會計核算部部長工作分析

附件1會計核算制度第一條為為適應公公司外向向型經濟濟的發(fā)展展，充分分體現(xiàn)會會計集息息的可檢檢驗性，特特制定本本規(guī)定。第第二條會計計科目的的運用及及帳戶的的設置、按按《會計計管理制制度》執(zhí)執(zhí)行，不不得任意意更改或或自行設設置，個個別企業(yè)業(yè)因業(yè)務務需要新新增科目目時，須須報總公公司財務務部批準準。第三條條憑憑證一般般采用記記帳憑證證或收、付付、轉憑憑證，工工業(yè)企業(yè)業(yè)可采用用收、付付轉憑證證，貿易易企業(yè)可可采用記記帳憑證證。第四條條會會計核算算組織程程序:采采用記帳帳憑證匯匯總表核核算程序序，記帳帳作證匯匯總表核核算組織織程序圖圖式。(一))根據(jù)審審核后的的原始憑憑證填制制記帳憑憑證;(二))根據(jù)記記帳憑證證匯總表表編制記記帳憑證證匯總表表;(三))根據(jù)記記帳憑證證匯總登登記總分分類帳;;(四))根據(jù)原原始收、付付款憑證證登記現(xiàn)現(xiàn)金日記記帳和銀銀行日記記帳;(五))根據(jù)記記帳憑證證及所附附的原始始憑證登登記各明明細分類類帳;(六))月終，根根據(jù)總分分類帳和和各明細細分類帳帳編制會會計報表表。記記帳憑證證匯總表表核算組組織程序序的特點點是:先先定期((5天或或10天天)將所所有記帳帳憑證匯匯總編制制成匯總總表，然然后再根根據(jù)記帳帳憑證匯匯總表登登記總分分類帳。記記帳憑證證匯總表表的編制制方法是是:根據(jù)據(jù)一定時時期的全全部記帳帳憑證，按按照相同同科目歸歸類，定定期(55天或110天))匯總每每一會計計科目的的借方本本期發(fā)生生額和貸貸方本期期發(fā)生額額，填寫寫在記帳帳憑證匯匯總表的的相關欄欄內，以以反映全全部會計計科目的的借方本本期發(fā)生生額和貸貸方本期期發(fā)生額額。第第五條記帳帳規(guī)劃::((一)記記帳須根根據(jù)審核核過的會會計憑證證。除按按照會計計核算要要求進行行轉帳時時，用記記帳員寫寫的轉帳帳說明作作記帳依依據(jù)外，其其它記帳帳憑證都都必須以以合法的的原始憑憑證為依依據(jù)。沒沒有合法法的憑證證，不能登記帳帳簿，且且每張記記帳憑證證必須由由制單、復復核、記記帳，會會計主管管分別簽簽名，不不得省略略。((二)登登記帳簿簿時用鋼鋼筆寫((除了復復寫的以以外，不不得使用用鉛筆和和圓珠筆筆)。((三)記記帳憑證證和帳簿簿上的會會計科目目以及子子、細目目用全稱稱，不得得隨意簡簡化或使使用代號號。((四)會會計分錄錄的科目目對應關關系，原原則上一一種經濟濟事項分分別或匯匯總編一一套分錄錄，不得得將不同同內容的的多種經經濟事項項合并編編制一套套分錄。((五)明明細帳應應隨時登登記，總總帳定期期登記，一一般不超超過100天。((六)每每一筆帳帳須記明明日期、憑憑證號碼碼和摘要要，經濟濟事項的的摘要不不能過分分簡略，以以保證第第三者能能看清楚楚。每筆筆帳記完完后，在在記帳憑憑證上劃劃"√"號。((七)記記帳的文文字和數(shù)數(shù)字應端端正、清清楚、嚴嚴禁刮擦擦、挖補補或涂改改，不得得跳行隔隔頁。應應將空行行或空頁頁劃斜紅紅線注銷銷。((八)記記帳發(fā)生生錯誤，用用以下方方法更正正:11．記帳帳前發(fā)現(xiàn)現(xiàn)記帳憑憑證有錯錯誤，應應先更正正或重制制記帳憑憑證。記記帳憑證證或帳簿簿上的數(shù)數(shù)字差錯錯，應在在錯誤的的全部數(shù)數(shù)字正中中劃紅線線，表示示注銷，并并由經辦辦人員加加蓋小圖圖章后，將將正確的的數(shù)字寫寫在應記記的欄或或行內。22．記帳帳后發(fā)現(xiàn)現(xiàn)記帳憑憑證中會會計科目目、借貸貸方式或或金額錯錯誤時，先先用紅字字填制一一套與原原用科目目、借貸貸方向和和金額相相同的記記帳憑證證，以沖沖銷原來來的記錄錄，然后后重新填填制正確確的記帳帳憑證，一一并登記記人帳。如如果會計計科目和和借貸方方向正確確，只是是金額錯錯誤，也也可另行行填制記記帳憑證證，增加加或沖減減相差的的金額。更更正后應應在摘要要中注明明原記帳帳憑證的的日期和和號碼，以以及更正正的理由由和依據(jù)據(jù)。33．報出出會計報報表后發(fā)發(fā)現(xiàn)記帳帳差錯時時，如不不需要變變更原來來報表的的，可以以填制正正確的記記帳憑證證，一并并登記人人帳。如如果會計計科目和和借貸方方向正確確，只是是金額錯錯誤，也也可另行行填制記記帳憑證證，增加加或沖減減相差的的金額。更更正后應應在摘要要中注明明原記帳帳憑證的的日期和和號碼，以以及更正正的理由和依據(jù)（九）紅字字沖帳除除了用于于更正的的錯誤外外，還可可以用于于下列事事項:1．經濟業(yè)業(yè)務完成成后，發(fā)發(fā)生退回回或退出出;2．經濟業(yè)業(yè)務計算算錯誤而而發(fā)生多多付或多多收;3．帳戶的的借方或或貸方發(fā)發(fā)生額需需要保持持一個方方向;4．其它必必須沖銷銷原記數(shù)數(shù)字的事事項。（十）各帳帳戶在一一張帳頁頁主滿后后接記次次頁時，需需要加計計發(fā)生額額的帳戶戶，應將將加計的的借貨發(fā)發(fā)生總額額和結出出的余額額記在次次頁的第第一行內內，并摘摘要欄“承前頁頁”（十一）月月、季、年年度末，記記完帳后后應辦理理結帳，為為了便于于結轉成成本和編編制會計計報表，需需要發(fā)生生額的帳帳戶，應應分別結結出月份份季度和和年度發(fā)發(fā)生額，在在摘要欄欄注明“本月合合計”、“本季合合計”和“本年合合計”的字樣樣，在月月結、季季結數(shù)字字上端和和下端均均劃單紅紅線，在在年結數(shù)數(shù)字下端端劃雙紅紅線。總總結的數(shù)數(shù)字本身身均不得得用紅字字書寫。發(fā)發(fā)生筆數(shù)數(shù)不多的的帳戶，也也可不結結總。不不需要加加計發(fā)生生額的帳帳戶，應應隨時結結出余額額，并在在月份、季季度余額額下端劃劃單紅線線，在年年度余額額下端劃劃雙紅線線。(十二)編編制會計計報表前前，必須須把總帳帳和明細細帳記載載齊全，試試算平衡衡，每個個科目的的明細帳帳各帳戶戶的數(shù)額額相加總總和同該該科目的的總帳數(shù)數(shù)額核對對相符。不不準先出出報表，后后補記帳帳簿。(十三)年年度更換換新帳時時，需要要結轉新新年度的的余額，可可直接過過到新帳帳各該帳帳戶的第第一行，并并在摘要要欄內注注明"上上年結轉轉"字樣樣。必要要時，詳詳細注明明余額組組成內容容，在舊舊帳的最最后一行行數(shù)字下下面注明明"結轉轉下年""字樣。結結轉以后后的空白白行格包包括不結結轉余額額的帳戶戶，劃一一條余線線注銷或或蓋戳注注銷。第六條結帳、對對帳:(一)結結帳是結結算各種種帳簿記記錄，它它是在一一定時期期內研發(fā)發(fā)生的經經濟業(yè)務務全部登登記人帳帳的基礎礎上進行行的，具具體內容容如下::1．在結帳帳時，首首先應將將本期內內研發(fā)生生的經濟濟業(yè)務記記人有關關帳簿。2．本期內內所有的的轉帳業(yè)業(yè)務，應應編成記記帳憑證證記入有有關帳簿簿，以調調整帳簿簿記錄。如如待攤、預預提費用用應按規(guī)規(guī)定標準準予以攤攤銷提取取。3．在全部部業(yè)務登登記人帳帳的基礎礎上，應應結算所所有的帳帳簿。(二)對帳帳是為了了保證帳帳證相符符，帳帳帳相符，帳帳實相符符。具體體內容如如下:1．帳證證核對::是指各各種帳簿簿(總帳帳、明細細分類帳帳以及現(xiàn)現(xiàn)金和銀銀行存款款日記帳帳等)的的記錄與與會計憑憑證(記記帳憑證證及其所所附的原原始憑證證)的核核對，這這種核對對主要是是在日常常編制憑憑證和記記帳過程程中進行行。月終終如果發(fā)發(fā)現(xiàn)帳帳帳不符，就就應回過過頭來對對帳簿記記錄與會會計憑證證進行核核對，以以保證帳帳證相符符。2．帳帳核核對每月月一次，主主要是總總分類帳帳各帳戶戶期末余余額與各各明細分分類帳帳帳面余額額相核對對，現(xiàn)金金、銀行行存款二二級帳與與出納的的現(xiàn)金，銀銀行存款款日記帳帳相核對對，會計計部門各各種財產產物資明明細類帳帳期末余余額與財財產物資資管理部部門和使使用部門門的保管管帳相核核對等。3．帳實實核對分分兩類::第一類類現(xiàn)金日日記帳帳帳面余額額與現(xiàn)金金實際庫庫存數(shù)額額相核對對，銀行行存款日日記帳帳帳面余額額與開戶戶銀行對對帳單相相核對，要要求每月月核對一一次;第第二類各各種財產產物資明明細分類類帳帳面面余額與與財產物物資實有有數(shù)額相相核對，各各種往來來帳款明明細帳帳帳面余額額與有關關債權債債務單位的帳目目核對等等，要求求每季核核對一次次附2會計核算組組織程序序為為了連續(xù)續(xù)、系統(tǒng)統(tǒng)、全面面、綜合合地核算算和監(jiān)督督各單位位的資金金運動，為為經營管管理提供供相關的的會計信信息，各各單位都都應選用用適用的的會計循循環(huán)。但但是，由由于各單單位的業(yè)業(yè)務性質質、經營營規(guī)模、業(yè)業(yè)務數(shù)量量和管理理需要有有所不同同，應該該采取一一定的形形式把會會計循環(huán)環(huán)的各基基本環(huán)節(jié)節(jié)有機地地組織起起來，這這種組織織形式稱稱為會計計核算組組織程序序，亦稱稱會計核核算形式式或賬務務處理程程序，是是指對經經濟業(yè)務務進行日日常核算算和提供供會計信信息的步步驟和方方法。具具體地說說，會計計核算組組織程序序要規(guī)定定所采用用的會計計憑證和和會計賬賬薄的種種類與格格式，以以及各種種賬薄的的記賬依依據(jù)、程程序及相相互關系系。不同同種類的的會計憑憑證、會會計賬薄薄及記賬賬程序，可可以組合合成不同同種類的的會計核核算組織織程序。每每個會計計主體都都應按照照會計準準則和經經營管理理的要求求，設計計適合本本單位高高要的會會計核算算組織程程序。合理適用的的會計核核算組織織程序在在會計核核算工作作中能起起到下列列作用::第一、使使整個會會計循環(huán)環(huán)能按部部就班地地運行，減減少不必必要的環(huán)環(huán)節(jié)和手手續(xù)，既既能提高高信息質質量，又又能提高高效率，節(jié)節(jié)約開支支。第二、使使每一項項經濟業(yè)業(yè)務都能能及時正正確地在在賬務處處理程序序的各個個環(huán)節(jié)上上反映出出來，加加工成信信息后不不重不漏漏地反映映到會計計報表上上來。第三、使使單位內內外有關關部門都都能按照照帳務處處理程序序中規(guī)定定的記帳帳程序審審查每項項經濟業(yè)業(yè)務的來來龍去脈脈，從而而加強對對基層單單位的監(jiān)監(jiān)督和管管理。為了充分發(fā)發(fā)揮上述述作用，在在設計帳帳務處理理程序時時必須符符合下列列要求::1．要與與本單位位經濟活活動的性性質、經經濟管理理的特點點、規(guī)模模的大小小以及業(yè)業(yè)務繁簡簡等相適適應;2．要能能夠正確確、及時時和完整整地提供供會計資資料，以以滿足本本企業(yè)、本本單位經經營管理理的需要要，同時時也要能能夠為國國家和有有關部門門提供必必要的會會計資料料;3．要在在保證會會計資料料正確、真真實和完完整的前前提下，力力求簡化化核算手手續(xù)，節(jié)節(jié)約人力力和物力力，提高高核算工工作的效效率，并并為逐步步采用現(xiàn)現(xiàn)代化的的核算工工具創(chuàng)造造條件;;4．要有有利于建建立會計計工作的的崗位責責任制，有有利于會會計人員員的分工工和協(xié)作作。我國會計并并不硬性性規(guī)定每每個單位位應采用用何種賬賬戶處理理程序，完完全由各各單位自自主選用用或設計計。因此此需要了了解目前前在會計計工作實實踐中所所應用的的核算組組織程序序的種類類、內容容、優(yōu)缺缺點及適適用范圍圍。我國會計計核算工工作在長長期實踐踐申，形形成了六六種核算算組織程程序:·記賬憑證證核算組組織程序序·匯總記賬賬憑證核核算組織織程序·記賬憑證證匯總表表核算組組織程序序·多欄式日日記賬核核算組織織程序·日記總賬賬核算組組織程序序·分錄日記記賬核算算組織程程序以下各節(jié)將將對上述述六種程程序詳細細闡述。※記賬憑證證核算組組織程序序記帳憑證帳帳務處理理程序是是最簡單單的、最最基本的的一種帳帳務處理理程序。采采用這種種程序時時，記帳帳憑證可可采用通通用的格格式，也也可采用用收款憑憑證、付付款憑證證和轉帳帳憑證三三種專用用格式。設設置的帳帳簿一般般有:現(xiàn)現(xiàn)金日記記帳、銀銀行存款款日記帳帳、總分分類帳和和明細分分類帳。日日記帳和和總分類類帳一般般都采用用三欄式式，明細細分類帳帳可根據(jù)據(jù)管理需需要采用用三欄式式、多欄欄式或數(shù)數(shù)量金額額式。記帳憑證帳帳務處理理程序的的主要特特點是::根據(jù)記記帳憑訂訂逐筆登登記總帳帳。其基基本程序序為：1．根據(jù)原原始憑證證或匯總總原始憑憑證填制制記帳憑憑證;2．根據(jù)收收、付款款憑證每每日逐筆筆登記現(xiàn)現(xiàn)金、銀銀行存款款日記帳帳;3．根據(jù)記記帳憑證證及所附附的原始始憑證或或匯總原原始憑證證逐筆登登記明細細分類帳帳;4．根據(jù)記記帳憑證證逐筆登登記總分分類帳;;5．期末將將各種日日記帳和和明細帳帳與總帳帳核對相相符;6．期末，根根據(jù)總分分類帳和和有關明明細分類類帳的數(shù)數(shù)額編制制會計報報表。記帳憑證帳帳務處理理程序的的優(yōu)點是是:記帳帳層次清清楚，技技術方法法易學，核核算程序序比較簡簡單。但但由于是是根據(jù)記記帳憑證證直接逐逐筆登記記總分類類帳的，當當經濟業(yè)業(yè)務復雜雜繁多時時，勢必必增加登登記總分分類帳的的工作量量，因此此，這種種帳務處處理程序序一般適適用于規(guī)規(guī)伎較小小、經濟濟業(yè)務較較少的單單位。為了克服上上述缺陷陷，在采采用這種種程序時時，應盡盡量先把把原始憑憑證匯總總成匯總總原始憑憑證，以以減少記記帳憑證證的數(shù)量量。※匯總記賬賬憑證核核算組織織程序采用這種種程序時時，不能能夠設置置通用格格式的記記帳憑證證，必須須設置專專用的收收款憑證證、付款款憑證和和轉帳憑憑證三種種格式。除除此以外外，還要要設置匯匯總收款款憑證、匯匯總付款款憑證和和匯總轉轉帳憑證證表；帳帳簿的設設置與格格式均與與記帳憑憑證帳務務處理程程序相同同。匯總記帳憑憑證帳務務處理程程序的主主要特點點是:先先根據(jù)記記帳憑證證編制匯匯總記帳帳憑證，再再根據(jù)匯匯總記帳帳憑證登登記總分分類帳。其其基本程程序如下下：1．根據(jù)據(jù)原始憑憑證或匯匯總原始始憑證填填制記帳帳憑證;;2．根據(jù)據(jù)收、付付款憑證證每日逐逐筆登記記現(xiàn)金、銀銀行存款款日記帳帳;3．根據(jù)據(jù)記帳憑憑證及所所附的原原始憑證證或匯總總原始憑憑證逐筆筆登記明明細分類類帳;3．根據(jù)收收款憑證證、付款款憑證和和轉帳憑憑證定期期編制匯匯總收款款憑證、匯匯總付款款憑證和和匯總轉轉帳憑證證;4．月終，根根據(jù)匯總總收款憑憑證、匯匯總付款款憑證和和匯總轉轉帳憑證證登記總總分類帳帳;5．月終，將將各種日日記帳和和明細帳帳與總帳帳核對相相符;6．月終，根根據(jù)總分分類帳和和有關明明細分類類帳的數(shù)數(shù)額編制制會計報報表。匯總記賬憑憑證可分分為匯總總收款憑憑證、匯匯總付款款憑證和和匯總轉轉賬憑證證。

采用用這種帳帳務處理理程序，由由于匯總總記帳憑憑證可以以反映帳帳戶對應應關系，便便干了解解經濟業(yè)業(yè)務的來來龍去脈脈，進而而利于分分析和檢檢查。同同時，通通過定期期匯總，月月終根據(jù)據(jù)匯總數(shù)數(shù)一次登登記總帳帳，可以以簡化登登記總帳帳的工作作。但是是，匯總總的工作作量也較較繁量。所所以，這這種悵務務處理程程序適用用于規(guī)模模較大、經經濟業(yè)務務較多的的單位。※記賬憑證證匯總表表核算組組織程序序采用這種程程序時，除除了要設設置通用用格式或或專用格格式的記記帳憑證證外，還還應設置置記帳憑憑證匯總總表。帳帳簿的設設置與格格式均與與記帳憑憑證帳務務處理程程序相同同。記帳憑證匯匯總表帳帳務處理理程序的的主要特特點是::先根據(jù)據(jù)記帳憑憑證編制制記帳憑憑證匯總總表，再再根據(jù)記記帳憑證證匯總表表登記總總分類帳帳。其基基本程序序如下：：1．根據(jù)原原始憑證證或匯總總原始憑憑證填制制記帳憑憑證;2．根據(jù)收收、付款款憑證每每日逐筆筆登記現(xiàn)現(xiàn)金、銀銀行存款款日記帳帳;3．根據(jù)記記帳憑證證及所附附的原始始憑證或或匯總原原始憑證證逐筆登登記明細細分類帳帳;4．根據(jù)記記帳憑證證定期編編制記帳帳憑證匯匯總表;;5．根據(jù)記記帳憑證證匯總表表分次或或月終一一次登記記總分類類帳;6．月終，將將各種日日記帳和和明細帳帳與總帳帳核對相相符;7．月終，根根據(jù)總分分類帳和和有關明明細分類類帳的數(shù)數(shù)額編制制會計報報表。匯賬憑證匯匯總表也也被稱為為科目匯匯總表，依依據(jù)匯總總天數(shù)而而采取不不同的格格式，一一般有如如下兩種種格式::科目匯總表表（格式式一）年月日會計科目帳頁本期發(fā)生額額記賬憑證訖訖號數(shù)借方貸方合計科目匯總表表（格式式二）年月日會計科目賬頁1－10日日111－200日221－330日本月合合計借方貸貸方借方貸方方借借方貸方借方方貸貸方合計采用這種帳帳務處理理程序，由由于通過過定期匯匯總，可可以分幾幾次或月月終一次次根據(jù)匯匯總數(shù)登登記總帳帳，從而而可以簡簡化登記記總帳的的工作。而而且，記記帳憑證證匯總表表還能起起試算平平衡作用用，利于于檢查記記帳工作作的準確確性。但但是，匯匯總的工工作量也也較繁重重，而且且記帳憑憑證匯總總表不能能反映帳帳戶對應應關系，所所以不便便于了解解經濟業(yè)業(yè)務的來來龍去脈脈。因此此，這種種帳務處處理程序適用于于規(guī)模較較大、經經濟業(yè)務務較多的的單位。※多欄式日日記賬核核算組織織程序采用這種程程序時，不不能設置置通用格格式的記記帳憑證證，應該該設置專專用格式式的收款款憑證、付付款憑證證和轉帳帳憑證?，F(xiàn)現(xiàn)金日記記帳和銀銀行存款款日記帳帳的格式式應該是是多欄式式的?？偪値ひ话惆悴捎萌龣谑?。明明細帳可可根據(jù)管管理需要要采用三三欄式、多多欄式或或數(shù)量金金額式。多欄式日記記帳帳務務處理程程序的主主要特點點是:根根據(jù)多欄欄式日記記帳登記記總分類類帳。其其基礎程程序如下下：1．根據(jù)各各種原始始憑證或或原始憑憑證匯總總表編制制記帳憑憑證;2．根據(jù)收收款憑證證和付款款憑證登登記多欄欄式現(xiàn)金金日記帳帳和多欄欄式銀行行存款日日記帳;;3．根據(jù)記記帳憑證證及其所所附的原原始憑證證或原始始憑證匯匯總表登登記各種種明細帳帳;4．根據(jù)多多欄式現(xiàn)現(xiàn)金日記記帳和多多欄式銀銀行存款款日記帳帳登記總總分類帳帳。同時時，根據(jù)據(jù)轉帳憑憑證或轉轉帳憑證證匯總表表登記總總帳;5．將各明明細分類類帳的余余額合計計數(shù)，分分別與相相應的總總分類帳帳余額相相核對;;6．月終，根根據(jù)總分分類帳和和有關明明細分類類帳的資資料編制制會計報報表。由于多欄式式日記帳帳都是按按其對應應帳戶設設置專欄欄的，所所以相當當于匯總總收、付付款憑證證，月終終就可以以根據(jù)這這些日記記帳的合合計欄和和各對應應帳戶的的發(fā)生額額合計數(shù)數(shù)登記總總帳，而而不需要要再編制制匯總收收、付款款憑證或或記帳憑憑證匯總總表。登登記總帳帳的過程程是:根根據(jù)各多多欄式日日記帳收收入((付出))合計欄欄的本月月發(fā)生數(shù)數(shù)分別過過人現(xiàn)金金、銀行行存款總總帳帳戶戶的借方方(貸貸方)，并并根據(jù)收收入((付出))欄下面面各專欄欄對應帳帳戶的發(fā)發(fā)生額合合計數(shù)，分分別過人人有關總總帳帳戶戶的貸方方(借借方)。但但是，在在過帳時時要注意意不要把把現(xiàn)金、銀銀行存款款之間的的相互劃劃轉數(shù)重重復過帳帳，因為為它們己己包括在在有關日日記帳的的收人和和付出合合計數(shù)之之中。對對于轉帳帳業(yè)務，分分兩種情情況處理理:如果果轉帳憑憑證較多多，則可可以先匯匯總編制制轉帳憑憑證匯總總表，據(jù)據(jù)以登記記總帳;;如果轉轉帳憑證證較少，則則不必編編制轉帳帳憑證匯匯總表，可可根據(jù)轉轉帳憑證證逐筆記記入總帳帳。采用這種帳帳務處理理程序，可可以簡化化登記總總帳的工工作，而而且，多多欄式日日記帳能能反映帳帳戶的對對應關系系。其缺缺點是，如如果單位位的經濟濟業(yè)務比比較復雜雜，則多多欄式日日記帳需需要設置置較多的的專欄，造造成帳頁頁過長，不不便記帳帳。另一一缺點是是，如果果轉帳憑憑證較多多，還需需匯總編編制轉帳帳憑證的的記帳憑憑證匯總總表，增增加工作作仁。因因此，這這種帳務務處理程程序適用用于規(guī)模模較大、收收付款業(yè)業(yè)務較多多但轉帳帳業(yè)務較較少的單單位。※日記息賬賬核算組組織程序序日記總帳帳核算組組織程序序，又稱稱“序時總總帳帳務務處理程程序”。它是是根據(jù)收收款憑證證、付款款憑證和和轉帳憑憑證在日日記總帳帳中進行行序時、分分類登記記的一種種會計帳帳務處理理程序。其其主要特特點是::一切經經濟業(yè)務務都要登登記在日日記總帳帳中。其其基本程程序如下下：1．根據(jù)原原始憑證證或原始始憑證匯匯總表編編制記帳帳憑證。2．根據(jù)現(xiàn)現(xiàn)金收、付付款憑證證及所附附原始憑憑證逐筆筆序時登登記現(xiàn)金金日記帳帳;根據(jù)據(jù)銀行存存款收、付付款憑證證及其所所附的銀銀行結算算憑證逐逐筆序時時登記銀銀行存款款日記帳帳。3．根據(jù)原原始憑證證、原始始憑證匯匯總表及及各種記記帳憑證證逐筆登登記各種種明細分分類帳。4．根據(jù)各各種記帳帳憑證逐逐筆登記記日記總總帳。5．根據(jù)對對帳的具具體要求求，將現(xiàn)現(xiàn)金日記記帳、銀銀行存款款日記帳帳和各種種明細分分類帳定定期與總總分類帳帳相互核核對。6．期末，根根據(jù)總分分類帳和和明細分分類帳的的記錄編編制會計計報表。日記總帳是是把日記記帳和總總分類帳帳結合在在一起的的聯(lián)合帳帳簿。這這種帳務務處理程程序簡便便易行。但但日記總總帳中帳帳戶欄次次過多，帳帳頁過長長，不便便記帳和和查閱。因因此，這這種核算算組織程程序適用用于規(guī)模模小、業(yè)業(yè)務簡單單、使用用會計科科目較少少的單位位。附3及時向資金金管理部部門提供供所需的的會計核核算資料料為了進一步步熟練地地掌握賬賬戶和借借貸記賬賬法的運運用，我我們將以以制造企企業(yè)日常常發(fā)生的的主要經經濟業(yè)務務為例，系系統(tǒng)地說說明在采采用借貸貸記賬法法的情況況下，如如何建立立一套完完整的賬賬戶體系系，如何何利用這這套賬戶戶體系進進行日常常的會計計賬務處處理。制制造企業(yè)業(yè)的生產產經營過過程實際際上是以以生產過過程為中中心，實實現(xiàn)供應應過程、生生產過程程和銷售售過程三三者的統(tǒng)統(tǒng)一。業(yè)業(yè)生產經經營過程程的正常常進行，需需要有現(xiàn)現(xiàn)金、銀銀行存款款、原材材料、固固定資產產等資產產，這些些資產的的來源主主要是債債權人提提供和投投資者投投資。因因此，在在以上三三個過程程之前，還還應有一一個資金金籌集的的核算，以以下分類類說明之之。資金籌集的的核算※企業(yè)要生生產經營營，首先先必須有有一定的的資金投投入，資資金的來來源有兩兩個，一一個是投投資者投投入，一一個是向向銀行借借人的資資金。企企業(yè)接受受投資者者投資，一一方面資資產增加加，另一一方面所所有者權權益增加加。因此此應設置置“銀行存存款”、“固定資資產”等資產產賬戶來來反映資資產的增增加，設設置“實收資資本”來反映映所有者者權益的的增加。接受投資者者投人的的貨幣資資金，應應按實際際收到的的款項入入帳;接接受投資資者投入入的實物物，應進進行合理理的評估估，并以以評估價價入帳;;投資者者投人的的資本，不不經批準準不得抽抽回。企企業(yè)除了了接受投投資者的的投資外外，有時時為了滿滿足生產產經營的的需要，還還須向銀銀行等金金融機構構貧款。這這樣一來來，企業(yè)業(yè)一方面面贊產增增加，通通過借記記“銀行存存款”賬戶來來反映，另另一面負負債也相相應增加加，需通通過貸記記“銀行借借款”。帳戶戶來反映映?！牧喜少徺彉I(yè)務的的核算制制造業(yè)企企業(yè)要生生產出產產品，就就必須購購進原材材料。這這又分為為兩種情情況，一一種是以以銀行存存款或預預付的款款項購買買，另一一種情況況是先進進貨，貨貨款未付付，先欠欠著對方方。對對于前一一種情況況，企業(yè)業(yè)的資產產有增有有減，而而對于后后一種情情況，企企業(yè)的資資產和負負債同時時增加。

例1：企業(yè)購人材料一批，A材料10噸，每噸價格1800元，B材料20噸，每噸價格1500元。以銀行存款付訖，貨還未到。根據(jù)以以上分析析，所作作的會計計分錄為為:借借:材料料采購A材料料1180000B材材料3300000貸：：銀行存存款4480000例2：：企業(yè)用用現(xiàn)金為為這批材材料支付付搬運費費9000元。對對于運費費、搬運運費等采采購費用用，應按按一定的的標準在在各種材材料之間間進行分分配。其其計算公公式如下下:分配率率＝待分分配的采采購費用用／分配配標準之之和某種材材料應分分配采購購費用＝＝該種材材料的分分配標準準x分配配率其其中，分分配標準準一般選選用重量量標準，也也可選用用其他標標準，如如材料的的買價、體體積等。這這里的運運雜費按按重量標標準分配配如下::分配率率＝9000／（110＋220）＝＝30（元元／噸）AA材料應應分配的的搬運費費二300x100二3000(元元)的搬搬運費。BB材料應應分配的的搬運費費二300x200二6000(元元)的搬搬運費。所作作會計分分錄如下下:借::材料采采購AA材料3000B材料6600貸貸:現(xiàn)金金9000例3：材料料到貨，驗驗收入庫庫。所作作會計分分錄為，借::材料A材料料1183000BB材料306600貸:材材料采購購A材材料1183000BB材料306600例例4：企企業(yè)購入入輔助材材料，價價值1000000元，企企業(yè)用銀銀行存款款支付660000元，尚尚欠40000元元，貨未未到。所所作會計計分錄為為:借借:材料料采購―――輔助助材料1000000貸::銀行存存款660000應付賬賬款40000例5：：企業(yè)以以銀行存存款償還還上月所所欠貨款款80000元。所作會會計分錄錄為:借:應應付賬款款80000貸貸:銀行行存款80000※生產業(yè)務務的核算算企企業(yè)的生生產活動動既是產產品的制制造工程程，也是是物化勞勞動(原原材料))和活勞勞動((勞動力力)的消消耗過程程。為了了便于產產品的成成本計算算，就必必須按一一定的標標準把這這些耗費費進行分分類和歸歸集。這這些耗費費按用途途可分為為生產費費用和管管理費用用兩類。生生產費用用是直接接為生產產產品而而耗費的的物化勞勞動和活活勞動。它它具體可可分為直直接材料料、直接接工資和和制造費費用。直直接材料料為轉化化到新產產品中的的原材料料和輔助助材料;;直接工工資為直直接生產產產品的的工人的的工資，制制造費用用為企業(yè)業(yè)生產車車間管理理人員的的工資、福福利費、車車間固定定資產的的折舊費費、修理理費、車車間管理理辦公費費等，它它是企業(yè)業(yè)為生產產產品而而發(fā)生的的間接費費用，不不直接轉轉化在一一種產品品上，而而是作用用于幾種種產品，因因此需要要先歸集集，然后后再在兒兒種產品品之間分分配。管管理費用用是企業(yè)業(yè)行政管管理部門門為管理理和組織織經營活活動而發(fā)發(fā)生的各各項費用用。如廠廠部人員員的工資資，福利利費，廠廠部用房房的折舊舊費等。它它的形成成原因和和制造費費用差不不多，所所不同的的是，制制造費用用是在一一個車間間內幾種種產品之之間分配配，而管管理費用用是相對對于整個個企業(yè)來來說的，期期末直接接沖減收收入，不不用在各各種產品品之間分分配。為為了正確確反映產產品生產產過程中中的各種種耗費，準準確計算算產品的的實際制制造成本本，必須須相應地地設置和和運用“生產成成本”、“制造費費用”、“管理費費用”、“應付工工資”、“應付福福利、費費”、“產成品品”和“累計折折舊”等帳戶戶。“生產成本本”帳戶是是用來核核算企業(yè)業(yè)為進行行工業(yè)性性生產所所發(fā)生的的各項生生產費用用，確定定產品制制造成本本的。它它屬于費費用類帳帳戶，借借方登記記月份內內發(fā)生的的全部生生產費用用，具體體包括直直接材料料、直接接工資、其其他直接接支出和和分配轉轉入的制制造費用用;貸方方登記應應轉入“產成品品”帳戶借借方的完完工產品品，即產產成品的的實際制制造成本本;月份份終了，設設帳戶若若有余額額，則為為借方余余額，表表示在生生產過程程中尚未未完工的的產品，即即“在產品品”的成本本?！吧a成成本”帳戶的的結構可可用下表表表示：：生產成本借方貸方直接材料費費用直接工資費費用結結轉入庫庫產成品品的實際際制造成成本其他直接支支出分配轉入的的制造費費用為了詳細核核算和確確定每種種產品的的實際生生產成本本，還需需要按照照產品的的品種分分別設置置“生產成成本”明細分分類帳戶戶?！爸圃熨M用用”帳戶是是用來歸歸集和分分配車間間為生產產產品而而發(fā)生的的各項間間接費用用的，它它屬于費費用類賬賬戶。借借方歸集集本期發(fā)發(fā)生的制制造費用用，貸方方用來分分配結轉轉入各種種產品的的生產成成本。其其結構如如表：制造費用借方貸方歸集本期發(fā)發(fā)生的制造費用分分配結構構的制造造費用管理費用借方方貸方本本期發(fā)生生的各項項管理費用期期末轉入入“利潤”賬戶的的金額“應付工資資”賬戶是是用來核核算企業(yè)業(yè)應付給給職工的的工資的的賬戶。其其對應的的帳戶有有“生產成成本”、“制造費費用”、“管理費費用”等。它它屬于負負債類賬賬戶。其其結構為為應付工資借方方貸方

月份份內實付付的工資資月末末結算應應付的工工資余額：：未付的的應付工工資額“應付福利利費”帳戶是是用來核核算企業(yè)業(yè)提取的的福利費費。它屬屬于負債債類帳戶戶，借方方登記企企業(yè)支付付的福利利費；貸貸方登記記企業(yè)提提取的福福利費；；月末，該該帳戶若若有貸方方余額，表表示福利利費的結結余額?！皯陡＠M”帳戶的結構可用下表表示：應付福利費費借方方貸方支付的福利利費提提取的福福利費余額額：福利利費結余余額“產成品”帳戶是是用來核核算庫存存的各種種產成品品的收入入、發(fā)出出和結存存情況的的。它屬屬于資產產類帳戶戶，借方方登記生生產完工工驗收入入庫的產產成品；；貸方登登記因銷銷售而發(fā)發(fā)出的產產品；期期末余額額在借方方，表示示庫存產產成品的的實際制制造成本本?！爱a成品品”帳戶的的結構可可用下表表表示：：產成品借方貸方方入庫庫產品的的制造成成發(fā)出產產品的制制造成本本余余額：庫庫存產成成品的制制造成本本為了詳細反反映和監(jiān)監(jiān)督各種種產成品品的收、發(fā)發(fā)、結存存情況，還還需要按按照產成成品的種種類、品品種的規(guī)規(guī)格設置置明細分分類帳戶戶。固定資產是是工業(yè)企企業(yè)的主主要勞動動資料，它它在使用用過程中中，始終終保持其其價值損損耗額叫叫做固定定資產折折舊，固固定資產產的價值值是通過過計提折折舊的方方式逐漸漸地、部部分地轉轉移到產產品價值值中去的的。根據(jù)據(jù)固定資資產的這這個特點點，一方方面要設設置“固定資資產”帳戶，用用以反映映固定資資產的原原始價值值，另一一方面要要設置“累計折折舊”帳戶，用用來反映映固定資資產損耗耗的價值值?！袄塾嬚壅叟f”帳戶的的貸方登登記固定定資產損損耗的價價值，即即折舊增增加數(shù);;借方登登記折舊舊的減少少數(shù)或沖沖銷數(shù)。月月份終了了，該帳帳戶的貸貸方余額額表示截截止本月月止已經經發(fā)生的的折舊數(shù)數(shù)額?！肮潭ㄙY資產”帳戶的的借方余余額所反反映的固固定資產產原始價價中減去去“累計折折舊”帳戶貸貸方余額額所反映映的固定定資產損損耗的價價值，就就可以求求得固定定資產的的凈值。生產業(yè)務核核算的基基本賬戶戶對應關關系如下下：業(yè)務說明::1．領用材材料。2．結算應應付工資資。3．計提折折1日。4．分期攤攤銷待攤攤費用或或預提預預提費用用。5．支付其其他費用用。6．支付職職工工資資。7．把制造造費用分分配到各各種產品品的生產產成本中中去。8．結轉完完工入庫庫產品的的制造成成本。舉例如下::1．企業(yè)的的生產車車間領用用甲材料料20噸噸，單價價為10000元元/噸，用用于直接接生產產產品所作會計分分錄為借借:生產產成本200000貸::材料―――甲材材料22000002．企業(yè)業(yè)本月應應發(fā)給生生產工人人工資33000000元元，應發(fā)發(fā)給車間間管理人人員工資資500000元元。所作作會計分分錄為借:生生產成本本30000000制制造費用用5000000貸:應應付工資資33500000如果這5500000元的的制造費費用是用用于管理理A卜BB兩種產產品生產產的，按按一定的的分配方方法，如如按各自自所耗費費的原材材料的金金顴，AA產品能能分配到到300000元元，B產產品能分分配到2200000元，則則期末分分配結轉轉制造費費用時，所所做會計計分錄為為:借借:生產產成本―――A產產品300000BB產品2200000貸:制制造費用用50000003．企業(yè)開開出現(xiàn)金金支票從從銀行提提取現(xiàn)金金750000元元，以備備發(fā)放上上月工資資。所以以會計分分錄為::借:現(xiàn)現(xiàn)金7750000貸貸:銀行行存款77500004．企業(yè)業(yè)用現(xiàn)金金750000元元發(fā)放工工資。所作作會計分分錄為::借:應應付工資資7550000貸貸:現(xiàn)金金7500004．企業(yè)用用現(xiàn)金9950元元為廠部部購買辦辦公用品品。所作會會計分錄錄為:借借:管理理費用9500貸::現(xiàn)金99505．企業(yè)以以銀行存存款20000元元支付下下半年的的報刊雜雜志訂閱閱費。由于報刊雜雜志訂閱閱費需要要在下半半年各個個月份中中分期轉轉人管理理費用，故故現(xiàn)金只只能計人人“待攤費費用”。所所作會計計分錄為為:借::待攤費費用220000貸:銀行存存款2200006．月末企企業(yè)預提提銀行借借款利息息30000元(因銀銀行是一一季度結結息一次次)。所作作會計分分錄為::借:財財務費用用30000貸:預預提費用用30000到季度末企企業(yè)用銀銀行存款款支付了了3個月月利息時時，所做做會計分分錄為::(假設設每月的的銀行借借款利息息都為330000元)借::預期費費用990000貸:銀銀行存款款900007．月末，企企業(yè)按規(guī)規(guī)定計提提固定資資產折舊舊，其中中車間使使用的固固定資產產應提折折舊額3300000元，廠廠部使用用的固定定資產應應提的折折舊額為為100000元元。所所作的會會計分錄錄為:借::制造費費用3300000管理費費用1100000貸:累累計折11日44000008．．企業(yè)結結轉己完完工產品品的實際際成本11500000元元所所作的會會計分錄錄為:借::產成品品15500叨叨貸::生產成成本15500000如果期末"生產產成本""賬戶還還有借方方余額，表表示未完完工的在在產品，也也納入期期末資產產負債表表的"存存貨"項項內。9．本月攤攤銷企業(yè)業(yè)行政管管理部門門租用辦辦公設備備的租金10000元。由由于是攤攤銷，說說明以前前月份已已經付出出租金并并計人了了“待攤費用用”。因此此本月所所作會計計分錄為為:借::管理費費用110000貸::待攤費費用10000※銷售業(yè)務務的核算算產品銷售售過程是是企業(yè)生生產經營營過程的的最后一一個階段段。在這這個過程程中，企企業(yè)要將將生產的的產品及及時地銷銷售出去去，滿足足社會需需求，實實現(xiàn)自已已的經營營目標，保保證再生生產的正正常進行行。企業(yè)業(yè)銷售產產品，取取得銷售售收入，意意味著企企業(yè)的經經營資金金已從產產品資金金形態(tài)轉轉化為貨貨幣資金金形態(tài)，完完成了一一次資金金周轉，并并有所增增值。企業(yè)向購購貨單位位出售產產品，取取得貨款款或索取取貨款的的憑據(jù)時時，即獲獲得銷售售收入，同同時還應應結轉所所銷售產產品的成成本。其其次，企企業(yè)在銷銷售產品品時，應應按稅法法規(guī)定，向向購貨單單位代收收代繳稅稅金。此此外，企企業(yè)銷售售產品，還還須支付付運輸費費、裝卸卸費、包包裝費、廣廣告費等等銷售費費用，這這些銷售售費用，同同管理費費用一樣樣，也是是作為期期間費用用直接計計人當期期利潤結結算。綜上所述，為為了核算算與監(jiān)督督產品銷銷售，必必須相應應地設置置和運用用“產品銷銷售收入入”、“產品銷銷售成本本”、“產品銷銷售費用用”、“產品銷銷售稅金金及附加加”和“應交稅稅金”等賬戶戶。“產品銷售售收入”賬戶是是用來核核算企業(yè)業(yè)銷售產產品所獲獲取的收收入，屬屬于收入入類賬戶戶。其結結構如下下表產品銷售收收入借方貸貸方期末轉入“本年利利潤”賬實現(xiàn)的的產品銷銷售收入入戶的余額“產品銷售售成本”賬戶是是用來核核算企業(yè)業(yè)銷售產產成品、自自制半成成品和工工業(yè)性勞勞務等的的成本，屬屬于費用用類賬戶戶。企業(yè)業(yè)結轉銷銷售成本本時，借借記弦?guī)?，期期末應將將該帳戶戶的余額額轉入“本年利利潤”帳戶，結結轉后該該帳戶應應無余額額?！爱a品銷銷售成本本”帳戶的的結構如如下表：：產品銷售費費用借方方貨貨方發(fā)生生的產品品銷售費費用期末轉轉入“本年利利潤”帳戶的的余額“產品銷售售費用”帳戶是是用來核核算企業(yè)業(yè)在產品品銷售過過程中所所發(fā)生的的費用，以以及為銷銷售本企企業(yè)產品品而專設設的銷售售機構的的經常性性費用。企企業(yè)發(fā)生生的產品品銷售費費用，應應記人該該帳戶的的借方，期期末應將將該帳戶戶的余額額轉入“本年利利潤”帳戶，結結轉后該該帳戶應應無余額額。主要要步驟如如下：1．銷售產產品貨款款未收回回、貨款款存入銀銀行或銷銷售預收收貨款的的產品。2．預收貨貨款存入入銀行。3．以銀行行存款支支付銷售售費用。4．結轉銷銷售產品品的生產產成本。5．結算應應交納的的稅金。賬戶處理舉舉例如下下:1．企業(yè)向向紅光工工廠發(fā)出出A產品品20噸噸，單價價為10000元元/噸，款款已收到到，存入入銀行。所作作會計分分錄為：：借:銀銀行存款款200000貸貸:產品品銷售收收入20000002．企業(yè)業(yè)向德啟啟公司銷銷售A產產品300噸，單單價10000元元/噸，收收到貨款款200000元元，德啟啟公司尚尚火本企企業(yè)1000000元。所作會會計分錄錄為：借借:銀行行存款200000應收收賬款100000貸貸:產品品銷售收收入30000003．．按合同同規(guī)定預預收南德德公司貨貨款2000000元存入入銀行。所所作會計計分錄為為：借:銀行存存款2200000貸:預預收賬款款2000004．按合同同規(guī)定向向南德公公司銷售售A產品品1000噸，單單價10000元元/噸，共共計10000000元，其其中2000000元為預預收貨款款，其余余800000元元也收到到存人銀銀行。所作作會計分分錄為::借:預預收賬款款2000000銀行行存款800000袋::產品銷銷售收入入100000005．以銀行行存款880叨元元支付廣廣告費，以以現(xiàn)金2200元元支付銷銷售貨物物的搬運運費。所所作會計計分錄為為:借::產品銷銷售費用用82200袋:銀銀行存款款80000現(xiàn)金金20006．月末末計算本本月應交交納的銷銷售稅金金為155叨0元元。所作作會計分分錄為::借借:產品品銷售稅稅金及附附加1150000貧::應交稅稅金1550000如企業(yè)業(yè)在下月月用銀行行存款繳繳納稅金金，所作作會計分分錄借:應應交稅金金1550000貧貧:銀行行存款15500007．月末企企業(yè)結轉轉以上三三筆銷售售業(yè)務所所售出產產品的成成本((A產品品單位成成本為4400元元/噸))所所作會計計分錄為為:借::產品銷銷售成本本6000000貸::產成品品600000※利潤形成成及分配配業(yè)務的的核算利潤是企業(yè)業(yè)在一定定期間的的經營成成果。它它是反映映企業(yè)一一定期間間經營活活動的綜綜合指標標。企業(yè)業(yè)各項管管理工作作的好壞壞，特別別是成本本管理工工作的好好壞，都都會直接接或間接接地從利利潤指標標上體現(xiàn)現(xiàn)出來。企企業(yè)生產產經營的的目的就就是要獲獲取利潤潤，為社社會提供供更多的的財富，促促進社會會的發(fā)展展，同時時，也為為增強企企業(yè)的財財力，擴擴大企業(yè)業(yè)生產經經營的實實力，加加速企業(yè)業(yè)的發(fā)展展。產品制造企企業(yè)在銷銷售過程程中取得得的營業(yè)業(yè)利潤(或發(fā)發(fā)生的虧虧損)并并不是企企業(yè)生產產經營活活動的最最終經營營成果。因因為，企企業(yè)在生生產經營營活動過過程中，難難免不發(fā)發(fā)生一些些與生產產經營活活動無直直接關系系的收入入和支出出，會計計上把這這些收入入和支出出稱為營營業(yè)收入入和營業(yè)業(yè)外支出出。屬于于營業(yè)外外收入的的主要內內容有::固定資資產盤盈盈、處理理固定資資產凈收收益、教教育費附附加返還還款、罰罰款收入入、確實實無法支支付而轉轉作營業(yè)業(yè)外收入入的應付付款項等等。屬于于營業(yè)外外支出的的主要內內容有::固定資資產盤虧虧、處理理固定資資產凈損損失、非非常損失失、職工工子弟學學校經費費和技工工學校經經費、非非正常停停工損失失等。除除此之外外，企業(yè)業(yè)在生產產經營過過程中，為為獲取收收益，還還會發(fā)生生一些對對外投資資經濟業(yè)業(yè)務，由由此還會會發(fā)生對對外投資資收人和和投資損損失((其具體體內容和和核算方方法，將將在有關關專業(yè)課課程中介介紹)，在在確定利利潤總額額構成時時，還應應考慮投投資凈收收益((投資收收益減投投資損失失)因素素。因此此，作為為企業(yè)在在一定期期間經營營成果的的利潤總總額，是是由營業(yè)業(yè)利潤、營營業(yè)外收收艾凈額額、投資資收益凈凈額等內內容共同同構成的的。其計計算公式式如下::利潤總額＝＝營業(yè)利利潤＋投投資凈收收益＋營營業(yè)外收收入－營營業(yè)外支支出按現(xiàn)行稅法法規(guī)定，企企業(yè)產生生利潤以以后，可可先彌補補以前年年度虧損損(最最長5年年為限))，如有有余額，應應按規(guī)定定稅率算算繳納所所得稅。所所得稅的的性質是是為獲取取凈利潤潤而必須須發(fā)生的的費用。因因此，利利潤總額額除去彌彌補虧損損和所得得稅費用用后的凈凈額，就就是企業(yè)業(yè)的凈利利潤。其其計算公公式如下下:凈利潤＝利利潤總額額－彌補補以前年年度虧損損－所得得稅費用用為核算企業(yè)業(yè)實現(xiàn)的的凈利潤潤和營業(yè)業(yè)外收入入及營業(yè)業(yè)外支出出等，會會計上應應設置::“本年利利潤”、“營業(yè)外外收入”、“營業(yè)外外支出”、“所得稅稅”。等帳帳戶。1．“本年年利潤”帳戶“本年利潤潤”帳戶是是用來核核算企業(yè)業(yè)本年度度實現(xiàn)的的利潤((或虧損損)總額額的帳戶戶。其借借方登記記每期期期末從“產品銷銷售成本本”、“產品銷銷售費用用”、“產品銷銷售稅金金及附加加”、“其他業(yè)業(yè)務支出出”、“管理費費用”、“財務費費用”、“營業(yè)外外支出”、“所得稅稅”等帳戶戶貸方轉轉人該帳帳戶中的的發(fā)生額額。貸方方登記每每期期末末從“產品銷銷售收入入”、“其他業(yè)業(yè)務收入入”、“營業(yè)外外收入”等帳戶戶借方轉轉入該帳帳戶中的的發(fā)生額額。年終終，企業(yè)業(yè)應將本本年收入入和支出出相抵并并結出本本年實現(xiàn)現(xiàn)的利潤潤總額，從從該帳戶戶的借方方轉入“利潤分分配―――未分配配利潤”帳戶的的貸方;;如虧損損，則從從該帳戶戶的貸方方轉入“利潤分分配―――未分配配利潤”帳戶的的借方。結結轉后該該帳戶應應無余額額。2．“營業(yè)業(yè)外收入入”賬戶的的結構與與“產品銷銷售收入入”帳戶的的結構相相似。3．“營業(yè)業(yè)外支出出”和“所得稅稅”賬戶屬屬于費用用類賬戶戶，其結結構與其其他費用用類賬戶戶相似。企業(yè)實現(xiàn)的的凈利潤潤，應該該按照國國家的規(guī)規(guī)定進行行分配。在在分配利利潤時，既既要保證證國家財財政收入入的穩(wěn)定定增長，又又要滿足足企業(yè)發(fā)發(fā)展的需需要，同同時還要要兼顧投投資者和和廣大職職工的經經濟利潤潤。企業(yè)業(yè)實現(xiàn)的的凈利潤潤除國家家另有規(guī)規(guī)定者外外，應按按下列順順序進行行分配::(1))彌補以以前年度度虧損，它它是指超超過用稅稅前利潤潤彌補虧虧損的期期限((5年))后仍未未補足的的虧損;;(2))提取法法定盈余余公積，應應按照凈凈利潤扣扣除上述述第((1)項項后的110%提提取，盈盈余公積積如達注注冊資本本50%%時可不不再提取取;((3)提提取公益益金，企企業(yè)從凈凈利潤中中按一定定比例提提取;((4)提提取任意意盈余公公積，企企業(yè)從凈凈利潤中中按一定定比例提提取。企業(yè)實現(xiàn)的的凈利潤潤進行上上述分配配后的余余額，再再加上年年初未分分配利潤潤，構成成本年可可供分配配的利潤潤?？晒┕┓峙涞牡睦麧櫩劭鄢峙渑浣o投資資者的利利潤后的的余額，即即為本年年未分配配利潤，留留待以后后年度進進行分配配?，F(xiàn)將上述利利潤分配配的順序序和項目目用公式式表示如如下:可供分配的的利潤＝＝凈利潤潤－彌補補以前年年度虧損損－提取取法定盈盈余公積積－提取取公益金金－提取取任意盈盈余公積積＋年初初未分配配利潤未分配利利潤＝可可供分配配的利潤潤－應付付投資者者利潤為為了核算算利潤的的分配情情況，應應該設置置一個專專門的帳帳戶，即即“利潤分分配”帳戶。“利潤分分配”帳戶是是用來核核算企業(yè)業(yè)利潤的的分配(或虧虧損的彌彌補)和和歷年分分配((或彌補補)后的的結存余余額的帳帳戶。其其借方登登記企業(yè)業(yè)按規(guī)定定實際分分配的利利潤數(shù);;貸方登登記用盈盈余公積積金彌補補以前年年度虧損損以及年年終時從從“本年利利潤”帳戶借借方轉來來的本年年實現(xiàn)的的利潤總總額。年年末貸方方(借借方)余余額表示示歷年積積存的未未分配利利潤(或或末彌補補虧損))。該賬戶應按按利潤分分配的具具體項目目，如“盈余公公積補虧虧”、“提取盈盈余公積積”、“應付利利潤”和“未分配配利潤”等設置置明細分分類賬戶戶，進行行明細分分類核算算。利潤形成及及分配的的主要經經濟業(yè)務務核算，如如下：業(yè)務說明::1．計算應應納所得得稅。2．期末結結轉本期期各項收收入。3．期末結結轉本期期的各項項成本費費用。4．結轉應應付利潤潤和提取取公積。5．支付利利潤。6．把“利利潤”賬戶的的余額轉轉入“利潤分分配”賬戶其賬務處理理舉例如如下:華光工廠44月份的的利潤形形式及分分配業(yè)務務如下::例：30日日，經批批準，把把已計入入“待處理理財產損損溢”賬戶的的價值550000元的存存貨盤盈盈轉作營營業(yè)外收收入。所作作會計分分錄為::借:待待處理財財產損溢溢50000貨貨：營業(yè)業(yè)外收入入50000注:當時盤盤存時出出現(xiàn)盤盈盈50000元的的存貨，所所作的會會計分錄錄為:((假設盤盤盈的存存貨為原原材料))借借:材料料50000貸::待處理理財產損損溢55000030日，企企業(yè)被偷偷竊，損損失產成成品30000元元，經批批準列人人營業(yè)外外支出。所所作會計計分錄為為:借::營業(yè)外外支出30000貸:產產成品3000030日，將將各收人人類、費費用類賬賬戶的余余額轉人人“利潤”賬戶。所作作會計分分錄為::借:產產品銷售售收入15000000營業(yè)業(yè)外收入入50000貸貸:利潤潤15550000借借:利潤潤11011150貸::產品銷銷售成本本6600000產產品銷售售費用82200產產品銷售售稅金及及附加1550000管管理費用用1119550財財務費用用30000營營業(yè)外支支出30000本期實現(xiàn)的的稅前利利潤為11550000－－10111500＝5338500（元）附4編制編制前的準準備會計作為一一種經濟濟信息的的核算系系統(tǒng)，從從登憑證證，記帳帳直到編編出報表表，才算算基本作作了一個個循環(huán)。工作做了許許多，最最終是要要拿出東東西給人人家看，報報表便是是會計工工作的綜綜合反映映，投資資者了解解經營情情況需要要閱讀它它，政府府收稅也也要依據(jù)據(jù)它。所所以編制制報表可可以說是是會計工工作的重重中之重重?？稍捰终f說回來了了，如果果前面工工作基礎礎不牢，這這報表也也是很難難“造”出來的的，所以以前面的的工作好好比是樓樓房的基基礎，無無此而不不牢;而而報表便便成了樓樓房的臉臉面，無無此而不不美。言歸正傳，我我們先來來講講報報表編制制前該做做哪些準準備工作作。企業(yè)持續(xù)、正正常的生生產經營營活動，是是一個循循環(huán)往復復、川流流不息的的過程。為為了進行行分期核核算，分分期算賬賬和編制制報表，就就需要劃劃分會計計期間。有有了不同同的會計計期間，便便有本期期與非本本期的區(qū)區(qū)別。如如收入中中哪些屬屬于本期期收入，哪哪些不屬屬于本期期收入;;費用中中哪些屬屬于本期期費用，哪哪些不屬屬于本期期費用。只只有劃清清會計期期間，才才能按會會計期間間提供收收入、費用、成本本、經營營成果和和財務狀狀況等報報表資料料，才有有可能對對不同會會計期間間的報表表資料進進行比較較。因此此，要以以權責發(fā)發(fā)生制為為標準，對對賬簿記記錄中的的有關收收入、費費用等帳帳項進行行必要的的調整，以以便正確確地反映映本期收收入和費費用，正正確計算算本期的的損益。在確保報表表提供信信息質量量的同時時，要及及時編報報報表，以以保證會會計信息息使用者者能及時時了解和和掌握企企業(yè)的財財務狀況況和經營營成果。為為了及時時確定經經營成果果，迅速速編制報報表，可可以在期期末編制制工作底底稿。在在工作底底稿中揭揭示本期期的經營營成果，并并根據(jù)工工作底稿稿提供的的資料編編制報表表，及時時報送報報表。然然后再根根據(jù)工作作底稿上上匯集的的資料編編制有關關的記賬賬憑證，并并且根據(jù)據(jù)記賬憑憑證登記記賬簿，補補齊賬簿簿記錄。為了保證賬賬簿記錄錄的正確確和完整整，應當當加強會會計憑證證的日常常審核，應應當定期期進行賬賬證核對對和賬賬賬核對。但但是，帳帳簿記錄錄的正確確性，還還不能說說明賬簿簿記錄的的客觀真真實性。因因為種種種原因，可可能使各各項財產產的賬面面數(shù)額與與實際結結存數(shù)額額發(fā)生差差異，或或者雖然然賬實相相符而某某些材料料、物資資卻已毀毀損變質質。究其其原因，有有的是在在保管過過程中發(fā)發(fā)生的自自然損耗耗;有的的是在收收發(fā)管理理中發(fā)生生錯收、錯錯付;有有的是由由于計量量、檢驗驗不準確確或發(fā)生生錯誤;;有的是是因管理理人員的的過失發(fā)發(fā)生存貨貨的毀損損變質和和不法分分子的貪貪污盜竊竊、破壞壞等。此此外，現(xiàn)現(xiàn)金、銀銀行存款款等各項項貨幣資資金和各各項應收收、應付付款的賬賬面數(shù)額額與實際際數(shù)額都都有發(fā)生生賬實不不符的可可能。因因此，為為了正確確掌握各各項財產產物資、債債權債務務的真實實情況，保保證報表表資料的的準確可可靠，必必須在賬賬簿記錄錄的基礎礎上，運運用財產產清查這這一專門門方法，對對各項財財產物資資、債權權債務進進行定期期或不定定期的盤盤點和核核對?？偟目磥恚幘幈砬耙龅墓すぷ骺蓪崒嵲诓簧偕?，大約約有如下下幾方面面:1．期末帳帳項調整整。按照照權貢發(fā)發(fā)生制的的原則，正正確地劃劃分各個個會計期期間的收收入、贅贅用，為為工確地地計算結結轉本期期經營成成本提供供有用資資料。2．編制制工作底底稿，通通過工作作底稿的的編制，匯匯集編制制報表所所必需的的資料。應應該指出出編制工工作底稿稿的目的的是為了了保證迅迅速地提提供高質質量的報報表，不不是一項項必須進進行的會會計工作作。如果果能夠及及時提出出準確的的報表，也也可以不不編制工工作底稿稿。3．對賬。通通過對賬賬保證賬賬記、賬賬賬、賬賬實相符符合。4．結賬。通通過結賬賬，計算算并結轉轉各賬戶戶的本期期發(fā)生額額和金額額。一、期末賬賬項調整整期末賬項調調整就是是將應是是本期收收入、費費用的項項目升到到期，將將不應是是本期收收入、費費用的項項目加以以剔除。講講得專業(yè)業(yè)點，朋朋末賬項項調整就就是從權權責發(fā)生生制的角角度析，企企業(yè)賬薄薄中的日日常記錄錄還不能能確切地地反映本本期的收收入、費費用，如如有些款款項雖已已收入到到賬，但但它不屬屬于本期期收入;;有些款款項雖以以支付，但但它不屬屬干本期期費用。所所以，在在結賬前前對這些些賬項必必須進行行調整。通通過調整整，合理理地確定定各期收收入，并并將收人人與費用用配比，正正確計利利潤。期末賬項調調整的主主要內容容是調整整各期的的收入、費費用，由由于在確確認收入入、費用用的同時時，也要要確認資資產、負負債，因因此，期期末賬項項調整也也關系到到企業(yè)財財務成果果的正確確性。期末賬賬項調整整的內容容主要分分為以下下幾類：：（一一）屬干干本期收收入，尚尚未收到到款項的的調整企業(yè)在本期期已向其其他企業(yè)業(yè)或個人人提供產產品、勞勞務、財財產使用用權，理理應獲得得屬于本本期的收收入，但但由于尚尚末結算算，或延延期付款款等原因因，致使使本期的的收入尚尚未收到到。如應應收銀行行的存款款利息、應應收的銷銷售款等等。凡屬屬于本期期收入，不不管其款款項是否否收到，都都應作為為本期收收入，期期末時將將尚未收收到的款款項調整整入賬。企業(yè)存人人金融機機構的款款項是計計息的，通通常銀行行存款利利息、是是按季結結算的。如如果將利利息收人人作為結結算期的的收人處處理，會會使各期期的收入入不均衡衡，因此此，按權權責發(fā)生生制的原原則核算算時，每每個季度度各個月月份企業(yè)業(yè)在銀行行存款的的利息收收入要估估算入賬賬。例某某單位11月末根根據(jù)其在在銀行存存款的金金額和該該類存款款的利息息率估算算，1月月份銀行行存款利利息收人人應為118000元。應應將其登登記入賬賬?？梢砸詥为氃O設置一個個"利利息收入入"科目目予以核核算。但但一般情情況下，銀銀行存款款的利息息收入是是作為銀銀行借款款利息支支出的減減項記大大“財務費費用”科目。因因此，11月末，將將估算的的本月銀銀行存款款利息收收入登記記入賬時時，應借借記“其他應應收款”科目，貸貸記“財務費費用”科目。22、3、月月末，仍仍按上述述辦法處處理。待第一季度度結束，銀銀行算出出本單位位第一季季度存款款利息時時，再根根據(jù)銀行行計算結結果借記記“銀行存存款”科目，貸貸記“其他應應收款”科目。如果出現(xiàn)估估算入賬賬的利息息收入與與實際利利息收入入不一致致時，其其差額作作為增減減管理費費用處理理。當全全季利息息收入實實際額大大于估算算金額時時，其差差額借記記“其他應應收款”科目，貸貸記“財務費費用”科目;;當全季季利息收收入實際際額小于于估算金金額時，其其差額借借記“財務費費用”科目，貸貸記“其他應應收款”科目。假設該單單位第一一季度每每月估算算利息收收入均為為18000元，全全季共計計54000元，而而銀行通通知該單單位，第第一季度度銀行存存款利息息收入為為55000元，即即實際利利息收入入比估算算多1000元。這這時應將將其差額額1000元，借借記“其他應應收款”科目，貸貸記“財務費費用”科目。(二)屬干干木期費費用，尚尚未支付付款項的的調整企業(yè)在本期期已消耗耗或本期期已受益益的支出出，理應應歸屬本本期發(fā)生生的費用用。由于于這些費費用尚未未支付，故故在日常常的賬簿簿記錄中中尚未登登記人賬賬，如應應付銀行行借款利利息支出出等。凡凡屬于本本期的費費用，不不管其款款項是否否支付，都都應作為為本期費費用處理理。期末末應將那那些屬于于本期費費用，而而尚未支支付的費費用調整整人賬。企業(yè)從銀行行借入的的款項是是有償使使幣的，須須支付利利息通常常銀行借借款利息息是按季季結算的的，每個個季度的的最后一一個月結結算借款款利息。但但整個季季度內企企業(yè)郡從從貸款中中受益，授授權責發(fā)發(fā)生制的的原則，應應負擔借借款利息息。因此此，每個個季度的的各個月月份應支支付的借借款利息息要估算算入賬。(例)某單位位l月末末根據(jù)銀銀行借款款金額和和借款利利息率佑佑算，11月份應應付銀行行借款利利息支出出為10000元元，并應應將其登登記入賬賬?？梢砸詥为氃O設置一個個“利息支支出”科目予予以核算算。但通通常銀行行借款的的利息支支出是在在“財務費費用”科目內內核算。ll月末，將將本月份份估算的的銀行借借款利息息支出登登記入賬賬時，借借記“財務費費用”科目，貸貸記“預提費費用”科目。22、3月月末，仍仍按上述述辦法處處理。待第一季度度結束，銀銀行算出出本單位位第一季季度銀行行借款利利息時，再再根據(jù)銀銀行計算算結果借借記“預提費費用”科目，貸貸記“銀行存存款”科目。如果出現(xiàn)備備月估計計入賬的的利息支支出與實實際的利利息支出出不一致致時，其其差額作作為增減減管理費費用處理理。當全全季實際際利息支支出大于于估算金金額時，其其差額借借記“財務費費用”科目，貸貸記“預提費費用”科目;;當全季季實際利利息支出出小于估估算金額額時，其其差額借借記""預提費費用"科科目，貸貸記“財務費費用”科目。(三)本期期已收款款，而不不屬于或或不完全全屬干本本期收入入款項的的賬項調調整本期已收款款入賬，但但尚未向向付款企企業(yè)提供供商品、勞勞務或財財產使用用權，不不屬于本本期收入入的預收收款項。在在計算本本期收入入時，應應諒將這這部分預預收收入入進行賬賬項調整整。預收收收入應應通過負負債類的的“預收賬賬款”科目予予以核算算。待確確認為本本期收入入后，再再從“預收賬賬款”科目轉轉入有關關的收入入科目。企業(yè)出租暫暫時閑置置的固定定資產，預預收出租租固定資資產的租租金。固固定資產產的租金金收入，是是承租固固定資產產單位支支付給出出租固定定資產單單位的使使用報酬酬。預收收半年的的租金，就就是轉讓讓固定資資產半年年使用權權的報酬酬。預收收1年的的租金，就就是轉讓讓固定資資產1年年使用權權的報酬酬。顯然然，不應應弦把預預收半年年或1年年的出租租固定資資產的租租金收入入全部都都記入收收到租金金的那個個月份的的收入中中，而應應諒按照照固定資資產出租租期分月月計入各各月份的的收入中中。出租租固定資資產的租租金收入入在“其他業(yè)業(yè)務收入入”科目內內核算。(四)本期期已付款款，而不不屬干或或不完全全屬干本本期費用用的賬項項謂整本期已付款款人賬，但但應由本本期和以以后各期期分別負負擔的費費用，在在計算本本期費用用時，應應該將這這部分費費用進行行調整。預付的各項項支出既既不屬于于或不完完全屬于于本期費費用，就就不能直直接全部部記人本本期有關關費用科科目，應應先記人人資產類類的“待攤費費用”科目。

(五五)屬于于本期支支出，尚尚未支付付稅金的的賬項調調整企業(yè)應根據(jù)據(jù)本期的的營業(yè)收收人或稅稅前利潤潤，按規(guī)規(guī)定的稅稅率計算算本期應應交納的的稅金。稅稅金一般般是分期期計算，定定期交納納。為了了正確計計算本期期的損益益，需要要把凡屬屬于本期期支出而而尚末支支付的稅稅金通過過期末賬賬項調整整全部登登記入賬賬。使本本期支出出能與本本期收人人在相互互適應的的基礎上上進行配配比。換換言之，就就是在把把屬于本本期的收收入計算算出來時時，也要要把屬于于本期的的費用支支出計算算出來，然然后相互互比較，以以正確確確定本期期的損益益。企業(yè)分期計計算出本本期應交交稅金，由由于尚末末支付，一一方面使使成本費費用增加加，另一一方面使使負債增增加。因因此，應應借記“主營業(yè)業(yè)務稅金金及附加加”或“所得稅稅”科目，貸貸記“應交稅稅金”科目。到到期交納納稅款時時，再借借記“應交稅稅金”科目，貸貸記“銀行存存款”科目。二、編制工工作底稿稿工作底稿就就跟我們們寫作文文時打的的草稿一一樣，目目的就是是保證交交上的東東西質量量高。講講得專業(yè)業(yè)點，工工作底稿稿，亦稱稱“工作底底表”，是將將一定會會計期間間核算所所得的會會計資料料匯集在在一起，為為最終取取得一定定會計信信息而進進行調整整、試算算、分析析的表格格。工作底稿有有多種用用途，如如總分類類賬戶余余額和發(fā)發(fā)生額試試算表、期期末賬項項調整表表，為編編制報表表提供資資料的工工作底稿稿。本處處著重講講期末為為編制報報表而編編的工作作底稿。一般情況下下，期末末是會計計部門最最忙的時時候，調調賬、對對賬、結結賬、編編制報表表、一環(huán)環(huán)扣一環(huán)環(huán)。大量量的業(yè)務務要在短短短幾天天中完成成，為了了避免差差錯，防防止忙中中出錯，并并盡快地地出表，可可以先通通過編制制工作底底稿的辦辦法，把把基本資資料算出出來，然然后，再再根據(jù)工工作底稿稿的資料料編制調調賬、結結賬的會會計分錄錄，把賬賬簿記錄錄補齊