等。福費(fèi)廷(Forfaiting)，一項與出口貿(mào)易密切相關(guān)的新型貿(mào)易融資業(yè)務(wù)產(chǎn)品，是指銀行無追索權(quán)地買入因國際貿(mào)易產(chǎn)生的遠(yuǎn)期匯票、本票或應(yīng)收帳款，通常為無追索權(quán)地買斷出口信用證項下經(jīng)開證行承兌的遠(yuǎn)期匯票。也叫做包買票據(jù)，音譯為福費(fèi)廷。 2021/9/1147債券投資業(yè)務(wù)主要有中央銀行融資債、國債、政策性金融債、次級債、境外債券。金融同業(yè)資產(chǎn)類業(yè)務(wù)主要包括同業(yè)拆出、存放央行、存放同業(yè)、信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、證券公司股票質(zhì)押貸款等。其他資產(chǎn)類業(yè)務(wù)部分包括抵債資產(chǎn)和待處理其他資產(chǎn)。202

22、1/9/1148（二）負(fù)債業(yè)務(wù) 負(fù)債是銀行由于受信而承擔(dān)的將以資產(chǎn)或資本償付的能以貨幣計量的債務(wù)。存款、派生存款是銀行的主要負(fù)債：包括：活期存款、定期存款、儲蓄存款 、可轉(zhuǎn)讓定期存單（CDs）、可轉(zhuǎn)讓支付命令存款帳戶、自動轉(zhuǎn)帳服務(wù)存款帳戶、掉期存款。（主要是利用不同貨幣之間的利差進(jìn)行互換套利，從而賺取較高收益的存款。客戶通過外匯掉期可以獲得高于一般的銀行存款利率的收益，而且沒有任何的匯率風(fēng)險和資金損失風(fēng)險。）其他負(fù)債業(yè)務(wù)包括：包括從中央銀行借款、銀行同業(yè)拆借、從國際貨幣市場借款、結(jié)算過程中的短期資金占用等。2021/9/1149（三）中間業(yè)務(wù) 又稱表外業(yè)務(wù)，不會影響銀行資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債

23、。 結(jié)算業(yè)務(wù) 信用證業(yè)務(wù) 信托業(yè)務(wù) 租賃業(yè)務(wù) 代理業(yè)務(wù) 銀行卡業(yè)務(wù) 咨詢業(yè)務(wù)2021/9/1150二、金融企業(yè)的會計要素為全面反映資金運(yùn)動過程，需要對會計對象分類，并分解為若干構(gòu)成要素，稱為會計要素。會計對象的具體化 會計要素包括靜態(tài)要素和動態(tài)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。2021/9/1151（一）資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。條件：1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2.該資源的成本或價值能夠可靠地計量；金融企業(yè)的資產(chǎn)分為：流動資產(chǎn)（貨幣資金、拆出資金、交易性金融資產(chǎn)、衍生金融資產(chǎn)、商業(yè)銀行特有項目、保

24、險公司和證券公司特有項目。非流動資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、商業(yè)銀行特有項目、保險公司和證券公司特有項目、投資性房產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 2021/9/1152（二）負(fù)債負(fù)債是指過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)現(xiàn)時義務(wù)。條件：1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。2.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計量。 2021/9/1153按其流動性，負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。1.流動負(fù)債，是指將在1年（含1年）或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。它具體包括：短期借款；拆入資金；交易性金融負(fù)債、衍生金融負(fù)債、賣出回購金融資產(chǎn)；商業(yè)銀行特有項目

25、（中央銀行借款、同業(yè)行和系統(tǒng)行存放款項、吸收存款），保險公司和證券公司特有項目、應(yīng)解匯款、匯出匯款；應(yīng)付利息、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利潤、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅金、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長期借款等。2非流動負(fù)債：具體包括：預(yù)計負(fù)債、長期借款、應(yīng)付債券、長期資本金、遞延所得稅負(fù)債、其他負(fù)債。（二）負(fù)債2021/9/1154（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益，指是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。1實收資本，是為從事其業(yè)務(wù)經(jīng)營活動，而由投資者實際投入的資本。它是企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的前提條件，也是銀行最可靠、最穩(wěn)定的經(jīng)營資金。

26、2.資本公積金，是資本金的準(zhǔn)備形態(tài)，它包括資本溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。3盈余公積金，是指按國家規(guī)定從稅后利潤中提取的法定盈余公積金和公益金。4.未分配利潤5.風(fēng)險準(zhǔn)備金（貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備和投資風(fēng)險準(zhǔn)備）2021/9/1155（四）收入、費(fèi)用和利潤 1.收入：是指在日常業(yè)務(wù)活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 2. 費(fèi)用：是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)利益的流出。 3.利潤：是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。2021/9/1156營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本。

27、利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。凈利潤，是指扣除資產(chǎn)損失后利潤總額減去所得稅后的金額。2021/9/1157.資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益這一會計等式，表明某一會計主體在某一特定時點所擁有的各種資產(chǎn)，債權(quán)人和投資者（即所有者）對企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本狀況，表明資產(chǎn)和負(fù)債與所有者權(quán)益之間的基本關(guān)系。.收入費(fèi)用利潤這一會計等式表明經(jīng)營成果與相應(yīng)期間的收入和費(fèi)用的關(guān)系。.資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)用）這一會計等式表明會計主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果之間的相互關(guān)系。（五）會計恒等式 2021/9/1158第四節(jié) 金融企業(yè)會計核算方法一、會計科目二、記賬方法三、會計憑證四、賬務(wù)組織2021

28、/9/1159一、會計科目會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算反映的類別名稱，是設(shè)置賬戶、歸集和記載各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的根據(jù)。會計科目的作用會計核算的基礎(chǔ)，連接各種核算方法的紐帶。總括反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供系統(tǒng)核算資料的保證。規(guī)范核算對象內(nèi)容，統(tǒng)一核算口徑。2021/9/11601.按會計要素分：資產(chǎn)類負(fù)債類資產(chǎn)負(fù)債共同類所有者權(quán)益類成本類損益類新企業(yè)會計準(zhǔn)則確定的金融企業(yè)會計科目見教材P12-P17，各會計科目的應(yīng)用及賬務(wù)處理參看會計科目與主要帳務(wù)處理。2021/9/11612.按與會計報表的關(guān)系分類1.表內(nèi)科目該科目用于核算銀行資金的實際增減變動并反映在資產(chǎn)負(fù)債表等會計報表上 。2.表外科目該

29、科目用于核算業(yè)務(wù)確已發(fā)生而尚未涉及到銀行資金的實際增減變化，或不涉及到銀行資金增減變化的重要業(yè)務(wù)事項，因此，該類科目不反映在會計報表內(nèi)。如“有價單證”、“已兌付有價單證”、“空白重要憑證”等。 2021/9/1162二、記賬方法1.會計核算的基礎(chǔ)（1） 現(xiàn)金收付制 以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),確定本期收入和費(fèi)用,在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上,凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用,不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期應(yīng)計費(fèi)用處理;凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入,不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計的收入處理;反之,凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費(fèi)用,即使它歸屬于本期,也不作為本期的收入和

30、費(fèi)用處理.2021/9/1163（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制金融企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng) 期的收入和費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。有時，企業(yè)發(fā)生的貨幣收支業(yè)務(wù)與交易或事項本身并不完全一致。為了明確會計核算的確認(rèn)基礎(chǔ)，更真實地反映特定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就要求企業(yè)在會計核算過程中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。二、記賬方法2021/9/1164(1)單式記賬法 由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的一切變化,只對主要方面設(shè)置賬戶進(jìn)行記錄,而對次要方面則不做記錄或只做備忘記錄的一種

31、記賬方法.(通常只設(shè)現(xiàn)金賬,人欠和欠人的備忘記錄,其它不做記錄)金融企業(yè)的表外業(yè)務(wù)采取這種方法。以“收”、“付”作為記帳符號。 比如：收到上級銀行發(fā)來的有價憑證。 收：有價單證2.記賬方法的種類2021/9/1165(2)復(fù)式記賬法 由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的一切變化,按相等的金額在兩個或兩個以上賬戶中全面地、互相聯(lián)系地記錄的一種記賬方法.常用的是借貸記賬法。理論依據(jù)：資金來源資金運(yùn)用復(fù)式記賬的基本原則 1.會計等式作為記賬基礎(chǔ)。 2.每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的帳戶中進(jìn)行等額記錄。 3.對會計等式的影響類型進(jìn)行記錄。 4.定期匯總的全部帳戶記錄必須平衡。2021/9/1166（3）借貸

32、記賬法1、理論依據(jù)：會計方程式 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 根據(jù)會計方程式的要求分析判斷如何記賬,并根據(jù)會計方程式檢驗記賬結(jié)果是否正確。2、記賬符號：以“借”、“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。借 方貸 方資產(chǎn)的增加費(fèi)用的增加負(fù)債的減少權(quán)益的減少收入的減少負(fù)債的增加權(quán)益的增加收入的增加資產(chǎn)的減少費(fèi)用的減少2021/9/1167 借方 賬戶模式總圖 貸方資產(chǎn)、費(fèi)用 +資產(chǎn)、費(fèi)用 -負(fù)債 、權(quán)益 、收入 利潤 -負(fù)債 權(quán)益 收入 利潤 +資產(chǎn)、費(fèi)用 余額負(fù)債 權(quán)益 收入 利潤 余額2021/9/1168（4）記賬規(guī)則的應(yīng)用編制會計分錄 記賬規(guī)則可以指導(dǎo)會計分錄的

33、編制，而會計分錄也必然體現(xiàn)記賬規(guī)則的要求。1) 什么是會計分錄？指明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶名稱、記賬方向、記入金額的記錄。2 )會計分錄的格式：借：(賬戶名) (金額) 貸: (賬戶名) (金額)2021/9/11693)如何編制會計分錄 在分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上,按照會計分錄的格式書寫出會計分錄.分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序和步驟是:引起哪些要素項目的變化(變化的項目/金額/增或減)。根據(jù)科目表判斷變化項目應(yīng)記入的賬戶名稱及金額。根據(jù)賬戶模式判斷應(yīng)記賬戶的借方還是貸方。2021/9/1170（5）借貸記賬法的具體運(yùn)用例1-1：福日電視機(jī)廠從銀行提取現(xiàn)金20000元。其會計分錄為：分析:商業(yè)銀行的資產(chǎn)（庫存現(xiàn)金

34、）減少20000元，同時商業(yè)銀行的負(fù)債（吸收存款）也減少20000元。分析：庫存現(xiàn)金：-20000，應(yīng)記錄到貸方；而吸收存款：-20000元，應(yīng)記錄到借方。借：吸收存款活期存款福日電視機(jī)廠存款戶 20000.00 貸：庫存現(xiàn)金 20000.00 2021/9/1171例1-2：海峽印刷有限公司從其基本存款賬戶中轉(zhuǎn)出200000元，辦理一年期定期存款。其會計分錄為：分析:商業(yè)銀行的負(fù)債（吸收存款活期存款）減少200000元，同時商業(yè)銀行的負(fù)債（吸收存款定期存款）增加200000元。分析：吸收存款-活期存款：-200000，應(yīng)記錄到借方；而吸收存款-定期存款：+200000元，應(yīng)記錄到貸方。借：吸

35、收存款活期存款海峽存款戶 200000.00 貸：吸收存款定期存款海峽存款戶200000.00 2021/9/1172例1-3：發(fā)放給榕飛電子有限公司為期三個月的流動資金貸款180000元，轉(zhuǎn)入其存款戶。其會計分錄為：分析:商業(yè)銀行的資產(chǎn)（貸款）增加180000元，同時商業(yè)銀行的負(fù)債（吸收存款-活期存款）也增加180000元。分析：貸款：+180000，應(yīng)記錄到借方；而吸收存款：+180000，應(yīng)記錄到貸方。借：貸款榕飛電子有限公司貸款戶 180000.00 貸：吸收存款活期存款-榕飛電子有限公司存款戶 180000.002021/9/1173例1-4：某商業(yè)銀行簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從人民銀行存

36、款戶中提取現(xiàn)金250000元。其會計分錄為：分析:商業(yè)銀行的資產(chǎn)（庫存現(xiàn)金）增加250000元，同時商業(yè)銀行的資產(chǎn)（存放中央銀行款項）減少250000元。分析：庫存現(xiàn)金：+250000，應(yīng)記錄到借方；而存放中央銀行款項：-250000，應(yīng)記錄到貸方。借：庫存現(xiàn)金 250000.00 貸：存放中央銀行款項 250000.002021/9/1174(6)借貸試算平衡 按照借貸記賬法記賬，必然出現(xiàn)下列兩組借貸平衡關(guān)系：1）借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額原因：每筆業(yè)務(wù)均是有借必有貸，借貸必相等，所有業(yè)務(wù)加總后，仍然應(yīng)該是借貸相等。2）賬戶借方余額= 賬戶貸方余額 或賬戶期初借方余額= 賬戶期初貸方余額 賬戶期末借方余額= 賬戶期末貸方余額原因：賬戶借方余額表示資產(chǎn)數(shù)，貸方余額表示負(fù)債和所有者權(quán)益，故借方余額必然等于貸方余額。2021/9/1175三、會計憑證會計憑證的作用會計憑證設(shè)置原則會計憑證的種類按照核算程序和用途分：原始憑證和記賬憑證按其格式和用途分：基本憑證（八種）、特定憑證按其表面形式分：單式憑證、復(fù)式憑證核算方法分：表內(nèi)科目憑證、表外科目憑證會計憑證的內(nèi)容2021/9/11761.基本憑證 通用的基本憑證（傳票）：根據(jù)原始憑證或業(yè)務(wù)事實自行編制的記賬憑證?，F(xiàn)金收入憑證現(xiàn)金付出憑證轉(zhuǎn)帳借方憑證轉(zhuǎn)帳貸方憑證特種轉(zhuǎn)帳借方憑證（對外業(yè)務(wù)的核算）特種轉(zhuǎn)帳貸方憑證（對外業(yè)務(wù)的核算）