企業(yè)所得稅政策法規(guī)解讀

企業(yè)所得稅政策法規(guī)解讀企業(yè)所得稅政策法規(guī)解讀四川省國(guó)家稅務(wù)局所得稅處

徐萍內(nèi)容簡(jiǎn)介介第一部分分企業(yè)業(yè)所得稅稅管理的的形勢(shì)與與任務(wù)一、企業(yè)業(yè)所得稅稅的簡(jiǎn)要要概述二、企業(yè)業(yè)所得稅稅稅源結(jié)結(jié)構(gòu)分布布情況三、政策策及管理理問題四、落實(shí)實(shí)政策，，強(qiáng)化征征管，優(yōu)優(yōu)化服務(wù)務(wù)第二部分分企企業(yè)所得得稅政策策法規(guī)解解讀第一章企企業(yè)所所得稅法法的基本本要素第二章有有關(guān)收收入的規(guī)規(guī)定第三章有有關(guān)扣扣除的規(guī)規(guī)定第四章有有關(guān)資資產(chǎn)稅務(wù)務(wù)處理的的規(guī)定第五章有有關(guān)應(yīng)應(yīng)納稅額額計(jì)算的的規(guī)定第六章有有關(guān)稅稅收優(yōu)惠惠的規(guī)定定第七章有有關(guān)征征收管理理的規(guī)定定第一部分分企業(yè)業(yè)所得稅稅管理的的形勢(shì)與與任務(wù)一、企業(yè)業(yè)所得稅稅的簡(jiǎn)要要概述特點(diǎn)：征稅范范圍廣、、稅負(fù)公公平、稅稅基約束束力強(qiáng)、、不易轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁第二大稅稅種：流轉(zhuǎn)稅稅和所得得稅為主主的雙主主體稅制制作用：組織收收入、調(diào)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)濟(jì)二、企業(yè)業(yè)所得稅稅稅源結(jié)結(jié)構(gòu)分布布情況（一）基基本情況況1、管戶情情況2、稅源分分布情況況（二）稅稅收優(yōu)惠惠情況①?gòu)捻?xiàng)目目看，主主要集中中在直接接減免的的三大類類。②從行業(yè)業(yè)來看，，主要集集中在制制造業(yè)、、批發(fā)零零售業(yè)、、金融業(yè)業(yè)、房地地產(chǎn)業(yè)、、租賃和和商務(wù)服服務(wù)業(yè)五五大行業(yè)業(yè)。③從地域域分布來來看，主主要集中中在成都都地區(qū)。。④從企業(yè)業(yè)性質(zhì)看看，外資資企業(yè)比比重較小小，但總總體經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益高高于內(nèi)資資企業(yè)。。⑤從征收收方式看看，主要要是查賬賬征收企企業(yè)。特點(diǎn)：（1）區(qū)域性性稅收優(yōu)優(yōu)惠占主主體地位位。（2）國(guó)家產(chǎn)產(chǎn)業(yè)政策策導(dǎo)向明明顯。（3）外資企企業(yè)稅收收優(yōu)惠力力度大于于內(nèi)資企企業(yè)。（4）稅收優(yōu)優(yōu)惠主要要集中在在成都等等地。三、政策策及管理理問題1、企業(yè)所所得稅法法及相關(guān)關(guān)政策有有待進(jìn)一一步完善善，有的的政策執(zhí)執(zhí)行缺乏乏明晰的的依據(jù)2、稅收優(yōu)優(yōu)惠及其其他事項(xiàng)項(xiàng)審批質(zhì)質(zhì)量有待待提高3、總分機(jī)機(jī)構(gòu)管理理較薄弱弱4、企業(yè)所所得稅管管理的精精細(xì)化、、專業(yè)化化、科學(xué)學(xué)化水平平有待提提高四、落實(shí)實(shí)政策，，強(qiáng)化征征管，優(yōu)優(yōu)化服務(wù)務(wù)“分類管管理、優(yōu)優(yōu)化服務(wù)務(wù)、核實(shí)實(shí)稅基、、完善匯匯繳、加加強(qiáng)評(píng)估估、防范范避稅””24字所得稅稅工作方方針優(yōu)化服務(wù)務(wù)構(gòu)和諧諧，以納納稅人為為中心，，重建稅稅收工作作機(jī)制和和制度。。第二部分分企業(yè)所得得稅政策策法規(guī)解解讀第一章企業(yè)所得得稅法的的基本要要素一、納稅稅人—稅法定義義。個(gè)人獨(dú)資資企業(yè)、、合伙企企業(yè)不適適用本法法?！用衿髽I(yè)業(yè)和非居居民企業(yè)業(yè)。二、征稅稅對(duì)象—企業(yè)的生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)所得、、其他所所得和清清算所得得?！用衿髽I(yè)業(yè)、非居居民企業(yè)業(yè)的所得得?！匣锲髽I(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)所得得和其他他所得。。三、稅率率1、基本稅稅率：25%優(yōu)惠稅率率：2、預(yù)提所所得稅率率：20%（實(shí)際征征收時(shí)適適用10%稅率）3、減按20%：符合條條件的小小型微利利企業(yè)。。4、減按15%：符合條條件的高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)、、軟件企企業(yè)、集集成電路路企業(yè)；；符合西西部大開開發(fā)優(yōu)惠惠政策的的企業(yè)等等；5、其他稅稅率：符符合條件件的過渡渡期外資資企業(yè)（（2008-2012年逐年逐逐步將稅稅率從原原享受的的優(yōu)惠稅稅率過渡渡到25%）；6、過渡期期相關(guān)稅稅率口徑徑。一、基本本規(guī)定以貨幣形形式和非非貨幣形形式從各各種來源源取得的的收入，，包括九九大類：：銷售貨貨物收入入、提供供勞務(wù)收收入、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)產(chǎn)收入、、股息、、紅利等等權(quán)益性性投資收收益、利利息收入入、租金金收入、、特許權(quán)權(quán)使用費(fèi)費(fèi)收入、、接受捐捐贈(zèng)收入入、其他他收入。。二、具體體規(guī)定權(quán)責(zé)發(fā)生生制原則則、實(shí)質(zhì)質(zhì)重于形形式原則則第二章有有關(guān)收收入的規(guī)規(guī)定（一）銷銷售貨物物收入（二）提提供勞務(wù)務(wù)收入（1）安裝費(fèi)費(fèi)（2）宣傳媒媒介的收收費(fèi)（3）軟件費(fèi)費(fèi)（4）服務(wù)費(fèi)費(fèi)（5）藝術(shù)表表演、招招待宴會(huì)會(huì)和其他他特殊活活動(dòng)的收收費(fèi)（6）會(huì)員費(fèi)費(fèi)（7）特許權(quán)權(quán)費(fèi)（8）勞務(wù)費(fèi)費(fèi)（三）轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)產(chǎn)收入（四）股股息、紅紅利等權(quán)權(quán)益性投投資收益益（五）利利息收入入（六）租租金收入入（七）特特許權(quán)使使用費(fèi)收收入（八）接接受捐贈(zèng)贈(zèng)收入（九）其其他收入入1、企業(yè)取得得的各類類財(cái)政性性資金（1）財(cái)政性性資金（2）專項(xiàng)用用途財(cái)政政性資金金特例：符符合條件件的專項(xiàng)項(xiàng)用途財(cái)財(cái)政性資資金2、企業(yè)收收取的各各種基金金、收費(fèi)費(fèi)，應(yīng)計(jì)計(jì)入企業(yè)業(yè)當(dāng)年收收入總額額。3、對(duì)社保?；鹜锻顿Y管理理人、社社?；鸾鹜泄苋巳藦氖律缟绫；鸾鸸芾砘罨顒?dòng)取得得的收入入。4、企業(yè)政策策性搬遷遷或處置置收入（十）企企業(yè)清算算所得三、視同同銷售的的規(guī)定（一）視視同銷售售行為1.用于市場(chǎng)場(chǎng)推廣或或銷售；；2.用于交際際應(yīng)酬；；3.用于職工工獎(jiǎng)勵(lì)或或福利；；4.用于股息息分配；；5.用于對(duì)外外捐贈(zèng)；；6.其他改變變資產(chǎn)所所有權(quán)屬屬的用途途。（二）內(nèi)內(nèi)部處置置資產(chǎn)行行為1.將資產(chǎn)用用于生產(chǎn)產(chǎn)、制造造、加工工另一產(chǎn)產(chǎn)品；2.改變資產(chǎn)產(chǎn)形狀、、結(jié)構(gòu)或或性能；；3.改變資產(chǎn)產(chǎn)用途（（如，自自建商品品房轉(zhuǎn)為為自用或或經(jīng)營(yíng)））；4.將資產(chǎn)在在總機(jī)構(gòu)構(gòu)及其分分支機(jī)構(gòu)構(gòu)之間轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移；5.上述兩種種或兩種種以上情情形的混混合；6.其他不改改變資產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)權(quán)屬的用用途。四、不征征稅收入入（一）財(cái)財(cái)政撥款款1、財(cái)政撥撥款2、符合條條件的財(cái)財(cái)政性資資金（二）依依法收取取并納入入財(cái)政管管理的行行政事業(yè)業(yè)性收費(fèi)費(fèi)、政府府性基金金（三）國(guó)國(guó)務(wù)院規(guī)規(guī)定的其其他不征征稅收入入一、基本本規(guī)定（一）基基本規(guī)定定稅前扣除除項(xiàng)目的的范圍共共5項(xiàng)：成本本、費(fèi)用用、稅金金、損失失和其他他支出區(qū)分收益益性支出出和資本本性支出出不征稅收收入用于于支出所所形成的的費(fèi)用以以及形成成的資產(chǎn)產(chǎn)折舊、、攤銷不不予扣除除；免稅收入入所對(duì)應(yīng)應(yīng)的各項(xiàng)項(xiàng)成本費(fèi)費(fèi)用，可可扣除。。第三章有有關(guān)扣扣除的規(guī)規(guī)定（二）下下列支出出不得扣扣除1、向投資資者支付付的股息息、紅利利等權(quán)益益性投資資收益款款項(xiàng)；2、企業(yè)所所得稅稅稅款；3、稅收滯滯納金；；4、罰金、、罰款和和被沒收收財(cái)物的的損失；；5、稅法第第九條規(guī)規(guī)定以外外的捐贈(zèng)贈(zèng)支出；；6、贊助支支出；7、未經(jīng)核核定的準(zhǔn)準(zhǔn)備金支支出；8、與取得得收入無無關(guān)的其其他支出出。如：企業(yè)業(yè)繳納的的不符合合審批管管理權(quán)限限設(shè)立的的基金、、收費(fèi)二、具體體扣除范范圍標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)（一）工工資薪金金支出合理工資資薪金的的界定（二）保保險(xiǎn)費(fèi)、、住房公公積金1、“五費(fèi)費(fèi)一金””：基本本養(yǎng)老保保險(xiǎn)費(fèi)、、基本醫(yī)醫(yī)療保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、工傷傷保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、生育育保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)等基本本社會(huì)保保險(xiǎn)費(fèi)及及住房公公積金。。住房公積積金：上上一年度度月平均均工資12%以內(nèi)2、補(bǔ)充養(yǎng)養(yǎng)老保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)補(bǔ)充醫(yī)療療保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)：分別別在工資資總額5%以內(nèi)3、其他商商業(yè)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)4、財(cái)產(chǎn)保保險(xiǎn)（三）利利息支出出1、不需要要資本化化的借款款費(fèi)用，，準(zhǔn)予扣扣除；應(yīng)應(yīng)資本化化的借款款費(fèi)用計(jì)計(jì)入資產(chǎn)產(chǎn)成本并并按規(guī)定定扣除。。利息支出出范圍：：利息、、擔(dān)保費(fèi)費(fèi)、抵押押費(fèi)和其其他具有有利息性性質(zhì)的費(fèi)費(fèi)用。2、下列利利息支出出，準(zhǔn)予予扣除：：(1)非金融企企業(yè)向金金融企業(yè)業(yè)借款的的利息支支出、金金融企業(yè)業(yè)的各項(xiàng)項(xiàng)存款利利息支出出和同業(yè)業(yè)拆借利利息支出出、企業(yè)業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)發(fā)行債債券的利利息支出出；(2)非金融企企業(yè)向非非金融企企業(yè)借款款的利息息支出，，不超過過按照金金融企業(yè)業(yè)同期同同類貸款款利率計(jì)計(jì)算的數(shù)數(shù)額的部部分。（3）向自然然人借款款的利息息支出。。（4）向小額額貸款公公司貸款款的利息息支出3、下列利利息支出出不得扣扣除：（1）非銀行行企業(yè)內(nèi)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)機(jī)構(gòu)之間間支付的的利息。。（2）從關(guān)聯(lián)聯(lián)方接受受的債權(quán)權(quán)性投資資與權(quán)益益性投資資的比例例超過規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)而發(fā)生生的利息息支出。。（3）投資者者投資未未到位而而發(fā)生的的利息支支出。（四）匯匯兌損失失除已經(jīng)計(jì)計(jì)入有關(guān)關(guān)資產(chǎn)成成本以及及與向所所有者進(jìn)進(jìn)行利潤(rùn)潤(rùn)分配相相關(guān)的部部分外，，準(zhǔn)予扣扣除。（五）投投資損失失每一納稅稅年度扣扣除的股股權(quán)投資資損失限限額：不不超過當(dāng)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的股權(quán)權(quán)投資收收益和股股權(quán)投資資轉(zhuǎn)讓所所得，5年結(jié)轉(zhuǎn)；；第6年一次性性扣除。。（六）資資產(chǎn)損失失1、財(cái)政部部、國(guó)家家稅務(wù)總總局《關(guān)于企業(yè)業(yè)資產(chǎn)損損失稅前前扣除政政策的通通知》2、總局《企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)損失稅稅前扣除除管理辦辦法》3、審批程程序及權(quán)權(quán)限（七）職職工福利利費(fèi)、職職工工會(huì)會(huì)經(jīng)費(fèi)、、職工教教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)支出1、職工福福利費(fèi)支支出：14%2、工會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)：2%3、職工教教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)：2.5%%，無限期期結(jié)轉(zhuǎn)特例：軟軟件生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)（八）業(yè)業(yè)務(wù)招待待費(fèi)支出出1、按發(fā)生生額的60%扣除，但但最高不不得超過過當(dāng)年銷銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。2、計(jì)算扣扣除限額額基數(shù)：：銷售（（營(yíng)業(yè)））收入額額，含視視同銷售售（營(yíng)業(yè)業(yè)）收入入額3、從事股股權(quán)投資資業(yè)務(wù)的的企業(yè)4、房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)：：含銷售售未完工工開發(fā)產(chǎn)產(chǎn)品收入入（九）廣廣告費(fèi)和和業(yè)務(wù)宣宣傳費(fèi)扣扣除1、不超過過當(dāng)年銷銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分；；超過部部分，結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)以后后年度。。特例：（1）化妝品品制造、、醫(yī)藥制制造和飲飲料制造造企業(yè)（（不含酒酒類制造造）（2）煙草企企業(yè)（十）提提取專項(xiàng)項(xiàng)資金的的扣除按規(guī)定提提取的用用于環(huán)境境保護(hù)、、生態(tài)恢恢復(fù)等方方面的專專項(xiàng)資金金改變用途途的，不不得扣除除。（十一））租賃費(fèi)費(fèi)扣除1、以經(jīng)營(yíng)營(yíng)租賃方方式租入入固定資資產(chǎn)：按按照租賃賃期限均均勻扣除除；2、以融資資租賃方方式租入入固定資資產(chǎn)：計(jì)計(jì)入固定定資產(chǎn)價(jià)價(jià)值分期期扣除。。（十二））勞動(dòng)保保護(hù)支出出合理的勞勞動(dòng)保護(hù)護(hù)支出，，準(zhǔn)予扣扣除。（十三））公益性性捐贈(zèng)支支出1、扣除限限額：年年度利潤(rùn)潤(rùn)總額12%以內(nèi)2、對(duì)象：：符合條條件和范范圍的公公益性捐捐贈(zèng)特例：向汶川等等地震災(zāi)災(zāi)區(qū)的捐捐贈(zèng)，全全額扣除除；查賬賬征收企企業(yè)因捐捐贈(zèng)全額額扣除造造成虧損損的，可可彌補(bǔ)。。（十四））傭金1、扣除方方式：計(jì)計(jì)入銷售售費(fèi)用2、要求：：有合法法真實(shí)憑憑證；支支付的對(duì)對(duì)象必須須是獨(dú)立立的有權(quán)權(quán)從事中中介服務(wù)務(wù)的納稅稅人或個(gè)個(gè)人（支支付對(duì)象象不含本本企業(yè)雇雇員）3、限額：：不超過過規(guī)定限限額（15%、10%、5%）。4、發(fā)行股股票等權(quán)權(quán)益性證證券支付付的手續(xù)續(xù)費(fèi)及傭傭金5、發(fā)行企企業(yè)債權(quán)權(quán)等債務(wù)務(wù)性證券券支付的的手續(xù)費(fèi)費(fèi)及傭金金（十五））政府性性基金、、行政事事業(yè)性收收費(fèi)（十六））省級(jí)信信用聯(lián)社社分?jǐn)偟牡姆?wù)費(fèi)費(fèi)統(tǒng)一歸集集，分?jǐn)倲偤笥苫鶎由缍惗惽翱鄢?。（十七））關(guān)于母母子公司司間提供供服務(wù)支支付費(fèi)用用問題：：獨(dú)立交交易原則則（十八））經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)的準(zhǔn)備備金支出出1、保險(xiǎn)公公司按規(guī)規(guī)定繳納納的保險(xiǎn)險(xiǎn)保障基基金。2、中小企企業(yè)信用用擔(dān)保機(jī)機(jī)構(gòu)的擔(dān)擔(dān)保準(zhǔn)備備金支出出。3、保險(xiǎn)公公司再保保險(xiǎn)業(yè)務(wù)務(wù)賠款支支出。4、保險(xiǎn)公公司提取取農(nóng)業(yè)巨巨災(zāi)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)準(zhǔn)備金金。5、金融企企業(yè)貸款款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備金6、金融企企業(yè)涉農(nóng)農(nóng)貸款和和中小企企業(yè)貸款款損失準(zhǔn)準(zhǔn)備金。。7、證券行行業(yè)準(zhǔn)備備金支出出。一、基本本規(guī)定企業(yè)的各各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)：固定定資產(chǎn)、、生物資資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)產(chǎn)、長(zhǎng)期期待攤費(fèi)費(fèi)用、投投資資產(chǎn)產(chǎn)、存貨貨等。計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)——?dú)v歷史成本本（歷史史成本，，是指企企業(yè)取得得該項(xiàng)資資產(chǎn)時(shí)實(shí)實(shí)際發(fā)生生的支出出）。持有各項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)期期間的資資產(chǎn)增值值或者減減值，不不得調(diào)整整二、相關(guān)關(guān)資產(chǎn)的的稅務(wù)處處理1、加速折折舊規(guī)定定第四章有有關(guān)關(guān)資產(chǎn)稅稅務(wù)處理理的規(guī)定定特例：最最低折舊舊年限不不得低于于《實(shí)施條例例》第六十條條規(guī)定的的折舊年年限的60％；采用用雙倍余余額遞減減法或者者年數(shù)總總和法等等加速折折舊方法法。2、符合條條件的軟軟件。最最短可為為2年。3、集成電電路生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)的的生產(chǎn)性性設(shè)備。。最短可可為3年。一、應(yīng)納納稅所得得額應(yīng)納稅所所得額=收入總額額-不征稅收收入-免稅收入入-各項(xiàng)扣除除-彌補(bǔ)虧損損二、應(yīng)納納稅額應(yīng)納稅額額＝應(yīng)納納稅所得得額×適用稅率率－減免免稅額－－抵免稅稅額三、虧損損彌補(bǔ)：：五年四、境外外稅額抵抵免已在境外外實(shí)際繳繳納；企業(yè)所得得稅性質(zhì)質(zhì)的稅款款；抵免限額額；分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)原原則；五個(gè)年度度內(nèi)抵補(bǔ)補(bǔ)。第五章有有關(guān)關(guān)應(yīng)納稅稅額計(jì)算算的規(guī)定定一、一般般規(guī)定（1）國(guó)家稅稅務(wù)總局局《稅收減免免管理辦辦法（試試行）》（2）國(guó)家稅稅務(wù)總局局《關(guān)于企業(yè)業(yè)所得稅稅稅收優(yōu)優(yōu)惠管理理問題的的補(bǔ)充通通知》（3）《四川省國(guó)國(guó)家稅務(wù)務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)所得稅稅優(yōu)惠問問題的補(bǔ)補(bǔ)充通知知》（4）《四川省國(guó)國(guó)稅系統(tǒng)統(tǒng)企業(yè)所所得稅優(yōu)優(yōu)惠管理理辦法》第六章有有關(guān)關(guān)稅收優(yōu)優(yōu)惠的規(guī)規(guī)定二、免稅稅收入（一）國(guó)國(guó)債利息息收入；；（二）符符合條件件的居民民企業(yè)之之間的股股息、紅紅利等權(quán)權(quán)益性投投資收益益；（三）在在中國(guó)境境