會(huì)計(jì)學(xué)原理第十一章財(cái)務(wù)報(bào)告

第十一章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

教學(xué)目標(biāo)：掌握財(cái)務(wù)報(bào)表的概念和組成；掌握資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容結(jié)構(gòu)及其編制；掌握利潤表的格式內(nèi)容及其編制；了解資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的作用。教學(xué)要求：1、知識(shí)要點(diǎn)：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的概念和組成；（2）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容結(jié)構(gòu)及其編制；（3）利潤表的結(jié)構(gòu)及其編制；2、能力要求：（1）掌握財(cái)務(wù)報(bào)表的概念和組成；（2）理解資產(chǎn)負(fù)債表的作用，能夠根據(jù)有關(guān)資料準(zhǔn)確完整地編制資產(chǎn)負(fù)債表；（3）理解損益表的作用，能夠根據(jù)有關(guān)資料準(zhǔn)確完整地編制損益表；3、相關(guān)知識(shí)：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的概念、組成及分類、編制要求。（2）資產(chǎn)負(fù)債表的概念、作用、結(jié)構(gòu)和編制方法。（3）損益表的概念、作用、結(jié)構(gòu)和編制方法?；靖拍睿贺?cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表損益表推薦閱讀材料：1．魯亮升．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)．北京，清華大學(xué)出版社，2009．2．黃曉榕，陳科虹．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)．北京：高等教育出版社，2008．3．于小鐳，楊守任．新企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講解．北京，機(jī)械工業(yè)出版社，2007．4．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編委會(huì)．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南．北京，新華出版社，2007．5．中華人民共和國財(cái)政部，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，北京，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006．內(nèi)容提要第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表第三節(jié)利潤表第四節(jié)現(xiàn)金流量表本章小結(jié)本章復(fù)習(xí)思考題參考答案第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表概述

一、財(cái)務(wù)報(bào)表及其目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)表：是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要組成部分，是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心內(nèi)容。財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的載體，它以日常核算資料為依據(jù)，是會(huì)計(jì)核算的最終產(chǎn)品。在日常的會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)通過記張、算賬工作，把各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類登記在會(huì)計(jì)賬簿中，使分散凌亂的信息條理化、系統(tǒng)化，但還是不能很好地反映一定會(huì)計(jì)期間企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的全貌，不便于使用者對信息的閱讀和使用。財(cái)務(wù)報(bào)表可以把會(huì)計(jì)賬簿提供的信息再進(jìn)一步整理加工匯總，形成完整的、系統(tǒng)的、綜合的會(huì)計(jì)信息，既簡單明了，針對性強(qiáng)，又便于閱讀和使用。

會(huì)計(jì)信息的使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾。財(cái)務(wù)報(bào)表作為財(cái)務(wù)報(bào)告的主要組成部分，作為會(huì)計(jì)信息的載體，是向會(huì)計(jì)信息使用者提供有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者、債權(quán)人等與企業(yè)管理層之間的橋梁和紐帶?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的就是使財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)揮應(yīng)有的作用，二者目標(biāo)完全一致。二、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成和分類

1.財(cái)務(wù)報(bào)表的組成

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（一）資產(chǎn)負(fù)債表（二）利潤表（三）現(xiàn)金流量表（四）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表（五）附注

財(cái)務(wù)報(bào)表通過這幾個(gè)部分綜合反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況、在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況以及構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的各組成部分在當(dāng)期的增減變動(dòng)情況等。本章我們主要學(xué)習(xí)前三部分，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。2.財(cái)務(wù)報(bào)表的分類

財(cái)務(wù)報(bào)表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表按反映內(nèi)容的不同可分為：動(dòng)態(tài)報(bào)表和靜態(tài)報(bào)表。動(dòng)態(tài)報(bào)表，是反映一定會(huì)計(jì)期間企業(yè)財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表，如利潤表反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間資金的應(yīng)耗費(fèi)與應(yīng)收回情況及經(jīng)營成果，屬于動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。靜態(tài)報(bào)表，是反映企業(yè)在一定時(shí)點(diǎn)上財(cái)務(wù)靜態(tài)情況的報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表反映會(huì)計(jì)期末時(shí)點(diǎn)上企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的規(guī)模、結(jié)構(gòu)等靜態(tài)的狀況，屬于靜態(tài)會(huì)計(jì)報(bào)表。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表按編報(bào)時(shí)間的不同可分為：中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。中期財(cái)務(wù)報(bào)表，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。中期，是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間，主要包括月度報(bào)表、季度報(bào)表，半年度報(bào)表。

中期財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括:資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。

報(bào)表格式應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表一致。

年度財(cái)務(wù)報(bào)表，是指以完整會(huì)計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表按編報(bào)主體的不同可分為：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以企業(yè)自身為編報(bào)主體，反映本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等。合并財(cái)務(wù)報(bào)表以整個(gè)集團(tuán)為編報(bào)主體，反映包括集團(tuán)內(nèi)各個(gè)企業(yè)在內(nèi)的整個(gè)集團(tuán)的綜合財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等。三、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求

企業(yè)在所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)在顯著位置至少披露下列內(nèi)容：（1）編報(bào)企業(yè)的名稱；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)間；（3）人民幣金額單位；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)遵守如下基本原則：（一）依據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表

企業(yè)在列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，按照資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，如實(shí)反映企業(yè)的交易與其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，真實(shí)而公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。（二）持續(xù)經(jīng)營

企業(yè)應(yīng)該以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制

除現(xiàn)金流量表外，企業(yè)應(yīng)該按權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。（四）信息列報(bào)的一致性

財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)和分類應(yīng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間之間保持一致性，不得隨意變更。但下列情況除外：（1）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)；（2）企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生了重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。（五）重要性和項(xiàng)目列報(bào)

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)應(yīng)以重要性為原則，性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)立報(bào)。重要性，是指財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目就具有重要性。性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，一般可以合并列報(bào)。（六）信息列報(bào)的可比性

當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)該提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明,但另有規(guī)定的除外。

（七）抵消原則財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵消,但滿足抵消條件的除外。

（八）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于1年的,，應(yīng)當(dāng)披露其年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間以及短于1年的原因。企業(yè)在遵循上述基本要求的基礎(chǔ)上，至少還應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)報(bào)表能夠客觀真實(shí)、準(zhǔn)確及時(shí)、系統(tǒng)完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息。

第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表

一、資產(chǎn)負(fù)債表概述

1.資產(chǎn)負(fù)債表的概念

資產(chǎn)負(fù)債表：表是指反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。這里的“某一特定日期”是指月末、季末、半年末和年末。該報(bào)表既屬于月度報(bào)表、季度報(bào)表，又屬于年度報(bào)表，是靜態(tài)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.資產(chǎn)負(fù)債表的作用

資產(chǎn)負(fù)債表是財(cái)務(wù)報(bào)告體系的重要組成部分，是財(cái)務(wù)報(bào)表主表之一，在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中具有舉足輕重的地位，它所提供的會(huì)計(jì)信息對于各種不同使用者都具有十分重要的作用，這些作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）通過本表可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，了解企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，信息使用者可以一目了然地從資產(chǎn)負(fù)債表上了解企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)；財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的構(gòu)成及其相互關(guān)系；資源的分布是指企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成，企業(yè)資產(chǎn)總額反映企業(yè)總的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。（2）可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償以及清償時(shí)間；（3）可以反映所有者所擁有的權(quán)益，分析企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及負(fù)債的保障程度。

資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)的資金的權(quán)益總額中負(fù)債和所有者權(quán)益的相對比例。

通過對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的構(gòu)成及其相互關(guān)系的分析比較，衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是否良好以及資本結(jié)構(gòu)是否合理，了解不同時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變化情況，從中分析變化規(guī)律，并預(yù)測企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展趨勢。

（4）資產(chǎn)負(fù)債表還可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的基本資料，以分析企業(yè)的資產(chǎn)變現(xiàn)能力、短期償債能力、長期償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力等，有助于信息使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

短期償債能力是指企業(yè)以能及時(shí)變現(xiàn)的資產(chǎn)清償短期債務(wù)的能力。短期償債能力取決于企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的流動(dòng)性，資產(chǎn)的流動(dòng)性則體現(xiàn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的能力，負(fù)債的流動(dòng)性則反映債務(wù)迫近到期日的程度。長期償債能力是指以企業(yè)的全部資產(chǎn)清償全部債務(wù)的能力，長期償債能力主要取決于企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)負(fù)債的比例關(guān)系。二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)1.資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

在我國，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，依據(jù)會(huì)計(jì)基本等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”編制而成。報(bào)表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，反映全部資產(chǎn)的規(guī)模、分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，即資產(chǎn)總計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)。2.資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的列示

在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債四個(gè)部分列示，而且應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)目按照流動(dòng)性由強(qiáng)到弱的順序從前向后排列。所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）項(xiàng)目按永久性由強(qiáng)到弱的順序從前向后排列。（1）流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的列示滿足下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：①預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；②主要為交易目的而持有；③預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；④自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。

其中，正常營業(yè)周期，通常是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個(gè)營業(yè)周期。但是，也存在正常營業(yè)周期長于一年的情況，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、造船企業(yè)制造用于出售的大型船只等，往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)。正常營業(yè)周期不能確定的，應(yīng)當(dāng)以一年(12個(gè)月)作為正常營業(yè)周期。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》要求，流動(dòng)資產(chǎn)部分至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：①貨幣資金；②應(yīng)收及預(yù)付賬款；③交易性金融資產(chǎn)；④存貨；⑤可供出售金融資產(chǎn)；⑥持有至到期投資。

（2）非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目的列示

流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)資產(chǎn)。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》要求，非流動(dòng)資產(chǎn)部分至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：①長期股權(quán)投資；②投資性房地產(chǎn)；③固定資產(chǎn)；④生物資產(chǎn)；⑤遞延所得稅資產(chǎn)；⑥無形資產(chǎn)。

（3）流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的列示

滿足下列條件之一的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：①預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償；②主要為交易目的而持有；③自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予清償；④企業(yè)無權(quán)自主地將清償期推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》要求，流動(dòng)負(fù)債部分至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：①短期借款；②交易性金融負(fù)債；③應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)；④應(yīng)交稅費(fèi)；⑤應(yīng)付職工薪酬。（4）非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的列示流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。對于自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，該項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償，該項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。

非流動(dòng)負(fù)債部分至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：①預(yù)計(jì)負(fù)債；②長期借款；③長期應(yīng)付款；④應(yīng)付債券；⑤遞延所得稅負(fù)債。（5）所有者權(quán)益項(xiàng)目的列示

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》要求，資產(chǎn)負(fù)債表中，所有者權(quán)益部分至少應(yīng)單獨(dú)反映下列信息：①實(shí)收資本（或股本）；②資本公積；③盈余公積；④未分配利潤。3.資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表分為表頭、表體和表尾三個(gè)部分。表頭部分，包括表名、編制單位、編表時(shí)間和貨幣計(jì)量四個(gè)要素。表體部分，是資產(chǎn)負(fù)債表的主要部分，包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的各項(xiàng)目名稱及其指標(biāo)的年初數(shù)和期末數(shù)。表尾部分，主要包括各項(xiàng)附注資料等。

三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制1.資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填列方法（1）表頭部分：

“填制單位”填寫企業(yè)注冊單位全稱，待報(bào)表整體填好后，上報(bào)之前在該處蓋單位財(cái)務(wù)專用章；

“年月日”填至該期期末，填寫完整，不得省略；

計(jì)量“單位”處一般填寫記賬本位幣單位，向我國國內(nèi)單位報(bào)送的資產(chǎn)負(fù)債表填“元”或“萬元”。

（2）表體部分

“年初余額”要根據(jù)本單位上年度年末的資產(chǎn)負(fù)債表中“期末數(shù)”相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)直接填列。如果本年度某些項(xiàng)目的名稱或內(nèi)容等按規(guī)定與上一年發(fā)生變化，應(yīng)按本年度的規(guī)定將上一年的相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整之后填列。

“期末余額”要根據(jù)本單位本期賬簿記錄分析整理后逐項(xiàng)填列。分四種情況：一是根據(jù)總賬賬戶本期期末余額直接填列；二是根據(jù)多個(gè)總賬賬戶余額計(jì)算填列；三是根據(jù)相關(guān)明細(xì)賬戶本期期末余額計(jì)算填列；四是根據(jù)總賬及其所屬明細(xì)賬的余額分析填列。

各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的具體填列方法如下：①根據(jù)總賬賬戶本期期末余額直接填列

資產(chǎn)負(fù)債表中，下列項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)相關(guān)總賬賬戶的期末余額直接填列：

“交易性金融資產(chǎn)”

“應(yīng)收利息”

“應(yīng)收股利”

“可供出售金融資產(chǎn)”

“固定資產(chǎn)清理”

“長期待攤費(fèi)用”

“遞延所得稅資產(chǎn)”

“短期借款”

“交易性金融負(fù)債”

“應(yīng)付票據(jù)”

“應(yīng)付職工薪酬”

“應(yīng)交稅費(fèi)”

“應(yīng)付利息”

“應(yīng)付股利”

“其他應(yīng)付款”

“遞延所得稅負(fù)債”

“實(shí)收資本（或股本）”

“資本公積”

“庫存股”

“盈余公積”

“投資性房地產(chǎn)”

“工程物資”等。

②根據(jù)幾個(gè)總賬賬戶本期期末余額計(jì)算填列

第一類，直接以總賬賬戶余額之和填列的項(xiàng)目：

“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”等賬戶本期期末余額合計(jì)填列；

“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“材料采購”“在途物資”“原材料”“委托加工物資”“委托代銷商品”“發(fā)出商品”“周轉(zhuǎn)材料”“材料成本差異”“庫存商品”“商品進(jìn)銷差價(jià)”“生產(chǎn)成本”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等賬戶期末余額合計(jì)（貸方余額的為減項(xiàng)）填列。

“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)除貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨等以外的其他流動(dòng)資產(chǎn)的有關(guān)賬戶的期末余額填列；

“其他非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)除長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等以外的其它非流動(dòng)資產(chǎn)的有關(guān)賬戶的期末余額填列；

“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)除短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債等以外的其他流動(dòng)負(fù)債的有關(guān)賬戶的期末余額填列；

“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)除遞延所得稅負(fù)債、應(yīng)付債券、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債等以外的其他非流動(dòng)負(fù)債的有關(guān)賬戶的期末余額填列；

“未分配利潤”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“本年利潤”賬戶和“利潤分配”賬戶的余額計(jì)算填列，未彌補(bǔ)的虧損在本項(xiàng)目內(nèi)以“-”號(hào)填列。

第二類，以凈值計(jì)算填列的項(xiàng)目：

“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶本期期末余額減去為該賬戶計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的金額填列；

“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶期末余額減去為該賬戶計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的金額填列；

“持有至到期投資”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”賬戶期末余額減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列；

“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”賬戶的期末余額減去相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶和“壞賬準(zhǔn)備”賬戶期末余額（屬于為長期應(yīng)收款計(jì)提的部分）后的金額填列；

“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”賬戶的期末余額減去相應(yīng)的“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列；

“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶期末余額減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列；

“在建工程”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“在建工程”賬戶期末余額減去“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列；

“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶期末余額減去“累計(jì)攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列；

“商譽(yù)”項(xiàng)目，目應(yīng)根據(jù)“商譽(yù)”賬戶期末余額減去“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的金額填列；

③根據(jù)相關(guān)明細(xì)賬戶本期期末余額計(jì)算填列

“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”所屬全部明細(xì)賬戶中，余額在借方的明細(xì)賬戶余額合計(jì)數(shù)減去相應(yīng)為該部分金額計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的金額填列；

“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”所屬全部明細(xì)賬戶中，余額在貸方的明細(xì)賬戶余額合計(jì)數(shù)填列；

“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”所屬全部明細(xì)賬戶中，余額在貸方的明細(xì)賬戶余額合計(jì)數(shù)填列；

“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”所屬全部明細(xì)賬戶中，余額在借方的明細(xì)賬戶余額合計(jì)數(shù)減去相應(yīng)為預(yù)付賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后的金額填列；

“開發(fā)支出”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”賬戶所屬的“資本化支出”明細(xì)賬戶期末余額填列。

④根據(jù)總賬及其明細(xì)賬的本期期末余額分析計(jì)算填列

“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動(dòng)資產(chǎn)賬戶的期末余額分析填列；

“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)有關(guān)非流動(dòng)負(fù)債賬戶的期末余額分析填列；

“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”賬戶期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列（將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目內(nèi)填列）；

“長期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期借款”賬戶的期末余額減去將在一年內(nèi)到期的長期借款后的金額填列（將在一年內(nèi)到期的長期借款金額在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目內(nèi)填列）；

“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額減去將在一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券后的金額填列（將在一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券金額在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目內(nèi)填列）；

“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶的期末余額減去將在一年內(nèi)到期的專項(xiàng)應(yīng)付款后的金額填列（將在一年內(nèi)到期的專項(xiàng)應(yīng)付款金額在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目內(nèi)填列）；

“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶的期末余額減去將在一年內(nèi)到期的預(yù)計(jì)負(fù)債后的金額填列（將在一年內(nèi)到期的預(yù)計(jì)負(fù)債金額在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目內(nèi)填列）；

“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”賬戶期末余額減去相應(yīng)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶期末余額和一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款后的金額填列；

2.資產(chǎn)負(fù)債表的編制舉例【例11-1】光華股份公司2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表（年初余額略）及2008年12月31日的科目余額表分別見表（11-2）和表（11-3）。假設(shè)該股份有限公司2008年度除計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時(shí)性差異外，其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值均等于其計(jì)稅基礎(chǔ)。壞賬準(zhǔn)備金全部是為應(yīng)收賬款計(jì)提的。假定光華股份公司未來很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣暫時(shí)性差異，適用的所得稅率為25%。資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和股東權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金1500000短期借款250000交易性金融資產(chǎn)20000交易性金融負(fù)債0應(yīng)收票據(jù)280000應(yīng)付票據(jù)200000應(yīng)收賬款300000應(yīng)付賬款880000預(yù)付款項(xiàng)80000預(yù)收款項(xiàng)0應(yīng)收利息0應(yīng)付職工薪酬125000應(yīng)收股利0應(yīng)交稅費(fèi)95000其他應(yīng)收款8000應(yīng)付利息2000表（11-2）資產(chǎn)負(fù)債表

會(huì)企01表編制單位：光華股份有限公司2007年12月31日單位：元表（11-2）續(xù)

存貨2800000應(yīng)付股利0一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)0其他應(yīng)付款20000其他流動(dòng)資產(chǎn)70000一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債950000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)505800其他流動(dòng)負(fù)債0非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)2522000可供出售金融資產(chǎn)0非流動(dòng)負(fù)債：持有至到期投資0長期借款500000長期應(yīng)收款0應(yīng)付債券0長期股權(quán)投資260000長期應(yīng)付款0投資性房地產(chǎn)0專項(xiàng)應(yīng)付款0固定資產(chǎn)1150000預(yù)計(jì)負(fù)債0在建工程1000000遞延所得稅負(fù)債0工程物資0其他非流動(dòng)負(fù)債0固定資產(chǎn)清理0非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)500000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)0負(fù)債合計(jì)3022000續(xù)表（11-2）油氣資產(chǎn)0股東權(quán)益：無形資產(chǎn)620000股本5000000開發(fā)支出0資本公積0商譽(yù)0減：庫存股0長期待攤費(fèi)用0盈余公積100000遞延所得稅資產(chǎn)0未分配利潤60000其他非流動(dòng)資產(chǎn)94000股東權(quán)益合計(jì)5160000非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)3124000資產(chǎn)總計(jì)8182000負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)8182000表（11-3）科目余額表2008年12月31日科目名稱借方余額科目名稱貸方余額庫存現(xiàn)金1800短期借款50000銀行存款800000應(yīng)付票據(jù)120000其他貨幣資金7000應(yīng)付賬款980000交易性金融資產(chǎn)0其他應(yīng)付款30000應(yīng)收票據(jù)60000應(yīng)付職工薪酬200000應(yīng)收賬款629200應(yīng)交稅費(fèi)210000壞賬準(zhǔn)備-2000應(yīng)付利息0預(yù)付賬款120000應(yīng)付股利35000其他應(yīng)收款5000一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債0材料采購5000長期借款120000原材料285000股本5000000周轉(zhuǎn)材料40000盈余公積1250000庫存商品2200000利潤分配（未分配利潤）110000材料成本差異4000長期股權(quán)投資260000表（11-3）續(xù)固定資產(chǎn)2450000累計(jì)折舊-200000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-30000工程物資160000在建工程600000無形資產(chǎn)550000累計(jì)攤銷-50000遞延所得稅資產(chǎn)10000其他非流動(dòng)資產(chǎn)200000合計(jì)8105800合計(jì)8105000注：“應(yīng)收賬款”賬戶余額629200元分別為“應(yīng)收賬款-甲公司”借方余額729200元、“應(yīng)收賬款-乙公司”貸方余額100000元；“應(yīng)付賬款”賬戶余額980000元分別為“應(yīng)付賬款-丙公司”貸方余額720000元、“應(yīng)收賬款-丁公司”貸方余額260000元。

根據(jù)上述資料，編制光華股份有限公司2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，見表（11-4）所示。具體分析計(jì)算填列過程如下：（1）“年初余額”欄，各項(xiàng)目直接根據(jù)表（8-2）“期末余額”欄填列。（2）“期末余額”欄目中各項(xiàng)目的計(jì)算過程及結(jié)果

“貨幣資金”=“庫存現(xiàn)金”+“銀行存款”+“其他貨幣資金”=1800+800000+7000=808800（元）；

“應(yīng)收票據(jù)”=“應(yīng)收票據(jù)”借方余額-“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額（屬于為應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的部分）=60000-0=60000（元）

“應(yīng)收賬款”=“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)賬戶借方余額+“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)賬戶借方余額-“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額（屬于為應(yīng)收賬款計(jì)提的部分）=729200+0-2000=727200（元）

“預(yù)付款項(xiàng)”=“預(yù)付賬款”所屬明細(xì)賬戶借方余額+“應(yīng)付賬款”所屬明細(xì)賬戶借方余額-“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額（屬于為預(yù)付賬款計(jì)提的部分）=120000+0=120000（元）表（11-4）資產(chǎn)負(fù)債表

會(huì)企01表編制單位：光華股份有限公司2008年12月31日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和股東權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金8088001500000短期借款50000250000交易性金融資產(chǎn)020000交易性金融負(fù)債00應(yīng)收票據(jù)60000280000應(yīng)付票據(jù)120000200000應(yīng)收賬款727200300000應(yīng)付賬款980000880000預(yù)付款項(xiàng)12000080000預(yù)收款項(xiàng)1000000應(yīng)收利息00應(yīng)付職工薪酬200000125000應(yīng)收股利00應(yīng)交稅費(fèi)21000095000其他應(yīng)收款50008000應(yīng)付利息02000存貨25340002800000應(yīng)付股利350000一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)00其他應(yīng)付款3000020000續(xù)表（11-4）其他流動(dòng)資產(chǎn)070000一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債0950000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)42550005058000其他流動(dòng)負(fù)債00非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)17250002522000可供出售金融資產(chǎn)00非流動(dòng)負(fù)債：持有至到期投資00長期借款120000500000長期應(yīng)收款00應(yīng)付債券00長期股權(quán)投資260000260000長期應(yīng)付款00投資性房地產(chǎn)00專項(xiàng)應(yīng)付款00固定資產(chǎn)22200001150000預(yù)計(jì)負(fù)債00在建工程6000001000000遞延所得稅負(fù)債00工程物資1600000其他非流動(dòng)負(fù)債00固定資產(chǎn)清理00非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)120000500000續(xù)表（11-4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)00負(fù)債合計(jì)18450003022000油氣資產(chǎn)00股東權(quán)益：無形資產(chǎn)500000620000股本50000005000000開發(fā)支出00資本公積00商譽(yù)00減：庫存股00長期待攤費(fèi)用00盈余公積1250000100000遞延所得稅資產(chǎn)100000未分配利潤11000060000其他非流動(dòng)資產(chǎn)20000094000股東權(quán)益合計(jì)63600005160000非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)39500003124000資產(chǎn)總計(jì)82050008182000負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)82050008182000附注：（略）

“其他應(yīng)收款”=“其他應(yīng)收款”-“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額（屬于為其他應(yīng)收款計(jì)提的部分）；=5000-0=5000（元）

“存貨”=“材料采購”+“原材料”+“周轉(zhuǎn)材料”+“材料成本差異”+“庫存商品”-“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”貸方余額=5000+285000+40000+2200000+4000-0=2534000（元）

“長期股權(quán)投資”=“長期股權(quán)投資”-“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”=260000-0=260000（元）

“固定資產(chǎn)”=“固定資產(chǎn)”-“累計(jì)折舊”-“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”=2450000-200000-30000=2220000（元）

“在建工程”=“在建工程”-“在建工程資減值準(zhǔn)備”=600000-0=600000（元）

“無形資產(chǎn)”=“無形資產(chǎn)”-“累計(jì)攤銷”-“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”=550000-50000-0=500000（元）

“遞延所得稅資產(chǎn)”=“遞延所得稅資產(chǎn)”=10000（元）

“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”=200000（元）（題目中直接給出了相關(guān)結(jié)果）

“短期借款”=“短期借款”=50000（元）

“應(yīng)付票據(jù)”=“應(yīng)付票據(jù)”=120000（元）

“應(yīng)付賬款”=“應(yīng)付賬款”所屬明細(xì)賬戶貸方余額+“預(yù)付賬款”所屬明細(xì)賬戶貸方余額=（720000+260000）+0=980000（元）

“其他應(yīng)付款”=“其他應(yīng)付款”=30000（元）

“預(yù)收款項(xiàng)”=“預(yù)收賬款”所屬明細(xì)賬戶貸方余額+“應(yīng)收賬款”所屬明細(xì)賬戶貸方余額=0+100000=100000（元）

“應(yīng)付職工薪酬”=“應(yīng)付職工薪酬”

=200000（元）

“應(yīng)交稅費(fèi)”=“應(yīng)交稅費(fèi)”=210000（元）

“應(yīng)付股利”=“應(yīng)付股利”=35000（元）

“其他應(yīng)付款”=“其他應(yīng)付款”=3000（元）

“長期借款”=“長期借款”-“長期借款”中將在一年內(nèi)到期的長期借款數(shù)額=120000-0=120000（元）

“股本”=“股本”=5000000（元）

“盈余公積”=“盈余公積”=1250000（元）

“未分配利潤”=“本年利潤”-“利潤分配”=期末結(jié)轉(zhuǎn)后“利潤分配——未分配利潤”貸方余額（借方余額以“-”號(hào)填列）=110000（元）

思考：本例中，如果“應(yīng)付賬款”賬戶余額980000元分別為“應(yīng)付賬款-丙公司”貸方余額1000000元、“應(yīng)收賬款-丁公司”借方余額20000元，則資產(chǎn)負(fù)債表中哪些項(xiàng)目的數(shù)額發(fā)生變化，變?yōu)槎嗌伲?/p>

【實(shí)訓(xùn)一】某股份有限公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。其2008年1月1日有關(guān)科目的余額如表（11-5）所示。科目余額表表（11-5）2008年1月1日單位：元科目名稱借方余額科目名稱貸方余額庫存現(xiàn)金2000短期借款300000銀行存款1280000應(yīng)付票據(jù)200000其他貨幣資金124300應(yīng)付賬款941300交易性金融資產(chǎn)15500其他應(yīng)付款50000應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付職工246000薪酬110000應(yīng)收賬款300000應(yīng)交稅費(fèi)30000壞賬準(zhǔn)備-900應(yīng)付利息12500預(yù)付賬款100000應(yīng)付股利32000其他應(yīng)收款5000長期借款其中：一年內(nèi)到期的借款16000001000000材料采購225000原材料550000股本4500000周轉(zhuǎn)材料88050盈余公積50000庫存商品1680000利潤分配（未分配利潤）40800材料成本差異36950表（8-5）續(xù)長期股權(quán)投資250000固定資產(chǎn)1500000累計(jì)折舊-400000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備-20000在建工程1104700工程物資30000無形資產(chǎn)600000累計(jì)攤銷-60000長期待攤費(fèi)用200000遞延所得稅資產(chǎn)10000合計(jì)7866600合計(jì)7866600

該公司2008年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票100000元。(2)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明材料價(jià)款150000元，增值稅額23500元，款項(xiàng)已經(jīng)用銀行存款支付，材料未到。(3)收到原材料一批，實(shí)際成本100000元，計(jì)劃成本95000元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款已于上月支付。(4)用銀行匯票支付采購材料價(jià)款，公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票多余款收賬通知，通知上填寫的多余款234元，購入材料價(jià)款及運(yùn)費(fèi)99800元,支付的增值稅額16966元,原材料已驗(yàn)收入庫,該批原材料計(jì)劃價(jià)格100000元。(5)銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)款300000元，增值稅額51000元。該批產(chǎn)品實(shí)際成本180000元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款未收到。

（6）公司將持有的短期股票投資以16500元兌現(xiàn)，款項(xiàng)已存入銀行。該股票投資成本為15500元。

（7）購入不需要安裝的設(shè)備1臺(tái)，價(jià)款85470元，支付的增值稅14530元，支付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)1000元。價(jià)款及包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)均以銀行存款支付，設(shè)備已交付使用。

（8）購入工程物資一批，價(jià)款150000元（含已交納的增值稅），已用銀行存款支付。

（9）工程應(yīng)付工資200000元，相應(yīng)的應(yīng)付職工福利費(fèi)28000元。(10)工程完工，計(jì)算應(yīng)予資本化的長期借款利息150000元。屬于到期一次還本付息借款。

(11)一項(xiàng)工程完工，交付生產(chǎn)使用，已辦理竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)價(jià)值1400000元。(12)基本生產(chǎn)車間一臺(tái)機(jī)床報(bào)廢，原價(jià)200000元，已提折舊180000元，清理費(fèi)用500元?dú)堉凳杖?00元，均通過銀行存款收付，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5000元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)清理完畢。(13)從銀行借入3年期借款400000元用于購建固定資產(chǎn)，已經(jīng)劃入銀行存款戶。(14)銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)款700000元，應(yīng)收的增值稅額119000元。該批產(chǎn)品實(shí)際成本420000元，款項(xiàng)已經(jīng)收存銀行。(15)公司將要到期的一張面值為200000元的無息銀行承兌匯票，連同解訖通知和進(jìn)賬單交銀行辦理轉(zhuǎn)賬?？铐?xiàng)已經(jīng)收妥。(16)收到現(xiàn)金股利30000元（該項(xiàng)投資為成本法核算，且為投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤的分配額；被投資單位的所得稅稅率25%），已經(jīng)存入銀行。(17)公司出售一臺(tái)不需要用的設(shè)備1臺(tái)，收到價(jià)款300000元，該設(shè)備原價(jià)400000元，已提折舊150000元，已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000元。該設(shè)備已經(jīng)由購入單位運(yùn)走。(18歸還銀行短期借款本金250000元，利息12500元，利息已經(jīng)預(yù)提。(19)提取現(xiàn)金500000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。(20)支付工資500000元，其中包括支付給在建工程人員工資200000元。(21)分配應(yīng)支付的職工工資300000元（不包括在建工程負(fù)擔(dān)的工資），其中生產(chǎn)工人工資275000元，車間管理人員工資10000元；行政管理部門人員工資15000元。(22)提取職工福利費(fèi)42000元（不包括在建工程負(fù)擔(dān)的職工福利費(fèi)28000元），其中生產(chǎn)工人福利費(fèi)38500元，車間管理人員福利費(fèi)1400元，行政管理部門人員福利費(fèi)2100元。(23)提取應(yīng)計(jì)入本期損益的借款利息共21500元，其中，短期借款利息11500元；長期借款利息10000元（屬于一次還本付息）。(24)基本生產(chǎn)領(lǐng)用原材料，計(jì)劃成本700000元；領(lǐng)用低值易耗品的計(jì)劃成本50000元，采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷。

（25）結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用原材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?。材料成本差異率?%。

（26）攤銷無形資產(chǎn)60000元；攤銷基本生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)大修費(fèi)90000元。

（27）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊100000元，其中計(jì)入制造費(fèi)用80000元、計(jì)入管理費(fèi)用20000元。本年計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000元。

（28）收到應(yīng)收賬款51000元，存入銀行。按應(yīng)收賬款余額的3‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（29）用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費(fèi)10000元。

（30）結(jié)轉(zhuǎn)本期制造費(fèi)用，并結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本。沒有期初在產(chǎn)品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫。

（31）廣告費(fèi)10000元，已用銀行存款支付。

（32）公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款250000元，增值稅額為42500元，收到292500元的商業(yè)承兌匯票1張，產(chǎn)品實(shí)際成本150000元。

（33）公司將上述商業(yè)承兌匯票到銀行辦理了貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為20000元。

（34）提取現(xiàn)金50000元，準(zhǔn)備支付職工辭退費(fèi)用。

（35）支付職工辭退費(fèi)用50000元。

（36）公司本期銷售的產(chǎn)品應(yīng)交教育費(fèi)附加2000元。

（37）用銀行存款繳納增值稅100000元，教育費(fèi)附加2000元。

（38）結(jié)轉(zhuǎn)本期銷售成本。

（39）將各收支賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”。（40）假設(shè)本例中，除計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000元導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異外，不考慮其他項(xiàng)目的所得稅費(fèi)用影響。企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交所得稅為96200元，遞延所得稅資產(chǎn)12500元。

（41）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤

（42）按凈利潤的10%和5%分別提取法定盈余公積、任意盈余公積，按股東大會(huì)決議向股東分配現(xiàn)金股利200000元。（43）將“利潤分配”各明細(xì)賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶下。

（44）償還長期借款1000000元。

（45）用銀行存款繳納所得稅96200元。

根據(jù)以上資料編制該股份有限公司2008年1月31日比較資產(chǎn)負(fù)債表。1.根據(jù)本年公司的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料編制會(huì)計(jì)分錄

（1）借：應(yīng)付票據(jù)100000

貸：銀行存款100000

（2）借：材料采購150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）23500

貸：銀行存款173500

（3）借：原材料95000

材料成本差異5000

貸：材料采購100000

（4）借：材料采購99800

銀行存款234

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）16966

貸：其他貨幣資金117000

借：原材料100000

貸：材料采購99800

材料成本差異200

（5）借：應(yīng)收賬款351000

貸:主營業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51000

（6）借：銀行存款16500

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本15500

投資收益1000

（7）借：固定資產(chǎn)101000

貸：銀行存款101000

（8）借：工程物資150000

貸:銀行存款150000

（9）借：在建工程228000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資200000

——福利費(fèi)28000

（10）借：在建工程150000

貸：長期借款——應(yīng)計(jì)利息150000

（11）借：固定資產(chǎn)140000

貸：在建工程140000

（12）借：固定資產(chǎn)清理15000

累計(jì)折舊180000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5000

貸：固定資產(chǎn)200000

借：固定資產(chǎn)清理500

貸：銀行存款500

借：銀行存款800

貸：固定資產(chǎn)清理800

借：營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失14700

貸：固定資產(chǎn)清理14700

（13）借：銀行存款400000

貸：長期借款——本金400000（14）借：銀行存款819000

貸：主營業(yè)務(wù)收入700000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）119000

（15）借：銀行存款200000

貸：應(yīng)收票據(jù)200000

（16）借：銀行存款30000

貸：投資收益30000

（17）借：固定資產(chǎn)清理240000

累計(jì)折舊150000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000

貸：固定資產(chǎn)400000

借：銀行存款300000

貸：固定資產(chǎn)清理300000

借：固定資產(chǎn)清理60000

貸：營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得60000(18)借：短期借款250000

應(yīng)付利息12500

貸：銀行存款262500(19)借：庫存現(xiàn)金500000

貸：銀行存款500000(20)借：應(yīng)付職工薪酬——工資500000

貸：庫存現(xiàn)金500000(21)借：生產(chǎn)成本275000

制造費(fèi)用10000

管理費(fèi)用15000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資300000(22)借：生產(chǎn)成本38500

制造費(fèi)用1400

管理費(fèi)用2100

貸：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)42000(23)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用21500

貸：應(yīng)付利息11500

長期借款——應(yīng)計(jì)利息10000(24)借：生產(chǎn)成本700000

貸：原材料700000

借：制造費(fèi)用50000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品50000(25)當(dāng)期領(lǐng)用材料（含低值易耗品）應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為：

原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)：700000×5%=35000（元）

低值易耗品應(yīng)負(fù)擔(dān)：50000×5%=2500（元）

借：生產(chǎn)成本35000

制造費(fèi)用2500

貸：材料成本差異37500(26)借：管理費(fèi)用——無形資產(chǎn)攤銷60000

貸：累計(jì)攤銷60000

借：制造費(fèi)用90000

貸：長期待攤費(fèi)用——固定資產(chǎn)修理費(fèi)90000

（27）借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi)80000

管理費(fèi)用——折舊費(fèi)20000

貸：累計(jì)折舊100000

借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值50000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000

（28）借：銀行存款51000

貸：應(yīng)收賬款51000

應(yīng)收賬款期末余額為：300000+351000-51000=600000（元）

壞賬準(zhǔn)備期末計(jì)提前余額為：貸方900元

則，期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為：600000×3‰-900=900（元）

借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備900

貸：壞賬準(zhǔn)備900

（29）借：銷售費(fèi)用——展覽費(fèi)10000

貸：銀行存款10000

（30）借：生產(chǎn)成本233900

貸：制造費(fèi)用233900

借：庫存商品1282400

貸：生產(chǎn)成本1282400

（31）借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi)10000

貸：銀行存款10000

（32）借：應(yīng)收票據(jù)292500

貸：主營業(yè)務(wù)收入250000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）42500

（33）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20000

銀行存款272500

貸：應(yīng)收票據(jù)292500

（34）借：庫存現(xiàn)金50000

貸：銀行存款50000

（35）借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利50000

貸：庫存現(xiàn)金