財務(wù)會計課程第六章庫存商品銷售成本和毛利

1、 可修改 歡迎下載 精品 Word 可修改 歡迎下載 精品 Word 可修改 歡迎下載 精品 Word庫存商品，銷售本錢和毛利學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：使用銷售本錢公式使用各種存貨計價方法：個別計價法，加權(quán)平均法，先進先出法和后進先出法分析存貨計價方法對收益和負(fù)稅的影響計算存貨計價錯誤對銷售本錢和凈收益的影響使用毛利率和存貨周轉(zhuǎn)率存貨業(yè)務(wù)的核算用毛利率方法方法估計存貨百事股份(PepsiCo, Inc.)收益表調(diào)整后1997.12.27-1998.12.26財年(單位：百萬美元)19981997凈銷售收入$22348$20917費用 銷售本錢93308525 銷售費用、營業(yè)費用和管理

2、費用99249241 無形資產(chǎn)攤銷222199 資產(chǎn)的非正常損失288290營業(yè)利潤25842662利息費用(395)(478)利息收入74125稅前的正常運營利潤22632309所得稅準(zhǔn)備所得稅費用270818正常運營利潤19931491稅后的非正常經(jīng)營利潤-651凈利潤$1993$2142百事公司(PepsiCo, Inc.)包含三個局部的企業(yè)：百事可樂Pepsi-Cola、Frito-Lay，和Tropicana。其中，F(xiàn)rito-Lay是利潤最好的局部。Frito-Lay只使用百事公司(PepsiCos)35%的總資產(chǎn)，但卻生產(chǎn)出整個公司69%的運營利潤。Frito-Lay在全球與之快

3、餐食品工業(yè)中占主導(dǎo)地位。存貨是商品銷售公司的生命血液它最重要的資產(chǎn)。公司最重要的費用是已售貨物的本錢或者是銷售本錢，既公司賣給顧客的存貨的本錢。比方說，戴克斯公司報表中說明1998年其所售商品價值是65600000美圓，這一金額遠遠超過了銷售費用和管理費用。會計在商品銷售過程中扮演著重要角色。最明顯的是簿記工作必須及時準(zhǔn)確反手中存貨的數(shù)量的滿足顧客的需要。除此之外，還有不同的存貨計價方法。選擇不同的存貨的計價方法將直接影響所得稅，從而影響公司的現(xiàn)金流量?？偠灾瑫嬙诖尕浀膽?yīng)用遠不止簿記那麼簡單。我們以比擬一家效勞性公司和一家銷售性公司損益表和資產(chǎn)負(fù)債表的異同開始這一章。然后，轉(zhuǎn)入存貨本錢介

4、紹，接著將介紹存貨計價的根本原理。從效勞業(yè)公司到銷售業(yè)公司的交易第章中都用了效勞性公司和銷售性公司來舉例說明會計概念。第六章也將如此。在你進行這筆交易時，以下圖總結(jié)出了兩類公司財務(wù)報表中的異同： 效勞性公司銷售性公司損益表損益表年月日年月日效勞收入$銷售收入$費用： 銷貨本錢 工資 毛利 折舊費用 營業(yè)費用： 所得稅 工資 凈收入 $ 折舊所得稅 $ 凈收入$ 效勞性公司銷售性公司損益表損益表年月日年月日資產(chǎn)資產(chǎn) 流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：現(xiàn)金$ 現(xiàn)金 $ 短期投資 短期投資 應(yīng)收帳款凈值 應(yīng)收帳款凈值 預(yù)付帳款 存貨預(yù)付帳款 存貨本錢包含哪些？戴克斯公司資產(chǎn)負(fù)債表中$23700000的存貨本錢顯示

5、了將商品送達銷售點前所發(fā)生的所有費用。假設(shè)戴克斯公司請一家香港公司生產(chǎn)Teva sandals，那么戴克斯公司生產(chǎn)一對sandals的本錢將包括：Sandals的本錢：每對$28。付給美國政府的進口sandals的關(guān)稅。假設(shè)每對sandals加關(guān)稅$1。將貨物從香港運到加利福尼亞戴克斯公司的運輸費用。這種本錢稱做運入本錢。假設(shè)每對sandals 加運入本錢。sandals運輸過程中的保險費用：每對。因此，戴克斯公司每對sandals的本錢加起來為$30。本錢原那么運用到所有資產(chǎn)上既是：任何資產(chǎn)的原值就是將資產(chǎn)帶到使用目的地之前所發(fā)生的本錢費用總和。對商品存貨，如Teva sandals來說，它

6、對公司的使用目的就是銷售。當(dāng)貨物開始提供作為商品銷售后，所發(fā)生的其他費用，如廣告費、展示費、銷售傭金等，都作為費用支出而不列入本錢。存貨的會計根本原理存貨的根本原理很簡單。假設(shè)戴克斯公司生產(chǎn)對sandals ,每對本錢$30，按$20標(biāo)價，以$50一對的價格賣出了對。戴克斯公司的資產(chǎn)負(fù)債表顯示出公司的存貨情況，損益表中說明了賣出貨物的本錢情況，如下：資產(chǎn)負(fù)債表局部損益表局部流動資產(chǎn)：銷售收入：現(xiàn)金$對，每對$50 $100短期投資 銷售本錢：應(yīng)收帳款 對，每對$30 $60存貨每對$3030 毛利 $40預(yù)付帳款 毛利，也叫做銷售毛利、毛損，是指銷售收入減去銷售本錢后的余額。它被叫做毛利是因為

7、營業(yè)本錢還未扣除。下頁的圖表將通過戴克斯公司的財務(wù)報表說明實際存貨和銷貨本錢。戴克斯公司的$23700000存貨余額代表：存貨余額1998年12月31日的存貨數(shù)量*存貨單價資產(chǎn)負(fù)債表 戴克斯公司已售貨物本錢$65600000代表：銷貨本錢1998年銷貨數(shù)量*存貨單價損益表圖表戴克斯室內(nèi)公司資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整后1997/12/31 和1998/12/31 單位：千元資產(chǎn) 1998 1997 流動資產(chǎn)：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物$263 $3238應(yīng)收帳款，分別減去核準(zhǔn)的1998/12/31和 $27180 $23037 1997/12/31呆壞帳$1204和 $1092存貨 $23665 $18979 戴克斯

8、室內(nèi)公司 損益表調(diào)整后1997/12/31 和1998/12/31單位：千元 1998 1997 銷售凈額$102172 $106713銷售本錢等于銷貨本錢 $65592 $62453毛利 $36580 $44260 停一停，想一想： 資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的計算與損益表中銷售本錢計算的唯一不同是什么？兩者的共同點是什么？ 答案：資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨代表手中的存貨，損益表中的貨物代表已經(jīng)售出的貨物。它們計算的共同點是都以存貨單價為計算根底。存貨數(shù)量：存貨的數(shù)量通過會計記錄和年終的實物盤點來反映。任何公司都不在其存貨中反映寄售其它公司商品數(shù)量，因為寄售商品所有權(quán)是別的公司的。但要反映本公司委托其他公司寄

9、售的商品情況。存貨單價：由于公司在一年中的不同時候購進存貨，因此如何計價對會計來說是一個挑戰(zhàn)。年終資產(chǎn)負(fù)債表中反映的存貨應(yīng)采用哪一個單價？損益表中銷售本錢又應(yīng)用哪個單價？下面局部將介紹不同的存貨計價方法用于資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的存貨計算、銷售本錢計算。首先，你應(yīng)理解銷售本錢模型。銷售本錢模型銷售本錢模型顯示出整個會計期間的所有存貨數(shù)據(jù)。期初結(jié)存存貨來自上一會計期間存貨余額本期購入存貨期末結(jié)存存貨本期期末手中的存貨余額我們的本期存貨單價保持不變的情況來說明銷貨本錢模型。圖表通過假設(shè)的數(shù)據(jù)來具體說明銷貨本錢模型的根本原理。圖表銷貨本錢：期初存貨個，每個$10 $20本期購進存貨個，每個$10 $10

10、0能供銷售的存貨個，每個$10 $120期末存貨個，每個$10 $(30)本期銷售本錢個，每個$10 $90模型的邏輯思維是這樣的：在期初你有一些存貨期初存貨，本期你又購進了一些本期購進存貨。這兩塊存貨是本期可以用于銷售的。到期末，你手中又剩下了一些貨物期末存貨。用可供銷售的存貨減去期末存貨所得的必是本期銷售出去的貨物。因為我們的貨物的本錢計價，兩者的差值必定是銷售本錢。圖表圖解了銷售本錢模型。期初存貨加本期購進形成可供銷售的存貨。期末存貨加銷貨本錢也等于可供銷售的存貨。期末存貨$30期初存貨期末存貨$30期初存貨$20可供銷售的存貨$120銷售本錢銷售本錢$90本期購進$100 圖表經(jīng)理如何

11、來決定購進貨物的數(shù)量？假設(shè)你是瑪思商店的進貨人。你在考慮將要買多少eva sandals。你選了不同的eva sandals。你的下一個存貨購進方案將是怎樣的？你必須決定準(zhǔn)備購進多少金額的貨物。如果你買的太多了，你可能賣不出去并發(fā)生損失。如果你買的太少了，你可能無法滿足客戶的需求從而流失客戶。你將怎樣做出夠貨決定呢？購進貨物的數(shù)量取決于三個因素： 銷貨本錢下一期間預(yù)算$6000 +期末存貨下一期間預(yù)算 1500 =可供銷售存貨本錢預(yù)算 750 -期初存貨前一期間實際余額1200 =購進存貨本錢經(jīng)理應(yīng)決定的余額$6300大多數(shù)經(jīng)理通過這個模型來決定應(yīng)在存貨上花多少錢。這個模型的根本原理是可供銷售

12、的貨物第行是由期初存貨第行，一個過去的存貨金額和本期購進存貨第行，經(jīng)理可以在以后決策的存貨情況構(gòu)成的。著眼于將來，經(jīng)理在購進存貨時很謹(jǐn)慎。銷貨本錢模型的作用在于它抓住了以下信息：期初和期末存貨水平，本期購進存貨和銷貨本錢。下面來檢驗不同的存貨本錢。存貨計價方法當(dāng)會計期間內(nèi)存貨的單價保持不變時，計算存貨的本錢單價較容易，就如我們在圖表中所見那樣。但單價經(jīng)常在變化。比方說，當(dāng)通貨膨脹時價格上漲。戴克斯公司的sandals 月份變成$31,10月份變成$32。假設(shè)戴克斯公司在11月份賣出100對sandals，哪些的本錢是$30，哪些是$31，哪些又是$32呢？為計算銷貨本錢和存貨本錢，我們必須指明

13、每件貨物的實際本錢。公認(rèn)會計原那么提供了四種計價方法：個別計價法加權(quán)平均法先進先出法后進先出法公司可以選用人一種方法。許多公司將不同的方法用于不同類別的存貨。個別計價法。有些公司將貨物單獨區(qū)分開，如汽車、珠寶和不動產(chǎn)。這些公司通常采用個別計價法。比方說，一個chevrolet的零售商可能在展示廳里有兩輛車一輛是散件的樣車本錢是$14000，一輛是裝好的本錢是$17000。如果零售商將本錢是$17000的賣到$19000，毛利是$2000($19000-17000$)。如果樣車是期末唯一的存貨，那么期末存貨本錢是$14000，零售商手中個別存貨的本錢。個別計價法也叫做特別本錢區(qū)分法。這種方法不適

14、用于有大量共同特性的存貨計價，比方蒲式耳計小麥、加侖裝涂料和盒裝洗滌濟。加權(quán)平均法、先進先出法和后進先出法與個別計價法的根底完全不同。這些方法不單獨區(qū)分每件存貨本錢。它們用不同的進貨本錢和銷貨本錢來計算。加權(quán)平均法。加權(quán)平均法又叫做平均本錢法，以會計期間內(nèi)存貨的加權(quán)平均本錢為計算依據(jù)。加權(quán)平均法是這樣確定的：用可供銷售本錢期初加期末除以可供銷售數(shù)量期初加期末，然后用數(shù)量乘以加權(quán)平均單價的方法計算期末存貨本錢和銷售本錢。假設(shè)戴克斯公司有60件存貨，運動襪可供銷售。期末存貨是20雙，計算40雙襪子的銷貨本錢。圖表6-4的A組給出了期末存貨和銷貨本錢的數(shù)據(jù)。注意“？所示的期末存貨和銷貨單價。B組用加

15、權(quán)平均法計算本錢。圖表組：演示數(shù)據(jù)期初存貨10雙，每雙$10 $100 購進存貨： 第一次25雙，每雙$14 $350 第二次25雙，每雙$18 450 總的購進存貨本錢 800 可供銷售本錢的存貨本錢 900 期末存貨本錢20雙，每雙$? ？ 銷售本錢 40雙，每雙$? ？ B組：期初存貨本錢和銷售本錢 加權(quán)平均法 可供銷售的存貨本錢見A組60雙，每雙平均本錢$15* $900 期末存貨本錢20雙，每雙$15 300 銷貨本錢40雙，每雙$15 $600加權(quán)平均單價$15 可供銷售的存貨本錢加權(quán)平均單價$15 可供銷售的存貨數(shù)量60雙先進先出法可供銷售的存貨本錢60雙見A組 $900期末存貨

16、 最后20雙的可供銷售的存貨本錢： 20雙，每雙$18第二次購進的 360銷貨本錢前40雙可供銷售的存貨本錢： 10雙，每雙$10(所有的期初存貨) $100 25雙，每雙$14第一次購進的貨物 350 5雙，每雙$18第二次購進的局部貨物 90 銷貨本錢 $540后進先出法可供銷售的存貨本錢60雙見A組 $900期末存貨前20雙可供銷售的存貨本錢： 10雙，每雙$10所有的期初存貨 $100 10雙，每雙$14第一次購進的局部存貨 140 期末存貨 (240)銷貨本錢最后40雙可供銷售的存貨本錢： 25雙，每雙$18第二次購進的貨物 $450 15雙，每雙$14第一次購進的局部存貨 210

17、銷貨本錢 $660 先進先出本錢法。在先進先出法下，先購進的存貨本錢用作先賣出存貨的本錢，正如方法的名字所述的那樣。期末存貨的本錢是以后購進的存貨本錢為根底。在圖表6-4的舉例中，先進先出法下期末存貨本錢是$360，銷售本錢是$540。A組提供了數(shù)據(jù)，B組提供了計算方法。 后進先出本錢法。后進先出法與先進先出法恰恰相反。在后進先出法下，期末存貨的本錢是以先購進的存貨本錢為根底的。即期末存貨中留下的是期初存貨和本期先購進存貨的本錢。在圖表6-4的舉例中，后進先出法下期末存貨的本錢是$240，銷貨本錢是$660。先進先出法，后進先出法和加權(quán)平均法對收入的影響。在我們舉例中，存貨本錢在會計期間內(nèi)由$

18、10變成$14又變成$18。如圖表6-4所示，當(dāng)存貨單價這樣變化時，不同的存貨計價方法下產(chǎn)生不同的銷貨本錢和期末存貨本錢。當(dāng)存貨單價上漲時，先進先出法下期末存貨本錢最高，因為期末存貨本錢最接近市價，而當(dāng)前市價是最高的。后進先出法下期末存貨本錢最低，因為期末存貨的本錢是以最早的存貨本錢為根底，而過去的單價本錢。當(dāng)存貨下降時，先進先出法下期末存貨本錢最低。后進先出法下期末存貨本錢最高。 圖表6-5總結(jié)了三種方法下對收入的影響，所用數(shù)據(jù)來自圖表6-4。仔細(xì)研究圖表，注意一下期末存貨本錢、銷售本錢和毛利的不同。圖表6-5 先進先出法 后進先出法 加權(quán)平均法銷售收入假設(shè) $1000 $1000 $100

19、0銷貨本錢：可供銷售存貨本錢假設(shè) $900 $900 $900期末存貨本錢 360 240 300銷貨本錢 540 660 600毛利 $460 $340 $400 對收入影響的總結(jié)當(dāng)前存貨單價上漲時 先進先出法高 期末存貨本錢 后進先出法低 期末存貨本錢 低 銷貨本錢 高 銷貨本錢 高 毛利率 低 毛利率 加權(quán)平均法都介于先進先出法和后進先出法 的最高最低值之間。 對收入影響的總結(jié)當(dāng)前存貨單價下降時先進先出法低 期末存貨本錢 后進先出法高 期末存貨本錢 高 期末存貨本錢 低 銷貨本錢 低 毛利率 高 毛利率 加權(quán)平均法都介于先進先出法和后進先出法 的最高最低值之間。后進先出法的所得稅優(yōu)勢 存

20、貨計價方法戲劇性的影響所得稅，從而直接影響現(xiàn)金流量。當(dāng)存貨單價上漲時，采用后進先出法導(dǎo)致最低的應(yīng)稅所得和所得稅。讓我們用圖表6-5的毛利率來說明。 先進先出法 后進先出法 加權(quán)平均法 毛利潤 $460 $340 $400營業(yè)費用假設(shè) 260 260 260稅前所得額 $200 $ 80 $140所得稅40% $80 $32 $ 56 在后進先出法下，所得稅費用最低$32,在先進先出法下，所得稅費用最高$80。后進先出法最吸引人的地方就在于低所得稅費用，這也是為什么超過三分之一的公司采用這種方法。 在通貨膨脹的情況下，大多數(shù)公司考慮到稅收優(yōu)勢而采用后進先出法。圖表6-6，美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會通過對

21、600家公司的調(diào)查顯示，先進先出法仍是最普遍的存貨計價方法。 圖表6-6 不同存貨計價方法的使用 公認(rèn)會計準(zhǔn)那么和實際的考慮：存貨計價方法的比擬 我們可以提三個問題來比擬先進先出法和加權(quán)平均法。每種方法是如何將存貨費用銷貨本錢與銷售收入配比的？后進先出法最好的將銷貨本錢來實現(xiàn)。因此，后進先出法下銷貨本錢提供了公司購置新貨物取代已售存貨的最接近的數(shù)據(jù)。相比擬而言，先進先出法將最早的存貨本錢與當(dāng)期收入配比沒有很好地將當(dāng)期收入與當(dāng)起費用相配比。哪一種方法最能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映存貨最貼近實際價值？先進先出法最能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映存貨的當(dāng)前價值。后進先出法會在資產(chǎn) 負(fù)債表中產(chǎn)生對存貨本錢的誤導(dǎo)，因為它反

22、映的是期末存貨最早的進價成 本。這些方法對所得稅的影響？如前面所示，當(dāng)存貨單價在上漲時后進先出法下所得稅費用最低，先進先出法下最高。當(dāng)存貨單價在下降時，后進先出法下所得稅費用最高，先進先出法最低。加權(quán)平均法所得稅費用始終在后進先出法和先進先出法的極值不同。先進先出法產(chǎn)生存貨利潤。先進先出法經(jīng)常受到指責(zé)，因為在通貨膨脹時間 已過高估計收入，從而需增存貨利潤。簡而言之，存貨利潤是先進先出法和先進先出法的毛利率的差額。圖表6-5顯示出了存貨利潤。公司必須夠進貨物補充存貨。新夠進商品的價值更接近于后進先出法下存貨本錢$660，而不是先進先出法下的銷貨本錢$540。后進先出法讓經(jīng)理控制收入的報告或高或低

23、。后進先出法經(jīng)常被指責(zé)，因為它使經(jīng)理可以操作經(jīng)收入。當(dāng)存貨單價在快速上升時，公司如果想讓當(dāng)年的收入顯示低水平出于少交所得稅的目的，經(jīng)理可以在接近年終的時候購進大量的存貨。在后進先出法下，這些高價存貨立即變成費用銷貨本錢。結(jié)果，損益表中顯示出較低的凈收入。相反，如果當(dāng)年公司經(jīng)營狀況不好，經(jīng)理也許希望增加報告收入。為達這一目的，經(jīng)理可以推遲高價存貨的大量夠進到第二年。這樣這些高價存貨就不會成為銷貨本錢。從而經(jīng)理防止了當(dāng)年報表中收入的降低。在此過程中，公司降低了存貨的數(shù)量，被稱之為存貨流動性。 后進先出法中存貨清理。當(dāng)運用后進先出法時，存貨數(shù)量低于先期水平情況 我們稱之為存貨清理。為了計算銷貨本錢，

24、公司必須清楚原先存貨本錢。運用后進先出法在存貨本錢上升時期，這一舉措將會把原來較低的存貨本錢計入銷售本錢。結(jié)果凈收入就會比沒有采用后進先出法時財務(wù)報告所顯示的收入高 。經(jīng)理們都將盡量防止后進先出法中出現(xiàn)的存貨清理情況，以防止多報告收入從而多交所得稅。歐文，世界最大的玻璃纖維材料供給商，報告說后進先出法存貨清理使它的凈收入增加了270萬美圓。 全球透視。許多公司在國外生產(chǎn)它們所需的存貨，這些采取后進先出法對存貨計價的公司都必須采取另外的會計計價方法對它們在國外的存貨進行計價。為什么？美國主體采用后進先出法，但是不一定所有的國家都遵守美國的會計政策。舉例而言，澳大利亞和英國就不允許采用后進先出法，

25、幾乎所有的國家都允許采用后進先出法和加權(quán)平均法。圖表6-7所示了一些允許或者不允許采用后進先出法的國家名稱。表6-7 國家 是否允許采用后進先出法 國家 是否允許采用后進先出法 澳大利亞 否 新西蘭 是 巴西 是 尼日利亞 否 加拿大 是 新加坡 否 法國 是 南非 是 德國 是 瑞典 否 香港 否 瑞士 否 日本 是 英國 否 墨西哥 是 美國 是 高估收入還是降低稅收？一個公司可能愿意報告最高的收入，當(dāng)物價上漲時，正如我們所見先進先出法可以到達這一目的。但在此種情況下，公司也得采納最多的所得稅。當(dāng)物價下跌時，后進先出法將產(chǎn)生最高的收入。哪一種方法更好呢？后進先出法還是先進先出法？這得有統(tǒng)一

26、的答復(fù)。不同的公司基于不同的動機選擇不同的方法。Polaroid Corparation 采用先進先出法，JC Penney Company 采用后進先出法，而摩托羅拉采用加權(quán)平均法。還有其它公司不止采用一種存貨計價方法。如以動力工具和小型器具聞名的Black Corportion公司同時采用后進先出法。下面就是取自該公司某一年度報告以百萬為單位的說明？ 存貨 $390 對財務(wù)報表的注釋 注釋1：會計政策摘要 存貨：美國存貨本錢以后進先出法計價，其它存貨以先進先出法計價。 章中復(fù)習(xí)復(fù)習(xí)題例假定IBM的一家處理電腦組件的分支機構(gòu)20X1年1月的存貨記錄如下：日期工程數(shù)量單價銷售價格1月1日期初存

27、貨100$81月6日購入60$91月13日銷售70$201月21日購入150$91月24日銷售210$221月27日購入90$101月30日銷售30$25公司會計記錄說明一月份營業(yè)費用為$1,900。要求1、編制一月份損益表，分別采用先進先出法、后進先出法和加權(quán)平均法計算存貨本錢，同時在底部把營業(yè)費用列示進去數(shù)字四舍五入取整。列示你的計算過程，并且運用P293的表6-2格式，計算銷貨本錢。2、假定你是IBM的財務(wù)副總裁，出于如下動機，你將分別選擇哪種方法？a.所得稅最小化？b.報告最高的營業(yè)收入？c.使報告的營業(yè)收入處于分別采用先進先出法和后進先出法之間？ d.資產(chǎn)負(fù)債表上揭示的存貨價值最接近

28、于現(xiàn)值？e.能最恰當(dāng)?shù)睾饬繐p益表中凈收入的方法。為你的答案注明理由。解答1、IBM公司分支公司損益表20X1年1月先進先出法后進先出法加權(quán)平均法銷售收入$6,770$6,770$6,770銷貨本錢：期初存貨$800$800$800 購入存貨$2,790$2,790$2,790可供銷售的存貨本錢$3,590$3,590$3,590期末存貨$900$720$808銷貨本錢：$2,690$2,870$2,782毛利$4,080$3,900$3,988營業(yè)費用$1,900$1,900$1,900營業(yè)利潤$2,180$2,000$2,088計算過程：銷售收入:70$20210$2230$25=$6,77

29、0期初存貨：100$8=$800購入存貨：60$9+(150$9)90$10$2,790期末存貨：先進先出法：90*$10900后進先出法：90$8720加權(quán)平均法：90$8.795*$808$807.75，四舍五入取整*期末存貨數(shù)量1006070150210903090*$3,590/400#能用于銷售的數(shù)量10060150904002a.減少所得稅采用后進先出法。當(dāng)單位存貨價格上升時正如此題中從$8上升到$10，采用后進先出法將使?fàn)I業(yè)利潤最低。如果單位存貨價格下降，先進先出法將使收入降至最低。b.采用先進先出法使報告的營業(yè)收入最高。當(dāng)單位存貨價格上升時，正如在此題中，先進先出法將會使?fàn)I業(yè)收

30、入最高。c.采用加權(quán)平均法。當(dāng)單位存貨價格升或降時都將如此。本錢最接近于現(xiàn)值。最先入庫的存貨將最早進入銷貨本錢，留在期末存貨價值中的將是最近入庫的存貨。e.后進先出法能最好地衡量凈收入。后進先出法使當(dāng)期費用和當(dāng)期收入配比，最近的存貨本錢被計入銷貨本錢與銷售收入匹配。會計準(zhǔn)那么及其在存貨中的運用公認(rèn)會計準(zhǔn)那么中有一些是適用于存貨的，它們包括一致性原那么、披露原那么、重要性原那么和會計穩(wěn)健原那么。一致性原那么一致性原那么要求企業(yè)在不同的會計期間采用相同的會計方法和程序。一致性使企業(yè)在不同期間的會計報表具有可比性。假定你分析一個企業(yè)兩年會計年度中的凈收入，如果該企業(yè)對存貨的計價方式在此期間由后進先出

31、法改為先進先出法，它的凈收入將呈現(xiàn)大幅度的增長，但這只是會計方法改變的結(jié)果。如果你不知道這一變更，你也許會以為收入的增長是企業(yè)經(jīng)營改善的結(jié)果，而實際上并非如此。一致性原那么并不要求同一行業(yè)中的所有企業(yè)采用相同的會計方法，也不意味著一家企業(yè)一定不能改變其采用的會計方法，但是，一家企業(yè)變更會計方法時需要對外披露由此變更造成的對凈利潤的影響。Sun Company，Inc.，一家石油公司，在其年報附注中如此披露：引用于Sun公司財務(wù)報告附注6Sun公司對原油和加工產(chǎn)品這局部存貨計價方法進行了變更從先進先出法改為后進先出法。Sun公司認(rèn)為采用后進先出法將更好地實現(xiàn)當(dāng)期費用于當(dāng)期收入的配比這一會計方法的

32、變更減少了19X1年的凈虧損$3,000,000披露原那么披露原那么認(rèn)為企業(yè)的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)為報表的外部使用者作出決策提供從分的信息。簡而言之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供關(guān)于經(jīng)濟事項的相關(guān)的、可靠的并且可比的信息。涉及到存貨，披露原那么意味著企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所采用的存貨計價方法。沒有關(guān)存貨計價方法的信息，一個銀行家可能得出對一個企業(yè)錯誤的印象從而作出不明智的貸款決策。舉個例子，如果一位銀行家正在對兩家企業(yè)進行比擬一家采用后進先出法，而另一家那么采用先進先出法。采用先進先出法的企業(yè)報告的凈利潤高，但只是因為采用的存貨計價方法的差異。不了解這些企業(yè)所采用的會計方法的差異，銀行家可能貸款錯誤，或者拒絕給有信譽的顧客提供

33、貸款。重要性原那么重要性原那么意味著企業(yè)只對對企業(yè)財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的資產(chǎn)工程和經(jīng)濟事項嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的會計方法。重要的信息，用會計術(shù)語來說，即重要性，指信息在財務(wù)報表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎龇绞綄⒂绊憟蟊硎褂谜咦鞒鰶Q策。非重要工程信息在財務(wù)報表中的歸集和恰當(dāng)?shù)乇硎鰧⒉粫绊懭魏稳说臎Q策。重要性概念使會計人員從嚴(yán)格按照公認(rèn)會計準(zhǔn)那么計算和報告每一項事項中解脫出來。這樣，重要性原那么降低了會計工作的本錢。企業(yè)如何劃分重要性和非重要性呢？這個決定很大程度上依賴于企業(yè)的規(guī)模。例如，Wendys，快餐連鎖效勞，有將近5億美元資產(chǎn)，管理層可能對100美元被偷盜的存貨產(chǎn)生的損失認(rèn)為是不重要的。因為這一損失對于

34、Wendys的總資產(chǎn)和凈收入而言微缺乏道，公司會計人員可能不會對此作單獨報告。這一會計處理是否會影響某個人對于Wendys的決策呢？大概不會，所以是否單獨披露這一損失無關(guān)緊要。穩(wěn)健原那么會計中的穩(wěn)健原那么意味著在財務(wù)報表中的工程應(yīng)當(dāng)以導(dǎo)致企業(yè)最謹(jǐn)慎財務(wù)結(jié)果的數(shù)字填列。穩(wěn)健原那么只在對同一工程有數(shù)種會計方法選擇時才能有所表達。穩(wěn)健原那么能給企業(yè)帶來何種好處？管理層往往只看到企業(yè)經(jīng)營外表的繁榮景象，并且常?？浯笃髽I(yè)的收入和資產(chǎn)。眾多會計人員視穩(wěn)健原那么為對管理層樂觀傾向的適當(dāng)平衡。目標(biāo)是使財務(wù)報表能更真實地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。穩(wěn)健原那么表達為這樣一些會計思想：“不夸大任何的收入，但估計所有可能的損

35、失，如果存在疑心，那么對一項資產(chǎn)以其合理范圍中最低的數(shù)字填列，而對一項負(fù)債以最高的數(shù)字填列。穩(wěn)健原那么指導(dǎo)會計人員在一項資產(chǎn)價值高于常規(guī)時，減少它的會計計量價值，即便在沒有任何交易發(fā)生的情況下。假設(shè)一個企業(yè)取得存貨時支付了$35,000，但現(xiàn)在的價值卻只有$12,000。穩(wěn)健原那么就要求會計人員將存貨價值減記至$12,000。本錢與市價孰低原那么本錢與市價孰低原那么簡寫為LCM是穩(wěn)健原那么的具體表達。本錢與市價孰低原那么要求在任何時候，在存貨歷史本錢和市價中取其低者在財務(wù)報表中列示。在涉及到存貨時，所謂的市場價值通常指當(dāng)前重置本錢也即，企業(yè)如果重新購置同樣數(shù)量的同一種原有存貨時所需要支付的數(shù)額

36、。如果該存貨的重置本錢低于它的歷史本錢，企業(yè)將減少存貨的帳面價值，因為存貨的這一損失在很大程度將會發(fā)生。公認(rèn)會計準(zhǔn)那么對此作出的要求是對會計歷史本錢原那么的背離。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上以本錢與市價孰低法對期末存貨計價。在實現(xiàn)會計電算化以后，所有的這一切都將自動實現(xiàn)。那么這一存貨價值的減記是怎么實現(xiàn)的呢？假定“裝飾者戶外裝修公司Decker Outdoor Corporation在9月26日支付了$3,000購置存貨。到了11月31日，存貨已經(jīng)發(fā)生減值。此時存貨的重置本錢為$2,200。市價跌至本錢線以下，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表上存貨欄內(nèi)即以$2,200填列。通常，由于市價高于存貨的歷史本錢，所以大局部

37、企業(yè)都以存貨歷史本錢列示。表68顯示了本錢與市價孰低法對資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響。該表說明本錢與市價重置本錢孰低法給出了對資產(chǎn)負(fù)債表存貨欄的相關(guān)性最強的數(shù)字。表68資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)：現(xiàn)金$ XXX 短期投資$ XXX 應(yīng)收帳款$ XXX存貨市價 低于$3,000 $2,200 待攤費用$ XXX 流動資產(chǎn)合計$ XXXX損益表銷售收入$20,000銷貨本錢：期初存貨本錢$2,800購入$11,000可供銷售的存貨$13,800期末存貨：歷史本錢$3,000重置本錢市價$2,200本錢與市價孰低市價$2,200 銷貨本錢$11,600 毛利$8,400檢查表68中的損益表，減記的$800存貨的

38、影響計入了那個費用工程？由于期末存貨減少了$800，因此，銷貨本錢上升了$800。企業(yè)在財務(wù)報表附注中披露本錢與市價孰低會計方法的采用，正如CBS，Inc.：注1：重要會計政策的披露 存貨：存貨采用本錢與市價孰低法本錢主要指平均本錢。存貨計量錯誤的影響企業(yè)在會計期末對存貨進行計量。在這過程中，計算數(shù)量，乘上單價，這中間往往產(chǎn)生錯誤。下表69中，會計期間1中在期末存貨計量上發(fā)生錯誤，從而導(dǎo)致銷貨本錢和毛利都發(fā)生錯誤。會計期間1內(nèi)，期末存貨被高估了$5,000，銷貨本錢那么低估了$5,000，比擬會計期間1和會計期間3，看看哪個是正確的。會計期間1看起來應(yīng)當(dāng)和會計期間3毫無二致。表69存貨計量錯誤

39、的一個例子會計期間1會計期間2會計期間3期末存貨被高估$5,000期末存貨被高估$5,000正確銷售收入$100,000$100,000$100,000銷貨本錢：期初存貨$10,000$15,000$10,000購入$50,000$50,000$50,000可供銷售的存貨$60,000$65,000$60,000期末存貨$15,000($10,000)($10,000)銷貨本錢$45,000$55,000$50,000毛利$55,000$40,000$50,000$100,000來源：作者為此例感謝Carl High一個會計期間的期末存貨就是下一個會計期間的期初存貨。因此，會計期間1發(fā)生的錯誤

40、將會移至?xí)嬈陂g2。會計期間2應(yīng)當(dāng)和會計期間3也無二致。在一個會計期間，高估的期末存貨減少了當(dāng)期銷貨本錢，但同時同樣的數(shù)量轉(zhuǎn)入下一會計期間將增加期初存貨，會增加下一會計期間的銷貨本錢，因此在會計期間2期末，錯誤自動被更正了。會計期間2中夸大的銷貨本錢彌補了會計期間1中低估的銷貨本錢，因此，會計期間1和會計期間2的毛利總和是正確的。這一影響結(jié)果將在表610中予以說明。表610存貨計量中的錯誤會計期間1會計期間2銷貨本錢毛利和凈利潤銷貨本錢毛利和凈利潤會計期間1期末存貨被高估低估高估高估低估會計期間1期末存貨被低估高估低估低估高估然而，不能因為錯誤的自動糾正就不予重視。假設(shè)你分析Deckers的經(jīng)

41、營狀況，表69將顯示從會計期間1到會計期間2毛利增長，又在會計期間3下降了。但事實上，這個表所描述的狀況是不正確的，每一會計期間都是$50,000。為決策提供準(zhǔn)確的信息要求更正所有類似的錯誤。存貨會計中的道德風(fēng)險在會計中沒有比存貨更能產(chǎn)生道德風(fēng)險的領(lǐng)域了。當(dāng)企業(yè)利潤不能到達股東期望時，經(jīng)理們就可能會采取粉飾報表來增加報告中的利潤。報告利潤的增加將會使投資者和貸款者改善對企業(yè)的評價，好與企業(yè)實際情況。經(jīng)理們在會計舞弊中期望得到什么好處呢？有時是為了保住他們的工作，有時因為他們的獎金與企業(yè)利潤相掛鉤：企業(yè)凈利潤越高，經(jīng)理的獎金越多。還有的情況是企業(yè)需要貸款。有高的利潤和存貨價值的財務(wù)報表將更能打動

42、施貸者。粉飾報表主要有兩種渠道。最簡單的就是高估期末存貨，在前面有關(guān)存貨計量錯誤的影響局部，我們了解了期末存貨計價中的錯誤是如何影響凈利潤的。一家企業(yè)可能有意識的高估期末存貨。這樣的“錯誤將低估銷貨本錢從而虛增凈利潤和留存收益，如下面的會計等式所顯示的。向上的箭頭表示高估對資產(chǎn)和權(quán)益的計量高于真實情況。資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益0記住一個存貨錯誤將在下一個會計期間自動糾正，因此，經(jīng)理們在期末存貨上作文章，只能在短期內(nèi)操縱利潤，以此來“賺取時間。作為本會計期間錯誤的結(jié)果，下一個會計期間的凈收入將降低。同其他欺騙手段相比，由于存貨的錯誤估計帶來的影響將自動轉(zhuǎn)回，因此可謂神不知鬼不覺。第二種利用存貨進行報表粉飾那

43、么包括了銷售。利用銷售來做文章就單純地高估期末存貨復(fù)雜多了。Datapoint Corporation 和MiciScribe，兩者都與電腦相關(guān)，被控告為虛構(gòu)銷售來增加利潤。Datapoint公司被指控為雇傭人手將存貨轉(zhuǎn)運至San Antonio以逃避存貨的盤點。Datapoint公司的動機不外是如此：減少存貨數(shù)量，將此作為銷售的數(shù)量，增加銷售收入。此項作弊在卡車將貨物運回該公司的貨倉時被識破。Datapoint銷售退回的數(shù)量不切實際。你能想象一個擁有$10,000,000銷售額的公司有$3,000,000的商品被顧客退回？MiciScribe被控告為在年底前將一箱箱的電腦組件船運至分銷商處。

44、這偽造的交易增加了為數(shù)$4,000,000的公司資產(chǎn)和股東權(quán)益但僅僅是暫時的。當(dāng)然這個數(shù)字也將在下一個會計期間被轉(zhuǎn)回，因為，公司將記錄大量的銷售退回。從縱向來看，會計建立了驅(qū)使人們?nèi)鐚嵾M行財務(wù)報告的規(guī)那么。財務(wù)報表分析成功管理的關(guān)鍵因素之一是以最好的方式銷售企業(yè)的存貨。股東，經(jīng)理、債權(quán)人往往采用一些比例和指標(biāo)來評價企業(yè)的營運狀況。毛利率商人運用的一個關(guān)鍵性的決策工具是建立在毛利的根底上的，毛利即我們所說的銷售收入減去銷貨本錢。企業(yè)經(jīng)營者都努力提高毛利率，這一比率可以按下式計算，數(shù)字取自于表61。毛利率毛利/凈銷售收入$36,580/$102,172=0.358=35.8%毛利率是觀察盈利能力的

45、重要指標(biāo)。36%的毛利率意味著每一美元的銷售收入產(chǎn)生36美分的毛利。平均起來，銷售的貨物花了銷售方64美分。對于大多數(shù)企業(yè)來說，每年的毛利率幾乎不變，因此，毛利率小幅度地下降將意味著凈收入的大量滑坡。Deckers 的毛利率為35.8%，接近于運動產(chǎn)品行業(yè)的平均毛利率Robert Morris Associate Annual Statement Sdudies顯示，總體而言，鞋業(yè)為25.7，日用雜貨為22.8，代理經(jīng)銷為14.1。表611比擬了Deckers Outdoor 和Wal-Mart的毛利率。表611待補存貨周轉(zhuǎn)率所有者和經(jīng)理都想方設(shè)法盡快將存貨銷售出去，因為只有當(dāng)存貨銷售出去后才

46、能取得利潤。銷售越快，公司的收入越高，如果存貨銷售很慢，那么剛好相反。在理想狀態(tài)下，企業(yè)可以到達零庫存。不過，大局部企業(yè)必須保持一定的庫存。存貨周轉(zhuǎn)率，銷貨本錢與存貨水平之比，揭示了存貨銷售的速度。Deckers Outdoor Corporation的存貨周轉(zhuǎn)率計算如下數(shù)字取自于表61：存貨周轉(zhuǎn)率銷貨本錢/存貨平均水平銷貨本錢/期初存貨期末存貨2$65,592/$18,979$23,665大約119天存貨周轉(zhuǎn)率顯示了一年內(nèi)平均存貨周轉(zhuǎn)了幾次。這一比率不同行業(yè)各不相同。運動商品制造業(yè)，平均周轉(zhuǎn)率為每年3.2次。藥店的存貨周轉(zhuǎn)率要高于代理經(jīng)銷。表612比擬了Deckers Outdoor 和Wa

47、l-Mart的存貨周轉(zhuǎn)率，后者的周轉(zhuǎn)率相當(dāng)高。表612待補表611和表612揭示了一件非常有趣的事情。Wal-Mart以較低毛利率銷售了大量的商品，它的存貨周轉(zhuǎn)非?？?。Deckers Outdoor，一家比擬特別的公司，追逐每個美元的盡可能多的毛利，結(jié)果是它的銷售沒有Wal-Mart快。當(dāng)把毛利率和存貨周轉(zhuǎn)率放到一起分析，它們將揭示企業(yè)更多的信息。STOP THINK根據(jù)以下數(shù)據(jù)計算存貨周轉(zhuǎn)率：期初存貨 $2,350期末存貨 $1,980購入 $14,550解答：存貨周轉(zhuǎn)率銷貨本錢*/存貨平均水平*$14,920/$2,1657次/年*$2,350$14,450$1,980$14,920*$2

48、,350$1,980$2,165存貨數(shù)量的盤存方法存貨數(shù)量的盤存方法主要有兩種：定期盤存制和永續(xù)盤存制。定期盤存制主要適用于銷售商品相對不太貴重的企業(yè)。沒有安裝光電掃描收銀機的便利店不會為它們銷售的每一磅面包和六盒包裝的飲料做會計記錄的。相反，這些便利店會定期地對存貨進行盤點，至少每年一次，以此來確定庫存數(shù)量，為編制年報作準(zhǔn)備。其它如飯店和一些小百貨店也采用定期盤存制，因為這種會計方法本錢比擬低。永續(xù)盤存制在永續(xù)盤存制下，企業(yè)往往借助于電腦對每一筆存貨進行記錄。這種方法被用來控制諸如 、珠寶和家具這類商品。每一件的損失都將舉足輕重，這也同永續(xù)盤存制執(zhí)行時發(fā)生的高本錢相適應(yīng)。由于使用電腦的本錢在

49、不斷下降，因此許多小企業(yè)也開始對每一種存貨采取永續(xù)盤存制。即使采用了永續(xù)盤存制，企業(yè)每年還將進行一次盤點。人工盤點可以對期末存貨有一個準(zhǔn)確的計量，并且可以借此核對會計記錄的正確性。下表比擬了永續(xù)盤存制和定期盤存制：永續(xù)盤存制定期盤存制記錄每一筆存貨的購入和銷售不記錄每一筆存貨的購入和銷售每年進行一次存貨盤點至少每年進行一次盤點適用于所有類型的存貨適用于不太貴重的存貨永續(xù)盤存制可以為如下的決策提供信息：當(dāng)百貨商店詢問Deckers何時能盡快取得100雙Teva牌涼鞋時，Deckers即可以根據(jù)永續(xù)盤存制給予答復(fù)。連續(xù)的記錄在存貨水平過低時將及時給企業(yè)一個警示。當(dāng)Foot Locker 或Macy

50、s需要Deckers的商品而Deckers沒法提供時就將減少銷售量。月末，Deckers可以準(zhǔn)備月度財務(wù)報表。永續(xù)盤存制可以提供月末Teva涼鞋的數(shù)量，以及該月的銷售數(shù)量。 在永續(xù)盤存制下如何進行會計計錄在永續(xù)盤存制下，企業(yè)購入商品時，在存貨欄借記相應(yīng)的數(shù)量。當(dāng)企業(yè)銷售商品時那么需要兩筆分錄。通常，以銷售收入借記現(xiàn)金或應(yīng)收帳款，貸記銷售收；同時，借記銷售本錢一個費用帳戶，貸記存貨一項資產(chǎn)。借記存貨當(dāng)購入時和貸記存貨當(dāng)銷售時即形成了對留存存貨的跟蹤記錄。表613，列示了一個永續(xù)盤存制下的存貨會計記錄。嵌表A和T形帳戶給出會計分錄，嵌表B列示了損益表和資產(chǎn)負(fù)債表。所有的數(shù)字都是假設(shè)的。在表613，

51、嵌表A中第一筆分錄顯示了許多細(xì)節(jié)。存貨$560,000是采購時發(fā)生的凈支出，計算如下：存貨的采購價格 $600,000運輸費用$4,000銷售退回因損壞或不適宜而退給銷售方的存貨$25,000銷售折扣由銷售方提供$5,000現(xiàn)金折扣因提前付款$14,000凈采購$560,000表613永續(xù)盤存制嵌表A記錄交易和T形帳戶1、賒購$560,000借：存貨 560,000貸：應(yīng)付帳款 560,000資 產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益560,000 560,000 02、賒銷$900,000本錢$540,000借：應(yīng)收帳款 900,000貸：銷售收入 900,000資 產(chǎn)負(fù) 債 所有者權(quán)益收入900,000 0

52、 900,000借：銷售本錢 540,000貸：存貨 540,000資產(chǎn) 負(fù)債所有者權(quán)益費用540,000 0540,000存貨和銷售本錢帳戶存貨 銷貨本錢100,000*540,000540，000560,000120,000*期初存貨為$100,000嵌表B在財務(wù)報表中的披露損益表局部銷售收入$900,000銷貨本錢$540,000毛利$360,000資產(chǎn)負(fù)債表局部流動資產(chǎn)：現(xiàn)金$ XXX短期投資$ XXX應(yīng)收帳款$ XXX存貨$120,000修理費用$ XXX運輸費用是由購置方支付的，將采購商品從銷售方運至購置方發(fā)生的費用。銷售退回是采購費用的減項，因為購置方將損壞或不合格的商品退給了銷

53、售方。銷售折扣是因為購置方購入的數(shù)量較大而由銷售方給予購置方的優(yōu)惠。這兩項常常合并，計入銷售折扣與折讓，作為采購費用的減項。在本書中，通常凈采購即指采購，如表62?，F(xiàn)金折扣是由于采購方提前支付采購款項而贏得的價格優(yōu)惠。經(jīng)常表示為2/10，n/30，前者意味著在銷售發(fā)生后10日內(nèi)付款，采購方將獲取總價款的2的折扣，在10日到30日內(nèi)付款，將不享受優(yōu)惠。小結(jié)： 凈采購 采購價格運輸費用銷售折扣與折讓現(xiàn)金折扣銷售凈收入和凈采購一樣，除了運輸費用上有所差異外，都需要準(zhǔn)確計量。銷售凈收入 銷售收入銷售折扣與折讓現(xiàn)金折扣由銷售方支付的運輸出費用不計商品銷售本錢，相反計入銷售費用。章末附錄中給出了這些交易在

54、定期盤存制下的會計處理。存貨的內(nèi)部控制由于存貨是企業(yè)重要的資產(chǎn)，因此，對存貨的內(nèi)部控制十分重要。成功的企業(yè)都非常重視對存貨的管理，而一個好的存貨內(nèi)部控制機制包括如下要素：1、不管存貨數(shù)量采用何種盤存方法，都應(yīng)當(dāng)堅持每年至少進行一次盤點。2、儲藏一定量的存貨以防發(fā)生存貨被偷盜、毀損和腐爛等。3、管理存貨實物的人員應(yīng)當(dāng)和對存貨進行會計記錄的人員分開4、對單位價值高的存貨實行永續(xù)記錄。5、保持足夠的存貨，以防缺貨而導(dǎo)致銷售受損。6、不要積存過多的存貨，以防資金占用。7、以經(jīng)濟批量采購存貨。存貨的年度盤點是十分必要的第一項，唯其如此才能確切了解現(xiàn)存的存貨數(shù)量。當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯誤時，需要將會計記錄調(diào)整至和實物數(shù)

55、量相符。使接觸存貨實物的人員和會計記錄人員分開是一項重要的職責(zé)，第四章中已經(jīng)做過討論。如果一位雇員可以同時接觸存貨實物和會計記錄，他就可以偷走存貨而僅需做上一筆存貨減少的會計分錄。他可以在期末存貨調(diào)整計價是計上一筆，使之看起來好似是存貨發(fā)生貶值，而實際上存貨卻是被偷盜了。對存貨實行電腦控制可以使企業(yè)在上述第五項和第六項之間到達均衡。在一個充滿競爭的環(huán)境中，在存貨上占用太多的現(xiàn)金是企業(yè)負(fù)擔(dān)不起的，因此，許多制造企業(yè)采取了適時制存貨管理，要求供給方在生產(chǎn)過程環(huán)節(jié)中適時地提供材料。適時制可以使企業(yè)在存貨占壓的資金減至最少。存貨估值一個企業(yè)經(jīng)常需要對存貨進行估值。比方，當(dāng)發(fā)生火災(zāi)進行索賠時，就需要對存

56、貨損失進行估計。此時，企業(yè)就只能對期末剩余的存貨進行估計，而沒有方法準(zhǔn)確地計量。其中比擬常用的是毛利率法。毛利率法毛利率法有稱作為邊際毛利奉獻法，是建立在我們熟知的銷貨本錢方法根底上的。期初存貨購入可供銷售的存貨期末存貨銷貨本錢調(diào)整期末存貨和銷貨本錢將使該模型在對存貨進行估值是更有用。表614列示了這一過程：期初存貨購入可供銷售的存貨銷貨本錢期末存貨步驟1：期初存貨 凈采購 可供銷售的存貨 步驟2：可供銷售的存貨 銷貨本錢 期末存貨現(xiàn)在假設(shè)一場火災(zāi)毀掉了你公司的存貨。為了索賠，你就必須估計發(fā)生火災(zāi)之前存貨的價值。存貨的期初價值和凈購入量可以直接從會計記錄中得到，銷售收入減去銷售退回、銷售折扣與

57、折讓可以得到火災(zāi)發(fā)生日之前的凈收入，然后使用公司的正常毛利率也就是，毛利潤除以銷售凈收入就可以估計銷售本錢了。然后，最后一步就是從期初存貨與購入存貨之和中減去銷售本錢，這樣就得到最后的存貨本錢。表6-15顯示了用毛利率法計算最終存貨的過程：表6-15 用毛利率方法計算期末存貨虛構(gòu)數(shù)據(jù)期初存貨14000購入存貨66000可供銷售的存貨80000銷售本錢： 銷售凈收入100000 減：估計毛利潤40%40000 估計銷售本錢60000估計期末存貨20000會計人員，經(jīng)理人員和審計人員都使用這種方法來估算期末存貨的合理性。這種方法可以幫助發(fā)現(xiàn)大的錯誤。思考假設(shè)期初存貨是70000元，購入存貨是292

58、000元，凈銷售收入是480000元，正常毛利率是40%，那么期末存貨是多少？答案：74000=70000+2920000.60*480000在現(xiàn)金流量表上反映存貨業(yè)務(wù)讓我們再回到“裝飾者戶外裝修公司的例子。假設(shè)該公司除了資產(chǎn)負(fù)債表和收益表之外，年末還發(fā)布了現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)在請重新查閱前面已經(jīng)給出的該公司的資產(chǎn)負(fù)債表和收益表，從收益表中找出銷售收入、銷售本錢、毛利潤，從資產(chǎn)負(fù)債表中找出公司的資產(chǎn)。但是“裝飾者公司一年中的在存貨上支付了多少現(xiàn)金呢？公司從客戶那里又收回了多少現(xiàn)金？公司的運營能夠符合一個成功的公司的要求，產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入嗎？還是徒靡金錢？只有現(xiàn)金流量表能夠答復(fù)上面這些問題。表6-16顯

59、示，“裝飾者公司的現(xiàn)金流量是負(fù)值，縣棉讓我們來分析其中與存貨相關(guān)的現(xiàn)金流量。檢查點6-13表6-16 “裝飾者戶外裝修公司現(xiàn)金流量表“裝飾者戶外裝修公司現(xiàn)金流量表1998年12月31日單位：千元營業(yè)活動現(xiàn)金流量 從客戶處收到現(xiàn)金98029 支付存貨貨款65960 支付其他物資貨款40208 支付利息1171 其他支出846 營業(yè)活動現(xiàn)金凈流量10156與存貨相關(guān)的業(yè)務(wù)是經(jīng)營活動，因為購入和銷售商品是一個公司經(jīng)營活動的開始。從客戶售回款項以及支付購貨款是兩大經(jīng)營現(xiàn)金流量。從現(xiàn)金流量表我們可以看出，1998年，“裝飾者公司從客戶那里收回了980萬元，并且支付了660萬元購貨款。這兩個數(shù)字與其他經(jīng)營

60、活動引起的現(xiàn)金流量一起得到了1998年“裝飾者公司經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，為負(fù)的101萬元?？偲饋砜矗镜默F(xiàn)金流量狀況非常差，我們將在第12章中對此作進一步的分析。明細(xì)收益表表6-17用一張明細(xì)的收益表將本章內(nèi)容歸納了起來。你會發(fā)現(xiàn)，這個例子非常有助于將有關(guān)存貨的方方面面歸納到一起。表6-17 明細(xì)收益表硅谷軟件公司收益表20XX年12月31日銷售收入100000減：銷售折扣2000 銷售退回與折讓3000 銷售凈收入95000*銷貨本錢 期初存貨10000 購入存貨49000 減：購貨折扣1000 購貨退回與折讓4000 購貨凈額4000 購貨運費300047000可供銷售的存貨57000 期