集團(tuán)公司全面預(yù)算管理研究報(bào)告

四川省青年高級(jí)人力資源可持續(xù)發(fā)展的政策研究

研究報(bào)告

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2

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150

目錄錄

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第一章全全面預(yù)算算管理研研究

5

第一節(jié)傳傳統(tǒng)預(yù)算算管理的的相關(guān)研研究

5

一、預(yù)算算制度的的演進(jìn)

55

二、企業(yè)業(yè)預(yù)算管管理理論論與實(shí)踐踐現(xiàn)狀

110

三、預(yù)算算的概念念

13

四、企業(yè)業(yè)預(yù)算的的功能

114

五、預(yù)算算的限制制

17

第二節(jié)全全面預(yù)算算管理研研究

188

一、課題題背景

118

二、課題題的意義義與研究究目標(biāo)

220

三、研究究框架

220

四、研究究過(guò)程

221

五、研究究方法

222

六、主要要內(nèi)容

223

第二章企企業(yè)實(shí)施施預(yù)算需需具備的的保障機(jī)機(jī)制

322

第一節(jié)建建立全員員參與制制度

322

一、預(yù)算算管理機(jī)機(jī)制有效效運(yùn)行的的前提

332

二、預(yù)算算管理機(jī)機(jī)制良好好運(yùn)行的的重要條條件

322

第二節(jié)完完善生產(chǎn)產(chǎn)管理制制度

333

一、生產(chǎn)產(chǎn)管理制制度和生生產(chǎn)過(guò)程程的含義義

33

二、建立立生產(chǎn)管管理制度度的必要要性

333

第三節(jié)建建立質(zhì)量量管理制制度

344

一、建立立質(zhì)量管管理制度度的必要要性

344

二、如何何建立質(zhì)質(zhì)量管理理制度

334

第四節(jié)優(yōu)優(yōu)化企業(yè)業(yè)管理制制度

344

一、優(yōu)化化企業(yè)管管理制度度的必要要性:

34

二、如何何制訂激激勵(lì)制度度

35

第五節(jié)健健全的會(huì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)務(wù)制度

335

第三章預(yù)預(yù)算管理理組織機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)建建

36

第一節(jié)設(shè)設(shè)置預(yù)算算管理委委員會(huì)的的必要性性

36

第二節(jié)預(yù)預(yù)算管理理委員會(huì)會(huì)的構(gòu)成成及主要要職責(zé)

337

第三節(jié)預(yù)預(yù)算管理理責(zé)任網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)的建建立

388

第四章預(yù)預(yù)算模式式與預(yù)算算方法的的選擇

447

第一節(jié)企企業(yè)不同同發(fā)展階階段的預(yù)預(yù)算模式式

47

一、處于于初創(chuàng)期期的企業(yè)業(yè)預(yù)算管管理———以資本本預(yù)算為為起點(diǎn)的的預(yù)算管管理模式式

47

二、企業(yè)業(yè)增長(zhǎng)期期的預(yù)算算管理———以銷銷售為起起點(diǎn)的預(yù)預(yù)算管理理模式

448

三、市場(chǎng)場(chǎng)成熟期期的預(yù)算算管理———以成成本控制制為起點(diǎn)點(diǎn)的預(yù)算算管理模模式

499

四、衰退退期的預(yù)預(yù)算管理理——以現(xiàn)現(xiàn)金流量量為起點(diǎn)點(diǎn)的預(yù)算算管理模模式

511

五、A公公司預(yù)算算管理模模式和預(yù)預(yù)算方法法的選擇擇

53

第二節(jié)在在預(yù)算制制定過(guò)程程中選擇擇不同的的預(yù)算方方法

533

一、彈性性預(yù)算

553

二、零基基預(yù)算

559

三、滾動(dòng)動(dòng)預(yù)算

663

四、A公公司預(yù)算算方法的的選擇

664

第五章預(yù)預(yù)算規(guī)劃劃與編制制

66

第一節(jié)預(yù)預(yù)算目標(biāo)標(biāo)下達(dá)

666

第二節(jié)預(yù)預(yù)算編制制的內(nèi)容容說(shuō)明

668

第三節(jié)銷銷售規(guī)劃劃與預(yù)算算編制

772

第四節(jié)生生產(chǎn)規(guī)劃劃與預(yù)算算編制

776

第五節(jié)制制造成本本規(guī)劃與與預(yù)算編編制

799

第六節(jié)銷銷、管費(fèi)費(fèi)用規(guī)劃劃與預(yù)算算編制

993

第七節(jié)資資本支出出規(guī)劃與與預(yù)算編編制

977

第八節(jié)現(xiàn)現(xiàn)金規(guī)劃劃與預(yù)算算編制

1101

第九節(jié)預(yù)預(yù)算編成成

1111

第六章預(yù)預(yù)算執(zhí)行行

1233

第一節(jié)預(yù)預(yù)算執(zhí)行行的配合合條件

1123

第二節(jié)預(yù)預(yù)算編成成的發(fā)布布與傳達(dá)達(dá)

1255

第三節(jié)預(yù)預(yù)算執(zhí)行行的事中中控制

1126

第七章預(yù)預(yù)算控制制

1277

第一節(jié)控控制的基基本目的的

1277

第二節(jié)控控制的基基本要素素

1277

第三節(jié)年年度預(yù)算算的控制制

1277

第四節(jié)差差異分析析

1366

第五節(jié)業(yè)業(yè)績(jī)報(bào)告告

1400

第八章預(yù)預(yù)算管理理的考評(píng)評(píng)激勵(lì)機(jī)機(jī)制

1442

第一節(jié)預(yù)預(yù)算考評(píng)評(píng)

1422

一、預(yù)算算考評(píng)的的作用

1142

二、預(yù)算算考評(píng)的的原則

1143

三、預(yù)算算考評(píng)的的層次及及內(nèi)容

1144

第二節(jié)預(yù)預(yù)算考評(píng)評(píng)的激勵(lì)勵(lì)措施

1145

一、預(yù)算算考評(píng)的的激勵(lì)措措施

1445

二、A公公司預(yù)算算的考核核

1455

第九章預(yù)預(yù)算管理理體系的的建立與與實(shí)施

1147

第一節(jié)預(yù)預(yù)算管理理體系建建立

1447

第二節(jié)將將方法體體系細(xì)化化為制度度及實(shí)施施辦法

1148

第一章全面面預(yù)算管管理研究究

使組織有有效的營(yíng)營(yíng)運(yùn)，是是管理者者面臨的的主要任任務(wù)。隨隨著環(huán)境境的日趨趨復(fù)雜、、多變，，規(guī)模的的不斷膨膨脹，組組織越來(lái)來(lái)越難于于控制。。為了解解決這個(gè)個(gè)問(wèn)題，，管理者者利用各各種有效效的方法法與技術(shù)術(shù)，加于于規(guī)劃、、控制、、以達(dá)到到組織既既定的目目標(biāo)。今今天的組組織，多多使用預(yù)預(yù)算來(lái)進(jìn)進(jìn)行規(guī)劃劃與控制制，可見(jiàn)見(jiàn)，預(yù)算算制度是是組織營(yíng)營(yíng)運(yùn)中的的一種有有效的管管理工具具與技術(shù)術(shù)。預(yù)算算管理自自身也在在不斷的的發(fā)展，，本章先先對(duì)傳統(tǒng)統(tǒng)的預(yù)算算管理進(jìn)進(jìn)行了教教全面的的研究，，在此基基礎(chǔ)上展展開(kāi)對(duì)全全面預(yù)算算管理的的研究。。

第一節(jié)傳統(tǒng)統(tǒng)預(yù)算管管理的相相關(guān)研究究

一、預(yù)算算制度的的演進(jìn)

預(yù)算（BBudgget））一字導(dǎo)導(dǎo)源于法法文Boougeettee，意思思是指皮皮革制成成的袋子子（LeeathherBagg）或公公文包。。在十九九世紀(jì)中中，英國(guó)國(guó)財(cái)政大大臣（CChanncelllorroffExxcheeqerr）有一一種習(xí)慣慣，即在在提出下下年度稅稅收需求求時(shí)，常常在英國(guó)國(guó)與議員員們面前前，打開(kāi)開(kāi)其公文文包，展展示其需需求數(shù)字字，因此此，財(cái)政政大臣的的公文包包意指下下年度的的歲入歲歲出預(yù)算算數(shù)；約約在一八八七O年年時(shí)，BBudgget一一字即正正式出現(xiàn)現(xiàn)在財(cái)政政大臣公公文包中中的文件件上，這這就是預(yù)預(yù)算制度度的最初初來(lái)源。。

近代預(yù)算算制度，，創(chuàng)始于于英國(guó)，，發(fā)揚(yáng)于于美國(guó)；；就西歐歐國(guó)家的的財(cái)政史史或政治治制度而而論，預(yù)預(yù)算制度度的形成成，與代代議政體體的興起起有密切切關(guān)聯(lián)，，而預(yù)算算制度的的演進(jìn)過(guò)過(guò)程中，，除受代代議政治治發(fā)展的的影響外外，還受受國(guó)民經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展展及近代代科學(xué)管管理方法法的影響響。

就預(yù)算制制度的導(dǎo)導(dǎo)入而論論，首先先在政府府機(jī)構(gòu)，，再推廣廣到企業(yè)業(yè)組織。。

（一）早早期預(yù)算算制度在在英國(guó)的的發(fā)展

一二一五五年約翰翰王批準(zhǔn)準(zhǔn)大憲章章，大憲憲章內(nèi)有有規(guī)定：：“在國(guó)土土內(nèi)非由由眾議會(huì)會(huì)同意，，不得征征收任何何兵役免免除稅或或輔助金金……””。因?yàn)闉檫@一規(guī)規(guī)定，約約翰王在在征收某某些封建建稅時(shí)，，就不得得不聽(tīng)從從貴族們們的意見(jiàn)見(jiàn)。大憲憲章簽字字后不久久，眾議議會(huì)變成成議會(huì)，，到一二二九七年年時(shí)，明明確規(guī)定定國(guó)王為為維持政政府所必必須的收收入應(yīng)得得到議會(huì)會(huì)的認(rèn)可可，但這這種規(guī)定定未將問(wèn)問(wèn)題解決決，造成成國(guó)王與與議會(huì)間間的長(zhǎng)期期門(mén)爭(zhēng)，，在英國(guó)國(guó)憲法史史（CoonsttituutinnalHisstorryoofEEngllandd）里對(duì)對(duì)此敘述述得很透透澈。直直到十七七世紀(jì)，，國(guó)王仍仍不經(jīng)議議會(huì)而任任意增加加收入，，尤以詹詹姆士一一世和查查理一世世為最，，查理一一世在一一六四九九年被殺殺，主要要原因乃乃是其反反抗議會(huì)會(huì)的結(jié)果果。

早在公元元一三四四四年，，議會(huì)就就要求國(guó)國(guó)王用錢(qián)錢(qián)須依照照議會(huì)所所決定的的用途支支用。這這是議會(huì)會(huì)分配經(jīng)經(jīng)費(fèi)的起起點(diǎn)，但但事實(shí)上上，議會(huì)會(huì)并沒(méi)有有真正辦辦理查帳帳工作，，到了十十七世紀(jì)紀(jì)末，議議會(huì)分配配政府經(jīng)經(jīng)費(fèi)的權(quán)權(quán)限才完完全確定定，至于于分配經(jīng)經(jīng)費(fèi)以控控制支出出，直到到十八世世紀(jì)開(kāi)始始以后，，議會(huì)才才真正行行使。

議會(huì)對(duì)于于政府經(jīng)經(jīng)費(fèi)，有有充分的的權(quán)利來(lái)來(lái)允許或或拒絕，，同時(shí)議議會(huì)開(kāi)始始決定經(jīng)經(jīng)費(fèi)的用用途，明明白地加加以分配配。這種種處理的的結(jié)果，，使政府府的財(cái)政政，免于于國(guó)王的的擅作主主張，使使他遵循循一種計(jì)計(jì)劃，這這種計(jì)劃劃每年需需向議會(huì)會(huì)提出，，經(jīng)過(guò)很很長(zhǎng)的時(shí)時(shí)期后，，議會(huì)與與行政機(jī)機(jī)構(gòu)就發(fā)發(fā)展出了了一種類類似現(xiàn)代代預(yù)算的的財(cái)政計(jì)計(jì)劃。

(二)一一九二一一年以前前的預(yù)算算制度

當(dāng)美國(guó)政政府創(chuàng)立立時(shí)，國(guó)國(guó)會(huì)就有有一種觀觀念，認(rèn)認(rèn)為給予予總統(tǒng)太太多的權(quán)權(quán)力是非非常危險(xiǎn)險(xiǎn)的，由由于這一一觀念的的影響，，總統(tǒng)對(duì)對(duì)概算的的匯編或或協(xié)調(diào)，，完全置置身事外外，實(shí)際際編制概概算者為為各行政政部門(mén)，，同時(shí)僅僅國(guó)會(huì)有有權(quán)修改改該項(xiàng)概概算，而而財(cái)政部部被指定定為報(bào)送送概算給給國(guó)會(huì)的的代表而而已，他他的職責(zé)責(zé)只將各各部門(mén)所所送的概概算，按按次序匯匯編成冊(cè)冊(cè)，名為為概算書(shū)書(shū)，然后后報(bào)送國(guó)國(guó)會(huì)，財(cái)財(cái)政部長(zhǎng)長(zhǎng)無(wú)權(quán)修修改此項(xiàng)項(xiàng)概算，，同時(shí)，，對(duì)它的的適當(dāng)性性或正確確性也不不能作任任何建議議。

在此期間間，美國(guó)國(guó)預(yù)算制制度的特特點(diǎn)是：：

1、聯(lián)邦邦各機(jī)構(gòu)構(gòu)分別向向國(guó)會(huì)提提出預(yù)算算案，無(wú)無(wú)統(tǒng)一機(jī)機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)調(diào)各個(gè)行行政部門(mén)門(mén)的概算算，以編編制整個(gè)個(gè)政府的的預(yù)算案案，并且且總統(tǒng)無(wú)無(wú)權(quán)限加加以修改改任何概概算；

2、撥款款法案過(guò)過(guò)分細(xì)密密，致使使行政首首長(zhǎng)無(wú)法法動(dòng)用撥撥款數(shù)額額。

3、撥款款法案通通過(guò)后，，無(wú)機(jī)構(gòu)構(gòu)控制各各行政部部門(mén)所管管理的款款項(xiàng)，致致使各機(jī)機(jī)構(gòu)普遍遍造成虧虧空情形形。

4、國(guó)會(huì)會(huì)旨在限限制超額額支出，，而不愿愿有效支支出對(duì)達(dá)達(dá)成目標(biāo)標(biāo)的影響響。

（三）一一九二一一年至一一九三五五年的預(yù)預(yù)算制度度（傳統(tǒng)統(tǒng)預(yù)算制制度時(shí)期期）

此為階段段的目標(biāo)標(biāo)在于使使中央控控制一切切開(kāi)支，，而以支支出用途途的種類類，編制制預(yù)算，，依據(jù)TTaftt總統(tǒng)命命令成立立的經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益委委員會(huì)的的報(bào)告，，促成了了一九二二一年聯(lián)聯(lián)邦政府府制訂（（預(yù)算會(huì)會(huì)計(jì)法案案）（TTheBuddgettanndAAccoounttinggAcct），，作為編編制預(yù)算算的基礎(chǔ)礎(chǔ)。此法法案主要要內(nèi)容如如下：

將編制預(yù)預(yù)算的全全部職責(zé)責(zé)賦予總總統(tǒng)。

在財(cái)政部部?jī)?nèi)設(shè)立立預(yù)算局局，授權(quán)權(quán)辦理各各部門(mén)或或各機(jī)構(gòu)構(gòu)概算的的匯集、、協(xié)調(diào)、、修正、、以及增增減事項(xiàng)項(xiàng)等，并并要求各各單位提提供資料料，同時(shí)時(shí)審查其其文件或或記錄。。該局也也要負(fù)責(zé)責(zé)研究工工作如何何達(dá)成經(jīng)經(jīng)濟(jì)有效效的目的的，必要要時(shí)，得得協(xié)助國(guó)國(guó)會(huì)辦理理各項(xiàng)事事務(wù)。

除國(guó)會(huì)特特別要求求外，各各聯(lián)邦政政府機(jī)構(gòu)構(gòu)不得直直接與國(guó)國(guó)會(huì)接觸觸。

規(guī)定各部部門(mén)及各各機(jī)構(gòu)指指定一位位官員作作為預(yù)算算官，擔(dān)擔(dān)任與各各機(jī)構(gòu)的的連絡(luò)事事宜。

要求總統(tǒng)統(tǒng)遞送增增加收入入的計(jì)劃劃。

設(shè)置會(huì)計(jì)計(jì)總處及及審計(jì)長(zhǎng)長(zhǎng)。

預(yù)算局要要求各部部門(mén)及各各機(jī)構(gòu)，，向預(yù)算算局提出出的預(yù)算算文件，，必須列列明每個(gè)個(gè)行政單單位所需需支出的的項(xiàng)目，，如以人人事經(jīng)費(fèi)費(fèi)、旅費(fèi)費(fèi)、印刷刷費(fèi)………等詳細(xì)細(xì)用途的的分類而而編成。。其預(yù)算算的功能能系在控控制支出出，主要要的目的的在防止止不正當(dāng)當(dāng)支出，，這也就就是傳統(tǒng)統(tǒng)預(yù)算制制度。

（四）一一九三六六年至一一九五四四年的預(yù)預(yù)算制度度（績(jī)效效預(yù)算制制度時(shí)期期）

此階段的的預(yù)算制制度是以以管理為為中心的的績(jī)效預(yù)預(yù)算（PPerfformmancceBBudgget））時(shí)期，，這種預(yù)預(yù)算功能能從控制制（Coontrrol））為中心心，發(fā)展展到以管管理（MManaagemmentt）為中中心的主主要原因因如下：：

1、國(guó)會(huì)會(huì)承認(rèn)總總統(tǒng)的領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)地位位：總統(tǒng)統(tǒng)的預(yù)算算權(quán)隨情情況演變變而增強(qiáng)強(qiáng)，一九九三一年年Tafft總統(tǒng)統(tǒng)時(shí)，預(yù)預(yù)算會(huì)計(jì)計(jì)法案規(guī)規(guī)定總統(tǒng)統(tǒng)于每年年一月十十五日向向國(guó)會(huì)提提出預(yù)算算書(shū)，而而由預(yù)算算局協(xié)助助有關(guān)預(yù)預(yù)算的編編制，此此法案使使得國(guó)會(huì)會(huì)承認(rèn)預(yù)預(yù)算書(shū)的的重要。。一九三三九年預(yù)預(yù)算局改改隸屬總總統(tǒng)府，，以秉承承總統(tǒng)命命令行使使預(yù)算職職權(quán)。這這樣，預(yù)預(yù)算權(quán)才才開(kāi)始?xì)w歸于行政政部門(mén)，，國(guó)會(huì)不不得完全全違背總總統(tǒng)的財(cái)財(cái)政政策策，否則則，須對(duì)對(duì)財(cái)務(wù)失失調(diào)擔(dān)負(fù)負(fù)責(zé)任。。

2、科學(xué)學(xué)管理發(fā)發(fā)展的影影響：科科學(xué)管理理強(qiáng)調(diào)有有計(jì)劃、、有效率率，這種種科學(xué)管管理精神神應(yīng)用到到預(yù)算管管理方面面，即為為績(jī)效預(yù)預(yù)算制度度。一九九三九年年九月八八日總統(tǒng)統(tǒng)頒布行行政命令令，規(guī)定定預(yù)算局局的職責(zé)責(zé)為協(xié)助助總統(tǒng)編編制預(yù)算算，并擬擬編政府府的預(yù)算算計(jì)劃、、監(jiān)督與與管制預(yù)預(yù)算的行行政事項(xiàng)項(xiàng)、從事事研討行行政管理理的改進(jìn)進(jìn)計(jì)劃，，并對(duì)各各行政部部門(mén)及各各機(jī)構(gòu)作作有關(guān)改改良行政政組織與與實(shí)施的的建議，，協(xié)助總總統(tǒng)以更更經(jīng)濟(jì)及及更有效效的方法法推行政政府業(yè)務(wù)務(wù)、使總總統(tǒng)了解解各單位位業(yè)務(wù)計(jì)計(jì)劃的進(jìn)進(jìn)展情況況等，這這相當(dāng)于于要求政政府組織織管理，，力求改改進(jìn)與發(fā)發(fā)展，希希望使政政府工作作的開(kāi)展展更經(jīng)濟(jì)濟(jì)、更有有效率。。

3、想使使預(yù)算管管理成為為公共行行政管理理的有效效工具。。自二十十世紀(jì)以以來(lái)，政政府行政政權(quán)擴(kuò)大大，因而而公共支支出增加加，為不不使支出出浪費(fèi)，，又可顯顯示政府府施政的的內(nèi)容及及其成效效，有賴賴進(jìn)步的的預(yù)算管管理制度度，使政政府預(yù)算算機(jī)構(gòu)的的作業(yè)范范圍，擴(kuò)擴(kuò)展到整整個(gè)預(yù)算算有關(guān)的的事項(xiàng)。。也就是是在預(yù)算算內(nèi)顯示示計(jì)劃的的業(yè)務(wù)成成本，從從而達(dá)成成績(jī)效與與預(yù)算成成本的關(guān)關(guān)系。公公元一九九三O年年代后半半期，羅羅斯福總總統(tǒng)實(shí)施施新政，，使聯(lián)邦邦政府支支出幅度度大為擴(kuò)擴(kuò)張，對(duì)對(duì)經(jīng)濟(jì)社社會(huì)產(chǎn)生生極大的的影響，，因此，，特別需需要有效效的預(yù)算算制度作作為管理理工具。。一九四四七年胡胡佛委員員會(huì)（HHoovverCommmisssioon）的的建議，，主張以以職能、、業(yè)務(wù)及及計(jì)劃為為基礎(chǔ)，，以達(dá)到到效率管管理的目目的。

（五）一一九五五五年至一一九七六六年的預(yù)預(yù)算制度度（設(shè)計(jì)計(jì)計(jì)劃預(yù)預(yù)算制度度時(shí)期））

這個(gè)階段段是以設(shè)設(shè)計(jì)為中中心的設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)劃劃預(yù)算制制度（PPlannninngPProggammminggBuudgeetinngSSysttem,,PPPBS））時(shí)期。?？?jī)效預(yù)預(yù)算是用用來(lái)顯示示政府業(yè)業(yè)務(wù)水準(zhǔn)準(zhǔn)，經(jīng)過(guò)過(guò)計(jì)劃完完成預(yù)測(cè)測(cè)其成本本與效益益，以產(chǎn)產(chǎn)出（OOutpput））為目標(biāo)標(biāo)指向，，但這種種制度有有兩個(gè)主主要缺點(diǎn)點(diǎn)：一是是各業(yè)務(wù)務(wù)單位狹狹隘的本本位主義義，因?yàn)闉橛?jì)劃的的設(shè)計(jì)是是以機(jī)關(guān)關(guān)單位為為主體，，如果業(yè)業(yè)務(wù)涉及及兩個(gè)以以上的機(jī)機(jī)關(guān)，就就會(huì)缺乏乏整體性性的考慮慮；二是是預(yù)算只只限于一一個(gè)年度度，對(duì)部部份建設(shè)設(shè)工程而而言，只只是片斷斷而已，，對(duì)于組組織未來(lái)來(lái)目標(biāo)的的政策設(shè)設(shè)計(jì)，無(wú)無(wú)法作連連貫性的的考慮。。

一九一五五年杜邦邦公司（（DupponttCoorpoorattionn）曾倡倡議計(jì)劃劃預(yù)算（（ProograammiingBuddgettingg）觀念念，但這這項(xiàng)觀念念，發(fā)展展很慢。。到一九九四二年年美國(guó)聯(lián)聯(lián)邦戰(zhàn)時(shí)時(shí)生產(chǎn)局局（WaarPProdducttionnBuureaau）建建立控制制制度，，制定生生產(chǎn)需求求方案與與控制材材料方案案，是政政府實(shí)施施計(jì)劃預(yù)預(yù)算的開(kāi)開(kāi)始。一一九四九九年至一一九六OO年間，，蘭特公公司（RRanddCoo.）為為聯(lián)邦空空軍從事事武器的的系統(tǒng)分分析，才才從計(jì)劃劃預(yù)算發(fā)發(fā)展出設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)劃劃預(yù)算的的觀念。。一九六六一年一一月麥拉拉瑪拉（（RobberttS..MccNammaraa）就任任美國(guó)國(guó)國(guó)防部長(zhǎng)長(zhǎng)時(shí)，席席奇（CCharrlessJ..Hiitchh）為其其會(huì)計(jì)長(zhǎng)長(zhǎng)，席奇奇建議麥麥拉瑪拉拉采用效效率觀念念，以改改進(jìn)國(guó)防防部的財(cái)財(cái)務(wù)管理理與預(yù)算算編制程程序，結(jié)結(jié)果得到到麥拉瑪瑪拉的充充分信任任及陸海?？崭鞑坎康某浞址种С?，，經(jīng)過(guò)半半年的研研究及不不斷地加加以補(bǔ)充充修正，，使得設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)劃劃預(yù)算制制度成為為切實(shí)可可行，確確能發(fā)揮揮預(yù)期功功效的制制度。一一九六五五年十月月十二日日，美國(guó)國(guó)聯(lián)邦政政府預(yù)算算局奉總總統(tǒng)的指指示，發(fā)發(fā)布第666—3號(hào)通通告，要要求111個(gè)部級(jí)級(jí)機(jī)關(guān)及及11個(gè)個(gè)獨(dú)立機(jī)機(jī)關(guān)，共共計(jì)222個(gè)單位位推行設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)劃劃預(yù)算制制度，預(yù)預(yù)算局于于同一通通告中，，另外指指定177個(gè)小單單位一并并實(shí)施，，一九六六七年七七月十八八日，預(yù)預(yù)算局發(fā)發(fā)布第668—2號(hào)通通告，指指定新設(shè)設(shè)立的交交通部采采納此制制度。一一九六八八年一月月一日又又有8個(gè)個(gè)機(jī)構(gòu)相相繼實(shí)施施這一新新的制度度，于是是該制度度被積極極地推行行。

根據(jù)美國(guó)國(guó)總統(tǒng)于于一九六六五年八八月通令令聯(lián)邦政政府各機(jī)機(jī)關(guān)實(shí)施施這一制制度時(shí)的的文告，，說(shuō)明設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)劃劃預(yù)算制制度是要要求各機(jī)機(jī)關(guān)：

建立以國(guó)國(guó)家目標(biāo)標(biāo)與目的的為基礎(chǔ)礎(chǔ)的長(zhǎng)期期計(jì)劃設(shè)設(shè)計(jì)。

應(yīng)用系統(tǒng)統(tǒng)化的分分析與表表達(dá)技術(shù)術(shù)，使機(jī)機(jī)關(guān)首長(zhǎng)長(zhǎng)及總統(tǒng)統(tǒng)的檢討討與決策策，有可可代替的的計(jì)劃為為根據(jù)，，以符合合國(guó)家目目標(biāo)。

通盤(pán)考慮慮及比較較各項(xiàng)計(jì)計(jì)劃的效效益與成成本。

在多個(gè)年年度的基基礎(chǔ)上，，充分表表達(dá)各項(xiàng)項(xiàng)計(jì)劃的的預(yù)算成成本及預(yù)預(yù)算效果果。

同時(shí)美國(guó)國(guó)總統(tǒng)在在其文告告中說(shuō)到到：這個(gè)個(gè)制度將將增進(jìn)我我們的能能力，用用來(lái)控制制計(jì)劃與與預(yù)算，，而不是是我們被被計(jì)劃與與預(yù)算控控制。研研究、目目標(biāo)、計(jì)計(jì)劃的擬擬定與檢檢討工作作，須每每年不斷斷循環(huán)進(jìn)進(jìn)行，不不要只在在預(yù)算編編制期間間才加以以注意。。

由此可知知，設(shè)計(jì)計(jì)計(jì)劃預(yù)預(yù)算著重重計(jì)劃目目標(biāo)的設(shè)設(shè)計(jì)，以以及資源源的統(tǒng)籌籌分配。。因而這這個(gè)階段段的預(yù)算算制度特特別強(qiáng)調(diào)調(diào)設(shè)計(jì)，，而且以以國(guó)家目目標(biāo)為前前提，用用來(lái)打破破機(jī)關(guān)間間或一個(gè)個(gè)機(jī)關(guān)內(nèi)內(nèi)的各單單位的本本位主義義，對(duì)資資源作最最經(jīng)濟(jì)有有效的分分配與利利用。

（六）一一九七七七年以后后的預(yù)算算制度（（零基預(yù)預(yù)算制度度時(shí)期））

一九六二二年美國(guó)國(guó)農(nóng)業(yè)部部長(zhǎng)命令令部屬編編制一九九六四年年會(huì)計(jì)年年度預(yù)算算時(shí)，強(qiáng)強(qiáng)調(diào)所有有計(jì)劃必必須從頭頭審核，，而不能能只就預(yù)預(yù)算年度度擬定的的變動(dòng)部部份予以以審核。。但并沒(méi)沒(méi)有引進(jìn)進(jìn)零基預(yù)預(yù)算（ZZeroo-BaaseBuddgettingg）的特特殊技術(shù)術(shù)，而該該部對(duì)當(dāng)當(dāng)時(shí)的預(yù)預(yù)算局與與國(guó)會(huì)提提出的預(yù)預(yù)算書(shū)仍仍是績(jī)效效預(yù)算。。零基預(yù)預(yù)算只是是供內(nèi)部部使用的的額外作作業(yè)，所所以計(jì)劃劃與預(yù)算算人員遵遵循上面面的指示示，編制制零基預(yù)預(yù)算的許許多文件件，在預(yù)預(yù)算編制制上耗費(fèi)費(fèi)較平常常更多的的時(shí)間與與精力。。

至一九六六七年德德州儀器器公司的的皮爾（（PetterA.Pyhhrr））先生，，首先在在其部屬屬與研究究部門(mén)試試行零基基預(yù)算，，并逐年年擴(kuò)展到到整個(gè)公公司，此此時(shí)該公公司正值值不景氣氣，推行行這一制制度，成成績(jī)斐然然。在一一九七OO年，皮皮爾將他他在德州州儀器公公司服務(wù)務(wù)而推行行這項(xiàng)預(yù)預(yù)算制度度的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)，編著著出《零零基預(yù)算算法》（（Zerro-BBaseeBuudgeetinng）一一書(shū)，發(fā)發(fā)表在哈哈佛商業(yè)業(yè)評(píng)論雙雙月刊的的十一月月及十二二月號(hào)。。當(dāng)時(shí)卡卡特總統(tǒng)統(tǒng)才當(dāng)選選為美國(guó)國(guó)喬治亞亞州州長(zhǎng)長(zhǎng)，卡特特讀過(guò)該該文后，，對(duì)皮爾爾大為賞賞識(shí)，并并邀請(qǐng)皮皮爾參加加州政府府工作，，建立零零基預(yù)算算制度。。

一九七四四年十月月，鄧氏氏評(píng)論（（Dunn'sRevvieww）發(fā)表表一篇莫莫瑞（TThommasMurrrayy）的論論文《零零基預(yù)算算的困難難工作》》（ThheTTougghJJobofZerro-BBaseeBuudgeetinng），，文章介介紹了若若干機(jī)構(gòu)構(gòu)推行這這一制度度的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)，文章章發(fā)表后后，各方方反應(yīng)紛紛至沓來(lái)來(lái)。當(dāng)時(shí)時(shí)正值經(jīng)經(jīng)濟(jì)不景景氣的中中期，企企業(yè)管理理當(dāng)局正正為其衰衰退的利利潤(rùn)尋找找一項(xiàng)適適當(dāng)?shù)墓すぞ?，因因此引起起各管理理者的重重視。到到一九七七六年已已?22個(gè)州政政府及四四百余個(gè)個(gè)企業(yè)機(jī)機(jī)構(gòu)采用用。一九九七七年年二月十十四日，，美國(guó)總總統(tǒng)卡特特下令各各級(jí)行政政官員，，運(yùn)用零零基預(yù)算算的方法法編制一一九七九九會(huì)計(jì)年年度預(yù)算算。

二、企業(yè)業(yè)預(yù)算管管理理論論與實(shí)踐踐現(xiàn)狀

（一）國(guó)國(guó)外企業(yè)業(yè)預(yù)算管管理理論論與實(shí)踐踐現(xiàn)狀

1、預(yù)算算管理在在西方國(guó)國(guó)家的企企業(yè)應(yīng)用用極為普普遍

尤其是在在美國(guó)、、日本及及西歐，，大多數(shù)數(shù)企業(yè)都都利用預(yù)預(yù)算進(jìn)行行管理，，預(yù)算管管理被視視為企業(yè)業(yè)實(shí)現(xiàn)管管理控制制與“評(píng)價(jià)分分部經(jīng)理理計(jì)劃分分部經(jīng)營(yíng)營(yíng)，而后后按計(jì)劃劃運(yùn)行的的能力””的有效效方法。。美國(guó)的的Passy公司司財(cái)務(wù)長(zhǎng)長(zhǎng)Yarrdleey在描描述公司司預(yù)算控控制系統(tǒng)統(tǒng)時(shí)指出出：我們們把預(yù)算算作為指指導(dǎo)分部部朝著我我們公司司總目標(biāo)標(biāo)前的主主要工具具，我們們預(yù)算的的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)過(guò)了簡(jiǎn)單單的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告職職能；CChoii和Czeechoowiccz在對(duì)對(duì)跨國(guó)公公司的一一項(xiàng)調(diào)查查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)，幾乎乎所有的的回復(fù)者者在評(píng)價(jià)價(jià)子公司司業(yè)績(jī)時(shí)時(shí)都使用用實(shí)際和和預(yù)算相相比較的的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)評(píng)價(jià)系統(tǒng)統(tǒng)；英國(guó)國(guó)CKNN集團(tuán)認(rèn)認(rèn)為：預(yù)預(yù)算不是是會(huì)計(jì)師師為會(huì)計(jì)計(jì)目的準(zhǔn)準(zhǔn)備的會(huì)會(huì)計(jì)工具具，而是是為確保保集團(tuán)戰(zhàn)戰(zhàn)略目標(biāo)標(biāo)實(shí)現(xiàn)的的組織手手段；日日本企業(yè)業(yè)則把預(yù)預(yù)算管理理看做是是將計(jì)劃劃與控制制有機(jī)結(jié)結(jié)合的綜綜合性利利益管理理手段，，是“為了滿滿足因近近代分權(quán)權(quán)管理組組織的普普及所引引起的統(tǒng)統(tǒng)合化的的必要性性，由最最高管理理經(jīng)營(yíng)階階層把管管理者的的活動(dòng)加加以統(tǒng)合合，使其其邁向企企業(yè)的目目標(biāo)，因因而為了了實(shí)行集集權(quán)管理理所采取取的綜合合性利益益管理的的手段””。

2、預(yù)算算管理在在西方企企業(yè)中的的應(yīng)用，，不同的的國(guó)家其其運(yùn)行模模式也有有所不同同

美國(guó)企業(yè)業(yè)的預(yù)算算一般是是由高層層管理者者作出，，預(yù)算過(guò)過(guò)程是自自上而下下地進(jìn)行行，編制制預(yù)算時(shí)時(shí)主張銷銷售預(yù)算算的編制制優(yōu)先于于部門(mén)預(yù)預(yù)算的編編制，并并采取在在銷售預(yù)預(yù)測(cè)到部部門(mén)預(yù)算算編制過(guò)過(guò)程中加加以說(shuō)明明的方法法。這種種模式對(duì)對(duì)外界環(huán)環(huán)境的變變化反應(yīng)應(yīng)較快，，責(zé)任比比較明確確，但不不利于調(diào)調(diào)動(dòng)中、、基層管管理人員員的積極極性；而而日本的的企業(yè)預(yù)預(yù)算一般般是由集集體作出出，也就就是先確確定公司司整體的的綱領(lǐng)性性利益計(jì)計(jì)劃，以以此為依依據(jù)設(shè)定定預(yù)算編編制方針針，再根根據(jù)預(yù)算算編制方方針來(lái)編編制預(yù)算算，預(yù)算算過(guò)程是是自上而而下和自自下而上上的多次次協(xié)商和和研究，，是一種種典型的的參與型型預(yù)算。。一些西西方學(xué)者者認(rèn)為，，日本企企業(yè)的預(yù)預(yù)算方式式能集中中管理者者的智慧慧，考慮慮問(wèn)題也也比較周周到，因因而推行行起來(lái)比比較容易易，產(chǎn)生生的實(shí)際際效果也也比較好好。從運(yùn)運(yùn)行模式式上看，，西方企企業(yè)預(yù)算算管理是是與企業(yè)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略緊密密結(jié)合的的，多數(shù)數(shù)企業(yè)都都設(shè)有專專門(mén)的機(jī)機(jī)構(gòu)對(duì)市市場(chǎng)進(jìn)行行預(yù)測(cè)和和制訂預(yù)預(yù)算，并并特別注注意編制制體現(xiàn)企企業(yè)今后后發(fā)展的的中、長(zhǎng)長(zhǎng)期預(yù)算算，包括括組織目目標(biāo)、人人事管理理目標(biāo)也也都有相相應(yīng)的正正式預(yù)算算加以保保證，特特別是日日本和德德國(guó)的企企業(yè)，尤尤其重視視人事目目標(biāo)及其其預(yù)算。。

3、西方方國(guó)家的的跨國(guó)公公司將預(yù)預(yù)算作為為實(shí)現(xiàn)管管理控制制和對(duì)子子公司經(jīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)績(jī)進(jìn)行評(píng)評(píng)價(jià)的主主要依據(jù)據(jù)

在企業(yè)集集團(tuán)，““由于主主要決策策者沒(méi)有有其他可可行的非非正式控控制工具具，因此此更加強(qiáng)強(qiáng)調(diào)滿足足預(yù)算的的要求””；管理理理論界界和實(shí)務(wù)務(wù)界也在在不斷地地對(duì)預(yù)算算管理進(jìn)進(jìn)行更深深入的研研究，以以推行作作業(yè)成本本法（AABC））而聞名名西方企企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)學(xué)界的的國(guó)際研研究機(jī)構(gòu)構(gòu)（CAAM—I）正正在研究究一項(xiàng)名名為“超越預(yù)預(yù)算”（BeyyonddBuudgeetinng）的的計(jì)劃，，以使企企業(yè)預(yù)算算管理能能夠更加加適應(yīng)復(fù)復(fù)雜多變變的市場(chǎng)場(chǎng)環(huán)境。。

（二）企企業(yè)預(yù)算算管理在在我國(guó)的的應(yīng)用與與發(fā)展

1、計(jì)劃劃經(jīng)濟(jì)時(shí)時(shí)期的預(yù)預(yù)算

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)濟(jì)時(shí)期，，基于我我國(guó)財(cái)政政預(yù)算制制度，企企業(yè)的生生產(chǎn)、銷銷售等全全部被納納入財(cái)政政預(yù)算，，在國(guó)家家的計(jì)劃劃經(jīng)濟(jì)體體制下運(yùn)運(yùn)行。雖雖然使企企業(yè)的預(yù)預(yù)算管理理得到了了一定的的發(fā)展，，但這種種預(yù)算機(jī)機(jī)制完全全是與財(cái)財(cái)政預(yù)算算融為一一體的，，企業(yè)的的預(yù)算只只是附屬屬于國(guó)家家財(cái)政預(yù)預(yù)算而成成為國(guó)家家財(cái)政預(yù)預(yù)算的一一個(gè)組成成部分，，沒(méi)有形形成自己己完整、、獨(dú)立的的預(yù)算管管理體系系。

20世紀(jì)紀(jì)50年年代后，，我國(guó)的的部分企企業(yè)開(kāi)始始實(shí)行定定額管理理，600年代又又推廣了了班組核核算管理理，及至至80年年代又推推行了內(nèi)內(nèi)部銀行行、責(zé)任任會(huì)計(jì)制制度以及及經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任制、、全面質(zhì)質(zhì)量管理理、市場(chǎng)場(chǎng)預(yù)測(cè)、、目標(biāo)管管理等118種企企業(yè)管理理方法，，這些管管理方法法對(duì)強(qiáng)化化企業(yè)管管理都起起了一定定的積極極作用。。

2、引進(jìn)進(jìn)先進(jìn)的的管理制制度

但是，隨隨著市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的的發(fā)展，，企業(yè)的的管理模模式需要要不斷地地創(chuàng)新與與完善。。改革開(kāi)開(kāi)放以來(lái)來(lái)，西方方國(guó)家的的企業(yè)現(xiàn)現(xiàn)代化管管理理論論被引入入國(guó)門(mén)，，20世世紀(jì)800年代初初期西方方的管理理會(huì)計(jì)理理論被洋洋為中用用，因此此，在我我國(guó)企業(yè)業(yè)中，預(yù)預(yù)算管理理以全面面預(yù)算或或總體預(yù)預(yù)算（CCompprehhenssiveeBuudgeet）的的形式作作為管理理會(huì)計(jì)的的一個(gè)分分支在部部分企業(yè)業(yè)被采用用，這就就使預(yù)算算管理在在我國(guó)企企業(yè)中的的應(yīng)用得得到了一一定的發(fā)發(fā)展，在在企業(yè)管管理中發(fā)發(fā)揮了一一些獨(dú)特特的作用用。

3、預(yù)算算管理實(shí)實(shí)踐

在這種背背景下，，為了在在激烈的的市場(chǎng)競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)中進(jìn)進(jìn)一步強(qiáng)強(qiáng)化企業(yè)業(yè)管理工工作，使使企業(yè)創(chuàng)創(chuàng)造出更更好的經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益益，企業(yè)業(yè)預(yù)算管管理模式式的理論論與方法法因其在在西方國(guó)國(guó)家企業(yè)業(yè)中的應(yīng)應(yīng)用成功功被引入入我國(guó)的的企業(yè)管管理理論論與實(shí)務(wù)務(wù)，我國(guó)國(guó)的部分分企業(yè)開(kāi)開(kāi)始積極極探索適適合我國(guó)國(guó)國(guó)情的的企業(yè)預(yù)預(yù)算管理理模式。。如山東東華樂(lè)集集團(tuán)自119888年開(kāi)始始探索以以目標(biāo)利利潤(rùn)為導(dǎo)導(dǎo)向的企企業(yè)預(yù)算算管理模模式，中中國(guó)新興興鑄管聯(lián)聯(lián)合公司司從19994年年在企業(yè)業(yè)內(nèi)部推推行企業(yè)業(yè)預(yù)算管管理機(jī)制制，上海海華誼（（集團(tuán)））公司、、浙江交交聯(lián)電纜纜有限公公司、杭杭州風(fēng)鐵鐵集團(tuán)公公司等企企業(yè)也對(duì)對(duì)企業(yè)預(yù)預(yù)算管理理進(jìn)行了了一些有有益的探探索，都都積累了了一定經(jīng)經(jīng)驗(yàn)。從從這些企企業(yè)對(duì)預(yù)預(yù)算管理理進(jìn)行的的探索來(lái)來(lái)看，雖雖然一些些企業(yè)應(yīng)應(yīng)用的立立足點(diǎn)是是管理會(huì)會(huì)計(jì)的角角度，但但企業(yè)的的運(yùn)行質(zhì)質(zhì)量明顯顯提高，，都步入入了良性性循環(huán)軌軌道，創(chuàng)創(chuàng)造出了了較好的的經(jīng)濟(jì)效效益。同同時(shí)，一一些諸如如以成本本為導(dǎo)向向的預(yù)算算管理模模式、以以銷售為為導(dǎo)向的的預(yù)算管管理模式式、以利利潤(rùn)為導(dǎo)導(dǎo)向的預(yù)預(yù)算管理理模式、、以現(xiàn)金金流量為為導(dǎo)向的的預(yù)算管管理模式式也相繼繼出現(xiàn)。。

三、預(yù)算算的概念念

預(yù)算的一一般解釋釋是：

是將來(lái)組組織營(yíng)運(yùn)運(yùn)的準(zhǔn)繩繩，并用用以控制制將來(lái)營(yíng)營(yíng)運(yùn)進(jìn)行行的一種種財(cái)務(wù)計(jì)計(jì)劃；

任何未來(lái)來(lái)成本的的估計(jì)；；

任何有關(guān)關(guān)人力、、物力及及其他資資源運(yùn)用用的有系系統(tǒng)的計(jì)計(jì)劃。

此外諸多多學(xué)者對(duì)對(duì)預(yù)算作作了如下下的定義義：

ChriisAArgyyriss把預(yù)算算定義為為一種由由人來(lái)控控制成本本的會(huì)計(jì)計(jì)技術(shù)。。

HarooldBieermaanJJr則則認(rèn)為有有兩類預(yù)預(yù)算：一一種是預(yù)預(yù)測(cè)（FForeecasst），，告訴管管理人員員他在未未來(lái)將可可能處于于何種地地位；另另一是標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)（SStanndarrd），，告訴管管理人員員預(yù)定的的效率水水準(zhǔn)是否否已維持持或達(dá)成成。

Fremmgenn認(rèn)為預(yù)預(yù)算是一一廣泛而而協(xié)調(diào)的的計(jì)劃，，以財(cái)務(wù)務(wù)條件表表達(dá)。

CharrlessT..Horrngrren認(rèn)認(rèn)為預(yù)算算是行動(dòng)動(dòng)計(jì)劃的的數(shù)量表表達(dá)。

GlennmAA.WWelssh則認(rèn)認(rèn)為企業(yè)業(yè)預(yù)算乃乃是一種種涵蓋未未來(lái)一定定期間內(nèi)內(nèi)所有營(yíng)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)動(dòng)過(guò)程的的計(jì)劃，，它是企企業(yè)最高高管理者者為整個(gè)個(gè)企業(yè)及及其各部部門(mén)，所所預(yù)先設(shè)設(shè)定的目目標(biāo)、策策略及方方案的正正式表達(dá)達(dá)。

總而言之之，預(yù)算算具有下下列特點(diǎn)點(diǎn)：

預(yù)算是一一種整體體的經(jīng)營(yíng)營(yíng)計(jì)劃；；

預(yù)算是以以財(cái)務(wù)數(shù)數(shù)字表達(dá)達(dá)對(duì)未來(lái)來(lái)的預(yù)測(cè)測(cè)；

未來(lái)的預(yù)預(yù)期是一一特定的的計(jì)劃（（包含長(zhǎng)長(zhǎng)期、中中期及短短期）；；

預(yù)算的主主體為一一組織；；

預(yù)算包括括一切財(cái)財(cái)務(wù)收入入及支出出；

預(yù)算的表表達(dá)相當(dāng)當(dāng)有系統(tǒng)統(tǒng)，以便便于分析析比較；；

預(yù)算須經(jīng)經(jīng)相關(guān)機(jī)機(jī)構(gòu)審議議通過(guò)；；

預(yù)算是執(zhí)執(zhí)行的準(zhǔn)準(zhǔn)則；

預(yù)算是一一書(shū)面文文件。

四、企業(yè)業(yè)預(yù)算的的功能

企業(yè)預(yù)算算是企業(yè)業(yè)追求穩(wěn)穩(wěn)定及成成長(zhǎng)，在在經(jīng)營(yíng)管管理上所所不可缺缺少的利利器。是是否編制制預(yù)算，，就好比比航海時(shí)時(shí)任意漂漂流與航航程排定定的不同同；任意意漂流，，可能無(wú)無(wú)法達(dá)到到希望的的目的；；而排定定航程，，就能朝朝著預(yù)定定的目標(biāo)標(biāo)前進(jìn)，，雖然不不能保證證達(dá)成目目標(biāo)，但但確實(shí)能能使目標(biāo)標(biāo)容易達(dá)達(dá)成；因因此，預(yù)預(yù)算的功功能，包包括：

（一）規(guī)規(guī)劃功能能

1、制定定企業(yè)目目標(biāo)及政政策

預(yù)算經(jīng)過(guò)過(guò)規(guī)劃、、分析，，并加以以數(shù)量化化系統(tǒng)的的編制，，可使企企業(yè)的目目標(biāo)及政政策具體體的顯現(xiàn)現(xiàn)。例如如：企業(yè)業(yè)目標(biāo)是是追求利利潤(rùn)極大大化？降降低成本本？或者者是提高高品質(zhì)？？全能生生產(chǎn)？目目標(biāo)一旦旦擬定，，就可以以制定策策略及政政策，并并定期檢檢討執(zhí)行行成果。。

2、有助助于預(yù)測(cè)測(cè)未來(lái)的的機(jī)會(huì)與與威脅

企業(yè)的問(wèn)問(wèn)題錯(cuò)綜綜復(fù)雜，，如果不不預(yù)先規(guī)規(guī)劃，一一旦問(wèn)題題發(fā)生，，恐怕就就難以補(bǔ)補(bǔ)救。預(yù)預(yù)算就是是促使組組織成員員，對(duì)各各項(xiàng)環(huán)境境變數(shù)，，事先加加以預(yù)測(cè)測(cè)，并采采取相應(yīng)應(yīng)的措施施。規(guī)劃劃雖然不不能完全全消除風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，但但可以使使組織成成員了解解組織本本身的優(yōu)優(yōu)缺點(diǎn)，，了解未未來(lái)潛在在的機(jī)會(huì)會(huì)與威脅脅，將風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)降到到最低。。

3、促使使資源有有效的運(yùn)運(yùn)用

企業(yè)的目目標(biāo)無(wú)限限，但資資源有限限。因此此，規(guī)劃劃是一種種選擇過(guò)過(guò)程，在在各種替替代方案案中，選選擇最有有利的加加以實(shí)施施，達(dá)到到企業(yè)最最大的滿滿足程度度。

（二）控控制功能能

規(guī)劃與控控制是相相對(duì)應(yīng)的的兩方面面，如果果只有規(guī)規(guī)劃而沒(méi)沒(méi)有控制制，則規(guī)規(guī)劃易流流于形式式；如果果只有控控制而沒(méi)沒(méi)有規(guī)劃劃，則控控制將沒(méi)沒(méi)有依據(jù)據(jù)。因此此，規(guī)劃劃與控制制必須前前后相對(duì)對(duì)應(yīng)，密密不可分分。預(yù)算算在控制制方面的的功能如如下：

1、依既既定目標(biāo)標(biāo)執(zhí)行

控制依據(jù)據(jù)在于目目標(biāo)的制制定。因因此，預(yù)預(yù)算執(zhí)行行過(guò)程中中，管理理人員應(yīng)應(yīng)隨時(shí)注注意一切切經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)，是是否背離離目標(biāo)？？背離的的行動(dòng)是是否可以以容許？？如可采采取必要要措施以以導(dǎo)正行行動(dòng)，繼繼續(xù)朝原原定目標(biāo)標(biāo)進(jìn)行等等等。

2、通過(guò)過(guò)信息的的反饋，，了解執(zhí)執(zhí)行的困困難點(diǎn)

通過(guò)績(jī)效效評(píng)估及及信息的的有效反反饋，可可了解差差異發(fā)生生的原因因，根據(jù)據(jù)問(wèn)題所所在，對(duì)對(duì)癥下藥藥，采取取糾正行行動(dòng)，以以利于目目標(biāo)的達(dá)達(dá)成。

3、可避避免浪費(fèi)費(fèi)與無(wú)效效率的產(chǎn)產(chǎn)生

由于績(jī)效效考核的的實(shí)施，，每一部部門(mén)與員員工對(duì)所所分配的的資源，，將會(huì)充充分的使使用。因因此，可可以使資資源浪費(fèi)費(fèi)或經(jīng)營(yíng)營(yíng)不力，，降到最最低程度度。

4、作為為將來(lái)規(guī)規(guī)劃的依依據(jù)

過(guò)去的偏偏差是將將來(lái)改正正的依據(jù)據(jù)。管理理者應(yīng)定定期檢討討過(guò)去，，策劃未未來(lái)。

（三）溝溝通功能能

1、減少少預(yù)算執(zhí)執(zhí)行的障障礙

經(jīng)過(guò)員工工參與預(yù)預(yù)算編制制，可使使管理者者和員工工雙方相相互溝通通以達(dá)成成共識(shí)，，減少未未來(lái)執(zhí)行行的障礙礙。

2、便于于目標(biāo)的的達(dá)成

預(yù)算編制制，可以以使管理理者了解解員工的的需求與與意見(jiàn)，，員工也也可體會(huì)會(huì)管理者者對(duì)他的的期望與與態(tài)度，，因此，，經(jīng)過(guò)溝溝通，相相互了解解，可促促使員工工努力達(dá)達(dá)成目標(biāo)標(biāo)。

（四）協(xié)協(xié)調(diào)功能能

1、協(xié)調(diào)調(diào)企業(yè)的的資源利利用

企業(yè)如果果想達(dá)到到目標(biāo)，，各部門(mén)門(mén)必須同同心協(xié)力力，團(tuán)結(jié)結(jié)合作，，拋開(kāi)門(mén)門(mén)戶之見(jiàn)見(jiàn)及本位位主義，，以企業(yè)業(yè)總體利利益為根根本。如如果各部部門(mén)各自自為政，，各持己己見(jiàn)，難難免會(huì)造造成計(jì)劃劃與目標(biāo)標(biāo)脫節(jié)或或各部門(mén)門(mén)步調(diào)不不一致，，此時(shí)只只有借助助預(yù)算，，加強(qiáng)各各部門(mén)間間的聯(lián)系系工作，，并統(tǒng)籌籌運(yùn)用企企業(yè)有限限的資源源，以發(fā)發(fā)揮最大大的經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益。。

2、調(diào)整整經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)使其其與預(yù)算算環(huán)境相相配合

在競(jìng)爭(zhēng)激激烈的環(huán)環(huán)境里，，企業(yè)為為求生存存并謀求求最大利利益，必必須不斷斷觀察并并適應(yīng)外外界變動(dòng)動(dòng)的環(huán)境境；預(yù)算算可迫使使各階層層主管不不斷對(duì)外外界環(huán)境境加以審審視及分分析，從從而擬定定最佳決決策，以以適應(yīng)瞬瞬息多變變的環(huán)境境。

（五）激激勵(lì)功能能

1、參與與預(yù)算，，激勵(lì)員員工

預(yù)算是全全體員工工精心規(guī)規(guī)劃的產(chǎn)產(chǎn)物，而而不是主主管當(dāng)局局的命令令。因此此，企業(yè)業(yè)編制預(yù)預(yù)算，應(yīng)應(yīng)擴(kuò)大參參與層面面，積極極鼓勵(lì)員員工提供供意見(jiàn)，，促使員員工目標(biāo)標(biāo)與公司司目標(biāo)相相結(jié)合，，并順利利達(dá)成組組織目標(biāo)標(biāo)。

2、目標(biāo)標(biāo)明確，，獎(jiǎng)懲分分明

預(yù)算目標(biāo)標(biāo)應(yīng)合理理且具備備可達(dá)成成性，才才能有效效激勵(lì)員員工的潛潛力，預(yù)預(yù)算的執(zhí)執(zhí)行應(yīng)配配合獎(jiǎng)懲懲制度的的實(shí)施，，如加薪薪、升職職、滿足足員工的的自我實(shí)實(shí)現(xiàn)等，，促使員員工全力力以赴，，在滿足足員工個(gè)個(gè)人的抱抱負(fù)時(shí)，，達(dá)成企企業(yè)目標(biāo)標(biāo)。

由上述預(yù)預(yù)算之功功能，可可見(jiàn)企業(yè)業(yè)如果能能審慎實(shí)實(shí)施預(yù)算算制度，，并付諸諸實(shí)施，，可以取取得如下下的效益益：

企業(yè)的一一切行動(dòng)動(dòng)，都依依據(jù)徹底底的分析析及研究究，妥善善規(guī)劃出出應(yīng)采取取的基本本政策或或解決方方案；

促進(jìn)員工工養(yǎng)成成成本意識(shí)識(shí)并充分分有效地地運(yùn)用資資源，以以避免浪浪費(fèi)或無(wú)無(wú)效率發(fā)發(fā)生；

各部門(mén)間間能相互互協(xié)調(diào)或或支持，，促使決決策得以以符合公公司整體體計(jì)劃與與目標(biāo)；；

通過(guò)整體體規(guī)劃，，引導(dǎo)人人力、財(cái)財(cái)力、物物力等資資源做最最有利的的運(yùn)用；；

洞察商情情變動(dòng)趨趨勢(shì)，并并引導(dǎo)企企業(yè)活動(dòng)動(dòng)與商情情信息相相配合，，以便掌掌握先機(jī)機(jī)；

通過(guò)協(xié)調(diào)調(diào)與聯(lián)系系，及早早了解組組織的弱弱點(diǎn)，采采取補(bǔ)救救措施；；

提供客觀觀、有系系統(tǒng)地評(píng)評(píng)估結(jié)果果，并定定期審核核與檢驗(yàn)驗(yàn)其基本本政策與與指導(dǎo)原原則；

提供績(jī)效效衡量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，以以及評(píng)估估各管理理階層的的管理判判斷能力力；

提供目標(biāo)標(biāo)意識(shí)，，讓員工工有良性性競(jìng)爭(zhēng)的的機(jī)會(huì)；；

10、使使企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)更具具體化、、科學(xué)化化。

五、預(yù)算算的限制制

實(shí)施預(yù)算算制度雖雖可替企企業(yè)解決決不少問(wèn)問(wèn)題，但但必須了了解預(yù)算算并非萬(wàn)萬(wàn)能，它它有幾項(xiàng)項(xiàng)限制條條件，管管理階層層應(yīng)該注注意。

（一）預(yù)預(yù)算并非非精確的的科學(xué)

預(yù)算是對(duì)對(duì)未來(lái)各各種未知知條件，，加以估估計(jì)、匯匯總的數(shù)數(shù)字計(jì)劃劃，因此此，不可可能完全全精確。。遇到情情況變更更，修改改是不可可避免的的。管理理階層不不可完全全拘泥于于預(yù)算，，墨守不不合時(shí)宜宜的目標(biāo)標(biāo)和方法法，這是是指“適應(yīng)性性”。

（二）預(yù)預(yù)算的實(shí)實(shí)施需要要員工的的積極參參與

預(yù)算不是是一項(xiàng)口口號(hào)，本本身也不不具有自自動(dòng)執(zhí)行行或成功功的機(jī)能能，所以以預(yù)算編編成后，，還需經(jīng)經(jīng)營(yíng)者的的悉心指指導(dǎo)，員員工的全全面投入入，才能能達(dá)到預(yù)預(yù)算的既既定目標(biāo)標(biāo)，這是是指整體體性。

（三）預(yù)預(yù)算并非非代替管管理

預(yù)算金額額控制，，并非用用以代替替日常經(jīng)經(jīng)營(yíng)管理理的決策策地位，，它只是是提供一一項(xiàng)較詳詳細(xì)的數(shù)數(shù)字資料料，以輔輔助決策策。經(jīng)費(fèi)費(fèi)是否支支出，支支出的金金額多少少，都應(yīng)應(yīng)視決策策時(shí)的實(shí)實(shí)際需要要而定，，而不要要因?yàn)榻┙┗念A(yù)預(yù)算數(shù)字字，而危危害公司司整體目目標(biāo)。

（四）預(yù)預(yù)算的設(shè)設(shè)立須花花費(fèi)時(shí)間間

預(yù)算的設(shè)設(shè)立及實(shí)實(shí)施，并并非一朝朝一夕可可得。尤尤其對(duì)一一初次執(zhí)執(zhí)行預(yù)算算的企業(yè)業(yè)，資料料的收集集、整理理，人員員的訓(xùn)練練、指導(dǎo)導(dǎo)，會(huì)議議的召開(kāi)開(kāi)、研討討，都需需花費(fèi)甚甚至多時(shí)時(shí)日。

第二節(jié)全面面預(yù)算管管理研究究

一、課題題背景

1、我國(guó)國(guó)企業(yè)預(yù)預(yù)算存在在的不足足

雖然隨著著西方管管理會(huì)計(jì)計(jì)理論的的引進(jìn)，，預(yù)算管管理在我我國(guó)得到到了一定定的應(yīng)用用與發(fā)展展，但這這種預(yù)算算只是局局限于管管理會(huì)計(jì)計(jì)范疇，，只為管管理者提提供輔助助的信息息支持，，預(yù)算管管理沒(méi)有有發(fā)揮出出應(yīng)有的的作用，，就連預(yù)預(yù)算管理理最基本本的控制制職能也也沒(méi)有得得到充分分的發(fā)揮揮。匈牙牙利經(jīng)濟(jì)濟(jì)學(xué)家亞亞諾什··科爾內(nèi)內(nèi)（JaanossKoornaail））在其代代表作《《短缺經(jīng)經(jīng)濟(jì)學(xué)》》中論述述傳統(tǒng)的的社會(huì)主主義經(jīng)濟(jì)濟(jì)管理體體制時(shí)指指出：在在傳統(tǒng)的的社會(huì)主主義經(jīng)濟(jì)濟(jì)中，企企業(yè)的預(yù)預(yù)算約束束是軟的的。目前前我國(guó)雖雖然有少少數(shù)企業(yè)業(yè)在實(shí)施施預(yù)算管管理，但但多是從從管理會(huì)會(huì)計(jì)的角角度來(lái)進(jìn)進(jìn)行運(yùn)作作，企業(yè)業(yè)預(yù)算管管理還沒(méi)沒(méi)有引起起企業(yè)管管理理論論界與實(shí)實(shí)務(wù)界的的重視，，運(yùn)作上上仍缺乏乏一個(gè)堅(jiān)堅(jiān)實(shí)的理理論基礎(chǔ)礎(chǔ)作為基基石。與與西方國(guó)國(guó)家相比比，無(wú)論論是在預(yù)預(yù)算管理理的理論論研究上上還是在在企業(yè)的的具體運(yùn)運(yùn)作模式式上，都都存在一一定的差差距，一一些雜志志和教科科書(shū)中的的企業(yè)預(yù)預(yù)算管理理理論似似乎是一一堆松散散的材料料，較全全面系統(tǒng)統(tǒng)地對(duì)企企業(yè)預(yù)算算管理進(jìn)進(jìn)行專題題研究的的寥寥無(wú)無(wú)幾，預(yù)預(yù)算作為為管理學(xué)學(xué)的一個(gè)個(gè)分支在在理論上上還沒(méi)有有形成完完整的體體系，也也缺乏一一個(gè)堅(jiān)實(shí)實(shí)的理論論基礎(chǔ)。。

全面預(yù)算算管理是是發(fā)達(dá)國(guó)國(guó)家成功功企業(yè)多多年積累累的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)之一，，但在國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)業(yè)的實(shí)際際應(yīng)用中中出現(xiàn)諸諸多問(wèn)題題，其中中的原因因，一方方面與企企業(yè)的管管理基礎(chǔ)礎(chǔ)、對(duì)預(yù)預(yù)算的全全員宣傳傳和重視視程度等等有關(guān)，，另一方方面則是是因?qū)︻A(yù)預(yù)算管理理的概念念了解還還很不清清晰，在在預(yù)算過(guò)過(guò)程中未未能遵循循科學(xué)合合理的方方法所引引起的。。

2、企業(yè)業(yè)管理現(xiàn)現(xiàn)代化的的有效實(shí)實(shí)現(xiàn)，需需要有相相應(yīng)的預(yù)預(yù)算制度度的保障障

企業(yè)管理理的現(xiàn)代代化，需需要具體體的管理理手段和和工具加加以體現(xiàn)現(xiàn)并有效效的發(fā)揮揮作用。。預(yù)算作作為企業(yè)業(yè)管理的的圣經(jīng)，，在現(xiàn)代代企業(yè)管管理中發(fā)發(fā)揮著重重要的作作用。一一個(gè)缺乏乏預(yù)算管管理的企企業(yè)，它它的控制制與績(jī)效效是不容容易體現(xiàn)現(xiàn)的，企企業(yè)管理理的現(xiàn)代代化也就就只能是是一句空空話。

3、國(guó)內(nèi)內(nèi)外研究究為我們們提供了了重要參參考

國(guó)內(nèi)外的的學(xué)者和和參與企企業(yè)實(shí)際際運(yùn)作的的專家，，在預(yù)算算的理論論研究和和實(shí)務(wù)運(yùn)運(yùn)作面都都積累了了豐富的的經(jīng)驗(yàn)，，預(yù)算也也形成了了不同的的模式與與方法，，在不同同的國(guó)家家和不同同的階段段，預(yù)算算都有各各自的側(cè)側(cè)重點(diǎn)。。這些研研究為我我們探討討在我國(guó)國(guó)的既定定條件下下，如何何有效的的實(shí)施預(yù)預(yù)算管理理提供了了有益的的借鑒。。

4、豐富富的實(shí)踐踐成果

課題組集集聚了一一批較高高知識(shí)層層次、理理論及實(shí)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)豐富的的專業(yè)技技術(shù)人員員，在對(duì)對(duì)西方預(yù)預(yù)算管理理理論透透徹研究究的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，在在實(shí)踐中中已為航航空、醫(yī)醫(yī)藥、制制造及電電訊等行行業(yè)不同同類型的的知名公公司，進(jìn)進(jìn)行了預(yù)預(yù)算管理理理念的的全面導(dǎo)導(dǎo)入和個(gè)個(gè)性化方方案的設(shè)設(shè)計(jì)，對(duì)對(duì)全面預(yù)預(yù)算管理理在國(guó)內(nèi)內(nèi)企業(yè)中中的推行行有著理理論和實(shí)實(shí)證相結(jié)結(jié)合的豐豐富經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)，為項(xiàng)項(xiàng)目研究究工作的的順利開(kāi)開(kāi)展奠定定了良好好的基礎(chǔ)礎(chǔ)和條件件。

二、課題題的意義義與研究究目標(biāo)

1、課題題意義

在市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)的磨磨練中，，國(guó)內(nèi)企企業(yè)的管管理素質(zhì)質(zhì)不斷地地得到提提升。中中國(guó)加入入WTOO后，給給中國(guó)的的企業(yè)帶帶來(lái)了希希望、帶帶來(lái)了機(jī)機(jī)遇。管管理者迫迫切需要要有科學(xué)學(xué)有效的的管理方方法和工工具，對(duì)對(duì)企業(yè)的的經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)進(jìn)行行統(tǒng)籌規(guī)規(guī)劃和合合理的指指導(dǎo)，從從而達(dá)到到對(duì)企業(yè)業(yè)的有效效經(jīng)營(yíng)和和控制，，否則企企業(yè)將難難以協(xié)調(diào)調(diào)發(fā)展，，最終的的影響不不僅是企企業(yè)的效效率和效效益，甚甚至關(guān)乎乎到企業(yè)業(yè)的生死死存亡。。全面預(yù)預(yù)算管理理由此從從西方引引入國(guó)內(nèi)內(nèi)并已進(jìn)進(jìn)行了一一定的理理論研究究和實(shí)踐踐應(yīng)用，，它是將將企業(yè)的的理念、、發(fā)展目目標(biāo)、戰(zhàn)戰(zhàn)略與企企業(yè)的具具體運(yùn)作作連結(jié)在在一起的的管理方方法。本本課題的的研究將將把全面面預(yù)算管管理的先先進(jìn)理念念同我國(guó)國(guó)企業(yè)的的具體情情況結(jié)合合在一起起，構(gòu)建建我國(guó)企企業(yè)實(shí)施施全面預(yù)預(yù)算管理理的模式式。

2、研究究目標(biāo)

借鑒西方方全面預(yù)預(yù)算管理理的理論論和實(shí)踐踐，結(jié)合合中國(guó)企企業(yè)及經(jīng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境境的實(shí)際際情況，，對(duì)全面面預(yù)算管管理進(jìn)行行更深入入的、系系統(tǒng)的研研究，探探索出一一套既吸吸收西方方先進(jìn)的的理論，，又能適適合中國(guó)國(guó)企業(yè)實(shí)實(shí)際情況況的預(yù)算算管理的的方法。。

三、研究究框架

課題的研研究注重重從理論論與實(shí)務(wù)務(wù)兩方面面入手，，并使兩兩者有機(jī)機(jī)的結(jié)合合。在對(duì)對(duì)預(yù)算的的相關(guān)背背景和內(nèi)內(nèi)容作出出初步的的研究后后，著重重研究如如何在企企業(yè)實(shí)施施預(yù)算管管理制度度，并按按照企業(yè)業(yè)實(shí)施預(yù)預(yù)算管理理的邏輯輯順序及及重要的的觀注點(diǎn)點(diǎn)，逐步步的介紹紹預(yù)算編編制的每每個(gè)環(huán)節(jié)節(jié)，其中中的每一一步驟，，先對(duì)其其相關(guān)理理論作詳詳細(xì)的說(shuō)說(shuō)明，再再輔于具具體的案案例。這這樣的框框架，有有利于預(yù)預(yù)算管理理有較強(qiáng)強(qiáng)的可操操作性，，突出課課題的應(yīng)應(yīng)用價(jià)值值。

主要的框框架包括括：

組織營(yíng)運(yùn)運(yùn)中預(yù)算算的研究究；

企業(yè)實(shí)施施預(yù)算需需具備的的保障機(jī)機(jī)制；

預(yù)算管理理組織機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)建建；

預(yù)算模式式與預(yù)算算方法的的選擇；；

預(yù)算規(guī)劃劃與編制制；

預(yù)算執(zhí)行行；

預(yù)算控制制；

預(yù)算管理理的考評(píng)評(píng)；

預(yù)算管理理體系的的建立與與實(shí)施

四、研究究過(guò)程

課題從醞醞釀到正正式立項(xiàng)項(xiàng)，在進(jìn)進(jìn)行具體體研究，，最后形形成研究究成果，，完成匯匯總報(bào)告告，歷時(shí)時(shí)兩年，，分5個(gè)個(gè)階段，，過(guò)程如如下：

1、課題題立項(xiàng)前前的基礎(chǔ)礎(chǔ)情況

預(yù)算管理理是一項(xiàng)項(xiàng)實(shí)踐性性很強(qiáng)的的管理活活動(dòng)，我我們?cè)趲蛶椭髽I(yè)業(yè)實(shí)施預(yù)預(yù)算管理理的過(guò)程程中，對(duì)對(duì)企業(yè)進(jìn)進(jìn)行了深深入的調(diào)調(diào)查和診診斷，掌掌握了第第一手的的資料，，并關(guān)注注國(guó)際預(yù)預(yù)算管理理的最新新的進(jìn)展展。為課課題的立立項(xiàng)做了了一些基基礎(chǔ)性的的工作。。

2、申請(qǐng)請(qǐng)立項(xiàng)

對(duì)已進(jìn)行行的一些些研究進(jìn)進(jìn)行總結(jié)結(jié)，醞釀釀進(jìn)行深深入的、、系統(tǒng)的的研究，，確立研研究目標(biāo)標(biāo)，組織織人員，，撰寫(xiě)課課題立項(xiàng)項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)報(bào)告。220011年省科科委批準(zhǔn)準(zhǔn)本課題題申請(qǐng)為為軟科學(xué)學(xué)研究課課題。

3、制訂訂課題實(shí)實(shí)施計(jì)劃劃，組織織實(shí)施

制訂具體體課題實(shí)實(shí)施計(jì)劃劃、初步步收集有有關(guān)資料料，調(diào)整整課題研研究力量量和人員員安排。。

4、課題題研究全全面進(jìn)行行

結(jié)合兩家家企業(yè)預(yù)預(yù)算管理理的實(shí)際際實(shí)施過(guò)過(guò)程，進(jìn)進(jìn)行課題題的全面面研究。。并進(jìn)行行課題的的階段性性小結(jié)。。

5、課題題的總體體報(bào)告

對(duì)課題的的研究工工作做全全面的總總結(jié)，撰撰寫(xiě)研究究總體報(bào)報(bào)告。

五、研究究方法

在研究全全面預(yù)算算管理的的過(guò)程中中，使用用的方法法有：

作業(yè)成本本法（ActtiviityBassedCosstinng，ABCC）

作業(yè)管理理法（ActtiviityBassedMannageemennt，ABMM）

預(yù)算優(yōu)先先法（PriioriityBassedBuddgettingg，PBBB）

參與式預(yù)預(yù)算（PPartticiipattionnalBuddgettingg）

以目標(biāo)為為導(dǎo)向的的預(yù)算（（Tassk-oorieenteedBBudgget））

業(yè)務(wù)流程程重組（（Bussineessproocesssrre-eengiineeerinng，BPRR）

此外，我我們還采采用一些些相關(guān)的的輔助方方法：

Proccesssmaappiing

Proccesssannalyysiss

Actiivittyaanallysiis

Costtdrriveeraanallysiis

Besttprractticeebeenchhmarrkinng

Mastterbuddgett

Flexxibllebbudgget

Proforrmastaatemmentts

StatticBuddgettVaariaancee

VariianccesAnaalyssis

SenssitiivittyAAnallysiis

六、主要要內(nèi)容

課題研究究的內(nèi)容容是全面面預(yù)算管管理制度度及在我我國(guó)企業(yè)業(yè)的推行行。全面面預(yù)算管管理的思思想如下下：

(一)全全面預(yù)算算管理體體系的內(nèi)內(nèi)涵

全面預(yù)算算管理體體系有兩兩個(gè)方面面的含義義：所謂謂“全面”一方面面是指預(yù)預(yù)算管理理貫穿公公司業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)的的全部過(guò)過(guò)程，是是以公司司的發(fā)展展戰(zhàn)略、、中長(zhǎng)期期規(guī)劃及及年度經(jīng)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃劃為基礎(chǔ)礎(chǔ)的預(yù)算算管理；；另一方方面是指指全面預(yù)預(yù)算管理理需要公公司上下下所有員員工的共共同參與與，而不不僅僅是是財(cái)務(wù)人人員的事事，只有有這樣預(yù)預(yù)算的編編制才能能符合企企業(yè)的業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)要求，，預(yù)算也也只有通通過(guò)全體體員工的的參與才才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)其指導(dǎo)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)的意意義。

(二)全全面預(yù)算算管理體體系是控控制的利利器

建立全面面預(yù)算管管理體系系，能夠夠準(zhǔn)確測(cè)測(cè)算對(duì)應(yīng)應(yīng)業(yè)務(wù)量量下的收收入、成成本、費(fèi)費(fèi)用指標(biāo)標(biāo)，使經(jīng)經(jīng)營(yíng)者心心中有數(shù)數(shù)，更能能通過(guò)預(yù)預(yù)算調(diào)整整以及彈彈性預(yù)算算等方法法使預(yù)算算值與實(shí)實(shí)際值在在統(tǒng)一的的作業(yè)量量水平下下進(jìn)行對(duì)對(duì)比，預(yù)預(yù)算不再再形同虛虛設(shè)，而而可以作作為考核核的依據(jù)據(jù)激勵(lì)員員工實(shí)現(xiàn)現(xiàn)公司目目標(biāo)。

(三)全全面預(yù)算算管理體體系可促促進(jìn)公司司內(nèi)部的的協(xié)調(diào)

以經(jīng)營(yíng)計(jì)計(jì)劃為基基礎(chǔ)編制制預(yù)算，，使預(yù)算算的制定定有據(jù)可可依，財(cái)財(cái)務(wù)部與與各成本本中心不不必再討討價(jià)還價(jià)價(jià)，制定定好的游游戲規(guī)則則可以作作為評(píng)價(jià)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，，大量減減少內(nèi)耗耗并節(jié)省省許多時(shí)時(shí)間。

(四)全全面預(yù)算算管理體體系可以以從根本本上解決決控制的的問(wèn)題

預(yù)算可以以使成本本控制變變事后控控制為事事前控制制，這樣樣可以避避免各部部門(mén)用推推遲付款款完成現(xiàn)現(xiàn)有計(jì)劃劃的短視視行為。。

課題通過(guò)過(guò)預(yù)算的的具體步步驟來(lái)體體現(xiàn)全面面預(yù)算管管理的思思想，幫幫助企業(yè)業(yè)建立一一套適合合公司特特點(diǎn)的預(yù)預(yù)算管理理體系。。具體的的內(nèi)容是是：

企業(yè)實(shí)施施預(yù)算需需具備保保障機(jī)制制；

預(yù)算管理理組織機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)建建；

預(yù)算模式式與預(yù)算算方法的的選擇；；

預(yù)算規(guī)劃劃與編制制；

預(yù)算執(zhí)行行；

預(yù)算控制制；

預(yù)算管理理的考評(píng)評(píng)；

預(yù)算管理理體系的的建立與與實(shí)施

附：A公公司背景景及預(yù)算算管理的的需求

這是個(gè)110倍速速變化的的時(shí)代，，許多企企業(yè)的成成功和失失敗都是是以100倍速的的節(jié)奏進(jìn)進(jìn)行的。。A公司司經(jīng)過(guò)77年的發(fā)發(fā)展歷程程，伴隨隨著所在在行業(yè)的的發(fā)展以以超常規(guī)規(guī)的速度度不斷膨膨脹，近近年來(lái)公公司成功功地實(shí)施施了外部部擴(kuò)張型型戰(zhàn)略，，成為資資產(chǎn)總額額超過(guò)660億元元的上市市公司。。公司現(xiàn)現(xiàn)有的發(fā)發(fā)展規(guī)模模迫切需需要提升升企業(yè)內(nèi)內(nèi)部管理理水平，，行業(yè)的的激烈競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)與有有限的利利潤(rùn)空間間給公司司進(jìn)一步步發(fā)展帶帶來(lái)了機(jī)機(jī)會(huì)與壓壓力，規(guī)規(guī)范經(jīng)營(yíng)營(yíng)管理、、合理控控制成本本成為企企業(yè)亟待待解決的的問(wèn)題。。因此，，如何利利用先進(jìn)進(jìn)的預(yù)算算管理理理論，建建立符合合公司特特點(diǎn)的全全面預(yù)算算管理體體系，以以實(shí)現(xiàn)合合理的資資源配置置、更好好地規(guī)劃劃經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)、控控制公司司的成本本，讓公公司在競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)的市市場(chǎng)環(huán)境境中獲得得持續(xù)的的高速發(fā)發(fā)展，是是擺在公公司經(jīng)理理人面前前的首要要課題。。

一、高速速發(fā)展的的歷史與與遇到的的管理問(wèn)問(wèn)題

公司創(chuàng)建建之初注注冊(cè)資金金僅為110000萬(wàn)元人人民幣，，從19993年年正式運(yùn)運(yùn)營(yíng)至今今，其高高速發(fā)展展分為以以下三個(gè)個(gè)階段：：

增資擴(kuò)股股，股份份制改造造成功；；

引進(jìn)外資資股，進(jìn)進(jìn)入國(guó)際際資本市市場(chǎng)；

成為社會(huì)會(huì)公眾公公司。

公司的外外部高速速擴(kuò)張對(duì)對(duì)公司內(nèi)內(nèi)部管理理提出了了要求與與挑戰(zhàn)，，為適應(yīng)應(yīng)公司自自身的發(fā)發(fā)展及公公司的外外部環(huán)境境，公司司對(duì)其自自身內(nèi)部部的管理理在如下下幾個(gè)方方面均提提出要求求：

市場(chǎng)拓展展方面；；

安全生產(chǎn)產(chǎn)方面；；

人力資源源管理方方面；

信息管理理方面；；

財(cái)務(wù)管理理方面；；

由于宏觀觀環(huán)境和和政策的的改變，，市場(chǎng)開(kāi)開(kāi)始向買買方市場(chǎng)場(chǎng)轉(zhuǎn)變，，運(yùn)力過(guò)過(guò)剩和需需求不振振的矛盾盾開(kāi)始凸凸現(xiàn)，為為了拓展展生存空空間，各各公司的的競(jìng)爭(zhēng)日日趨激化化，為實(shí)實(shí)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)上的優(yōu)優(yōu)勢(shì)，公公司在產(chǎn)產(chǎn)品包裝裝、促銷銷的投入入明顯會(huì)會(huì)增大，，由此帶帶來(lái)營(yíng)運(yùn)運(yùn)成本的的增加，，競(jìng)爭(zhēng)升升溫的另另一個(gè)后后果是市市場(chǎng)進(jìn)入入的難度度增大。。為了與與同行眾眾多實(shí)力力雄厚的的公司競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)，公公司只有有采取擴(kuò)擴(kuò)張的發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略略，這也也是公司司迅速發(fā)發(fā)展并立立于不敗敗的根源源。但是是由于擴(kuò)擴(kuò)張的發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略略，必然然導(dǎo)致冒冒險(xiǎn)的財(cái)財(cái)務(wù)管理理策略，，如激進(jìn)進(jìn)的資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債結(jié)結(jié)構(gòu)（負(fù)負(fù)債率偏偏高，信信用度下下降）、、激進(jìn)的的資產(chǎn)內(nèi)內(nèi)部結(jié)構(gòu)構(gòu)（流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)相相對(duì)固定定資產(chǎn)比比例偏低低，資產(chǎn)產(chǎn)變現(xiàn)能能力降低低）、激激進(jìn)的負(fù)負(fù)債內(nèi)部部結(jié)構(gòu)（（短期負(fù)負(fù)債相對(duì)對(duì)于長(zhǎng)期期負(fù)債比比例偏高高，短期期償債能能力不足足）。上上述問(wèn)題題將導(dǎo)致致公司長(zhǎng)長(zhǎng)期面臨臨著資金金緊張、、頭寸不不足的境境況，如如遇到償償債高峰峰時(shí)，可可能出現(xiàn)現(xiàn)信用能能力下降降、變現(xiàn)現(xiàn)部分固固定資產(chǎn)產(chǎn)等困境境，影響響公司高高速發(fā)展展的良好好勢(shì)頭，，成功上上市，很很大程度度上解決決了公司司資金緊緊張的問(wèn)問(wèn)題。但但是欲與與其他公公司抗衡衡，公司司在規(guī)模模上、政政策上、、財(cái)務(wù)管管理方面面仍面臨臨著極大大的挑戰(zhàn)戰(zhàn)。

至一九九九九年，，公司的的長(zhǎng)期投投資及在在建工程程比例較較大，集集團(tuán)的多多元化經(jīng)經(jīng)營(yíng)受到到挑戰(zhàn)，，這使上上市公司司面臨著著短期盈盈利的壓壓力，投投資收益益不容樂(lè)樂(lè)觀，長(zhǎng)長(zhǎng)線投資資一時(shí)難難以看到到經(jīng)濟(jì)效效益，對(duì)對(duì)現(xiàn)金流流量構(gòu)成成一定壓壓力，對(duì)對(duì)正常生生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)營(yíng)資金的的支付造造成一定定影響。。A股的的上市融融資，使使公司的的戰(zhàn)略性性投資成成為可能能，公司司在資本本市場(chǎng)上上幾次成成功運(yùn)營(yíng)營(yíng)，使資資金狀況況暫時(shí)得得到好轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)，財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)的的核算與與報(bào)表也也隨著公公司的上上市逐步步規(guī)范化化，財(cái)務(wù)務(wù)結(jié)算工工作隨著著統(tǒng)一系系統(tǒng)軟件件的信息息化得到到簡(jiǎn)化。。但是二二OOOO年成本本上漲與與激烈的的市場(chǎng)競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)，使使同行業(yè)業(yè)公司幾幾乎全部部陷入虧虧損的困困境，公公司也為為此受到到極大的的影響，，如何降降低成本本，獲取取高于行行業(yè)平均均水平的的利潤(rùn)，，吸引并并保證投投資者的的利益，，使上市市公司能能夠在資資金方面面獲得較較為持久久的支持持，均是是擺在管管理者由由其是財(cái)財(cái)務(wù)管理理者面前前的難題題，因此此公司自自然將成成本控制制排到財(cái)財(cái)務(wù)管理理的首位位。

二、公司司目前的的成本控控制和資資金使用用計(jì)劃現(xiàn)現(xiàn)狀

（一）公公司的財(cái)財(cái)務(wù)部分分為核算算中心、、結(jié)算中中心、資資金中心心、成本本控制中中心四個(gè)個(gè)部分

核算中心心主要負(fù)負(fù)責(zé)公司司會(huì)計(jì)核核算、報(bào)報(bào)表、報(bào)報(bào)稅，結(jié)結(jié)算中心心是據(jù)公公司結(jié)算算特點(diǎn)成成立的，，各營(yíng)業(yè)業(yè)部的票票據(jù)結(jié)算算工作以以及公司司財(cái)務(wù)部部票據(jù)結(jié)結(jié)算中心心的匯總總工作均均需耗用用大量人人力，這這一點(diǎn)雖雖然隨著著信息管管理的自自動(dòng)化程程度提高高有極大大的改善善，但結(jié)結(jié)算工作作仍是財(cái)財(cái)務(wù)部人人員最多多的部門(mén)門(mén)，約占占公司整整體財(cái)務(wù)務(wù)人員（（一百七七十余人人的四分分之三）），資金金中心的的工作隨隨著公司司上市逐逐漸井然然有序，，并且隨隨企業(yè)的的迅速發(fā)發(fā)展越發(fā)發(fā)受到公公司管理理層的重重視，近近兩年日日趨正規(guī)規(guī)化和專專業(yè)化。。成本控控制中心心成立于于一九九九八年，，其主要要職責(zé)是是控制成成本，建建立公司司的管理理會(huì)計(jì)體體系。

（二）管管理層深深深感到到隨著公公司的發(fā)發(fā)展壯大大，有必必要建立立一套體體系來(lái)實(shí)實(shí)現(xiàn)成本本管理

近幾年來(lái)來(lái)，行業(yè)業(yè)有限的的利潤(rùn)空空間與激激烈的市市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)對(duì)公司司降低成成本提出出迫切要要求，公公司在財(cái)財(cái)務(wù)部下下成立成成本控制制中心，，招聘十十二名財(cái)財(cái)務(wù)專業(yè)業(yè)大學(xué)畢畢業(yè)生設(shè)設(shè)專崗負(fù)負(fù)責(zé)研究究公司成成本控制制課題，，檢查成成本浪費(fèi)費(fèi)現(xiàn)象。。經(jīng)過(guò)近近一年的的工作，，成本控控制中心心發(fā)現(xiàn)了了公司內(nèi)內(nèi)部一些些浪費(fèi)現(xiàn)現(xiàn)象，并并采取了了相應(yīng)的的解決措措施。例例如：由由于信息息不對(duì)稱稱，庫(kù)存存管理不不健全，，發(fā)現(xiàn)公公司一方方面存在在存貨積積壓，另另一方面面又大量量采購(gòu)的的現(xiàn)象，，公司加加強(qiáng)了庫(kù)庫(kù)存管理理，改善善了管理理流程，，杜絕該該現(xiàn)象的的發(fā)生。。這些舉舉措無(wú)疑疑都為公公司節(jié)約約了成本本，但是是通過(guò)在在規(guī)模龐龐大的公公司中盲盲目找問(wèn)問(wèn)題的方方式降低低成本效效果甚微微。

（三）資資金使用用計(jì)劃的的推行不不能從根根本上作作為資金金使用及及控制的的主要手手段

公司財(cái)務(wù)務(wù)部自一一九九九九年開(kāi)始始在全公公司推行行資金使使用計(jì)劃劃，作為為資金使使用及控控制的主主要手段段。公司司在四個(gè)個(gè)最大的的成本中中心設(shè)立立二級(jí)財(cái)財(cái)務(wù)，二二級(jí)財(cái)務(wù)務(wù)人員的的編制設(shè)設(shè)在公司司財(cái)務(wù)部部，由公公司財(cái)務(wù)務(wù)部統(tǒng)一一管理。。二級(jí)財(cái)財(cái)務(wù)并不不負(fù)責(zé)本本部門(mén)的的財(cái)務(wù)核核算，其其主要職職責(zé)是編編制各部部門(mén)年度度資金使使用計(jì)劃劃即現(xiàn)金金付款計(jì)計(jì)劃，上上報(bào)到公公司財(cái)務(wù)務(wù)部成本本控制中中心匯總總，并負(fù)負(fù)責(zé)本部部門(mén)成本本．費(fèi)用用的制單單及合同同、預(yù)算算審批，，并按月月統(tǒng)計(jì)資資金使用用計(jì)劃的的完成進(jìn)進(jìn)度上報(bào)報(bào)至公司司財(cái)務(wù)部部，準(zhǔn)備備將各部部門(mén)資金金使用計(jì)計(jì)劃完成成情況作作為年終終考核的的重要依依據(jù)。公公司成本本控制中中心負(fù)責(zé)責(zé)編制其其它部門(mén)門(mén)包括職職能部門(mén)門(mén)的資金金用款計(jì)計(jì)劃，并并匯總協(xié)協(xié)調(diào)各部部門(mén)計(jì)劃劃，符合合公司年年度經(jīng)營(yíng)營(yíng)目標(biāo)，，并在計(jì)計(jì)劃年度度以資金金用款計(jì)計(jì)劃為依依據(jù)按月月控制各各部門(mén)費(fèi)費(fèi)用支出出，以實(shí)實(shí)現(xiàn)控制制成本的的目的。。該計(jì)劃劃實(shí)施一一年多，，結(jié)果由由于公司司業(yè)務(wù)規(guī)規(guī)模的不不斷擴(kuò)大大，至使使業(yè)務(wù)量量增加成成為超計(jì)計(jì)劃使用用資金的的正常理理由，年年度資金金使用計(jì)計(jì)劃不能能隨著市市場(chǎng)的迅迅速變化化而適應(yīng)應(yīng)公司經(jīng)經(jīng)營(yíng)，無(wú)無(wú)法真正正成為付付款審批批的依據(jù)據(jù)，也不不可能作作為績(jī)效效考核的的指標(biāo)。。

（四）公公司財(cái)務(wù)務(wù)管理上上存在的的問(wèn)題

二OOOO年九月月，一年年一度的的資金使使用計(jì)劃劃編制工工作即將將開(kāi)始，，財(cái)務(wù)總總監(jiān)陷入入沉思,,他深感感新世紀(jì)紀(jì)任重而而道遠(yuǎn)。。二OOO一年公公司仍將將擴(kuò)大規(guī)規(guī)模，面面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)日趨激激烈的市市場(chǎng)，ZZ總能夠夠理解總總裁對(duì)成成本控制制的要求求，但是是他深刻刻地體會(huì)會(huì)到現(xiàn)有有的資金金使用計(jì)計(jì)劃及控控制方法法存在的的缺陷，，說(shuō)實(shí)話話，作為為公司的的財(cái)務(wù)總總監(jiān)，他他并不能能準(zhǔn)確說(shuō)說(shuō)出面對(duì)對(duì)明年的的市場(chǎng)規(guī)規(guī)模合理理的成本本應(yīng)該控控制在什什么水平平，過(guò)去去的資金金計(jì)劃只只是各部部門(mén)據(jù)歷歷史數(shù)據(jù)據(jù)簡(jiǎn)單估估算來(lái)年年現(xiàn)金支支出的過(guò)過(guò)程，為為了滿足足公司的的經(jīng)營(yíng)目目標(biāo)，往往往由財(cái)財(cái)務(wù)部強(qiáng)強(qiáng)行將各各部門(mén)上上報(bào)的用用款計(jì)劃劃砍掉110%，，于是一一年一度度的計(jì)劃劃協(xié)調(diào)會(huì)會(huì)就成了了成本控控制中心心與各業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)門(mén)討價(jià)還還價(jià)的市市場(chǎng)，最最終的結(jié)結(jié)果往往往是各讓讓一步，，暫且保保住計(jì)劃劃編制的的結(jié)果與與公司目目標(biāo)相一一致，顯顯然這為為按照該該計(jì)劃執(zhí)執(zhí)行與控控制提出出了難題題，沒(méi)有有充分依依據(jù)而靠靠討價(jià)還還價(jià)制定定的用款款計(jì)劃何何以能得得到真正正的貫徹徹呢？財(cái)財(cái)務(wù)部所所建立并并推廣的的現(xiàn)有資資金用款款計(jì)劃不不僅不能能成為指指導(dǎo)公司司生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)．保保障公司司迅速發(fā)發(fā)展的推推動(dòng)力，，反而被被許多業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)理理說(shuō)成是是公司高高速發(fā)展展的制約約，這顯顯然有背背于成本本控制中中心和資資金使用用計(jì)劃的的初衷。。為尋求求解決辦辦法，ZZ總召開(kāi)開(kāi)了成本本控制中中心骨干干工作會(huì)會(huì)議，總總結(jié)二OOOO年年公司資資金使用用計(jì)劃的的完成情情況，為為明年的的計(jì)劃工工作奠定定基礎(chǔ)。。

會(huì)議取得得了初步步成果，，大家經(jīng)經(jīng)過(guò)深刻刻思考總總結(jié)出如如下問(wèn)題題：

公司業(yè)務(wù)務(wù)人員對(duì)對(duì)用款計(jì)計(jì)劃不理理解，認(rèn)認(rèn)為其對(duì)對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)展只有有限制，，沒(méi)有幫幫助，是是財(cái)務(wù)人人員的事事，而財(cái)財(cái)務(wù)人員員又不熟熟悉公司司業(yè)務(wù)，，故只有有在不了了解業(yè)務(wù)務(wù)的情況況下編制制計(jì)劃，，自然會(huì)會(huì)背離經(jīng)經(jīng)營(yíng)需要要；

為了完成成執(zhí)行層層下達(dá)的的公司目目標(biāo)，現(xiàn)現(xiàn)有的計(jì)計(jì)劃編制制工作由由財(cái)務(wù)部部門(mén)在業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)門(mén)上報(bào)的的用款計(jì)計(jì)劃基礎(chǔ)礎(chǔ)上強(qiáng)行行壓縮完完成，但但無(wú)論是是財(cái)務(wù)人人員還是是業(yè)務(wù)人人員均不不能準(zhǔn)確確說(shuō)出各各自編制制計(jì)劃的的合理性性，也就就是說(shuō)計(jì)計(jì)劃編制制缺乏科科學(xué)依據(jù)據(jù)；

各項(xiàng)費(fèi)用用．成本本的歸口口按發(fā)生生支付行行為的部部門(mén)歸口口，不考考慮可控控性，且且一項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用有時(shí)時(shí)受多部部門(mén)控制制，用這這種歸口口方式去去考核各各責(zé)任單單位及責(zé)責(zé)任人，，最后難難以執(zhí)行行下去；；

各項(xiàng)資金金計(jì)劃的的編制方方法主要要是在歷歷史數(shù)據(jù)據(jù)的基礎(chǔ)礎(chǔ)上結(jié)合合今年市市場(chǎng)變化化對(duì)用款款的影響響進(jìn)行粗粗略估算算，一般般是將各各項(xiàng)費(fèi)用用均在去去年的基基礎(chǔ)上按按業(yè)務(wù)規(guī)規(guī)模擴(kuò)大大增加相相應(yīng)的百百分比；；

公司各業(yè)業(yè)務(wù)部存存在著明明顯的年年初突擊擊付款，，年底押押款的現(xiàn)現(xiàn)象，這這是由于于年底為為保證不不超過(guò)計(jì)計(jì)劃而推推遲