十一章質量成本的分析與控制

第11章質量成本分析學習目標與要求掌握質量成本的內容；理解質量成本分析方法與控制；了解質量成本的意義。第一節(jié)質質量成成本概述述20世紀紀50年年代，美美國質量量管理專專家朱蘭和費根堡姆姆提出了質質量成本本概念。。將質量量工作與與企業(yè)的的經濟效效益聯系系起來。。一、概念念定義：（GB//T6583--94））企業(yè)為保證產品品質量而支付的的費用及及因沒達達到質質量標準準而產生生的損失。保證成本本：預防不合合格品及及評定產產品是否否滿足規(guī)規(guī)定要求求等所需需的各項項費用（（分為預防成本本和鑒定成本本）。損失成本本：產品出廠廠前因不滿足足要求及及出廠后后因不滿滿足規(guī)定定要求導導致索賠賠、修理理、更換換或信譽譽損失等等而支付付的費用用（分為為內部損失失成本和外部損失失成本）。。二、質量量成本的的理解1、質量是是要花錢錢的高質量、、優(yōu)質服服務是要要有投入入的，但但投入的的費用包包括哪些些內容，該不該投投入，占質量成成本多大大，是本章章要解決決的問題題。2、用戶不不滿意的的質量是是有損失失的不滿意、、沒信心心，就不不會購買買（顯見損失失），更可可怕的是是負面宣傳傳，可能會會失去20個潛在用戶戶，這種損損失巨大大，無法法衡量。。3、質量成成本是““劣質””質量問問題的經經濟表現現應區(qū)分企業(yè)成本本和質量成本本。前者與與生產活活動相關關。通常常后者更更多是與與不良質質量、劣劣質產品品等有關關。朱蘭稱為劣等質量量成本；哈林頓稱為不良質量量成本。4、質量成成本屬于于管理成成本，而而非財務務成本質量缺陷陷或名譽譽損失導導致銷售售額降低低，是負效益，不是實實際發(fā)生生的金額額，不能能得到補補償，也也不能在在賬目中中得到反反映。并并且不易易精確計計算。二、質量量成本的的理解三、質量量成本的的組成保證成本本損失成本本質量成本本外部質量量保證成成本內部質量量保證成成本預防成本本鑒定成本本內部損失失成本外部損失失成本預防成本本是防止生生產不合合格產品品所發(fā)生生的成本本，一般般發(fā)生在在生產之之前。細細分如下下：（1）質質量工工作費為預防、、保證和和控制產產品質量量，開展質量量管理所發(fā)生的的辦公和宣宣傳費，制定質質量標準準、編制制手冊、、質量計計劃、開開展質量量小組活活動、工工序能力力研究和和質量審審核等所所支付的的費用。。（2）質質量培培訓費為達到質質量要求求，提高高人員素素質，對對有關人人員進行行質量意識識、質量量管理、、檢測技技術、操操作水平平等培訓訓所支付的的費用。。（3）質質量獎獎勵費為改進和和保證產產品質量量而支付付的各種種獎勵，，如質量小組組成果獎獎、產品更更新換代代創(chuàng)優(yōu)獎，及有關關質量的的合理化建建議獎等。1、預防成成本（preventioncost）（4）產產品評評審費指新產品品設計、、研究階階段對設計方方案評價、試試制、產產品質量量的評審審所發(fā)生生的費用用。（5）質質量改改進措施施費指建立質質量體系系、提高高產品及及工作質質量、改改變產品品設計、、調整工工藝、開開展工序序控制。。（6）工工資及及福利費費指質量管管理科室室和車間間從事專職質量量管理人人員的工資及及福利費費。2、鑒定成成本（appraisalcost）鑒定成本本：是評定產產品是否否達到規(guī)規(guī)定的質質量標準準所發(fā)生生的費用用。企業(yè)業(yè)支出此此類成本本是希望望能盡快快發(fā)現不不符合質質量標準準的產品品，避免免損失延延續(xù)。鑒鑒定成本本細分如如下：（1）檢檢測實驗驗費：指對進廠廠的材料料和外購購件、配配套件、、工具、、量具以以及生產產過程中中半成品品、成品品，按質質量標準準進行檢檢測、試試驗和設設備維修修、校正正所發(fā)生生的費用用。（2）工工資及福福利費：：指專職檢驗驗計量人人員的工資及及福利費費。（3）辦辦公費：：指為檢驗、試試驗所發(fā)發(fā)生的辦公費用用。（4）檢檢驗設備備折舊費費及修理理費：指用于質質量檢測測的設備備折舊及及大修理理費。3、內部損損失成本本（internalfailurecost）內部損失失成本：：是產品出廠廠前，因不符符合規(guī)定定的質量量要求所所發(fā)生的的費用。。一般與與廢、次次品數量量成正比比?？杉毤毞秩缦孪拢海?）廢廢品損損失：無法修復復或在經經濟上不不值得修修復的在在產品、、半成品品及成品品報廢而而造成的的凈損失失。（2）返返修損損失：對不合格格的產成成品、半半成品及及在產品品進行修修復所使使用的材材料、人人工費。。（3）停停工損損失：指由于質質量事故故所引起起的停工工損失。。（4）事事故分析析處理費費：指對質量量問題進進行分析析處理所所發(fā)生的的直接損損失。（5）產產品降降級損失失：指產品外外表或局局部達不不到質量量標準、、卻不影影響主要要性能而而降級處處理的損損失。4、外部部損失成成本（externalfailurecost）外部損失失成本：：是產品出廠廠后因未達到到規(guī)定的的質量要要求所發(fā)發(fā)生的各各種費用用或損失失。可細細分如下下：（1）索索賠費費用：指產品出出廠后，，由于質質量缺陷陷而賠償償用戶的的費用。。（2）退退貨損損失：指產品出出廠后，，由于質質量問題題造成的的退貨、、換貨所所發(fā)生的的損失。。（3）保保修費費：指根據合合同規(guī)定定或在保保修期內內為用戶戶提供修修理服務務所發(fā)生生的費用用。（4）訴訴訟費：：指用戶認認為產品品質量低低劣，提提出申請請，要求求索賠，，企業(yè)為為處理申申訴所支支付的費費用。（5）產產品降降價損失失：指產品出出廠后，，因低于于質量標標準而降降價造成成的損失失。損失成本本與預防成成本和鑒鑒定成本本的性質不同同，損失成本本是一種浪費，一種真正的損損失，不能帶帶來任何何經濟利利益；而而后者是是為減少少損失而而花費的的費用，，可以帶帶來經濟濟效益。。5、外部質質量保證證成本（externalfailurecost）為提供特殊附加加質量保證措施施等所支支付的費費用；經認可的的獨立試驗驗機構對特殊的的安全性性進行檢檢測試驗驗所發(fā)生生的費用用；進行質量體系系認證所支付的的費用。。質量成本本定義的的說明：：（1）它它是針對對產品制造過程程的符合質質量而言言的，即即在設計計完成條條件下，，才開使使計算質質量成本本。不包括重新設計計、改進設計計等費用。。（2）與與制造過程程中出現現不合格格品密切聯系系的費用用（預防、、鑒定不不合格品品的費用用，內外外成品因因不合格格而損失失的費用用）（2）質質量成本本分析是是為了尋找質量量改進的的途徑，達到降降低成本本的目的的。第二節(jié)質質量成成本數據據的收集集和計算算一、質量成本本數據的的來源（1）會會計賬簿簿廢品損失失（檢查查費）可直接摘摘錄；有有些要通通過分析析有關科目目與子目目—基本生生產、企企管費、、工資及及附加、、折舊大大修等。。（2）統統計報表表外部損失失費用月月度統計計表、返返修不合合格品的的工時數數等。（3）原原始記記錄除上面兩兩類以外外的遺留憑證證。如物資資領用單單、工藝藝路線單單等。（4）臨臨時記錄錄為解決特別情況況而作的不不定期、、不規(guī)則則記錄，，如質量事故故處理記記錄等。還有一些些只能靠靠估計的費費用——市場場信譽損損失費用用。第二節(jié)質質量成成本數據據的收集集和計算算二、質量成本本數據的的收集方法法(1)質量成本本管理的的第一階階段企業(yè)剛開開始沒有有原始記記錄，數數據來源源以綜合質量量管理人人員估計計為主，會會計資料料為輔。。數據收收集盡可能準準確。(2)質量成本本管理的的第二階階段以會計資資料為主主，質量量管理人人員估計計為輔，，自行設計計完善質量量成本的的憑證單單據。將將數據列列入會計計賬目，，保證準準確性和和及時性性。(3)質量成本本管理的的第三階階段企業(yè)進入入正常的質質量成本本管理工工作，有關數數據分別別由設計計、生產產車間、、供銷、、檢驗、、質量管管理、銷銷售服務務等部門門來提供供。質量成本本計算方方法采用會計計算算為主，統計計算算為輔的方法。。顯見成本本按會計科科目，采采用會計方法計算算；隱含質量量成本按統計項項目，采采用統計方法進行行估算。。從管理會會計角度度質量成成本包括括3個級別的的科目：：一級科目目：質量成本本；下設四個個二級科科目：預防成本本、鑒定定成本、、內部損損失成本本、外部部損失成成本；三級科目目：計入質量量成本明明細賬，，明確計計算內容容。三、質質量成本本計算產品質量量與質量量成本的的關系？第三節(jié)質量量成本分析質量成本本分析：：通過分析析產品質量量與質量成本本升降因素素，揭示示對經濟效益益的影響程程度。全面質量量管理講究質量的經濟性，即探求求最佳質量量水平，以獲得得最大經經濟效益益。在實際工工作中，，有時很很重視質量量而忽視成本本。其結果果經濟效效益很差差，因為高質質量的同同時，往往往會出出現高成成本，在價格格不變的的情況下下，就會會減少盈盈利。反反之，若若用犧牲牲質量的的辦法追追求數量量，產品品質量低低劣銷售售不出去去，造成成人力、、物力的的浪費。。即質量過高高或過低低都不能能使企業(yè)獲獲得好的的經濟利利益。因此，必必須探求求最佳質量量水平。合格產品單位成本內部損失成本+外部損失成本適宜質量水平質量總成本MP*預防成本+鑒定成本100%合格100%不合格O質量成本曲線C1C2CQm最佳質量量水平質量成本本四大項項目的費費用大小小與產品品合格質質量水平平之間存存在一定定的變化化關系，，如圖：：（1）預預防鑒定定成本曲曲線C1當產品質質量為100％％不合格格時，其預防費用用為零。隨著質質量升高高，預防防、鑒定定費用逐逐漸增高高；當產產品質量量為100％％合格時，預防成立立、鑒定定成本最最高。（2）損損失成本本曲線C2的變變化規(guī)律律是：當產品質質量較低低時，損損失成本本大；當當質量提提高到100％％合格時時，損失失成本為為零。（3）質質量總成本曲曲線任一點的的總成本本為C1、C2之和。。當產品質質量水平平較低或較較高時，質量總成成本都比比較高，在M點點或M點點附近區(qū)域總成本最最低，它就是是最佳質量量水平。C1曲線(鑒定成本本+預防成本本)解讀：1.開始部分分（低質量水平平部分）平緩（少量C1成本增加帶來來合格率的的大幅增增加）2.后半部分分（高質量水水平部分分）陡峭（少量合格格率增加以大幅增加加C1成本為代價））解讀：1.合格率接近100%%時，C2成本接近02.合格率減少，C2成本急劇增加加C2曲線(內部損失失+外部損失失)C曲線(總質量成成本)A1.曲線最低低點（A）：最佳質量量成本。。2.A點左邊：：C大的主要要原因是是C2大3.C1從5%逐漸小幅增大大，C2快速下降降，C下降，直到最低點A。4.A點向右，，C1大幅增加加，合格率率緩慢增加加，C2緩慢下降降，總成本大大幅增加加。5.合格率接近100%%，C2很小，但C1可能很大大，C可能很大大。C2C1Ⅲ質量過剩剩區(qū)域損失成本本<40%鑒定成本本>50%%研究檢驗驗費用，，可放寬寬標準，，減少檢檢驗Ⅱ合適質量量區(qū)域損失成本本≈50%預防成本本≈10%，如不能找找到更有有效的改改進措施施，應把把重點放放在控制制上最低點MIIIIII質量總成成本曲線線質量成本本曲線的的最佳區(qū)區(qū)域Ⅰ質量改進進區(qū)域損失成本本>70%預防成本本<10%尋找突破破性改進進措施美國質量量管理專專家哈靈頓認為，一一般商品品質量成成本的合合適構成成比例大大約是：：預防成本本為0.5--10％％，鑒定成本本為10-50％，，內部損失失成本為25-40％，，外部損失失成本為20-40％。。四項成本本之間是是相互影影響、相相互制約約的。構成比例例要求生產檢驗不合格處理銷售預防成本鑒定成本內部損失成本外部損失成本10%40%50%質量成本本分析的的內容與與方法1、總額分分析2、趨勢分分析3、比較基基數比較較4、構成比分析質量成本本分析是對質量量成本的的形成，變動原因因進行分析析和評價價，找出出影響質質量成本本的關鍵因素素和管理上的薄弱環(huán)節(jié)節(jié)。1、總額分分析計算本期（年度、、季度或或月度））質量成成本總額額，并與上期質量成本本總額進進行比較，以了解其變動情況，進進而找出變化原因和發(fā)展趨勢。2、趨勢分分析將一段時時間內的的質量成成本數據據描繪在在坐標圖圖上，以以觀察質質量成本本的變化化趨勢。。（見圖11-5）質量成本本相關指指標3、比較較基數分分析即將質量量成本與與基數相比得到到一個指數。通常使用用的基數數有：銷售額、產值、利潤等使用基數數的一般般常用指標標有：p311質量成本本率（%）=銷售質量量成本率率（%）=利潤質量量成本率率（%）=銷售收入內部損失率（%）=銷售收入外部損失率（%）=預防成本本率（%）=鑒定成本本率（%）=內部損失失成本率率（%）=外部損失失成本率率（%）=外部質量量保證成成本率（%）=質量成本本結構指指標

名稱項目內部損失成本外部損失成本預防成本鑒定成本質量總成本金額合計19.892.110.702.9725.67占質量成本總額（％）77.488.222.7311.57100.00主要從質質量成本本的構成和質量成成本占總成本本的比例等方面，，分析質量成本本是否處于于最佳水平平，并提出出改進的的方向。。[例]某某企業(yè)的的質量成成本構成成如下表表所示，，試分析析質量成成本？[解]由表可見見，內部損失失成本占質量成成本總額額的77.5％，而預防成本本僅占2.7％％，說明企業(yè)業(yè)質量成成本類型型處于改進區(qū)。因此，，該企業(yè)業(yè)的主要要目標是是提高產品品質量和工作質量量，增加預預防成本本，降低低內部損損失成本本。4、構成成比分析析一、質量量成本控控制的意意義依據質量量成本目目標，對質量量成本形形成過程程中的一切耗費費進行嚴格格的計算和審審核，揭示偏差差，及時糾正正，實現預預期的質質量成本本目標，，并進而而采取措施施，不斷降低質量成本。第四節(jié)質質量成成本的預預測與控控制二、全過過程的質質量成本本控制系系統質量成本本包括質量管理理成本（預防成成本、鑒鑒定成本本）和質量損失失成本。通過質質量成本本核算和和分析，，從兩者者比例關關系的變變化上，，可以反反映質量量活動的的效果。。產品要達達到質量量標準，，必須靠靠產品形形成全過程的各個環(huán)環(huán)節(jié)的保保證，即即設計、、工藝、、生產準準備、生生產制造造以及產產品保管管、銷售售等都要要對產品品質量負負責。哪哪個環(huán)節(jié)節(jié)出了問問題，都都要影響響產品質質量，因因此必須進行行全過程程的質量量成本控控制。1、產產品設計階段段的質量成成本控制制2、材料采購購、耗用用的質量成成本控制制3、對對產品生生產工藝及工工藝裝備備質量成本控制制4、生生產制造過程程質量成本本控制5、銷售過程程質量成本本控制質量報告告可采用報表、圖表或文字的形式，，一般包包括如下下內容：：質量成本本及其二二級、三三級科目目的統計，核核算結構構；質量成本本計劃的的執(zhí)行情況況及對比分分析；質量成本本趨勢分析析；質量成本本指標分析析；分析、確確定質量量成本的的關鍵因素素，提出相相應的改進措施施；典型事件件的分析結結構；質量成本本管理取取得績效及存在問題的分析說說明；質量成本本管理和和質量保保證體系系的有效性；提出質量改進進的建議。。質量成本本分析報報告質量成本本報告案案例某橡膠廠廠1985年7月質量量成本統統計匯總總表單單位位：元1985年7月月成品項目本月和去年同期比比較基數金額占總額(%)內部故障成本廢品損失125548.7149.48④產值23491000.000返工損失21688.398.55銷售額25044206.50降級損失40994.0816.15總成本14293739.34復查費用167.00內部故障成本/銷售額188399.44/25044206.50=0.75%停工損失1.26外部故障成本/銷售額4183.36/25044206.50=0.02%事故處理費總質量成本/銷售額①253757.34/

25044206.50=1.01%合計188399.4474.24②總質量成本/產值253757.34/23491000.00=1.08%總質量成本/總成本①253757.34/14293739.34=1.78%成品項目本月和去年同期比比較