審計(jì)組織形式-第一組

1、2015.4審計(jì)第一組會(huì)計(jì)師事務(wù)所 組織形式 第一頁(yè)，共十八頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)民間審計(jì)既是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，反過來又通過規(guī)范交易行為而直接地完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。第二頁(yè)，共十八頁(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)直接產(chǎn)生于企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離。所有者主要根據(jù)經(jīng)營(yíng)者提供的會(huì)計(jì)報(bào)表了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，因此，需要一個(gè)來自企業(yè)外部的能保持獨(dú)立、客觀、公正立場(chǎng)的第三者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性與合法性進(jìn)行判斷。第三頁(yè)，共十八頁(yè)。組織形式會(huì)計(jì)師事務(wù)所 組織形式獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所普通合伙制 會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所第四頁(yè)，共十八頁(yè)。比 較組織形式內(nèi)容優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)獨(dú)資制由具有注

2、冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的個(gè)人獨(dú)立開業(yè)，承擔(dān)無限責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)人員的需求不多，易設(shè)立，執(zhí)業(yè)靈活，很好地滿足小型 企業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服 務(wù)的需求實(shí)際發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的程度 相對(duì)較低無力承擔(dān)大型業(yè)務(wù) 缺乏發(fā)展后勁有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任 既融入合伙制和有限 責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事 務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又?jǐn)P棄了它們的不足-第五頁(yè)，共十八頁(yè)。比 較組織形式內(nèi)容優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)有限責(zé)任公司制由注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)購(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購(gòu)股份對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任；會(huì)計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任可迅速聚集一批注冊(cè)會(huì)計(jì)師，建立規(guī)模較 大的事務(wù)所，承辦大 型業(yè)務(wù)降低

3、了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任。普通合伙制由兩位或兩位以上注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的合伙組織。合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的牽制和共同利益的 驅(qū)動(dòng)下，促使事務(wù)所強(qiáng) 化專業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大規(guī)模， 提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力1. 建立過程較漫長(zhǎng) （跨地區(qū)跨國(guó)界）2. 任何一個(gè)合伙人執(zhí)業(yè)中的錯(cuò)誤與舞弊行為，都可能使事務(wù)所短期內(nèi)土崩瓦解。特殊普通合伙制性質(zhì)上相當(dāng)于有限責(zé)任合伙制一個(gè)或數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)負(fù)債的，應(yīng)承擔(dān)無限責(zé)任或無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任。合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中非因故意或非重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)

4、以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任第六頁(yè)，共十八頁(yè)。獨(dú)立性 有限責(zé)任公司制獨(dú)立性存隱患： 有限責(zé)任公司制一個(gè)重要的特點(diǎn)，其所有者可以自由出讓其在公司的份額或利益。這樣一來，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有權(quán)在理論上就可以由企業(yè)暗中收購(gòu)獲得，而如果存在這種可能，事務(wù)所和其客戶之間的獨(dú)立性就難以保持了。雖然迄今為止還沒有發(fā)生這種情況，但這對(duì)于會(huì)計(jì)師行業(yè)而言是一個(gè)很大的隱患。 合伙制獨(dú)立性更強(qiáng)： 合伙人如要轉(zhuǎn)讓其利益份額，必須要征得所有合伙人的同意才可進(jìn)行，因此暗中控股的情況可以避免。而且，要設(shè)立合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，必須有兩名以上合伙人為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這就意味著合伙人本身就必須遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)規(guī)

5、范，保持與其客戶或可能客戶的獨(dú)立性，因此可能造成隱患的利益轉(zhuǎn)讓就不會(huì)在合伙制中發(fā)生，從而更有效地保持了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。 第七頁(yè)，共十八頁(yè)。特殊普通合伙制案例： 小王和9個(gè)合伙人有一家A特殊普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，每位合伙人在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為120萬元（其中出資100萬元、執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金20萬元），10個(gè)合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)均為500萬元，未辦理執(zhí)業(yè)保險(xiǎn)。某年股民因小王出具的問題審計(jì)報(bào)告起訴A，索賠8000萬元。 假如法院調(diào)查取證證實(shí)小王非故意，也無重大過失，但股民的損失與小王出具的問題審計(jì)報(bào)告相關(guān)，判決ABC公司賠付5000萬元。根據(jù)“合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中非因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債

6、務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無限連帶責(zé)任”的規(guī)定，A每位合伙人均賠500萬元。 第八頁(yè)，共十八頁(yè)。特殊普通合伙制案例： 小王和9個(gè)合伙人有一家A特殊普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，每位合伙人在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為120萬元（其中出資100萬元、執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金20萬元），10個(gè)合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)均為500萬元，未辦理執(zhí)業(yè)保險(xiǎn)。某年股民因小王出具的問題審計(jì)報(bào)告起訴A，索賠8000萬元。 假如法院調(diào)查取證證實(shí)小王存在重大過失，股民的損失與小王出具的問題審計(jì)報(bào)告相關(guān)，判決A公司賠付5000萬元或更多。根據(jù)“一個(gè)合伙人或者數(shù)個(gè)合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者重大過失造成合伙企業(yè)債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限責(zé)任或者

7、無限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任”的規(guī)定，小王應(yīng)賠付3920萬元或更多，其他9位合伙人每人賠付120萬元。 第九頁(yè)，共十八頁(yè)。特殊普通合伙制案例： A特殊普通合伙制，每位合伙人財(cái)產(chǎn)份額為120萬元，個(gè)人財(cái)產(chǎn)均為500萬元。 由于小王個(gè)人財(cái)產(chǎn)只有500萬，原告只能獲得1580萬的賠償，遠(yuǎn)小于5000萬，導(dǎo)致股民希望每人均付500萬（賠），A希望小王支付500萬，其他人均付120萬（賠） 。 當(dāng)法院判決賠付金額超過5000萬時(shí)，小王兩種結(jié)果賠付的金額相同，但其他合伙人賠付金額差異較大，小王可能會(huì)接受其他合伙人的安排，采取賠。 當(dāng)法院判決賠付金額小于5000萬卻大于12

8、00萬時(shí)，小王賠賠 ，如果小王不接受其他合伙人的安排，將尋求賠與其他合伙人對(duì)抗。第十頁(yè)，共十八頁(yè)。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問題一、 “掛靠關(guān)系”問題 掛靠制度導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)混亂，表現(xiàn)在： 第一，創(chuàng)辦初期，為掛靠單位創(chuàng)造了一定的福利，誘發(fā)各政府機(jī)關(guān)爭(zhēng)相創(chuàng)辦事務(wù)所，形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)的條塊分割。 權(quán)威 “圈定”市場(chǎng)份額，無動(dòng)機(jī)壓力提高質(zhì)量 第二，政府機(jī)構(gòu)為從本機(jī)構(gòu)或本部門利益出發(fā)，往往以行政手段直接干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過程和最終的審計(jì)意見。 爭(zhēng)取上市額度 要求多“配合” 第三，掛靠制度養(yǎng)成事務(wù)所及其掛靠單位“無風(fēng)險(xiǎn)”意識(shí) 事務(wù)所財(cái)產(chǎn)國(guó)有，只領(lǐng)工資報(bào)酬，一旦“事發(fā)” 政府沒收財(cái)產(chǎn)，左右口袋的交替，

9、無懲戒作用第十一頁(yè)，共十八頁(yè)。掛靠關(guān)系【案例簡(jiǎn)述】 1992年深圳原野事件案發(fā)，為其出具報(bào)告的特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所掛靠財(cái)政局，最后處罰是撤消事務(wù)所、取消當(dāng)事注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格、沒收事務(wù)所的財(cái)產(chǎn)，而沒收的財(cái)產(chǎn)再交回原掛靠單位財(cái)政局。 由掛靠所引發(fā)的政府對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的過度介人，加劇了中國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的混亂現(xiàn)象，各種“道德風(fēng)險(xiǎn)”或“機(jī)會(huì)主義”行為的發(fā)生成為一種必然結(jié)果。 1992.041993.04：長(zhǎng)城機(jī)電、海南新華 1997 ： 瓊民源、四川紅光、東方鍋爐第十二頁(yè)，共十八頁(yè)。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問題二我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)難以與國(guó)際接軌 我國(guó)特征：分散性（大多數(shù)為中小型，不存在規(guī)模經(jīng)濟(jì)，沒有一家事務(wù)所能夠

10、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的運(yùn)行發(fā)生影響） 客觀原因： 1. 從1980年恢復(fù)制度，我國(guó)事務(wù)所的成立發(fā)展不過20年，還處于行業(yè)初期階段。 2. 1999年脫鉤改制前，“掛靠”使得事務(wù)所成立容易，進(jìn)入障礙低，同時(shí)政府保護(hù)使得同一行業(yè)中不同專業(yè)服務(wù)之間的進(jìn)入存障礙，行業(yè)市場(chǎng)被分割，造成“小、散、亂”的現(xiàn)狀 3. 國(guó)際四大會(huì)計(jì)事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍從鑒證服務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)擴(kuò)展到稅務(wù)代理、管理咨詢、人力資源咨詢、軟件設(shè)計(jì)等方面，而我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍主要以會(huì)計(jì)服務(wù)、鑒證服務(wù)為主，其他業(yè)務(wù)開展的很少第十三頁(yè)，共十八頁(yè)。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在的問題三、現(xiàn)在的有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在執(zhí)業(yè)中問題頻發(fā) 2001年脫鉤改制基本完成，

11、幾乎所有事務(wù)所都改制為有限責(zé)任公司制。為我國(guó)事務(wù)所發(fā)展創(chuàng)造條件同時(shí)也帶來了嚴(yán)重問題： 各事務(wù)所承接業(yè)務(wù)競(jìng)相壓價(jià)，執(zhí)業(yè)隨意省略審計(jì)程序，出報(bào)告迎合客戶不正當(dāng)要求，審計(jì)質(zhì)量嚴(yán)重下滑。 一大批以“銀廣廈”為代表的審計(jì)案件爆發(fā)，獨(dú)立審計(jì)行業(yè)社會(huì)公信力下降，迅速由“經(jīng)濟(jì)警察”變?yōu)闀?huì)計(jì)造假的“幫兇”。案件原因是多方面的，但與其紛紛改制為有限責(zé)任公司制后該組織形式下事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師淡化風(fēng)險(xiǎn)約束，弱化個(gè)人責(zé)任不無關(guān)系。第十四頁(yè)，共十八頁(yè)。組織形式的演化1918 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度創(chuàng)建1918 1949 建立了一批獨(dú)資形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所1980. 12 恢復(fù)重建注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度1980 1998 事務(wù)所由其上級(jí)

12、主管單位發(fā)起設(shè)立,并成為掛靠 單位下屬一個(gè)附屬機(jī)構(gòu),作為事業(yè)單位管理1998 1999 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)全面開展并完成脫鉤改制1999年底 已完成脫鉤改制事務(wù)所中,合伙制約占8%2001.12.31 在全部4287家會(huì)計(jì)師事務(wù)所(總所)中, 606家 選擇合伙制,比例只有14.1%2009.04.25 全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所7394家(含分所),合伙 制1227家,占事務(wù)所總數(shù)的16.6%第十五頁(yè)，共十八頁(yè)。組織形式的發(fā)展形勢(shì) 有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所將會(huì)逐步退出歷史舞臺(tái) 近期積極鼓勵(lì)普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展 有限責(zé)任合伙制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所最終的理性選擇第十六頁(yè)，共十八頁(yè)。謝謝THE END第十七頁(yè)，共十八頁(yè)。內(nèi)容