大學會計學04課件

內蒙古財經(jīng)大學會計學院12022/10/19

第七章長期股權投資內蒙古財經(jīng)大學會計學院12022/10/15第七章長內蒙古財經(jīng)大學會計學院22022/10/19

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、概述概念：交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等?？颇吭O置：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動公允價值變動損益投資收益內蒙古財經(jīng)大學會計學院22022/10/15第二節(jié)交易內蒙古財經(jīng)大學會計學院32022/10/19“交易性金融資產(chǎn)”性質：資產(chǎn)類賬戶作用：用以核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。明細：成本公允價值變動內蒙古財經(jīng)大學會計學院32022/10/15“交易性金融資內蒙古財經(jīng)大學會計學院42022/10/19“交易性金融資產(chǎn)”結構：交易性金融資產(chǎn)（成本）取得的交易性金融資產(chǎn)的公允價值出售的交易性金融資產(chǎn)的公允價值持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值內蒙古財經(jīng)大學會計學院42022/10/15“交易性金融資內蒙古財經(jīng)大學會計學院52022/10/19“交易性金融資產(chǎn)”結構：交易性金融資產(chǎn)（成本）取得的交易性金融資產(chǎn)的公允價值出售的交易性金融資產(chǎn)的公允價值持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值內蒙古財經(jīng)大學會計學院52022/10/15“交易性金融資內蒙古財經(jīng)大學會計學院62022/10/19“交易性金融資產(chǎn)”結構：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額。資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額。持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動的凈增加額內蒙古財經(jīng)大學會計學院62022/10/15“交易性金融資內蒙古財經(jīng)大學會計學院72022/10/19“公允價值變動損益”性質：損益類賬戶作用：核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得和損失結構：公允價值變動損益資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額。資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額。內蒙古財經(jīng)大學會計學院72022/10/15“公允價值變動內蒙古財經(jīng)大學會計學院82022/10/19“投資收益”性質：損益類賬戶作用：用以核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益及處置交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失。結構：投資收益①發(fā)生的交易費用②出售交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的損失出售交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的收益內蒙古財經(jīng)大學會計學院82022/10/15“投資收益”性內蒙古財經(jīng)大學會計學院92022/10/19二、交易性金融資產(chǎn)的取得企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額，計入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目。取得交易性金融資產(chǎn)時所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入“投資收益”。內蒙古財經(jīng)大學會計學院92022/10/15二、交易性金融內蒙古財經(jīng)大學會計學院102022/10/19取得的會計處理圖示銀行存款

交易性金融資產(chǎn)（成本）應收利息相關稅費應收股利投資收益內蒙古財經(jīng)大學會計學院102022/10/15取得的會計處內蒙古財經(jīng)大學會計學院112022/10/19三、交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量的會計處理對于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息

借：銀行存款貸：應收股利或應收利息在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息

借：應收股利或應收利息貸：投資收益內蒙古財經(jīng)大學會計學院112022/10/15三、交易性金內蒙古財經(jīng)大學會計學院122022/10/19后續(xù)計量的會計處理圖示銀行存款應收股利或應收利息投資收益內蒙古財經(jīng)大學會計學院122022/10/15后續(xù)計量的會內蒙古財經(jīng)大學會計學院132022/10/19

交易費用？交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。交易費用應在發(fā)生時記入投資收益。內蒙古財經(jīng)大學會計學院132022/10/15交易費用內蒙古財經(jīng)大學會計學院142022/10/19四、交易性金融資產(chǎn)的期末計量資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，

借：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）貸：公允價值變動損益公允價值低于其賬面余額的差額，借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）內蒙古財經(jīng)大學會計學院142022/10/15四、交易性金內蒙古財經(jīng)大學會計學院152022/10/19期末計量的會計處理圖示交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）公允價值變動損益公允價值變動損益公允價值高于其賬面余額的差額公允價值低于其賬面余額的差額內蒙古財經(jīng)大學會計學院152022/10/15期末計量的會內蒙古財經(jīng)大學會計學院162022/10/19五、交易性金融資產(chǎn)處置的會計處理出售交易性金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額借：銀行存款

交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)（成本）交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）投資收益

內蒙古財經(jīng)大學會計學院162022/10/15五、交易性金內蒙古財經(jīng)大學會計學院172022/10/19借：公允價值變動損益貸：投資收益借：投資收益貸:公允價值變動損益內蒙古財經(jīng)大學會計學院172022/10/15借：公允價值內蒙古財經(jīng)大學會計學院182022/10/19處置會計處理圖示交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）銀行存款交易性金融資產(chǎn)（成本）投資收益公允價值變動損益應收股利內蒙古財經(jīng)大學會計學院182022/10/15處置會計處理內蒙古財經(jīng)大學會計學院192022/10/19例：2007年1月5日A公司購入一批債券（面值總額100萬元，利率6%，每半年計算并支付一次利息），取得時支付價款103萬元（含已到期尚未發(fā)放利息3萬元），另支付交易費用2萬元。2007年12月31日，債券的公允價值為110萬元。

內蒙古財經(jīng)大學會計學院192022/10/15例：20內蒙古財經(jīng)大學會計學院202022/10/191、取得時借：交易性金融資產(chǎn)（成本）100

應收股利3

投資收益2

貸：銀行存款105內蒙古財經(jīng)大學會計學院202022/10/151、取得時內蒙古財經(jīng)大學會計學院212022/10/192、收到最初支付價款中所含利息3萬元借：銀行存款3

貸：應收利息3內蒙古財經(jīng)大學會計學院212022/10/152、收到最初內蒙古財經(jīng)大學會計學院222022/10/193、6月30日確認上半年利息借：應收利息3

貸：投資收益34、實際收到利息時借：銀行存款3

貸：應收利息3內蒙古財經(jīng)大學會計學院222022/10/153、6月30內蒙古財經(jīng)大學會計學院232022/10/195、期末計量2007年12月31日，債券的公允價值為110萬元借：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）10

貸：公允價值變動損益10內蒙古財經(jīng)大學會計學院232022/10/155、期末內蒙古財經(jīng)大學會計學院242022/10/196、次年，將該債券處置（售價120）借：銀行存款120

貸：交易性金融資產(chǎn)（成本）100

交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）10

投資收益10

借：公允價值變動損益10

貸：投資收益10內蒙古財經(jīng)大學會計學院242022/10/156、次年，將內蒙古財經(jīng)大學會計學院252022/10/19例某公司發(fā)生如下業(yè)務：

20X6年1月1日,購入債券：面值100萬元，利率4%,每半年付息一次，劃分為交易性金融資產(chǎn)。

1、取得時，支付價款103萬元（含已宣告發(fā)放利息3萬元），另支付交易費用2萬元；2.20X6年1月5日，收到最初支付價款中所含利息3萬元；3.20X6年6月30日，債券公允價值為115萬元；4.20X6年7月5日，收到債券半年利息；5.20X6年12月31日，債券公允價值為110萬元；6.20X7年1月5日，收到債券20X6年下半年利息；7.20X7年3月31日，該債券出售，取得價款1180000元（含1季度利息10000元）

內蒙古財經(jīng)大學會計學院252022/10/15例某公司發(fā)內蒙古財經(jīng)大學會計學院262022/10/191.取得時

借：交易性金融資產(chǎn)—成本100萬應收利息3萬投資收益2萬貸：銀行存款105萬內蒙古財經(jīng)大學會計學院262022/10/151.取得時內蒙古財經(jīng)大學會計學院272022/10/192.20X6年1月5日，收到最初支付價款中所含利息3萬元；借：銀行存款3萬貸：應收利息3萬內蒙古財經(jīng)大學會計學院272022/10/152.20內蒙古財經(jīng)大學會計學院282022/10/193.20X6年6月30日,確認債券公允價值變動和投資收益借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動15萬貸：公允價值變動損益15萬借：應收利息

2萬貸：投資收益2萬4.20X6年7月5日，收到債券半年利息借：銀行存款2萬貸：應收利息2萬內蒙古財經(jīng)大學會計學院282022/10/153.20X內蒙古財經(jīng)大學會計學院292022/10/195.20X6年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益借：公允價值變動損益5萬貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動5萬借：應收利息

2萬貸：投資收益2萬6.20X7年1月5日，收到債券20X6年下半年利息；借：銀行存款2萬貸：應收利息2萬內蒙古財經(jīng)大學會計學院292022/10/155.20X內蒙古財經(jīng)大學會計學院302022/10/1920X7年3月31日，該債券出售，借：應收利息

1萬貸：投資收益1萬借：銀行存款117萬公允價值變動損益

10萬貸：交易性金融資產(chǎn)--成本100萬交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動10萬投資收益17萬借：銀行存款1萬貸：應收利息1萬內蒙古財經(jīng)大學會計學院302022/10/1520X7年3內蒙古財經(jīng)大學會計學院312022/10/19例甲公司發(fā)生如下業(yè)務：

5月13日，甲公司支付價款1060000元從二級市場購入已公司發(fā)行的股票100000股，每股價格10.60元，其中0.60元為已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。另支付相關稅費1000元。甲公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金融資產(chǎn)。5月23日收到現(xiàn)金股利。6月30日乙公司的股票價格漲到每股13元。8月15日將乙公司股票全部出售，每股售價15元。

內蒙古財經(jīng)大學會計學院312022/10/15例甲公司發(fā)內蒙古財經(jīng)大學會計學院322022/10/195月13日購入乙公司股票借：交易性金融資產(chǎn)--成本1000000

應收股利60000

投資收益1000

貸：銀行存款1061000

內蒙古財經(jīng)大學會計學院322022/10/155月13日購內蒙古財經(jīng)大學會計學院332022/10/195月23日收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款60000

貸：應收股利

600006月30日確認股票價格變動借：交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動300000

貸：公允價值變動損益300000

內蒙古財經(jīng)大學會計學院332022/10/155月23日收內蒙古財經(jīng)大學會計學院342022/10/198月15日將乙公司股票全部出售借：銀行存款1500000

公允價值變動損益

300000

貸：交易性金融資產(chǎn)--成本1000000

交易性金融資產(chǎn)--公允價值變動300000

投資收益500000內蒙古財經(jīng)大學會計學院342022/10/158月15日將內蒙古財經(jīng)大學會計學院352022/10/19第二節(jié)持有至到期投資一、概述持有至到期投資,是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。注意：企業(yè)在將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資時，應當把握其特征。內蒙古財經(jīng)大學會計學院352022/10/15第二節(jié)持有內蒙古財經(jīng)大學會計學院362022/10/19（一）該金融資產(chǎn)到期日固定、回收金額固定或可確定指相關合同明確了投資者在確定的期間內獲得或應收取現(xiàn)金流量的金額和時間（二）企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期在取得投資時意圖就是明確的（三）企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期企業(yè)有足夠的財務資源，不受外部因素影響將該金融資產(chǎn)持有至到期內蒙古財經(jīng)大學會計學院362022/10/15（一）該金融內蒙古財經(jīng)大學會計學院372022/10/19

科目設置：持有至到期投資——成本

——利息調整應收利息投資收益內蒙古財經(jīng)大學會計學院372022/10/15科目設置：內蒙古財經(jīng)大學會計學院382022/10/19“持有至到期投資”性質：資產(chǎn)類賬戶作用：用以核算企業(yè)持有至到期投資的價值明細：成本利息調整應計利息內蒙古財經(jīng)大學會計學院382022/10/15“持有至到期內蒙古財經(jīng)大學會計學院392022/10/19“持有至到期投資”結構：持有至到期投資（成本）取得持有至到期投資的面值出售持有至到期投資的面值持有至到期投資的面值內蒙古財經(jīng)大學會計學院392022/10/15“持有至到期內蒙古財經(jīng)大學會計學院402022/10/19“持有至到期投資”結構：持有至到期投資（利息調整）持有至到期投資利息的調整（按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算的利息收入高于按票面利率計算的利息的差額）。持有至到期投資利息的調整（按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算的利息收入低于按票面利率計算的利息的差額）。持有至到期投資利息的調整內蒙古財經(jīng)大學會計學院402022/10/15“持有至到期內蒙古財經(jīng)大學會計學院412022/10/19“持有至到期投資”結構：持有至到期投資（應計利息）持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息

內蒙古財經(jīng)大學會計學院412022/10/15“持有至到期內蒙古財經(jīng)大學會計學院422022/10/19二、持有至到期投資的初始計量企業(yè)持有至到期投資初始確認時，應當按照公允價值計量和相關費用之和作為其初始入賬金額。實際支付的價款中包含了已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目，記入“應收利息”科目。持有至到期投資初始確認時，應當計算確定其實際利率，并在該持有至到期投資預期存續(xù)期間或適應的更短期間內保持不變。內蒙古財經(jīng)大學會計學院422022/10/15二、持有至到內蒙古財經(jīng)大學會計學院432022/10/19

取得時

借：持有至到期投資（成本）

應收利息

持有至到期投資（利息調整）

貸：銀行存款持有至到期投資（利息調整）內蒙古財經(jīng)大學會計學院432022/10/15取得時內蒙古財經(jīng)大學會計學院442022/10/19實際利率：是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。攤余成本：利息調整后“持有至到期投資”賬戶期末借方余額內蒙古財經(jīng)大學會計學院442022/10/15實際利率：是內蒙古財經(jīng)大學會計學院452022/10/19三、持有至到期投資的后續(xù)計量（一）資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算的利息收入，貸記“投資收益”按其差額，借記或貸記“持有至到期投資（利息調整）”。內蒙古財經(jīng)大學會計學院452022/10/15三、持有至到內蒙古財經(jīng)大學會計學院462022/10/19借：應收利息

持有至到期投資（利息調整）

貸：投資收益持有至到期投資（利息調整）收到利息借：銀行存款貸：應收利息內蒙古財經(jīng)大學會計學院462022/10/15借：應收利息內蒙古財經(jīng)大學會計學院472022/10/19（二）資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“持有至到期投資（應計利息）”。按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算的利息收入，貸記“投資收益”按其差額，借記或貸記“持有至到期投資（利息調整）”。內蒙古財經(jīng)大學會計學院472022/10/15（二）資產(chǎn)負內蒙古財經(jīng)大學會計學院482022/10/19借：持有至到期投資（應計利息）持有至到期投資（利息調整）

貸：投資收益持有至到期投資（利息調整）內蒙古財經(jīng)大學會計學院482022/10/15借：持有至到內蒙古財經(jīng)大學會計學院492022/10/19（四）出售持有至到期投資時，應按實際收到的金額借記“銀行存款”，貸記“持有至到期投資（成本）、（利息調整）、（應計利息）”。

按其差額，借記或貸記“投資收益”。內蒙古財經(jīng)大學會計學院492022/10/15（四）出售持內蒙古財經(jīng)大學會計學院502022/10/19例：A公司2007年1月1日購入一批債券，劃分為持有至到期投資，面值總額100000元，票面利率8%，期限5年，每半年計算并支付一次利息，到期歸還本金并付最后一次利息。取得時實際支付價款92278萬元。實際利率為10%內蒙古財經(jīng)大學會計學院502022/10/15例：A公司內蒙古財經(jīng)大學會計學院512022/10/19第二節(jié)長期股權投資一、長期股權投資按對被投資企業(yè)影響程度的分類（一）控制指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。（二）共同控制指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關的重要財務和經(jīng)營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。（三）重大影響指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠對被投資單位施加重大影響的,被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。（四）無控制內蒙古財經(jīng)大學會計學院512022/10/15第二節(jié)長內蒙古財經(jīng)大學會計學院522022/10/19二、長期股權投資的初始成本（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記本科目（投資成本），按支付的合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產(chǎn)、負債科目，按其差額的，貸記“資本公積”科目；如為借方差額，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，應依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。內蒙古財經(jīng)大學會計學院522022/10/15二、長期股權內蒙古財經(jīng)大學會計學院532022/10/19非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在購買日按根據(jù)企業(yè)合并準則確定的合并成本，借記本科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產(chǎn)、負債科目，按發(fā)生的直接相關費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。內蒙古財經(jīng)大學會計學院532022/10/15非同一控制下內蒙古財經(jīng)大學會計學院542022/10/19（二）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權投資，應按根據(jù)長期股權投資準則確定的初始投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。內蒙古財經(jīng)大學會計學院542022/10/15（二）以支付內蒙古財經(jīng)大學會計學院552022/10/19三、長期股權投資的成本法成本法，是指長期股權投資通常按投資成本計價，除追加或收回投資外，一般不對股權投資的賬面價值進行調整的一種會計處理方法。內蒙古財經(jīng)大學會計學院552022/10/15三、長期股權內蒙古財經(jīng)大學會計學院562022/10/19（一）成本法的適用范圍1、投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。(子公司)

2、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。內蒙古財經(jīng)大學會計學院562022/10/15（一）成本法內蒙古財經(jīng)大學會計學院572022/10/19（二）成本法的基本核算程序1、采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。2、追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。3、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。內蒙古財經(jīng)大學會計學院572022/10/15（二）成本法內蒙古財經(jīng)大學會計學院582022/10/19（三）核算1、投資時：按確定的投資成本計入“長期股權投資”賬戶。借：長期股權投資貸：銀行存款2、被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：（1）借：應收股利貸：投資收益（2）超過部分作為投資成本的收回借：應收股利貸：長期股權投資內蒙古財經(jīng)大學會計學院582022/10/15（三）核算內蒙古財經(jīng)大學會計學院592022/10/19具體處理：A、投資當年的利潤或現(xiàn)金股利：一般情況下沖減成本。B、投資第二年度：（1）如果能分清是投資前和投資后，則分別處理（2）如果不能分清，則按投資時間占全年的比例計算。內蒙古財經(jīng)大學會計學院592022/10/15具體處理：內蒙古財經(jīng)大學會計學院602022/10/19C、投資以后年度：注意:投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

內蒙古財經(jīng)大學會計學院602022/10/15C、投資以后內蒙古財經(jīng)大學會計學院612022/10/19[例]甲企業(yè)2000年4月2日購入C公司股份50000股，每股價格12元，另支付相關稅費3200元。甲企業(yè)占C公司有表決權股份的3%，并準備長期持有。C公司于2000年5月2日宣告發(fā)放1999年的現(xiàn)金股利，每股0.2元。2001年5月2日宣告發(fā)放2000年的現(xiàn)金股利，每股0.2元。內蒙古財經(jīng)大學會計學院612022/10/15[例]甲企業(yè)內蒙古財經(jīng)大學會計學院622022/10/192000.4.2

借:長期股權投資—C公司603200

貸:銀行存款6032002000.5.2

借:應收股利10000

貸:長期股權投資100002001.5.250000×0.2=10000,10000×9/12=7500,10000×3/12=2500

借:應收股利10000

貸:長期股權投資—C公司2500

投資收益7500內蒙古財經(jīng)大學會計學院622022/10/152000.4內蒙古財經(jīng)大學會計學院632022/10/19四、長期股權投資的權益法（一）定義:是指長期股權投資最初以投資成本計價，以后則要根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面價值進行相應的調整，使長期股權投資的賬面價值始終能夠反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)所有者權益中應享有份額的一種會計處理方法。內蒙古財經(jīng)大學會計學院632022/10/15四、長期股權內蒙古財經(jīng)大學會計學院642022/10/19(二)適用范圍：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資。合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)內蒙古財經(jīng)大學會計學院642022/10/15(二)適用范內蒙古財經(jīng)大學會計學院652022/10/19（三）權益法的基本核算程序1、取得投資時：確定成本長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。內蒙古財經(jīng)大學會計學院652022/10/15（三）權益法內蒙古財經(jīng)大學會計學院662022/10/192、投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。注意：（1）投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。內蒙古財經(jīng)大學會計學院662022/10/152、投資企業(yè)內蒙古財經(jīng)大學會計學院672022/10/19甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權,2006年12月31日投資的賬面價值為2000萬元。乙企業(yè)2007年虧損3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則：甲企業(yè)2007年應確認投資損失1200萬元長期股權投資賬面價值降至800萬元內蒙古財經(jīng)大學會計學院672022/10/15甲企業(yè)持有乙內蒙古財經(jīng)大學會計學院682022/10/19上述如果乙企業(yè)當年度的虧損額為6000萬元，當年度甲企業(yè)應分擔損失2400萬元，長期股權投資賬面價值減至0但如果甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應收款800萬元，則應進一步確認損失借：投資收益400

貸：長期股權投資400注意:長期股權投資的賬面價值可以為負數(shù)被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。內蒙古財經(jīng)大學會計學院682022/10/15上述如果乙企內蒙古財經(jīng)大學會計學院692022/10/19（2）投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。主要關注兩方面調整：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額和減值準備金額內蒙古財經(jīng)大學會計學院692022/10/15（2）投資企內蒙古財經(jīng)大學會計學院702022/10/19某投資企業(yè)于20×6年1月1日取得聯(lián)營企業(yè)30％的股權，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產(chǎn)的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位20×6年度利潤表中凈利潤為500萬元。被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為60萬元，按照取得投資時點上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應為150（500×30％）萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為440（500－60）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益為132（440×30％）萬元。內蒙古財經(jīng)大學會計學院702022/10/15某投資企業(yè)于內蒙古財經(jīng)大學會計學院712022/10/193、投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。4、投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。內蒙古財經(jīng)大學會計學院712022/10/153、投資企業(yè)內蒙古財經(jīng)大學會計學院722022/10/19（四）核算設置的明細科目有：投資成本損益調整所有者權益其他變動內蒙古財經(jīng)大學會計學院722022/10/15（四）核算內蒙古財經(jīng)大學會計學院732022/10/191、取得投資：（1）初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額借：長期股權投資—投資成本貸：銀行存款（2）初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額借：長期股權投資—投資成本貸：銀行存款營業(yè)外收入內蒙古財經(jīng)大學會計學院732022/10/151、取得投資內蒙古財經(jīng)大學會計學院742022/10/192、資產(chǎn)負債表日對方盈利：借：長期股權投資—損益調整貸：投資收益對方虧損：借：投資收益貸：長期股權投資—損益調整內蒙古財經(jīng)大學會計學院742022/10/152、資產(chǎn)負債內蒙古財經(jīng)大學會計學院752022/10/193、對方單位宣告發(fā)放股利（1）現(xiàn)金股利：借：應收股利貸：長期股權投資（損益調整）（2）股票股利在備查簿中登記內蒙古財經(jīng)大學會計學院752022/10/153、對方單位內蒙古財經(jīng)大學會計學院762022/10/194、其他所有者權益變動借：長期股權投資（所有者權益其他變動）貸：資本公積——其他資本公積內蒙古財經(jīng)大學會計學院762022/10/154、其他所有內蒙古財經(jīng)大學會計學院772022/10/19[例]甲公司于20X1年以4200萬元購入乙公司30%的普通股，對乙公司有重大影響，投資時乙公司凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元。當年4月5日乙公司宣告分派20X0年的現(xiàn)金股利800萬元，除權日為4月15日。20X1年乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元；

20X2年4月2日乙公司宣告分派20X1年的現(xiàn)金股利300萬元，除權日為4月12日，20X2虧損100萬元；

20X3虧損800萬元。內蒙古財經(jīng)大學會計學院772022/10/15[例]甲公內蒙古財經(jīng)大學會計學院782022/10/19甲公司于20X1年以4200萬元購入乙公司30%的普通股，對乙公司有重大影響，投資時乙公司凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元。借：長期股權投資—投資成本42000000

貸：銀行存款42000000當年（20X1年）4月5日乙公司宣告分派20X0年的現(xiàn)金股利800萬元，除權日為4月15日。借：銀行存款2400000

貸：長期股權投資—投資成本2400000內蒙古財經(jīng)大學會計學院782022/10/15甲公司于20內蒙古財經(jīng)大學會計學院792022/10/1920X1年乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元；20X2年4月2日乙公司宣告分派20X1年的現(xiàn)金股利300萬元，除權日為4月12日。借：長期股權投資（損益調整）1800000

貸：投資收益