《國(guó)企稅制改革與發(fā)展研究》

1、國(guó)企稅制改革與發(fā)展研究稅制結(jié)構(gòu)(Tax system structure)是指國(guó)家稅收的總體結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，包括在特定經(jīng)濟(jì)條件下，由不同稅種、稅率和稅制中相應(yīng)法律組成的有機(jī)完整的體系。我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的改革，試圖通過(guò)優(yōu)化稅種與設(shè)置不同的稅率這些稅收結(jié)構(gòu)的改革，將壟斷企業(yè)的超額利潤(rùn)有效的上繳國(guó)家，從而補(bǔ)充公共財(cái)政收入，最終達(dá)到平衡各行業(yè)之間的收入的目的。一、國(guó)企稅制改革問(wèn)題分析（一）稅制結(jié)構(gòu)不健全中國(guó)所有制結(jié)構(gòu)以公有制為主導(dǎo)，國(guó)企的生產(chǎn)資料屬于勞動(dòng)人民，所以國(guó)企創(chuàng)造的剩余價(jià)值應(yīng)該屬于全民。國(guó)企在留存足夠的利潤(rùn)以擴(kuò)大再生產(chǎn)和投資后，應(yīng)將剩余利潤(rùn)上繳國(guó)家財(cái)政。從現(xiàn)行稅制情況來(lái)看，資源稅、暴利稅和銀行稅的設(shè)置

2、存在不合理和缺失的問(wèn)題。上文中所提到的改革的主要對(duì)象是為壟斷企業(yè)征稅，可以有效縮小行業(yè)收入差距，調(diào)整國(guó)企支付股利的不合理現(xiàn)狀。以銀行稅為例，自2016年以來(lái)，銀行稅在歐盟得到了廣泛推廣，針對(duì)證券交易所、保險(xiǎn)公司和基金公司等其他金融機(jī)構(gòu)，并實(shí)行累進(jìn)稅率。（二）所得稅制不完善所得稅是直接稅中最重要的稅種之一，其優(yōu)化和改革將直接影響到整個(gè)國(guó)家的稅收結(jié)構(gòu)，目標(biāo)是“優(yōu)化國(guó)企所得稅制度將發(fā)揮不可忽視的作用”。本小節(jié)將從個(gè)人所得稅制度和企業(yè)所得稅制度兩個(gè)方面分析我國(guó)所得稅制度存在的問(wèn)題對(duì)國(guó)企收入分配的影響。企業(yè)所得稅改革不僅有利于國(guó)企更好地履行作為大納稅人的責(zé)任，而且對(duì)深化國(guó)企改革也起到了積極作用。一是企業(yè)

3、所得稅有多種形式的稅收優(yōu)惠，如免稅收入、定期減免稅、優(yōu)惠稅率、附加扣除、應(yīng)稅收入扣除、加速折舊、收入扣除、稅收抵免等特殊優(yōu)惠政策。對(duì)于國(guó)有壟斷企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于國(guó)家的關(guān)懷，各種形式的稅收優(yōu)惠更便于企業(yè)稅收籌劃，國(guó)家應(yīng)該減少有利于國(guó)企的稅收優(yōu)惠政策。第二，新的企業(yè)所得稅法對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除的項(xiàng)目，如捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用和宣傳費(fèi)用的定義較為寬松，更有利于企業(yè)的稅收籌劃。為了充分利用稅法獲得實(shí)質(zhì)性利益，企業(yè)將盡最大努力在稅前扣除限額內(nèi)全額分配，同時(shí)由于稅法定義寬泛，可以分配更多的項(xiàng)目。這無(wú)疑是一個(gè)漏洞。除以上兩點(diǎn)之外，中國(guó)的所得稅制里面企業(yè)所得稅所占有的比重可以說(shuō)也非常大，所以在進(jìn)行直接稅改革的時(shí)候要相應(yīng)的

4、提高自然人納稅的比重，不能一早現(xiàn)行稅制以法人納稅為重。（三）稅收的貨幣化核算不嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)于一些國(guó)有壟斷企業(yè)的員工來(lái)說(shuō)，由于福利工資和非貨幣性福利的存在，他們?cè)趯?shí)際收入水平上占據(jù)了相對(duì)隱性的優(yōu)勢(shì)。當(dāng)然，國(guó)家也對(duì)福利基金的征稅做出了一些規(guī)定，試圖將這部分隱性收入納入征稅范圍。根據(jù)企業(yè)所得稅法，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)用不得超過(guò)工資總額的14%，并予以扣除。不過(guò)在這里需要注意的是，雖然關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利扣除的通知對(duì)福利的內(nèi)容和核算有比較明確的定義，但并沒(méi)有提到福利的扣除應(yīng)符合真正合規(guī)、盡職和納稅的原則，當(dāng)然也沒(méi)有具體說(shuō)明職工福利扣除的原則。二、國(guó)企稅制改革問(wèn)題解決對(duì)策（一）加強(qiáng)稅收的貨幣化核算國(guó)企職

5、工的非貨幣收入應(yīng)當(dāng)貨幣化，防止偷稅漏稅。國(guó)有壟斷企業(yè)員工的高收入很大一部分是非工資福利收入，如員工在每個(gè)節(jié)日發(fā)放的各種高端禮券，各種商場(chǎng)超市的購(gòu)物卡，以及各種補(bǔ)貼，如石油和電話費(fèi)。另一個(gè)例子是，公司高管通過(guò)各種報(bào)銷系統(tǒng)尋求個(gè)人利益并花費(fèi)各種公共資金的情況并不少見(jiàn)。國(guó)企職工生活水平的絕對(duì)提高與這些非工資收入密切相關(guān)，雖然目前針對(duì)職工福利費(fèi)我國(guó)也有一些規(guī)定，但是卻有一定的缺陷，不能很好地將這些非貨幣福利貨幣化核算。筆者認(rèn)為，這個(gè)目標(biāo)的關(guān)鍵在于合法真實(shí)的票據(jù)證明，在企業(yè)財(cái)務(wù)流程中必須按照實(shí)際金額列支。同時(shí)，針對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)扣除過(guò)程中一些漏洞和監(jiān)管不足的情況應(yīng)加強(qiáng)重視。（二）完善資源稅的設(shè)置對(duì)中國(guó)來(lái)

6、說(shuō)，作為一個(gè)資源豐富的大國(guó)，其很多的資源由于具有戰(zhàn)略性地位是由國(guó)有壟斷性企業(yè)掌控的，這些掌控資源的企業(yè)如石油、煤炭型企業(yè)都利潤(rùn)巨大，稅后股東可分配的利潤(rùn)也于分可觀。國(guó)家對(duì)這些資源型壟斷企業(yè)的收入應(yīng)該進(jìn)行進(jìn)一步限制，減少其自由支配利潤(rùn)的空間。本文認(rèn)為，國(guó)家應(yīng)該重點(diǎn)增加資源稅的征收，因?yàn)楝F(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體系中，這些和資源相關(guān)的產(chǎn)業(yè)如石油產(chǎn)業(yè)，煤炭產(chǎn)業(yè)，航空鐵路等都是國(guó)有壟斷性企業(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位。適當(dāng)提高資源稅率可以削弱相關(guān)產(chǎn)業(yè)的利潤(rùn)，對(duì)于保護(hù)我國(guó)有限的資源有著重大的意義。同時(shí)，稅種的豐富有利于將更多的壟斷型國(guó)企利潤(rùn)上繳國(guó)家，緩解了國(guó)企分紅不合理的狀況。（三）加強(qiáng)稅收的貨幣化核算國(guó)企職工的非貨幣收入應(yīng)當(dāng)貨幣化

7、，這一點(diǎn)主要是為了防止偷稅漏稅。從目前的情況來(lái)看，國(guó)企中員工的高收入中的許多部分都是福利收入，其中包括每個(gè)節(jié)日發(fā)放的各種高端禮券，各種商場(chǎng)超市的購(gòu)物卡，另外還涉及石油、電話費(fèi)等各種補(bǔ)貼。從這里可以看出的另一個(gè)問(wèn)題就是，部分國(guó)企高管可以通過(guò)報(bào)銷系統(tǒng)來(lái)為個(gè)人尋求利益，而且這種情況比較常見(jiàn)。國(guó)企職工生活水平的絕對(duì)提高與這些非工資收入密切相關(guān)。這種征稅模式可以根據(jù)不同的收入來(lái)源在一定程度上征稅，具有針對(duì)性。從不同的收入來(lái)源征收不同的稅收，可以使職工在一定程度上按照政策意圖安排工作。不過(guò)就我國(guó)對(duì)個(gè)人收稅而言，非常依賴貨幣工資進(jìn)行核算。三、結(jié)語(yǔ)從我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況可以發(fā)現(xiàn)，國(guó)企的深化改革越來(lái)越有效，但這并不意味著國(guó)企的改革會(huì)停止。相反，對(duì)于國(guó)企的改革將持續(xù)進(jìn)行。國(guó)企的收入分配問(wèn)題一直是備受關(guān)注的問(wèn)題，我國(guó)從未