中鐵集團會計核算手冊

1、中國中鐵股份有限公司會計核算方法TOC o 1-5 h z第一章總則3第二章資產(chǎn)7第一節(jié)貨幣資金7第二節(jié)金融資產(chǎn)8第三節(jié)存貨19第四節(jié)長期股權(quán)投資23第五節(jié)投資性房地產(chǎn)31第六節(jié)固定資產(chǎn)、工程物資及在建工程36第七節(jié)無形資產(chǎn)44第八節(jié)其他資產(chǎn)50第三章負(fù)債51第一節(jié)金融負(fù)債52第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬57第三節(jié)其他負(fù)債59第四章所有者權(quán)益60第五章收入63第六章費用70/129TOC o 1-5 h z第七章利潤73第八章建筑合同74第九章借款費用81第十章債務(wù)重組86第十一章非貨幣性資產(chǎn)交換91第十二章或有事項95第十三章所得稅99第十四章外幣折算106第十五章會計政策、會計可能變更和前期差錯更正

2、111第一節(jié)會計政策變更111第二節(jié)會計可能變更113第三節(jié)前期差錯更正114第十六章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項116第十七章財務(wù)報告118第一節(jié)財務(wù)報告編制的差不多要求118第二節(jié)財務(wù)報表120第三節(jié)合并財務(wù)報表122第四節(jié)會計報表附注127第五節(jié)財務(wù)情況講明書128/129第十八章附則129第一章總則第一條為規(guī)范企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，依照中華人民共和國會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，結(jié)合本企業(yè)實際情況，制定本方法。第二條本方法適用于中國中鐵股份有限公司（以下簡稱股份公司）各子、分公司（以下簡稱企業(yè)）。第三條企業(yè)可依照國家法律、法規(guī)和本方法規(guī)定，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)

3、營特點和治理要求，相應(yīng)制定本方法實施細(xì)則，并報股份公司備案。第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按會計主體對其本身發(fā)生的交易和事項進行會計確認(rèn)、計量和報告。第五條企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。第六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于月度末進行財務(wù)結(jié)賬。/129第七條企業(yè)會計應(yīng)當(dāng)以貨幣計量。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，能夠選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，然而編報的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第八條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認(rèn)、計量和報告。第九條會計記錄的文字應(yīng)

4、當(dāng)使用中文。在境外設(shè)立的企業(yè)能夠使用當(dāng)?shù)匚淖诌M行會計記錄。第十條企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量。第十一條企業(yè)能夠選擇使用的會計計量屬性包括：（一）歷史成本。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量；負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計/129量。（二）重置成本。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計

5、量；負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（三）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時可能將要發(fā)生的成本、可能的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。（四）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照可能從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的以后凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負(fù)債按照可能期限內(nèi)需要償還的以后凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。（五）公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。第十二條企業(yè)在對會計要素采納歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量時

6、，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。第十三條企業(yè)會計信息質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)符合以下要求：/129（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。（二）企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于其對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者以后的情況作出評價或者預(yù)測。（三）企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。（四）企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采納一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中

7、講明；不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采納規(guī)定的會計政策、確保會計信息口徑一致、相互可比。（五）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。（六）企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。（七）企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告/129應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的慎重，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。（八）企業(yè)關(guān)于差不多發(fā)生的交易或者事項。應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提早或者延后。第二章資產(chǎn)第十四條資產(chǎn)，指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、并由企業(yè)擁有或者操縱的、預(yù)期會給

8、企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。第十五條符合資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)，列入資產(chǎn)負(fù)債表：（一）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)；（二）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。第一節(jié)貨幣資金第十六條貨幣資金指企業(yè)所擁有的庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。其他貨幣資金包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、保證金存款、存出投資款及限制性存款等。第十七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。銀行存款應(yīng)按銀行和其他金融機構(gòu)的名稱和存款種類進行明細(xì)核算。/129有外幣現(xiàn)金和存款的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分不按人民幣和外幣進行明細(xì)核算?，F(xiàn)金賬面余額必須與

9、庫存數(shù)相符；銀行存款賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。第二節(jié)金融資產(chǎn)第十八條金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時劃分為下列四類：（一）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。1交易性金融資產(chǎn)，指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，通常包括企業(yè)以賺取差價為目的購入的股票、債券、基金等。滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，要緊是為了近期出售；（2）屬于進行集中治理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采納短期獲利方式對該組合進行治理；（3）衍

10、生工具中不作為有效套期工具的，也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債。然而，被指定且為有效套期工具的/129衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。2直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，指企業(yè)基于風(fēng)險治理、戰(zhàn)略投資需要等而將其直接指定為以公允價值計量且其公允價值變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才能夠在初始確認(rèn)時指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：（1）該指定能夠消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確

11、認(rèn)或計量方面不一致的情況；（2）企業(yè)風(fēng)險治理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行治理、評價并向關(guān)鍵治理人員報告。在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（二）貸款和應(yīng)收款項，指在活躍市場中沒有報價，回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)，包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款以及長期應(yīng)收款等。/129應(yīng)收票據(jù)指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。預(yù)付賬

12、款指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。應(yīng)收股利指企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。應(yīng)收利息指企業(yè)因交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)及存放于金融機構(gòu)款項等應(yīng)收取的利息。其他應(yīng)收款指企業(yè)除上述應(yīng)收款項以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項。長期應(yīng)收款指企業(yè)因融資租賃、采納遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項，以及實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益。（三）可供出售金融資產(chǎn)，指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。（四）持有至到期投資，指到期日固定、回收金額

13、固定或可/129確定，且治理層有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；發(fā)生市場利率變化、流淌性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。然而，無法操縱、預(yù)期可不能重復(fù)發(fā)生且難以合理可能的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外；該金融資產(chǎn)的發(fā)行方能夠按照明顯低于其攤余成本的金額清償；其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。第十九條企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資

14、產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第二十條企業(yè)成為金融資產(chǎn)合同的一方時，應(yīng)當(dāng)以公允價值進行初始確認(rèn)。金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：/129（一）收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止；（二）該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移。終止確認(rèn)，指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。第二十一條金融資產(chǎn)按以下原則計量：（一）初始計量企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。關(guān)于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；關(guān)于其他類不的金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。（二）后續(xù)計量1以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損

15、益的金融資產(chǎn)：采納公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動形成的利得或損失以及與該等金融資產(chǎn)相關(guān)的股利和利息收入計入當(dāng)期損益。2貸款和應(yīng)收款項：采納實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量，在終止確認(rèn)、發(fā)生減值或攤銷時產(chǎn)生的利得或損失，計入當(dāng)期損益。3可供出售金融資產(chǎn)：采納公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動形成的利得或損/129失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)的匯兌差額計入當(dāng)期損益外，直接計入股東權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。4持有至到期投資：采納實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量，在終止確認(rèn)、發(fā)生減值或攤銷時產(chǎn)生的利得或損失，計入當(dāng)期損益。（三）金融資產(chǎn)分類變化的計量企業(yè)因持有意圖或

16、能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。對按照本方法規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，但往常公允價值/129不

17、能可靠計量的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量，相關(guān)賬面價值與公允價值之間的差額按照前款規(guī)定處理。因持有意圖或能力發(fā)生改變，或公允價值不再能夠可靠計量，或持有期限已超過兩個完整的會計年度，使金融資產(chǎn)不再適合按照公允價值計量時，企業(yè)能夠?qū)⒃摻鹑谫Y產(chǎn)改按成本或攤余成本計量，該成本或攤余成本為重分類日該金融資產(chǎn)的公允價值或賬面價值。與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：（1）該金融資產(chǎn)有固定到期日的，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采納實際利率法攤銷，計入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，

18、采納實際利率法攤銷，計入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會計期間發(fā)生減值的，原直接計入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。（2）該金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，仍應(yīng)保留在所有者權(quán)益中，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的會計期間發(fā)生減值的，原直接計入所有者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。/129第二十二條金融資產(chǎn)的攤余成本，指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（一）扣除已償還的本金；（二）加上或減去采納實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（三）扣除已發(fā)生的減值損失。實際利率法，指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一

19、組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。實際利率，指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的以后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。在確定實際利率時，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（包括提早還款權(quán)、看漲期權(quán)、類似期權(quán)等）基礎(chǔ)上可能以后現(xiàn)金流量，但不應(yīng)當(dāng)考慮以后信用損失。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項收費、交易費用及溢價或折價等，應(yīng)當(dāng)在確定實際利率時予以考慮。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的以后現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無法可靠可能時，應(yīng)當(dāng)采納該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在整/129個合同期內(nèi)的合

20、同現(xiàn)金流量。第二十三條企業(yè)應(yīng)當(dāng)于資產(chǎn)負(fù)債表日對除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明某項金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計提減值預(yù)備。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)包括（一）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)峻財務(wù)困難；（二）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；（三）債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；（四）債務(wù)人專門可能倒閉或進行財務(wù)重組；（五）因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場接著交易；（六）無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否差不多減少，但依照公開的數(shù)據(jù)對其進行總體

21、評價后發(fā)覺，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的可能以后現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；/129（七）債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；（八）權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)峻或非臨時性下跌；（九）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。第二十四條應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)采納備抵法核算壞賬預(yù)備。按應(yīng)收款項賬齡計提壞賬預(yù)備的標(biāo)準(zhǔn)為：1年以內(nèi)應(yīng)收款項的5%。；2年以內(nèi)應(yīng)收款項的5%；3年以內(nèi)應(yīng)收款項的10%；5年以內(nèi)應(yīng)收款項的30%；5年以上

22、應(yīng)收款項的50%-80%。應(yīng)收款項如有確鑿證據(jù)表明不能收回或收回的可能性不大，應(yīng)全額計提壞賬預(yù)備。第二十五條對單項金額重大的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨進行減值測試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計入當(dāng)期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，能夠單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。第二十六條以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)/129將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至可能以后現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的以后信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。對以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確

23、認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。然而，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值預(yù)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本?？赡芤院蟋F(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值（取得和出售該擔(dān)保物發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)予以扣除）。原實際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時計算確定的實際利率。關(guān)于浮動利率貸款、應(yīng)收款項或持有至到期投資，在計算以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采納合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。短期應(yīng)收款項的可能以后現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差專門小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其可能以后現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y

24、產(chǎn)發(fā)生減值時，將原直接計入資本公積的因公允價值下降形成的累計損失予以轉(zhuǎn)出并計入當(dāng)期損益，該轉(zhuǎn)出/129的累計損失為該資產(chǎn)初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當(dāng)前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。在確認(rèn)減值損失后，期后如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回，可供出售權(quán)益工具投資的減值損失轉(zhuǎn)回計入權(quán)益，可供出售債務(wù)工具的減值損失計入當(dāng)期損益。在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)以及不具有操縱、共同操縱以及重大阻礙的沒有活躍市場且公允價值不能可靠

25、計量的長期股權(quán)投資發(fā)生的減值損失，不予轉(zhuǎn)回。第三節(jié)存貨第二十七條存貨，指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。建筑施工企業(yè)存貨包括原材料、周轉(zhuǎn)材料、未結(jié)算工程成本、庫存商品等；房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的用于對外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品也屬于存貨。第二十八條存貨應(yīng)當(dāng)按照采購成本、加工成本和其他成本進行初始計量。/129（一）存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用；（二）存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照制造費用的性質(zhì)，合理地選擇制造費用分配方

26、法。在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)，同時每種產(chǎn)品或勞務(wù)的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配；（三）存貨的其他成本，指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出；（四）應(yīng)當(dāng)計入存貨成本的借款費用，予以資本化并計入存貨成本；（五）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。第二十九條下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；（二）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)時期所必需的倉儲費用）；（三）不

27、能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。/129第三十條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納先進先出法、加權(quán)平均法或者個不計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。按照打算成本進行存貨核算的企業(yè)，對存貨的打算成本和實際成本之間的差異，應(yīng)當(dāng)單獨核算。關(guān)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采納相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。關(guān)于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采納個不計價法確定發(fā)出存貨的成本。關(guān)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價預(yù)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。第三十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采納一次轉(zhuǎn)銷法或五五轉(zhuǎn)銷法對周轉(zhuǎn)材料進行攤銷；建筑施工企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料（如鋼模板、木模板、腳手架）也可采納分

28、次攤銷法進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。第三十二條資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價預(yù)備，計入當(dāng)期損益?？勺儸F(xiàn)凈值，指在日?；顒又?，存貨的可能售價減去至完/129工時可能將要發(fā)生的成本、可能的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，同時考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的阻礙等因素。為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而

29、持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個存貨項目計提存貨跌價預(yù)備。關(guān)于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，能夠按照存貨類不計提存貨跌價預(yù)備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，能夠合并計提存貨跌價預(yù)備。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。往常減記存貨價值的阻礙因素差不多消逝的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，/129并在原已計提的存貨跌價預(yù)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。第三十三條建筑施工企業(yè)取得的存貨在施工

30、期間不計提跌價預(yù)備；工程完工后應(yīng)對剩余存貨進行清查，假如接著用于其他項目，仍不計提跌價預(yù)備；假如該存貨可能對外出售、換出、抵償，則按照存貨成本高于可變現(xiàn)凈值差額計提跌價預(yù)備。第三十四條企業(yè)發(fā)生存貨毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值（存貨成本扣減存貨跌價預(yù)備后的金額）和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。第三十五條通過建筑合同歸集的存貨成本，按照本方法第八章確定。第三十六條債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分不按照本方法第十章和第十一章確定。企業(yè)合并取得的存貨成本按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并確定。第四節(jié)長期股權(quán)投資第三十七條長期股權(quán)投資，指企業(yè)為獲

31、得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值對被投資單位進行的權(quán)益性投資。要緊包括以下幾種：（一）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施操縱的權(quán)益性投資，即對子企業(yè)投資。操縱，指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營/129政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獵取利益；（二）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同操縱的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。共同操縱，指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的操縱，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享操縱權(quán)的投資方一致同意時存在；（三）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大阻礙的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。重大阻礙，指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠操縱或者

32、與其他方一起共同操縱這些政策的制定；（四）企業(yè)對被投資單位不具有操縱、共同操縱或重大阻礙，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。第三十八條長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則進行初始計量：（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：同一操縱下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被/129合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢

33、價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。若合并前合并方與被合并方采納的會計政策不同，應(yīng)基于重要性原則，統(tǒng)一合并方和被合并方的會計政策。在按照合并方的會計政策對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進行調(diào)整的基礎(chǔ)上，計算確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。非同一操縱下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照確定的合并成本

34、作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。購買方應(yīng)當(dāng)區(qū)不下列情況確定合并成本：（1）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購/129買日為取得對被購買方的操縱權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值；（2）通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和；（3）購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入合并成本；（4）在合并合同或協(xié)議中對可能阻礙合并成本的以后事項作出約定的，購買日假如可能以后事項專門可能發(fā)生同時對合并成本的阻礙金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。（二）除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)

35、按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出，但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本；2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值（不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）作為初始投資成本；/129投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外；通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)

36、按照非貨幣性資產(chǎn)交換的相關(guān)規(guī)定確定；通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)重組的相關(guān)規(guī)定確定。第三十九條下列長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采納成本法核算：（一）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施操縱的長期股權(quán)投資，即對子企業(yè)投資。投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子企業(yè)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。投資企業(yè)對子企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采納成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。（二）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同操縱或重大阻礙，同時在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。確定能否對被投資單位實施操縱或施加重大阻礙時，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)

37、股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。/129第四十條采納成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位同意投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。第四十一條投資企業(yè)對被投資單位具有共同操縱或重大阻礙的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采納權(quán)益法核算。（一）長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資

38、產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。（二）投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照顧享有或分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。（三）投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期/129股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。（四）投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位

39、凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認(rèn)。進行調(diào)整時，應(yīng)考慮重要性原則，不重要的項目可不予調(diào)整。符合下列條件之一的，投資企業(yè)能夠被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)，計算確認(rèn)投資收益，同時應(yīng)在附注中講明不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定進行核算的緣故：1投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值；2投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具重要性的；3其他緣故導(dǎo)致無法取得被投資單位的有關(guān)資料，不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定的原則對被投資單位的凈損益進行調(diào)整的。被投資單位采納的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一

40、致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財/129務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。（五）投資企業(yè)關(guān)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。第四十二條投資企業(yè)因減少投資等緣故對被投資單位不再具有共同操縱或重大阻礙的，同時在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。因追加投資等緣故能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同操縱或重大阻礙但不構(gòu)成操縱的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投

41、資成本。第四十三條處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。采納權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。第四十四條長期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)按以下規(guī)定/129計提減值預(yù)備。（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資，長期股權(quán)投資的可回收金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值預(yù)備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。（二）對企業(yè)持有的對被投資單位不具有共同操縱或重大

42、阻礙、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，在發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將賬面價值與按照類似投資當(dāng)時市場收益率對以后現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。第五節(jié)投資性房地產(chǎn)第四十五條投資性房地產(chǎn)，指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。投資性房地產(chǎn)通常包括已出租的土地使用權(quán)、持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物等。已出租的土地使用權(quán)，指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的，以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)。/129持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，指公司取得的、預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

43、。按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。已出租的建筑物指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的、以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，包括自行建筑或開發(fā)活動完成后用于出租的建筑物。部分用于賺取租金或資本增值的某項房地產(chǎn)、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營治理，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)自用房地產(chǎn)、作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。第四十六條投資性房地產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)；（二）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足上述確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入投資性房地產(chǎn)成本；不滿足上述確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。/129第四十七條投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。（一）外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。（二