2022年中級會計師《會計實務(wù)》知識點11-12章

202211-12第一節(jié)長期負(fù)債長期借款11(一)企業(yè)借入長期借款借：銀行存款長期借款--利息調(diào)整貸：長期借款--本金(二)資產(chǎn)負(fù)債表日借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)支出等貸：應(yīng)付利息長期借款--利息調(diào)整(三)歸還長期借款本金借：長期借款--本金貸：銀行存款應(yīng)付債券(一)一般公司債券1.發(fā)行債券借：銀行存款貸：應(yīng)付債券--面值(債券面值)--利息調(diào)整(差額)“應(yīng)付債券--利息調(diào)整〞科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費用應(yīng)計入發(fā)行債券的初始本錢，反映在“應(yīng)付債券--利息調(diào)整〞明細(xì)科目中。2.期末計提利息每期計入“在建工程〞、“制造費用〞、“財務(wù)費用〞等科目的利息費用=期初攤余本錢×實際利率;每期確認(rèn)的“應(yīng)付利息〞或“應(yīng)付債券--應(yīng)計利息〞=債券面值×票面利率。借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等科目應(yīng)付債券--利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息(分期付息債券利息)應(yīng)付債券--應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券利息)【提示】“應(yīng)付債券-利息調(diào)整〞科目的發(fā)生額也可能在貸方。3.到期歸還本金和利息借：應(yīng)付債券--面值--應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券利息)應(yīng)付利息(分期付息債券的最后一次利息)貸：銀行存款(二)可轉(zhuǎn)換公司債券企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進行分“股本〞科目，按其差額，貸記“資本公積--股本溢價〞科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的局部，還應(yīng)貸記“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目。需要注意的是，企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券別離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券(以下簡稱別離交易可轉(zhuǎn)換公司債券)，其認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)那么第22號--金融工具確認(rèn)和計量》和《企業(yè)會計37長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、具有融資性質(zhì)的延期付款購置資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。(一)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按最低租賃付款額，確認(rèn)長期應(yīng)付款。1.租賃的分類承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。滿足以下標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：(1)在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人;(2)承租人有購置租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購置價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán);(3)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大局部(大于等于75%);(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值(大于等于90%);(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做較大改造，只有承租人才能使用。2.企業(yè)(承租人)對融資租賃的會計處理(1)租賃期開始日的會計處理承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃工程的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。會計分錄為：未確認(rèn)融資費用貸：長期應(yīng)付款(最低租賃付款額)銀行存款(初始直接費用)人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。(2)未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間進行分?jǐn)?。承租人?yīng)當(dāng)采用實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費用。會計分錄為：借：財務(wù)費用貸：未確認(rèn)融資費用每期未確認(rèn)融資費用攤銷額=期初應(yīng)付本金余額×實際利率=(期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費用余額)×實際利率(3)租賃資產(chǎn)折舊的計提①折舊政策承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，那么應(yīng)計提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值扣除擔(dān)保余值后的余額;如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，那么應(yīng)提的折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價值。資產(chǎn)余值，在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值;就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。注：在計提固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)扣除承租人擔(dān)保余值。②折舊期間(4)履約本錢的會計處理履約本錢在實際發(fā)生時，通常計入當(dāng)期損益。(5)或有租金的會計處理或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益(銷售費用等)。(6)租賃期屆滿時的會計處理①返還租賃資產(chǎn)如果存在承租人擔(dān)保余值借：長期應(yīng)付款(擔(dān)保余值)累計折舊貸：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)如果不存在承租人擔(dān)保余值借：累計折舊貸：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)③留購租賃資產(chǎn)借：長期應(yīng)付款(購置價款)貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)--生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等貸：固定資產(chǎn)--融資租入固定資產(chǎn)(二)具有融資性質(zhì)的延期付款購置固定資產(chǎn)質(zhì)的，所購資產(chǎn)的本錢應(yīng)當(dāng)以延期支付購置價款的現(xiàn)值為根底確定。東奧中級職稱頻道編輯第二節(jié)借款費用借款費用的范圍借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)本錢。借款費用確實認(rèn)(一)確認(rèn)原那么財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。(二)借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍(三)借款費用資本化期間確實定1.借款費用開始資本化的時點同時滿足以下條件的，借款費用才能開始資本化：(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;(2)借款費用已經(jīng)發(fā)生;(3)為使資產(chǎn)到達預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。企業(yè)只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關(guān)借款費用才可開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。2.借款費用暫停資本化的時間工程概念例如正常中斷中斷是資產(chǎn)到達工程概念例如正常中斷中斷是資產(chǎn)到達預(yù)定可使用或者可銷〔1〕正常測試、調(diào)試停工；〔2〕東北因冬季無法施工停工售狀態(tài)必要的程序、可預(yù)見的不可抗力導(dǎo)致中斷為正常中斷。非正常中斷是指企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。資金〔4〕全事故；〔5〕發(fā)生了勞動糾紛的等〕3.借款費用停止資本化的時點應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。(1)符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。(2)所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或(3)繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。借款費用的計量(一)借款利息資本化金額確實定1.【提示】專門借款利息資本化金額不與資產(chǎn)支出相掛鉤，但是需要符合資本化要求的期間。2.一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款局部的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=Σ(每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))3.每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。(二)借款輔助費用資本化金額確實定22(三)外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額確實定應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費用計入當(dāng)期損益。第十二章債務(wù)重組第一節(jié)債務(wù)重組方式債務(wù)重組方式債務(wù)重組主要有以下幾種方式：1.以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本3.修改其他債務(wù)條件4.以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。例如，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某項債務(wù)的一局部，另一局部債務(wù)通過修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組。那么第22號--金融工具確實認(rèn)和計量》規(guī)定的金融負(fù)債和金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時，才能終止確認(rèn)。第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理以資產(chǎn)清償債務(wù)(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)1.債務(wù)人的會計處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益。借：應(yīng)付賬款等貸：銀行存款營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得2.債權(quán)人的會計處理借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出(借方差額)貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失(貸方差額)【提示】貸方差額計入資產(chǎn)減值損失的原因是由于前期多計提了壞賬準(zhǔn)備。(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會計處理非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進行處理：(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)本書“收入〞相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的本錢。(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。(3)非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益?！咎崾尽考僭O(shè)抵債資產(chǎn)需要交納增值稅，且債權(quán)人沒有向債務(wù)人另行支付增值稅，那么計入債務(wù)重組利得的金額為應(yīng)付債務(wù)賬面價值與抵債資產(chǎn)價稅合計的差額。2.債權(quán)人的會計處理借：××資產(chǎn)(取得資產(chǎn)的公允價值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費)應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)營業(yè)外支出(借方差額)壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款銀行存款(支付相關(guān)稅費)資產(chǎn)減值損失(貸方差額)3.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的具體會計處理(1)以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)。(2)以固定資產(chǎn)清償債務(wù)。(3)以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本(一)債務(wù)人的會計處理借：應(yīng)付賬款等貸：股本(或?qū)嵤召Y本)資本公積--股本溢價或資本溢價營業(yè)外收入--債務(wù)重組利得(二)債權(quán)人的會計處理借：長期股權(quán)投資等(公允價值)壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出(借方差額)貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失(貸方差額)修改其他債務(wù)條件(一)不涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額的債務(wù)重組(二)涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額的債務(wù)重組付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)那么第13號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)以上三種方式的組合方式以上三種方式的組合方式進行債務(wù)重組，主要有以下幾種情況：(1)債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(2)債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)