第4章復(fù)式記帳和成本計(jì)算MicrosoftPowerPoint

1、第4章復(fù)式記帳和成本計(jì)算MicrosoftPowerPoint第四章復(fù)式記帳和成本計(jì)算學(xué)習(xí)目的和要求：1.了解復(fù)式記帳概述內(nèi)容2.掌握借貸記賬法的含義、組成內(nèi)容3.掌握借貸記賬法的運(yùn)用4.明確成本計(jì)算含義、采購(gòu)成本、生產(chǎn)成本的簡(jiǎn)單計(jì)算三、復(fù)式記賬（一）復(fù)式記賬的定義 復(fù)式記賬是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所引起的會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量的增減變化，以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面登記的一種記賬方法。 例某企業(yè)用其銀行存款1 000元購(gòu)買原材料。 采用復(fù)式記賬法應(yīng)做如下登記。單式記賬法簡(jiǎn)介 單式記賬法是指只對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。 如上例采用單式記賬法登記為：

2、單式記賬不予登記單式記賬法一般只反映貨幣資金及債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)，對(duì)財(cái)物、費(fèi)用等不設(shè)賬戶核算。單式記賬法的缺點(diǎn)： 1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置不完整、賬戶記錄之間缺乏相互聯(lián)系,不能全面、系統(tǒng)的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的來龍去脈； 2. 賬戶之間的記錄沒有必然聯(lián)系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。 因此,單式記賬法早已被復(fù)式記賬法所取代。 （二）復(fù)式記賬的優(yōu)點(diǎn) 1.可以全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；(全面登記) 2.可以更好地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈; (增減分明) 3.可以將賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系有機(jī)地聯(lián)結(jié)起來。(賬戶對(duì)應(yīng))四、借貸記賬法（一）借貸記賬法的定義 借貸記賬法是以借貸為記賬符號(hào)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬方法。

3、 復(fù)式記賬方法的一種 以“借”、“貸”作為其記賬符號(hào) 作為記賬方法，都有其特定的記賬符號(hào)，用來表示“增加”或“減少”。 （二）借貸記賬法的內(nèi)容1.借貸記賬法的記賬符號(hào)與賬戶結(jié)構(gòu)(1) 記賬符號(hào)“借”與“貸”。 應(yīng)與借款、貸款嚴(yán)格區(qū)別！ 主要作用表示“增加”或“減少”；表示賬戶中的登記方向。 借方（左方）貸方（右方） 符號(hào)含義的雙重性： 每個(gè)符號(hào)既表示 “增加”，又表示“減少”。對(duì)于反映不同會(huì)計(jì)要素所設(shè)置的六類賬戶，其含義有特別界定。（2）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。可分為如下兩類： 資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu) 重要說明：費(fèi)用類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期

4、初余額。（在期末時(shí)一般要將費(fèi)用類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部結(jié)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶）借方登記增加額貸方登記減少額期初余額期末余額 負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn)類賬戶結(jié)構(gòu) 重要說明：收入類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。（在期末時(shí)一般將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶）借方貸方登記增加額登記減少額期初余額期末余額2 .借貸記賬法的記賬規(guī)則（1）基本內(nèi)容 有借必有貸 賬戶登記方向。 借貸必相等 賬戶登記金額。借方 (賬戶名稱) 貸方 借方 (賬戶名稱) 貸方 業(yè)務(wù)1 業(yè)務(wù)2 業(yè)務(wù)2 業(yè)務(wù)1 有借必有貸借貸必相等 借貸記賬法對(duì)發(fā)生的任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要采用以上規(guī)則在賬戶中加以記錄?。?）借貸記賬法記賬規(guī)則

5、應(yīng)用例示 例1資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加。如企業(yè)收到投資者投入的資本金50 000元存入銀行。 (所有者權(quán)益類賬戶) (資產(chǎn)類賬戶) 借方 實(shí)收資本 貸方 借方 銀行存款 貸方 (1) 50 000 (1) 50 000 權(quán)益既包括所有者權(quán)益，也包括債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債），本例指前者。 本例為等式雙方要素同時(shí)增加。 等式雙方要素同時(shí)增加還有資產(chǎn)與負(fù)債同增和資產(chǎn)與收入同增等情況。 資產(chǎn)與負(fù)債同增。如企業(yè)購(gòu)入材料貨款未付。 (負(fù)債類賬戶) (資產(chǎn)類賬戶) 借方 應(yīng)付賬款 貸方 借方 原 材 料 貸方 資產(chǎn)與收入同增。如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款。 (收入類賬戶) (資產(chǎn)類賬戶) 借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸方 借方 銀行

6、存款 貸方 例2資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少。如以銀行存款60 000元?dú)w還銀行短期借款。 (資產(chǎn)類賬戶) (負(fù)債類賬戶) 借方 銀行存款 貸方 借方 短期借款 貸方 (2) 60 000 (2) 60 000 本例中的“權(quán)益”是指?jìng)鶛?quán)人權(quán)益。 本例為等式雙方要素同時(shí)減少。 有些業(yè)務(wù)會(huì)表現(xiàn)為資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時(shí)減少，如退還投資者投資。 (資產(chǎn)類賬戶) (所有者權(quán)益類賬戶) 借方 銀行存款 貸方 借方 實(shí)收資本 貸方 例3資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。如企業(yè)收回前欠的購(gòu)貨款160 000元，存入銀行。 (資產(chǎn)類賬戶) (資產(chǎn)類賬戶) 借方 應(yīng)收賬款 貸方 借方 銀行存款 貸方 (3) 160 000 (3) 160

7、000 本例為等式左方資產(chǎn)要素內(nèi)部增減。 有些業(yè)務(wù)會(huì)表現(xiàn)為資產(chǎn)、費(fèi)用要素之間有增有減。如企業(yè)將購(gòu)入的材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)。 (資產(chǎn)類賬戶) (費(fèi)用類賬戶) 借方 原 材 料 貸方 借方 生產(chǎn)成本 貸方 例4權(quán)益內(nèi)部有增有減。如企業(yè)從銀行借入短期借款90 000元直接償還前欠遠(yuǎn)航公司的貨款。 (負(fù)債類賬戶) (負(fù)債類賬戶) 借方 短期借款 貸方 借方 應(yīng)付賬款 貸方 (4) 90 000 (4) 90 000 本例為等式右方要素內(nèi)部增減。 該例屬于負(fù)債要素內(nèi)部有增有減。 權(quán)益內(nèi)部增減有時(shí)也會(huì)表現(xiàn)為負(fù)債與所有者權(quán)益之間的有增有減。如債權(quán)人將其借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資。債權(quán)人將其借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資。 (所有者

8、權(quán)益類賬戶) (負(fù)債類賬戶) 借方 實(shí)收資本 貸方 借方 長(zhǎng)期借款 貸方 原來企業(yè)借入款項(xiàng)（3）以上業(yè)務(wù)舉例在賬戶中的登記情況賬戶中的期初余額為假定，見教材P. 343.借貸記賬法的試算平衡（1）基本概念 是指根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性的方法。 庫(kù)存現(xiàn)金（2）基本方法發(fā)生額平衡法 含義：即在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶登記的增加額合計(jì)數(shù)和減少額合計(jì)數(shù)之間的平衡。 平衡公式：庫(kù)存現(xiàn)金平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸，借貸必相等。 業(yè)務(wù) 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 例1 銀行存款 50 000 實(shí)收資本 50 000 例2 短期借

9、款 60 000 銀行存款 60 000 例3 銀行存款160 000 應(yīng)收賬款160 000 例4 應(yīng)付賬款 90 000 短期借款 90 000發(fā)生額合計(jì) 360 000 360 000 注意:每筆業(yè)務(wù)的借貸方發(fā)生額都是相等的。 重要啟示:一定會(huì)計(jì)期間所有賬戶的借方和貸方發(fā)生額分別合計(jì)，就是對(duì)該期間所有賬戶發(fā)生額的分別匯總合計(jì)，所以雙方合計(jì)數(shù)也必然相等。 平衡方法 編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表”舉例中本期所有有發(fā)生額的賬戶每個(gè)賬戶的借貸方發(fā)生額所有賬戶借方發(fā)生額的合計(jì)所有賬戶貸方發(fā)生額的合計(jì)表21余額平衡法含義：即在一定會(huì)計(jì)期末內(nèi)所有賬戶的借方余額合計(jì)數(shù)和貸方余額合計(jì)數(shù)之間的平衡。平衡

10、公式：庫(kù)存現(xiàn)金平衡原理會(huì)計(jì)等式的平衡原理平衡方法 編制“總分類賬戶余額試算平衡表”所有本期期末有余額的賬戶各賬戶期末的余額期末所有賬戶借方余額390 000390 000期末所有賬戶貸方余額表22理解“定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡”應(yīng)注意的問題 必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。不同會(huì)計(jì)期間賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。 必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。 “平衡”絕非指單個(gè)賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個(gè)賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會(huì)存在平衡關(guān)系。 銀行存款 （1）存入

11、1 000 （2）支付 500 發(fā)生額平衡 “試算平衡表”的局限性 以上試算表中各自借方數(shù)額合計(jì)數(shù)與其貸方合計(jì)數(shù)平衡，只能說明賬戶記錄基本正確。對(duì)于重記、漏記、借貸方等額多記或少記、方向記反和科目寫錯(cuò)等記賬錯(cuò)誤難以發(fā)現(xiàn)。這些錯(cuò)誤應(yīng)運(yùn)用其他方法檢查核對(duì)方能奏效。4 、賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄（1）賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系 : 賬戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，即為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系； 存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，即為對(duì)應(yīng)賬戶； 賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系和對(duì)應(yīng)賬戶可以反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容，以及由此引起的資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈。（2）會(huì)計(jì)分錄 簡(jiǎn)稱分錄。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)在哪些賬戶中

12、登記？應(yīng)登記在賬戶的哪一方？各賬戶中登記的金額是多少？ 對(duì)這些問題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會(huì)計(jì)分錄。 例2-1企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5 000元，備發(fā)工資。 分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使現(xiàn)金增加，應(yīng)記入“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶借方；銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶貸方。會(huì)計(jì)分錄如下: 借：庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 貸：銀行存款 5 000 會(huì)計(jì)分錄是一種會(huì)計(jì)語言。利用上面簡(jiǎn)單的形式表明：所發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶借方登記5 000元；還應(yīng)在“銀行存款”賬戶貸方登記5 000元。會(huì)計(jì)分錄的分類： 會(huì)計(jì)分錄根據(jù)其所涉及賬戶的多少，可以分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄：（由兩個(gè)賬戶組成）一借

13、一貸復(fù)合會(huì)計(jì)分錄: （有兩個(gè)以上賬戶組成）一借多貸、多借一貸、多貸多借 借貸記賬法的舉例 例2-2 收到投資者投入資本100 000元，存入銀行。100 000100 000100 000100 000 教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄內(nèi)容、格式及書寫要求 800 000800 000100 000100 000 例2-3企業(yè)取得半年期的銀行借款150 000元存入銀行賬戶。 分析：借款一方面使企業(yè)銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；另一方面使企業(yè)的短期借款也增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 150 000 貸：短期借款 150 000 例2-4企業(yè)購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)

14、，買價(jià)80 000元，運(yùn)雜費(fèi)500元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付。分析：購(gòu)入機(jī)器設(shè)備一方面便企業(yè)固定資產(chǎn)增加，應(yīng)記人“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，另一方面支付買價(jià)和運(yùn)費(fèi)，使企業(yè)銀行存款減少，應(yīng)記人“銀行存款”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下:借：固定資產(chǎn) 80 500 貸：銀行存款 80 500 例2-5企業(yè)從明星工廠購(gòu)買甲材料，收到明星工廠開來的專用發(fā)票，價(jià)款3 000元，增值稅額為510元,以銀行存款支付。分析：企業(yè)一方面發(fā)生材料買價(jià)3 000元，構(gòu)成物資采購(gòu)成本，應(yīng)記入“材料采購(gòu)”賬戶的借方；同時(shí)因購(gòu)買材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額510元，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的借方；另一方面，材料價(jià)款等以銀行存款支付，應(yīng)

15、記入“銀行存款”賬戶的貸方，會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu) 甲材料 3 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 510 貸：銀行存款 3 510例2-6 企業(yè)以銀行存款6 030元償還前欠東方工廠貨款。分析：一方面償還欠款負(fù)債減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方；另一方面以銀行存款支付所欠貨款，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下:借：應(yīng)付賬款東方工廠 6 030 貸：銀行存款 6 030 例2-7企業(yè)銷售A產(chǎn)品售價(jià)8 000元，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額1 360元，價(jià)稅合計(jì)9 360元已收到存入銀行。分析：企業(yè)因銷售A產(chǎn)品獲得收入8 000元,應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額1 36

16、0元，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的貸方；價(jià)稅款9 360元已存入銀行, 銀行存款增加應(yīng)記入“銀行存款”的借方。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 9 360 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 1 360 第三節(jié)帳戶及其借貸記賬法的應(yīng)用一、資金籌集過程的核算：一）、設(shè)置的主要賬戶1.“實(shí)收資本” 2.“短期借款”3.“應(yīng)付債券” 4.“長(zhǎng)期借款”5.“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 6.“銀行存款”7.“庫(kù)存現(xiàn)金”二）、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例：【例6-10】例4-6企業(yè)收到國(guó)家增加投資800 000元，其中：貨幣資金300 000元，大型設(shè)備500000元，款項(xiàng)收到存入銀行，設(shè)備不需要安裝，已交付使用。 借：銀

17、行存款 300000 固定資產(chǎn) 500000 貸：實(shí)收資本 800000【例4-7】從企業(yè)銀行取得為期3個(gè)月的流動(dòng)資金貸款60000元，款項(xiàng)已劃到企業(yè)存款賬戶中。 借：銀行存款 60000 貸：短期借款流動(dòng)資金借款 60000【例4-8】企業(yè)收到開戶銀行通知，珠江信托投資公司3年年利率3%的建設(shè)工程借款240000元已到帳。 借：銀行存款 240000 貸：長(zhǎng)期借款工程借款 240000【例4-9】本月企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行3年期，票面利率為3.6%，用于增加liu動(dòng)資金的債券1000 000元，到期一次性還本付息。款項(xiàng)已存入銀行。 借：銀行存款 1000000 貸：應(yīng)付債券債券面值 10000

18、00【例4-10】月末計(jì)提本月應(yīng)付債券利息3000元。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出 3000 貸：應(yīng)付利息應(yīng)計(jì)利息 3000二、材料采購(gòu)過程的核算：一）、原材料購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)二）、設(shè)置主要賬戶：1.“材料采購(gòu)” 2.“原材料”3.“應(yīng)付賬款” 4.“預(yù)付賬款”5.“應(yīng)付票據(jù)” 6. “應(yīng)交稅費(fèi)”三）、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例：【例11-18】【例4-11】購(gòu)進(jìn)A材料6000KG，買價(jià)120000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20400元，全部款項(xiàng)用銀行存款支付。借：材料采購(gòu)A材料 120000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20400 貸：銀行存款 140400【例4-12】企業(yè)向南方工廠購(gòu)入B材料3200KG，買價(jià)800

19、00元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額13600元，開出一張面值93600元、期限60天的商業(yè)承兌匯票。 借：材料采購(gòu)B材料 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600 貸：應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票 93600【例4-13】企業(yè)從昌大物資公司購(gòu)入C材料4000KG，買價(jià)160000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額27200元，全部款項(xiàng)尚未支付。 借：材料采購(gòu)C材料 160000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 27200 貸：應(yīng)付賬款昌大物資公司187200【例4-14】企業(yè)向廣化集團(tuán)公司訂購(gòu)D材料，按合同規(guī)定預(yù)付貨款50000元，用銀行存款付訖。借：預(yù)付賬款廣化集團(tuán) 50000 貸：銀行存款 50000【例4-1

20、5】訂購(gòu)D材料已收到1500KG,買價(jià)45000元，增值稅7650元，余款2650用銀行存款付訖。 借：材料采購(gòu)D材料 45000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 7650 貸：預(yù)付賬款廣化集團(tuán) 50000 銀行存款 2650【例4-16】廣東運(yùn)捷公司轉(zhuǎn)來A、B、C、D四種材料的運(yùn)單12000元，保險(xiǎn)費(fèi)2400元，共計(jì)為14400元，用銀行存款付訖，另外，用現(xiàn)金支付上述材料的裝車費(fèi)300元。按材料的重量進(jìn)行分配。 分配率=14700/（6000+3200+4000+1500） =1（元/KG） A材料分配額=60001=6000 B材料分配額=3200 C材料分配額=4000 D材料分配額=1

21、500 借：材料采購(gòu)A材料6000 B材料3200 C材料4000 D材料1500 貸：銀行存款 12000 庫(kù)存現(xiàn)金 300【例4-17】開出銀行轉(zhuǎn)帳支票187200元，支付昌大物資公司的D材料款。 借：應(yīng)付賬款昌大物資公司187200 貸：銀行存款 187200【例4-18】A、B、C、D四種材料驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的實(shí)際成本。 借：原材料A材料126000 B材料83200 C材料164000 D材料46500 貸：材料采購(gòu)A材料126000 B材料83200 C材料164000 D材料46500三、生產(chǎn)過程的核算：一）、生產(chǎn)業(yè)務(wù)二）設(shè)置主要帳戶“生產(chǎn)成本” 2.“制造費(fèi)用”3.“

22、應(yīng)付職工薪酬” 4.“管理費(fèi)用”5.“累計(jì)折舊” 三）主要業(yè)務(wù)舉例：【例19-25】【例4-19】企業(yè)財(cái)務(wù)部門收到倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來的“發(fā)出材料匯總表”，分配各收益對(duì)象領(lǐng)用材料的實(shí)際成本。見P88 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品264500 乙產(chǎn)品176333 制造費(fèi)用機(jī)物料消耗 10500 管理費(fèi)用公司經(jīng)費(fèi) 21000 貸：原材料A材料205000 B材料78000 C材料 82000 D材料107333【例4-20】企業(yè)勞資部門轉(zhuǎn)來當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資總額163077元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資80000元，乙產(chǎn)品工人工資43077，車間管理人員工資15000元，工廠管理人員工資25000元，工資尚未發(fā)放。 借：生產(chǎn)成本

23、甲產(chǎn)品80000 乙產(chǎn)品43077 制造費(fèi)用職工薪酬15000 管理費(fèi)用公司經(jīng)費(fèi)25000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資163077【例4-21】企業(yè)財(cái)務(wù)部門從銀行提取現(xiàn)金并發(fā)放本月工資163077元。 借：庫(kù)存現(xiàn)金163077 貸：銀行存款163077【例4-22】根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表計(jì)算結(jié)果，本月應(yīng)提折舊額350000元，其中生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊額280000元，工廠管理部門用固定資產(chǎn)折舊額70000元。 借：制造費(fèi)用折舊費(fèi)280000 管理費(fèi)用折舊費(fèi)70000 貸：累計(jì)折舊 350000【例4-23】開出現(xiàn)金支票21800元購(gòu)買辦公用品，其中工廠管理機(jī)關(guān)用6600元，工廠車間用15200元。 借

24、：制造費(fèi)用辦公費(fèi)15200 管理費(fèi)用公司經(jīng)費(fèi)6600 貸：銀行存款 21800【例4-24】結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)生的制造費(fèi)用320700元，按生產(chǎn)工人工資進(jìn)行分配。 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品208480 已產(chǎn)品112220 貸：制造費(fèi)用 320700【例4-25】本月完工甲產(chǎn)品200件，該產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)月初五在產(chǎn)品，月末盤點(diǎn)確定在產(chǎn)品成本為20000元，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工甲產(chǎn)品的制造成本，乙產(chǎn)品無完工產(chǎn)品。 借：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品532980 貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品532980四、銷售過程核算：一）、銷售業(yè)務(wù)二）、設(shè)置主要帳戶：1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入” 2.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”3.“其他業(yè)務(wù)收入” 4.“其他業(yè)務(wù)成本”5.“營(yíng)業(yè)稅金及

25、附加” 6.“銷售費(fèi)用”7.“應(yīng)收賬款” 8.“預(yù)收賬款”9. “應(yīng)收票據(jù)” 10. “庫(kù)存商品”三）、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例：【例26-34】【例26】企業(yè)收到開戶銀行收款通知，廣東湛江機(jī)電公司按合同規(guī)定匯入甲商品預(yù)購(gòu)款60000元。借：銀行存款 60000 貸：預(yù)收賬款湛江機(jī)電公司60000【例27】企業(yè)銷售甲商品100件，售價(jià)480000元，增值稅81600元，款存銀行。借：銀行存款561600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入甲商品480000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 81600【例28】企業(yè)向廣華公司銷售甲商品50件，售價(jià)240000元，增值稅40800元，商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)未收。借：應(yīng)收賬款廣華

26、公司280800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入甲商品240000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 40800【29】企業(yè)向湛江機(jī)電公司發(fā)出甲商品20件，售價(jià)96000元，增值稅16320元，收到補(bǔ)付余款52320元存銀行。借：預(yù)收賬款湛江機(jī)電公司60000 銀行存款 52320 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入甲商品96000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 16320【30】企業(yè)向廣華公司銷售甲商品80件，售價(jià)384000元，增值稅65280元，已收到對(duì)方開出并承兌票面利率6%，期限90天的商業(yè)匯票。借：應(yīng)收票據(jù)廣華公司449280 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入甲商品384000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 65280【31】

27、銷售甲商品發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)等銷售費(fèi)用17000元，其中用銀行存款支付16000元，庫(kù)存現(xiàn)金支付1000元。借：銷售費(fèi)用17000 貸：銀行存款 16000 庫(kù)存現(xiàn)金 1000【32】企業(yè)對(duì)外銷售不需用的A材料一批，取得收入50000元，增值稅8500元，該批材料實(shí)際成本為40000元，材料發(fā)出款項(xiàng)收到存銀行。借：銀行存款58500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷售材料50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500結(jié)轉(zhuǎn)其成本：借：其他業(yè)務(wù)成本銷售材料成本40000 貸：原材料A材料 40000【33】銷售甲商品按規(guī)定本期應(yīng)交消費(fèi)稅120000元，稅款尚未繳納。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加消費(fèi)稅120

28、000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅120000【34】結(jié)轉(zhuǎn)已銷甲商品的制造成本。本期銷售250件，單位成本3226元/件，總成本806500元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本甲商品806500 貸：庫(kù)存商品甲商品806500五、利潤(rùn)形成和分配過程的核算一）、利潤(rùn)業(yè)務(wù)：凈利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（或-公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（或-投資損失）其中：營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本二）、主要賬戶1.“本年利潤(rùn)” 2.“投資收益”3.“利潤(rùn)分配” 4.“營(yíng)業(yè)外收入”5.“營(yíng)業(yè)外支出” 6.“所得稅費(fèi)用”7.“盈余公積” 8.“應(yīng)付股利”三）、主要業(yè)務(wù)舉例：【例35-43】【例35】企業(yè)收到購(gòu)貨單為因違約的罰款3000元，款村銀行。借：銀行存款3000 貸：營(yíng)業(yè)外收入罰沒利得3000【例36】企業(yè)將50000元銀行存款捐贈(zèng)給社會(huì)福利事業(yè)借：營(yíng)業(yè)外支出捐贈(zèng)支出50000 貸：銀行存款 50000【例37】企業(yè)用銀行存款償還到期的流動(dòng)資金借款本金50000元，利息1575元。借：短期借款流動(dòng)資金借款50000 財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出1575 貸：銀行存款 51575【例38】企業(yè)收到被投資單位利潤(rùn)分紅136000元（未納所得稅），款存銀行。借：銀行存款