中國稅制稅制概述課件

第一課稅制概述

一、稅收的概念和本質(zhì)

稅收是國家憑借政治權(quán)力，無償?shù)卣魇諏?shí)物或貨幣，以取得財政收入的一種工具。從本質(zhì)上來看，稅收是憑借國家政治權(quán)力實(shí)現(xiàn)的特殊分配關(guān)系（一）稅收體現(xiàn)分配關(guān)系稅收作為一種財政收入，在社會再生產(chǎn)過程中，是個分配范疇。（二）稅收是憑借國家政治權(quán)力實(shí)現(xiàn)的特殊分配稅收是憑借國家政治權(quán)力而不是憑借財產(chǎn)權(quán)力實(shí)現(xiàn)的分配。國家征稅不受所有權(quán)的限制，對不同所有者普遍適用。稅收是國家取得財政收入的最普遍的形式。二、稅收的形式特征從形式特征來看，稅收具有無償性、強(qiáng)制性、固定性的特征（一）稅收的無償性稅收的無償性是指國家征稅以后，其收入就為國家所有，不再直接歸還納稅人，也不支付任何報酬。稅收的無償性特征是從直觀的角度對具體的納稅人來說的。稅收的這個特征，是國家財政支出的無償決定的。（二）稅收的強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性是指國家依據(jù)法律征稅，而并非一種自愿繳納，納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁，國家征稅的方式之所以是強(qiáng)制的，就是由于稅收的無償性這種特殊分配形式?jīng)Q定的。

（三）稅收的固定性稅收的固定性是指國家以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅范圍和征收比例，便于征納雙方共同遵守。這種固定性主要表現(xiàn)在國家通過法律，把對什么征、對誰征和征多少，在征稅之前就固定下來。稅收的固定性既包括時間上的連續(xù)性，又包括征收比例的限度性。

注意:稅收的“三性”成為區(qū)別稅與非稅的重要依據(jù)。判斷什么是稅，什么不是稅，不在于它的名稱是什么，而要看它是否同時具有稅收三個特征三、稅收的職能

從職能來看，稅收具有財政和經(jīng)濟(jì)兩大職能。稅收職能是指稅收固有的職責(zé)和功能，具體說，稅收的職能就是稅收所具有的滿足國家需要的能力，它所回答的是稅收能夠干什么的問題。稅收職能的特征在于它的內(nèi)在性和客觀性。

（一）財政職能稅收的財政職能是指稅收具有組織財政收入的功能，即稅收作為參與社會產(chǎn)品分配的手段，能將一部分社會產(chǎn)品由社會成員手中轉(zhuǎn)移到國家手中，形成國家財政收入的能力。稅收的財政職能是稅收首要的、基本的職能。稅收的財政職能有如下幾個特點(diǎn)：1）適用范圍的廣泛性；2）取得財政收入的及時性；3）征收數(shù)額上的穩(wěn)定性。

（二）經(jīng)濟(jì)職能稅收的經(jīng)濟(jì)職能是指稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能，即稅收在組織收入的過程中，必然改變國民收入在各部門、各地區(qū)、各納稅人之間的分配比例，改變利益分配格局，對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。表現(xiàn)在：

1.稅收對總需求與總供給平衡的調(diào)節(jié)

2.稅收對資源配置的調(diào)節(jié)

3.稅收對社會財富分配的調(diào)節(jié)從性質(zhì)來看，我國社會主義稅收的性質(zhì)是“取之于民，用之于民”稅收在不同的社會制度和不同的國家中，反映了不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和階級屬性。我們把稅收的這種階級屬性稱為稅收的性質(zhì)稅收的本質(zhì)與稅收的性質(zhì)不同。（一）社會主義稅收的“取之于民”反映社會主義稅收是在國民收入分配中，勞動者局部利益和整體利益、眼前利益和長遠(yuǎn)利益的正確結(jié)合，是滿足全社會共同需要而進(jìn)行必要扣除的一種形式（二）社會主義稅收的“用之于民”反映了稅收所代表的這部分社會產(chǎn)品或國民收入，歸全社會共同占有，為全體勞動人民的利益服務(wù)。四、社會主義稅收的性質(zhì)

稅收制度簡稱“稅制”，是國家以法律和行政法規(guī)等形式規(guī)定的各種稅收法規(guī)的總稱。狹義的稅收制度主要是指國家各種稅收稅法、暫行條例、實(shí)施細(xì)則、稅收管理體制、征收管理法、征收辦法、規(guī)定等。廣義的稅收制度除上述稅法、征管法等法規(guī)外，還包括稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、計劃會計統(tǒng)計、稅務(wù)行政復(fù)議、征管組織形式及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各項管理制度。稅收制度屬于上層建筑的范疇，它為一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)服務(wù)。五、稅收制度

稅法是稅收制度的核心和基礎(chǔ)。稅法是國家制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。第二節(jié)稅法一、稅法的分類（一）按稅法的效力分類：按照稅法效力的不同，可以將稅法分為稅收法律、法規(guī)、規(guī)章。（二）按稅法內(nèi)容分類：按照稅法內(nèi)容的不同，可以將稅法分為稅收實(shí)體法、稅收程序法。（三）按稅法地位分類：按照具體稅法在稅法體系中法律地位的不同，可以將其分為稅收通則法和稅收單行法。（四）按稅收管轄權(quán)分類：按照稅收管轄權(quán)不同，可以將稅法分為國內(nèi)稅法和國際稅法。二、稅收的法律關(guān)系

稅收法津關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的、國家與納稅人之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系（一）稅收法律關(guān)系的主體稅收法律關(guān)系的主體，即稅收法律關(guān)系的參加者，它由存在稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系的雙方，即征稅主體和納稅主體組成。其主體資格由國家通過法律直接規(guī)定。1.征稅主體：征稅主體指稅收法律關(guān)系中享有征稅權(quán)利的一方當(dāng)事人。

2.納稅主體：納稅主體即是稅收法律關(guān)系中負(fù)有納稅義務(wù)的一方當(dāng)事人。納稅主體一般情況是指納稅人，即稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)者。還包括納稅擔(dān)保人，即以自己的信譽(yù)和財產(chǎn)保證納稅人履行納稅義務(wù)者。

3.法律責(zé)任

法津責(zé)任是指稅收征稅主體和納稅主體雙方違反稅收法律法規(guī)而必須承擔(dān)的法律上的責(zé)任，也就是由于違法行為而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報的手段，不繳或少繳稅款的，是偷稅。而納稅人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅。（二）稅收法律關(guān)系的客體稅收法律關(guān)系的客體是指稅收法律關(guān)系主體雙方的權(quán)利和義務(wù)所共同指向、影響和作用的客觀對象。它是稅收法律關(guān)系產(chǎn)生的前提、存在的載體，又是權(quán)利和義務(wù)的直接體現(xiàn)。稅收法律關(guān)系的客體包括應(yīng)稅的商品、貨物、財產(chǎn)、資源、所得等物質(zhì)財富和主體的應(yīng)稅行為。第二章稅收要素與稅收分類第一節(jié)稅收要素稅法的共同要素有：征稅對象、納稅人、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅等。其中最重要的基本要素包括征稅對象、納稅人和稅率。我們可以把這三個基本要素叫做稅制要素。稅制要素是稅法構(gòu)成要素的組成部分。

一、征稅對象征稅對象是指對什么東西征稅，即征稅的目的物。征稅對象對作為稅法的最基本的要素，首先是因為體現(xiàn)著征稅的最基本界限。其次，征稅對象決定了各個不同稅種在性質(zhì)上的差別，并且決定著各個不同稅種的名稱。與征稅對象相關(guān)的概念（1）稅目：即征稅對象的具體內(nèi)容，是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅品種和項目。（2）計稅依據(jù)：是征稅對象的計量單位和征收標(biāo)準(zhǔn)。計稅依據(jù)解決征稅的計算問題。課稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系：一致：價值形態(tài)，如所得稅。不一致：實(shí)物形態(tài)如房產(chǎn)稅、耕地占用稅、農(nóng)業(yè)稅、車船使用稅（3)

稅源：是稅收收入的來源，即各種稅收收入的最終出處。稅源歸根結(jié)底是物質(zhì)生產(chǎn)部門勞動者創(chuàng)造的國民收入。稅源與征稅對象有時是一致的。也有很多稅種，稅源與征稅對象并不一致。課稅對象與稅源關(guān)系：一致國民收入分配中形成的各種收入所得稅；不一致其他方面大多數(shù)稅（如營業(yè)稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅）二、納稅人納稅人是稅法上規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。國家稅法規(guī)定的納稅人，可以是自然人，也可以是法人。與納稅人相關(guān)的概念有扣繳義務(wù)人、負(fù)稅人?？劾U義務(wù)人是稅法規(guī)定的，在其經(jīng)營活動中負(fù)有代扣稅款并向國庫繳納義務(wù)的單位和個人。負(fù)稅人就是最終負(fù)擔(dān)國家征收的稅款的單位和個人。三、稅率

稅率是稅額與征稅對象數(shù)量之間的比例，即稅額／征稅對象數(shù)量

我國現(xiàn)行的三種稅率：比例稅率、累進(jìn)稅率以及定額稅率

1、比例稅率：應(yīng)征稅額與征稅對象數(shù)量為等比例關(guān)系

①單一的比例稅率：即一個稅種只規(guī)定一個稅率。②差別比例稅率：即一個稅種規(guī)定不同比率的比例稅率。按使用范圍可分為：產(chǎn)品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率。③幅度比例稅率：國家只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地可以因地制宜在此幅度內(nèi)自由確定一個比例稅率。如營業(yè)稅娛樂業(yè)原采用5％～15％的幅度稅率。2、累進(jìn)稅率：隨征稅對象數(shù)額的增大而提高的稅率，即按征稅對象數(shù)額大小，規(guī)定不同等級的稅率，征稅對象數(shù)額越大，稅率越高，累進(jìn)稅率稅額與征稅對象數(shù)量的比，表現(xiàn)為稅額增長幅度大于征稅對象數(shù)量的增長幅度。累進(jìn)稅率對于調(diào)節(jié)納稅人收入，有著特殊的作用，所以各種所得稅一般都采用累進(jìn)稅率。

（3）累進(jìn)稅率的形式：計算方法不同級距劃分依據(jù)不同全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率全率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率

全額累進(jìn)稅率——

全額累進(jìn)稅率是征稅對象的全部數(shù)額都按其相應(yīng)等級的累進(jìn)稅率計算征收。優(yōu)點(diǎn)：較之比例稅率，在調(diào)節(jié)收入方面，更合理。缺點(diǎn)：在兩個級距的臨界位會出現(xiàn)稅負(fù)增加超過應(yīng)稅所得額增加的現(xiàn)象，使稅收負(fù)擔(dān)極不合理。

超額累進(jìn)稅率——是把征稅對象劃分為若干等級，對每一個等級部分分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計算稅額，各級稅額之和為應(yīng)納稅額。（超的含義是指僅就超過部分，按高一級稅率計算征稅。全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率收入稅率收入稅率5%10%20%30%35%

5000100003000050000

50001000030000500005%10%20%30%35%全額累進(jìn)稅率

超額累進(jìn)稅率

累進(jìn)程度

合理性

計算方法

累進(jìn)程度高負(fù)擔(dān)重

累進(jìn)程度低負(fù)擔(dān)輕

臨界點(diǎn)附近出現(xiàn)稅額增加大于所得額增加

稅額隨所得額的增加而增加體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)

簡便

復(fù)雜全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率的區(qū)別速算扣除數(shù)＝全額累進(jìn)稅額－超額累進(jìn)稅額超額累進(jìn)稅額＝全額累進(jìn)稅額－速算扣除數(shù)＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)收入稅率5%10%20%30%35%5000100003000050000速算扣除數(shù)的計算（簡便法1）個人所得稅稅率表（二）第一級0第二級5000×（10%－5%）=250第三級10000×（20%－10%）+250=1250第四級30000×（30%－20%）+1250=4250第五級50000×（35%－30%）+4250=6750各級速算扣除數(shù)計算公式：本級速算扣除數(shù)=本級起點(diǎn)數(shù)額×本級與上級稅率之差+上級速算扣除數(shù)5%10%20%30%35%5000100003000050000第一級0第二級5000×（10%－5%）=250第三級5000×（20%－5%）+(10000－5000)×（20%－10%）=1250第四級5000×（30%－5%）+(10000－5000)×（30%－10%）+(30000－10000)×（30%－20%）=4250第五級5000×（35%－5%）+(10000－5000)×（35%－10%）+(30000－10000)×（35%－20%）+(50000－30000)×（35%－30%）=6750速算扣除數(shù)的計算（簡便法2）個人所得稅稅率表（二）稅率收入

3、定額稅率按單位征稅對象，直接規(guī)定固定稅額的一種稅率形式。定額稅率又可分為：①地區(qū)差別定額稅率；②幅度定額稅率；③分級定額稅率。目前使用：土地使用稅、耕地占用稅、資源稅、車船使用稅、消費(fèi)稅中部分應(yīng)稅消費(fèi)4、納稅環(huán)節(jié)

對處于運(yùn)動之中的征稅對象，選定應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。一個稅種只在一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅的，叫“一次課征制”；一個稅種在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中選擇兩個環(huán)節(jié)征稅的，叫“兩次課征制”；一個稅種，在商品流轉(zhuǎn)各個環(huán)節(jié)多次征稅，叫做“多次課征制”。

（五）納稅期限納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。各種稅都明確規(guī)定了稅款的繳納期限。納稅期限是稅收固定性特征的重要體現(xiàn)。

。含義（1）確定結(jié)算應(yīng)納稅款的期限。（2）繳納稅款期限是指納稅期限滿后將稅款繳納入庫的時間間隔。即納稅人納稅期滿后稅款應(yīng)當(dāng)在多長期限內(nèi)入庫。設(shè)置這個期限是給納稅人在納稅期滿后，計算稅額和辦理稅款繳納手續(xù)的時間。

（六）減稅免稅（稅收優(yōu)惠）

減稅、免稅是稅法中對某些特殊情況給予減少或免除稅負(fù)的一種規(guī)定。減稅是對應(yīng)征稅款減征其中一部分；免稅是對應(yīng)稅款全部予以免征。按照具體內(nèi)容劃分，可分為政策性減免稅和照顧困難減免稅；按時間劃分為長期減免稅和定期減免稅。

（1）起征點(diǎn)——稅法規(guī)定征稅對象開始征稅的數(shù)額。征稅對象數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)的就其全部數(shù)額征稅

。

（2）免征額——是稅法規(guī)定的征稅對象中免于征稅的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對超過免征額的部分征稅。

起征點(diǎn)與免征額的區(qū)別：1300元800元起征點(diǎn)免征額1300元

800元

起征點(diǎn)與免征額的區(qū)別：（歸納）

A、當(dāng)納稅人的收入恰好達(dá)到起征點(diǎn)時，就要征稅；而當(dāng)納稅人的收入恰好與免征額相同時，則不征稅。

B、當(dāng)納稅人的收入超過起征點(diǎn)時按其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人的收入超過免征額時，則只對超過的部分征稅。兩者相比，享受免征額的納稅人比享受起征點(diǎn)的納稅人稅負(fù)輕。

C、起征點(diǎn)照顧的是一部分低收入納稅人；而免征額則可以照顧適應(yīng)范圍內(nèi)的所有納稅人。

（一）按征稅對象分類

1、對流轉(zhuǎn)額征稅。

2、對所得額征稅。

3、對資源征稅

4、對財產(chǎn)征稅

5、對行為征稅二、稅收分類

（二）按計稅依據(jù)（稅收計算標(biāo)準(zhǔn)）分類

1、從價稅——以征稅對象的價格為依據(jù)，按一定比例計征的稅種，如增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。

2、從量稅——以征稅對象的數(shù)量（重量、面積、件數(shù)）為依據(jù)，規(guī)定固定稅額計征的稅種，如資源稅、車船、土地使用稅等

1、直接稅——由納稅人直接負(fù)擔(dān)，不易轉(zhuǎn)嫁的稅種，如所得稅、財產(chǎn)稅等

。

2、間接稅——納稅人能將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅種，主要是對商品征收的各種稅，如銷售稅、消費(fèi)稅、增值稅等。注意稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

（三）按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁分類

1、中央稅——屬于中央的固定收入，歸中央政府支配和使用的稅種。由國稅局征管。

3、共享稅——中央和地方政府共同享有，按比例分成的稅種。由國稅局征管。

2、地方稅——屬于地方的固定收入，歸地方政府支配和使用的稅種。由地稅局征管。

（四）按稅收收入歸屬分類（五）其他分類方法（a）按稅收繳納形式分類可分為實(shí)物稅和貨幣稅。實(shí)物稅是以實(shí)物形式繳納的稅種，貨幣稅是以貨幣形式繳納的稅種。（b）按照稅收用途分類，可分為一般稅和目的稅。一般稅，又稱普通稅，是用于國家一般經(jīng)費(fèi)，沒有專門用途的稅，這種稅的收入由國家統(tǒng)一支配使用。目的稅，又稱特別稅，是具有專門用途的稅。（c）按照稅款的確定方法分類，可分為定率稅和配賦稅。定率稅是國家事先在稅法中按照征稅對象規(guī)定固定稅率計征的稅種；配賦稅是國家采取分?jǐn)偠惪钷k法征收的稅種，即國家對某種稅只規(guī)定應(yīng)征稅款總額，然后按照納稅人或征稅對象進(jìn)行分?jǐn)?，所以又叫攤派稅。配賦法是一種落后的征收方法，在近代各國稅制中，它已基本上由定率法所替代。第三章稅收原則一、稅制原則的概念稅制原則即稅制建立原則，是一個國家在設(shè)計稅收制度時應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則，它是判斷稅收制度是否合理的標(biāo)準(zhǔn)，制定科學(xué)的稅收原則，始終是設(shè)計稅收制度的核心問題。

二、西方古代稅收原則1、威廉。配第的稅收原則：公平、簡便、節(jié)約。

2、尤迪斯的稅收原則（1）稅收應(yīng)該使用國民自發(fā)納稅的方法。（2）稅收不要危害人民的合理自由，也不要對產(chǎn)業(yè)加以壓迫。（3）稅收應(yīng)該平等課征。（4）課稅應(yīng)有明確的依據(jù)，并且實(shí)行確實(shí)的征收，不能發(fā)生不正常的情形。（5）稅收應(yīng)對征收費(fèi)用較少的物品征稅。（6）稅收的征收，必須是納稅容易而便利。3、亞當(dāng)。斯密的稅收原則：平等原則、確實(shí)原則、便利原則、節(jié)約原則三、西方近代稅收原則1、西斯蒙第的稅收原則：西斯蒙第在亞當(dāng)。斯密稅收原則的基礎(chǔ)上，提出了以下原則：（1）稅收不可侵及資本（2）不可以總產(chǎn)品為課稅依據(jù)（3）稅收不可侵及納稅人的最低生活費(fèi)用（4）稅收不可驅(qū)使財富流向國外。2、瓦格納的稅收原則（1）財政政策原則。包括充分原則、彈性原則。（2）國名經(jīng)濟(jì)原則。包括稅源選擇原則、稅種選擇原則。3、社會公平原則。包括普遍原則、平等原則。4、稅務(wù)行政原則。包括確實(shí)原則、便利原則、征稅費(fèi)用節(jié)約原則。四、現(xiàn)代西方稅收原則。

現(xiàn)代稅收原則亦即20世紀(jì)以來的稅收原則，當(dāng)代西方學(xué)者在前人提出的稅收原則基礎(chǔ)上，提出了當(dāng)代關(guān)于稅收的最高三原則：效率原則、公平原則和穩(wěn)定原則。（一）效率原則。稅收效率原則是指稅收制度的設(shè)計應(yīng)講求效率，必須在稅務(wù)行政、資源利用、經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的效應(yīng)三個方面盡可能講求效率，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展。這包括兩層含義：一是要盡量縮小納稅人的超額負(fù)擔(dān)，二是要盡量降低征收費(fèi)用。（二）公平原則。稅收公平原則是西方國家設(shè)計稅收制度的最基本的準(zhǔn)則，包括橫向公平和縱向公平，其中橫向公平是指凡有相同納稅能力的人應(yīng)繳納相同的稅收；縱向公平是指納稅能力不相同的人應(yīng)繳納數(shù)量不同的稅收。

（三）穩(wěn)定原則稅收穩(wěn)定原則是指在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的波動過程中，運(yùn)用稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)趨于穩(wěn)定。具體來說，稅收可以通過兩個方面來達(dá)到經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定：1.“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用

2.“相機(jī)抉擇”作用五、我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)下的稅收原則新時期的治稅原則大致可概括為：財政、法治、公平、效率。

（一）財政原則

首先，要完善我國的稅制結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)我國稅收收入增長的彈性。其次，要強(qiáng)化稅收征管力