風(fēng)險評估審計講解

1山東業(yè)務(wù)總部內(nèi)培講義陳金波大信會計師事務(wù)有限公司二○一一年十二月2誠信獨(dú)立性客觀公正專業(yè)勝任信息保密職業(yè)形象

職業(yè)道德3財務(wù)報表審計三項基本原則：系統(tǒng)性原則：分六個步驟實(shí)現(xiàn)財務(wù)報表審計總體業(yè)務(wù)流程介紹風(fēng)險導(dǎo)向性原則重要性原則4初步業(yè)務(wù)活動工作目標(biāo)目標(biāo)：類似盡職調(diào)查，其目的是確定是否承接，以便在事前控制項目風(fēng)險。實(shí)施步驟：業(yè)務(wù)環(huán)境初步了解評價客戶的誠信自身評價（時間、資源、專業(yè)勝任能力及獨(dú)立性）實(shí)施相應(yīng)質(zhì)量控制程序確定是否承接簽署審計業(yè)務(wù)約定書5初步業(yè)務(wù)活動流程圖業(yè)務(wù)環(huán)境的初步了解客戶基本情況及誠信評價我所時間、資源、勝任能力和潛在利益評價保持或承接評價項目承接風(fēng)險評價報告簽署業(yè)務(wù)約定書拒絕或解除項目組成員組建簽署獨(dú)立性聲明及保密協(xié)議完成項目組成員的組建獲知某項信息對客戶重大事項的考慮與前任注冊會計師的溝通中風(fēng)險或低風(fēng)險高風(fēng)險6初步業(yè)務(wù)活動時間邏輯關(guān)系《管理層就審計工作前提的確認(rèn)書》簽署時間在《業(yè)務(wù)承接

（或保持）評價表》之前；《業(yè)務(wù)承接（或保持）評價表》完成時間在《審計業(yè)務(wù)約定書》簽署之前；《審計業(yè)務(wù)約定書》簽署時間在《項目組構(gòu)成人員審批表》完成之前；獨(dú)立性聲明、保密協(xié)議、進(jìn)點(diǎn)前技術(shù)準(zhǔn)備等均在《審計業(yè)務(wù)約定書》簽署時間之后。7風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬶L(fēng)險？審計風(fēng)險：審計師對含有重要錯誤的財務(wù)報表表示不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險重大錯報風(fēng)險：企業(yè)客觀存在的風(fēng)險檢查風(fēng)險：執(zhí)行審計程序可以控制審計風(fēng)險：合理保證管理當(dāng)局歪曲財務(wù)報告兩種選擇，一是影響信息的加工過程，二是影響信息的加工對象。8風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險識別、評價風(fēng)險應(yīng)對審計證據(jù)9風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬝攧?wù)報表錯報原因財務(wù)報表錯報：可能由于舞弊或錯誤所致。舞弊和錯誤區(qū)別在于，導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生錯報的行為是故意行為還是非故意行為。錯誤情形：為編制財務(wù)報表而收集和處理數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤；由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而作出不恰當(dāng)?shù)臅嫻烙嫞辉谶\(yùn)用與確認(rèn)、計量、分類或列報相關(guān)會計政策時發(fā)生失誤；10風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬝攧?wù)報表錯報原因舞弊：被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。舞弊動機(jī)：迎合市場預(yù)期或特定監(jiān)管要求；牟取以財務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的私人報酬最大化；偷逃或騙取稅款；騙取外部資金；掩蓋侵占資產(chǎn)的事實(shí)。11舞弊案例分析世通公司：世界通信公司(WorldCom，簡稱世通)是一家美國通訊公司，2003年因會計丑聞事件破產(chǎn)。世通公司經(jīng)歷了美國電信業(yè)半個世紀(jì)以來的風(fēng)風(fēng)雨雨：它曾推動了美國反壟斷的立法進(jìn)程，這導(dǎo)致了AT&T的被分拆。曾一度是僅次于AT&T的美國第二大長途電話公司。

在2002年6月的一次例行的資本支出檢查中，公司內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)了38.52億美金數(shù)額的財務(wù)造假，隨即通知了外部審計畢馬威（畢馬威當(dāng)時新近接替安達(dá)信成為公司的外部審計）。美國證券管理委員會（SEC)于2002年6月26日發(fā)起對此事的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)在1999年到2001年的兩年間，世通公司虛構(gòu)的營收達(dá)到90多億美元；截至2003年底，公司總資產(chǎn)被虛增約110億美元。2002年7月21日，公司申請破產(chǎn)保護(hù)，成為美國歷史上最大的破產(chǎn)保護(hù)案。12舞弊案例分析揭露途徑：具有諷刺意義的是，世界通信的財務(wù)舞弊既不是由人才經(jīng)濟(jì)、經(jīng)費(fèi)充裕的證券監(jiān)管部門SEC發(fā)現(xiàn)的，也不是由經(jīng)驗(yàn)豐富、技術(shù)精湛的躋身于“五大”的安達(dá)信（AA）發(fā)現(xiàn)的，更不是由薪酬豐厚、權(quán)厚位重的董事會發(fā)現(xiàn)的，而是被世界通信一些牢騷滿腹的高管人員稱作“不自量力、多管閑事”的三個內(nèi)部審計人員發(fā)現(xiàn)的?！罢f者無心，聽者有意”：2002年3月初，世界通信無線通信業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人拜會了公司內(nèi)審部一名員工，向其抱怨了首席財務(wù)執(zhí)行官的一筆會計處理。為了應(yīng)對電信業(yè)不景氣可能產(chǎn)生的壞賬，無線通信業(yè)務(wù)所在部門按照行業(yè)慣例和會計準(zhǔn)則的規(guī)定，于2001年第三季度計提了4億美元的準(zhǔn)備。但首席財務(wù)執(zhí)行官勒令該部將這4億美元的壞賬準(zhǔn)備沖回，以抬升世界通信對外報告的盈利。內(nèi)審人員以次為起點(diǎn)了，揭示了其舞弊行為。13舞弊案例分析舞弊動機(jī)：根據(jù)SEC以及美國總檢查長辦公室向法院遞交的起訴書，世界通信會計造假的動機(jī)是為了迎合華爾街財務(wù)分析師的盈利預(yù)測。舞弊手段：濫用準(zhǔn)備金科目，經(jīng)查實(shí)此類造假金額高達(dá)16.35億美元；期間費(fèi)用資本化，經(jīng)查實(shí)此類造假金額高達(dá)38.52億美元；并購會計、巨額沖銷、隨意計提固定資產(chǎn)減值等舞弊手法。（對于第一類、第二類舞手法弊所涉及的調(diào)整分錄既無原始憑證和分析資料支持，也缺乏簽字授權(quán)和正當(dāng)理由）14舞弊案例分析審計失敗的根源：缺乏形式上的獨(dú)立性；未能保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑；編制審計計劃前沒有對世界通信的會計程序進(jìn)行充分了解；沒有獲取足以支持其審計意見的直接審計證據(jù)。15風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險評估流程16構(gòu)成情況：一般風(fēng)險評估了解被審計單位及其環(huán)境未審報表初步分析整體層面內(nèi)部控制了解財務(wù)報告流程信息系統(tǒng)一般控制17了解被審計單位及其環(huán)境行業(yè)狀況：通過對行業(yè)狀況了解，得出被審計單位在行業(yè)中是否表現(xiàn)出相同或相似的趨勢和特征，以便落實(shí)到財務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)上是否可以發(fā)現(xiàn)異常和背離趨勢的情況，在此基礎(chǔ)上判斷其是否為重大錯報。監(jiān)管環(huán)境：關(guān)注法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境可能導(dǎo)致對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生的經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險，特別是環(huán)保法規(guī)（比如化工行業(yè)）、經(jīng)營許可權(quán)（比如音像行業(yè)）、生產(chǎn)或銷售許可證（比如房地產(chǎn)行業(yè)）等可能會給被審計單位持續(xù)經(jīng)營、或有事項帶來重大錯報風(fēng)險。所有權(quán)結(jié)構(gòu)：關(guān)注：控股母公司及實(shí)際控制人與被審計單位在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員、機(jī)構(gòu)、財務(wù)等方面是否分開，及其對關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易認(rèn)定的影響；控股母公司及實(shí)際控制人是否存在占用資金、擔(dān)保等情況；控股母公司是否施加壓力，要求被審計單位達(dá)到其設(shè)定的財務(wù)業(yè)績目標(biāo)，從而對相關(guān)損益類科目和相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債類賬戶產(chǎn)生影響。18了解被審計單位及其環(huán)境治理結(jié)構(gòu)：關(guān)注治理層是否能夠在獨(dú)立于管理層的情況下對被審計單位事務(wù)（包括財務(wù)報告）做出客觀判斷。組織結(jié)構(gòu)：復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯報風(fēng)險。包括財務(wù)報表合并、商譽(yù)減值、長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等問題。（對于子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)和其他股權(quán)投資類別的判斷及其會計處理；對特殊目的實(shí)體是否進(jìn)行了適當(dāng)?shù)臅嬏幚淼?。）?jīng)營活動：了解主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)、與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息、業(yè)務(wù)的開展情況、聯(lián)盟、合營與外包情況、從事電子商務(wù)的情況、地區(qū)與行業(yè)分布、生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點(diǎn)、關(guān)鍵客戶、重要供應(yīng)商、勞動用工情況、研究與開發(fā)活動及其支出、關(guān)聯(lián)方交易等方面的情況，以判斷被審計單位可能存在的風(fēng)險環(huán)節(jié)。19了解被審計單位及其環(huán)境投資活動：關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。比如近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購活動與資產(chǎn)處置情況，并購活動如何與被審計單位目前的經(jīng)營業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào)，并考慮他們是否會引發(fā)進(jìn)一步的經(jīng)營風(fēng)險。證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置情況；固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資情況?；I資活動：評估被審計單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。關(guān)注：債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款、關(guān)聯(lián)方融資、衍生金融工具的運(yùn)用。會計政策：關(guān)注：重要項目的會計政策和行業(yè)慣例、重大和異常交易的會計處理方法、在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響、會計政策的變更、本期會計政策的選用與前期相比發(fā)生的重大變化。20了解被審計單位及其環(huán)境目標(biāo)戰(zhàn)略：考慮被審計單位的能力是否可以實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)以及它們之間的差距或不一致之處。業(yè)績衡量：管理層衡量和評價各項財務(wù)業(yè)績，無論是內(nèi)部還是外部的業(yè)績衡量，都會對被審計單位產(chǎn)生壓力。這些壓力反過來可能促使管理層采取措施改善經(jīng)營業(yè)績或歪曲財務(wù)報表。21舞弊預(yù)警信號種類會計異常：原始憑證不合常規(guī)，如憑證缺失、銀行調(diào)節(jié)表出現(xiàn)呆滯項目、過多空白或貸項，收款人或客戶名稱或地址異常、應(yīng)收賬款拖欠增加、調(diào)節(jié)項目增多、憑證篡改、付款雷同、憑證號碼順序不合邏輯、以憑證復(fù)印件取代原件。會計分錄存在瑕疵，如缺乏原始憑證支持、對應(yīng)收賬款/應(yīng)付賬款/收入和費(fèi)用進(jìn)行未加解釋的調(diào)整，會計分錄由異常人士編制、臨近會計期末編制的異常分錄等。內(nèi)控缺陷：缺乏職責(zé)劃分；缺乏實(shí)物資產(chǎn)保護(hù)措施；缺乏獨(dú)立核查；缺乏適當(dāng)?shù)奈募陀涗洷９?；逾越?nèi)部控制；會計系統(tǒng)薄弱。22舞弊預(yù)警信號種類分析性異常：未加解釋的存貨短缺或調(diào)整、采購過度；賬戶余額大幅增減；資產(chǎn)實(shí)物數(shù)量出現(xiàn)異常；財務(wù)報表關(guān)系詭異。生活方式：生活方式與收入水平不相稱；豪華的生活方式引人注目；生活作風(fēng)緋聞不斷。異常行為：失眠、酗酒、吸毒；易怒、猜疑、神經(jīng)高度緊張；對審計人員的詢問過于敏感暗示與投訴：業(yè)內(nèi)外部知情人以匿名或明示的方式，向企業(yè)管理當(dāng)局、注冊會計師或政府監(jiān)管部門提供的有關(guān)舞弊檢舉線索。23財務(wù)舞弊一般預(yù)警信號管理層面的預(yù)警信號高管人員有舞弊或其他違反法律法規(guī)的不良記錄；高管團(tuán)隊或董事會頻繁改組；高管人員或董事會成員離職率居高不下；關(guān)鍵管理人員的個人財富與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和股價表現(xiàn)過于密切；高管人員處于達(dá)到盈利預(yù)期或其他財務(wù)預(yù)期的壓力下；高管人員對不切實(shí)際的財務(wù)目標(biāo)做出承諾；高管人員的報酬以財務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)（如獎金、股票期權(quán)和銷售傭金）；高管人員過分熱衷于維持或提升股票價格；高管人員的決策受制于債務(wù)契約，且違規(guī)成本高昂；高管人員過分熱衷于稅務(wù)籌劃；公司重大決策由極少數(shù)關(guān)鍵人物所左右，且逾越?jīng)Q策程序的獨(dú)裁現(xiàn)象司空見慣；高管人員經(jīng)常向下屬經(jīng)營班子下達(dá)激進(jìn)的財務(wù)目標(biāo)或過于嚴(yán)厲的支出預(yù)算高管人員過多的介入專業(yè)性很強(qiáng)的會計政策選擇，會計估計和會計判斷24財務(wù)舞弊一般預(yù)警信號關(guān)系層面的預(yù)警信號缺乏正當(dāng)商業(yè)理由，將主要銀行賬戶、子公司或經(jīng)營業(yè)務(wù)設(shè)在避稅天堂；企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借入高風(fēng)險的的貸款并以關(guān)鍵資產(chǎn)作抵押；企業(yè)的經(jīng)營模式缺乏獨(dú)立性，原材料采購和產(chǎn)品交易通過關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行；經(jīng)常在會計期末發(fā)生巨大的關(guān)聯(lián)交易；當(dāng)期的收入或利潤主要來自于罕見的重大關(guān)聯(lián)交易；對關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收或應(yīng)付款居高不下；企業(yè)與其聘請的會計師事務(wù)所關(guān)系高度緊張或關(guān)系過于密切；企業(yè)頻繁更換會計師事務(wù)所或拒絕更換信譽(yù)不良的事務(wù)所；企業(yè)高管人員向注冊會計師提出不合理的要求（如審計時間或?qū)徲嫹秶矫娴牟缓侠硪螅黄髽I(yè)高管人員對注冊會計師審計過程中需要詢問的人員或需要獲取的信息施加了正式或非正式限制；企業(yè)經(jīng)常變更為之服務(wù)的律師事務(wù)所或法律顧問；企業(yè)經(jīng)常卷入訴訟官司；企業(yè)高管層與股東之間的關(guān)系緊張；企業(yè)高管層與投資銀行或證券分析師關(guān)系過于密切或緊張；企業(yè)高管層與證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)系緊張（企業(yè)高管人員或董事會成員在財務(wù)報告和信息披露方面受到證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)的處罰或批評）；企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)糾紛不斷。25財務(wù)舞弊一般預(yù)警信號組織結(jié)構(gòu)或行業(yè)層面的預(yù)警信號企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜企業(yè)主要子公司或分支機(jī)構(gòu)地域分布廣泛，且缺乏有效控制和溝通缺乏內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計人員配備嚴(yán)重不足董事會的作用過于被動，受制于企業(yè)高管層未設(shè)立審計委員會，或?qū)徲嬑瘑T會缺乏獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力企業(yè)的信息系統(tǒng)薄弱或IT人員配備嚴(yán)重不足企業(yè)所在行業(yè)處于成熟或衰退階段企業(yè)所在行業(yè)競爭加劇，經(jīng)營失敗與日俱增企業(yè)所在行業(yè)技術(shù)突飛猛進(jìn)，產(chǎn)品和技術(shù)具有很高的陳舊風(fēng)險在行業(yè)一片蕭條時，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績一枝獨(dú)秀企業(yè)遭受巨額損失，面臨破產(chǎn)、被惡意收購或其他嚴(yán)重后果企業(yè)所在行業(yè)對資產(chǎn)、負(fù)債、收入和成本的確認(rèn)高度依賴于主觀的估計和判斷26財務(wù)舞弊一般預(yù)警信號財務(wù)結(jié)果和經(jīng)營層面的預(yù)警信號報表項目余額和金額變動幅度異常驚人；收入和費(fèi)用比例嚴(yán)重失調(diào)；報表項目的余額或金額源于一筆或少數(shù)幾筆重大交易；會計期末發(fā)生的特殊重大交易且對當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生重大影響；經(jīng)營業(yè)績與財務(wù)分析師的預(yù)測驚人的相似；歷年年度報告凈利潤持續(xù)增長的同時，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流持續(xù)入不敷出；企業(yè)高度依賴于持續(xù)不斷的再融資才得以持續(xù)經(jīng)營；對外報告的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用主要建立在高度主觀的估計和判斷基礎(chǔ)之上，且企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績很可能隨著估計和判斷的變化而嚴(yán)重惡化；企業(yè)對外報告的盈利能力以遠(yuǎn)高于競爭對手的速度迅猛增長；企業(yè)的成本費(fèi)用率大大低于競爭對手；財務(wù)報表被注冊會計師出具不干凈意見的審計報告；企業(yè)連續(xù)多年通過非經(jīng)常性收益得以保持盈利記錄；企業(yè)經(jīng)營業(yè)績與其所處的行業(yè)地位不相稱；企業(yè)經(jīng)營成功與否高度依賴的產(chǎn)品或服務(wù)面臨著市場競爭、技術(shù)進(jìn)步、消費(fèi)偏好等嚴(yán)重挑戰(zhàn)；企業(yè)財務(wù)杠桿高企，處于違反債務(wù)契約的邊緣；企業(yè)對外報告的經(jīng)營業(yè)績與內(nèi)部預(yù)算或計劃總是保持高度一致