談談審計工作底稿的編制

1、談談審計工作底稿的編制審計工作底稿是審計人員在施行審計過程中形成的與審計事項有關的工作記錄，詳細反映審計人員的工作過程和工作成果，反映審計人員依法審計的職責履行情況。標準審計工作底稿的編制，對于嚴格依法審計，確保審計質量無疑具有非常重要的意義。然而審計理論中有的審計人員受原有“注重查 問題 的審計習慣 影響 ，對審計工作底稿的作用認識缺乏，也有的審計人員對審計工作底稿的編制 方法 心存疑慮。筆者結合審計工作實際，就審計工作底稿的意義及編制技巧談幾點看法。一、編制審計工作底稿的必要性一編制審計工作底稿是審計執(zhí)法的客觀要求。為了確保審計監(jiān)視按照法定的程序施行，把審計施行過程中采取的審計步驟與方法，

2、獲得審計證據(jù)的來源、名稱、 內容 和時間等形成書面記錄，與審計證據(jù)一起形成合力，就可構成一道嚴密的躲避審計 法律 訴訟的審計質量控制防線。否那么，有礙審計監(jiān)視的嚴肅性與權威性。另一方面，把審計人員在施行審計過程中的工作記錄下來，也是加強審計人員審計職責履行的手段。?國家審計根本準那么?中明確規(guī)定要建立審計執(zhí)法過錯責任追究制度，這一制度的落腳點就是審計工作底稿。審計人員有無瀆職、過錯的行為，最有效的手段便是直看審計工作底稿中有無相應的審計職責履行的“痕跡。二編制審計工作底稿是審計組組長或主審，下同把握工程審計質量的客觀需要。?國家審計根本準那么?規(guī)定，審計組實行審計組長負責制。審計組組長如何根據(jù)

3、審計機關指導簽發(fā)的審計工作方案，圍繞年度審計工程方案立項時確定的審計目的，保質保量如期完成審計任務，必須借助于審計工作底稿。通過審計工作底稿的審核，隨時把握審計方案規(guī)定的內容是否已施行審計，審計進度是否適宜；及時查看所有重點事項的審計廣度和深度是否符合審計目的的要求，采用的審計方法與步驟是否符合取證要求；最后，也只有通過審計工作底稿的匯總、 分析 與提煉，審計組組長才能組織審計組成員向審計機關提出審計報告。三編制審計工作底稿是審計人員進步審計業(yè)務程度的客觀需要。審計工作底稿詳細記錄了審計人員就審計事項施行審計的詳細過程以及采取的審計方法與步驟，所以在某種意義上說，根據(jù)審計工作底稿就可以判斷審計

4、人員在審計操作過程中是否瀆職或無能，以及審計人員的純熟程度。因此最高審計機關國際組織制定的?審計標準?第158條明確指出，審計工作底稿的內容和編制反映出審計師的才能、知識和經歷程度。筆者認為，編制審計工作底稿不僅可以檢驗審計人員的才能、知識和經歷程度，更是促進審計人員業(yè)務程度不斷進步的案例 教育 與實務培訓。通過對已審工程審計工作底稿的閱讀，既可以積極引導未參加過該工程審計的有關人員理解審計過程、讀懂審計報告，又可以有效幫助從事過該工程審計的審計人員不斷積累經歷，進步審計程度。二、審計工作底稿的編制技巧總體上說，審計工作底稿應當記錄審計方案中規(guī)定的審計事項的審計過程及其結果。但是審計工作底稿的

5、編制不是記流水帳，不是把審計人員所做的工作事無巨細地全部描繪下來，審計工作底稿給人的印象應當是審計方法步驟明晰，審計結果判斷及其根據(jù)明確。而且，審計工作底稿也不是把審計證據(jù)的內容重復書寫一遍。審計工作底稿應當記載審計人員施行審計過程中獲取的審計證據(jù)的名稱、來源、內容和時間等，但審計工作底稿不是審計證據(jù)，兩者不可互相替代，又不是簡單重復。有的審計人員在審計過程中習慣使用“審計簽證單，即把審計查證的問題形成書面記錄，再交由被審計單位簽證。由于未能正確理解審計工作底稿與審計證據(jù)的作用，往往造成兩者的簡單重復，從而產生編制審計工作底稿是多此一舉的想法。筆者認為，“審計簽證單假設要用的話，它是審計證據(jù)的

6、一種，它反映的是審計事項的本身，是客觀存在的事實。審計工作底稿描繪的那么是審計人員采集審計證據(jù)的方法與步驟以及對審計結果的判斷。審計工作底稿的詳細編制，筆者認為應著重把握以下幾點：審計事項。審計工作底稿中的“審計事項，是審計方案中規(guī)定的必須審計的詳細審計事項。作為詳細的審計事項，可以是某一個 會計 科目，也可以是某一項 經濟 業(yè)務，也可以是某一筆資金。三施行審計過程記錄。審計工作底稿中的“施行審計過程記錄，主要描繪對特定審計事項施行審計的詳細程序，即審計采取的 方法 與步聚。這種描繪既要過程明晰，又要文字簡煉。例如，要查證某單位銀行存款的真實完好性，審計過程應為：該單位銀行存款總帳與日記帳核對

7、，銀行存款日記帳與銀行對帳單核對，同時編制銀行存款余額調節(jié)表，以及抽查某一個月或幾個月的銀行存款發(fā)生額。假設是驗證某單位庫存現(xiàn)金余額的帳實相符情況，審計過程應為：某特定的審計日監(jiān)盤被審計單位出納盤點庫存現(xiàn)金余額，編制現(xiàn)金盤點表。假設是被審計單位往來款項的真實性查證，審計過程可為：實地對帳；或者是函證。函證要說明函證的范圍，發(fā)出詢證函份數(shù)，收回詢證函份數(shù)等。四審計結論或者審計查出 問題 摘要及其根據(jù)。審計工作底稿中的“審計結論或者審計查出問題摘要及其根據(jù)，是審計人員對特定審計事項的查證結果，是審計人員通過采取的審計方法或步驟，針對特定的審計事項所作出的專業(yè)判題。無論“有沒有問題，審計人員最后都應

8、該有一個結論性意見。如前述庫存現(xiàn)金余額的驗證，其結果應為：帳實相符；或者帳實不符，盤缺或溢余多少及其原因。又如對某區(qū)工商行政管理分局1999年度財政財務收支審計中，就“工商行政收費與罰沒收入的收繳情況延伸審計下屬工商所，審計結果為：發(fā)現(xiàn)基層工商所根據(jù)該區(qū)工商行政管理分局統(tǒng)一考核方法將行政性收費和罰沒收入提留收入，并與經費使用掛鉤，違犯了?關于對行政性收費、罰沒收入實行預算管理的規(guī)定?中辦發(fā)1993第19號第二條關于行政性“收費、罰沒收入必須全部上繳財政，絕不允許將收費、罰沒收入與本部門的經費劃撥和職工的獎金、福利掛鉤，嚴禁搞任何形式的提留、分成和收支掛鉤的規(guī)定。以下是一份審計工作底稿的式樣：詳

9、見附表 審計工作底稿三、編制審計工作底稿應注意的幾個問題一審計工作底稿的編制是一個過程。審計工作底稿是審計人員施行審計過程中形成的書面記錄，根據(jù)審計工作底稿的構成要素，編制一份完好的工作底稿往往需要一個過程。當然這個過程的長短視審計人員的知識、經歷程度以及審計人員裝備如法規(guī)庫、手提電腦等的差異而有所不同，但是，這個過程至少包括以下一些環(huán)節(jié)：審計情況的即時記錄，數(shù)據(jù)資料的整理與 分析 ，帳實是否相符、是否存在違法違規(guī)行為的專業(yè)判斷，法規(guī)根據(jù)的明晰，最后形成審計意見。二審計工作底稿應該全面反映審計方案規(guī)定的審計事項的審計過程及其結果。審計理論中，審計人員往往比較重視“有問題的取證，而無視“沒有問題

10、的證據(jù)，從而形成審計中查出問題的有記錄，審計中沒有查出問題的沒有記錄這樣一種現(xiàn)象，并導致審計報告中只反映問題而看不出全面情況。當然，這里并非要求審計人員把審計施行過程中的所有行為毫無遺漏地作出記錄，筆者認為，檢驗的標準是對照審計方案，查看審計方案所規(guī)定的審計 內容 審計人員是否都施行了必要的審計程序，沒有相應的審計工作底稿。就不能說明審計人員履行了相應的審計職責。這里需要特別強調的有兩份審計工作底稿，審計組往往在工作中遺漏，一份是審計組編寫審計報告前的討論意見記錄，另一份是審計組針對被審計單位就審計報告征求意見稿提出反響意見的書面說明，這兩者都應該作為工作底稿歸入審計檔案。三審計組組長在審計施行過程中應對照審計方案對審計工作底稿施行審核。審計工作底稿應該由審計組組長在審計過程中及時復核，以保證審計結果的真實可靠，這也是審計組組長把主持工程審計的責任落到實處的有效途徑。為了形成一種制約機制，審計組組長編制的工作底稿應由審計組其他