國際會計第八章國際財務(wù)報表課件

國際會計第八章國際財務(wù)報表國際會計第八章國際財務(wù)報表09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表2《國際會計》幻燈片制作人：周繼華04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表4《國際09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表3參考資料：1．21世紀(jì)會計學(xué)系列教材《國際會計》常勛編著

廈門大學(xué)出版社2019年9月2．《國際會計學(xué)》弗雷德里克.D.S.喬伊、卡羅爾.安.弗羅斯特、加利.K.米克李榮林譯上海財務(wù)大學(xué)出版社2019年5月出版3．《財務(wù)會計的四大難題》常勛著

立信會計出版社2019.44．《國際會計準(zhǔn)則》

國際會計準(zhǔn)則委員會制定中國財政經(jīng)濟(jì)出版社20195．會計研究前沿叢書《國際會計前沿》

王松年主編上海財經(jīng)大學(xué)出版社20196．《美國財務(wù)會計準(zhǔn)則》美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社201904九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表5參考資09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表404九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表609九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表5目錄第一章國際會計的形成與發(fā)展第二章會計模式通論（比較）第三章比較會計模式----國別會計（上）第四章比較會計模式----國別會計（下）第五章國際會計協(xié)調(diào)化第六章國際會計準(zhǔn)則委員會第七章會計慣例的國際比較第八章

國際財務(wù)報表04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表7目錄09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表6第八章國際財務(wù)報表第一節(jié)三種基本財務(wù)報表的國際差異第二節(jié)對外國公司財務(wù)報表的披露要求和調(diào)整方法第三節(jié)財務(wù)業(yè)績報告的改革：列報全面收益第四節(jié)增值表：一種在西方流行的報表第五節(jié)在財務(wù)報告中披露企業(yè)的社會責(zé)任第六節(jié)合并財務(wù)報表實務(wù)的重大改革趨向

04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表8第八章09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表7第一節(jié)三種基本財務(wù)報表的國際差異一、資產(chǎn)負(fù)債表和收益表格式的國際差異二、財務(wù)狀況變動表或現(xiàn)金流量表（變動的情況）三、報表項目分類和術(shù)語差異04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表9第一節(jié)09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表8一、資產(chǎn)負(fù)債表和收益表格式的國際差異（一）資產(chǎn)負(fù)債表1．格式（1）賬戶式（2）報告式（3）財務(wù)狀況式（營運資本式）：流行于英國和歐洲大陸04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表10一、09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表92．資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益列示的方式（2）資產(chǎn)列在右方，負(fù)債及所有者權(quán)益列在左方

----英聯(lián)邦國家（1）資產(chǎn)列在左方，負(fù)債及所有者權(quán)益列在右方

----美國及受美國會計模式影響的國家04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表112．09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表103．項目排列順序（1）流動性強(qiáng)在前，流動性弱在后

----重視短期償債能力，如美國。（2）流動性弱在前，流動性強(qiáng)在后

---重視長期財務(wù)實力，多見于歐洲大陸國家。04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表123．09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表11（二）收益表1．一步式與多步式-----不是國際差異的標(biāo)志2．按銷售成本法編制的格式與按總費用法編制的格式-----重大國際差異的體現(xiàn)。（1）按銷售成本法編制的格式銷售成本法-----面向銷售（2）按總費用法編制的格式總費用法------面向生產(chǎn)，以德國為代表。04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表13（二09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表12二、財務(wù)狀況變動表或現(xiàn)金流量表（變動的情況）（一）美國1．1971年，美國會計原則委員會第19號意見書-----將以”營運資本”為基礎(chǔ)的財務(wù)狀況變動表列為第三基本財務(wù)報表；2．1987年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會第95號財務(wù)會計準(zhǔn)則----以現(xiàn)金流量表取代財務(wù)狀況變動表。04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表14二、09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表13（二）IASC1．1977年，IASC7----財務(wù)狀況變動表；2．1992年，IASC7---現(xiàn)金流量表（取代1977年的IASC7）?？傊?，在國際范圍內(nèi)，現(xiàn)金流量表已基本上奠定了作為對外通用財務(wù)報表中的“第三報表”的地位。04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表15（二09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表14（三）我國1．1992年：

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（基本原則）：財務(wù)狀況變動表（或現(xiàn)金流量表）；行業(yè)財務(wù)制度和行業(yè)會計制度（如《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》和《工業(yè)企業(yè)會計制度》）：只有財務(wù)狀況變動表的說明；2．2019年,《企業(yè)會計準(zhǔn)則---現(xiàn)金流量表》（具體準(zhǔn)則），以現(xiàn)金流量表取代財務(wù)狀況變動表。04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表16（三09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表15

三、報表項目分類和術(shù)語差異

（一）報表項目分類的差異1．區(qū)分流動與非流動項目標(biāo)準(zhǔn)的差異（1）德國：以4年為界限來劃分；（2）美、英會計模式影響的世界大多數(shù)國家：以1年為界限。2．庫藏股份的列示（1）美、加等：將”庫藏股份”列為"股東權(quán)益"的減項；（2）德、意、葡等：將”庫藏股份”列為資產(chǎn)項目。04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表1709九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表163．其他項目的列示（1）遞延費用區(qū)分為

a.1年內(nèi)攤銷的部分----列作流動資產(chǎn)

b.1年以上攤銷的部分---列作非流動資產(chǎn)（2）長期負(fù)債區(qū)分為

a.1年內(nèi)到期的部分----列作流動負(fù)債

b.1年以上到期的部分---列作非流動負(fù)債（3）合并商譽(yù)

a.列為無形資產(chǎn)

b.直接沖減股東權(quán)益

c.作為商譽(yù)入賬，永久保留，當(dāng)有證據(jù)證明已不存在的時候予以注銷。04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表1809九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表17（二）報表項目在使用術(shù)語上的語言差異1．語言不同造成的差異2．相同語言，會計術(shù)語含義的差異

a.同一名詞表示不同的概念

b.同一概念采用不同的名詞

表現(xiàn)在：04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表19（二09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表183．相同語言，相同術(shù)語，但具體內(nèi)容上的差異

如：“前期調(diào)整”一詞

美國指前期財務(wù)報表差錯的更正以及主購企業(yè)在購并前的虧損所帶來的納稅抵減的實現(xiàn)；

英國則指前期財務(wù)報表差錯更正以及會計政策的變更所產(chǎn)生的影響。

由以上可知，如果忽視各國財務(wù)報表術(shù)語的差別完全有可能在使用財務(wù)報表提供的信息時導(dǎo)致誤解，并作出錯誤的判斷。04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表20309九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表19第二節(jié)對外國公司財務(wù)報表的披露要求和調(diào)整方法一、披露和調(diào)整差異的必要性二、披露和調(diào)整方法三、關(guān)鍵還是實現(xiàn)國際會計準(zhǔn)則和國家會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表21第二09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表20一、披露和調(diào)整差異的必要性（一）本國報表使用者充分理解外國公司的財務(wù)報表（二）外國報表使用者充分理解本國公司的財務(wù)報表04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表22一、09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表21二、披露和調(diào)整方法（一）表下注釋（二）翻譯和折算1．翻譯：把財務(wù)報表的語言部分譯成各主要讀者的語言2．折算：在語言翻譯的基礎(chǔ)上，將貨幣金額折算以報表使用者所在國的貨幣為計價單位04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表23二、09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表22（三）增加專用信息

如：以瑞典為本土的公司，在寄給非瑞典讀者的財務(wù)報表中，都附的附有《理解瑞典財務(wù)報表入門》的資料性小冊子。（四）重新表述

按使用者所在國的準(zhǔn)則或IASs對報表數(shù)字重新表述04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表24（三09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表23（五）增加輔助財務(wù)報表

輔助報表是相對基本報表而言的?；矩攧?wù)報表是指一般意義上的財務(wù)報表，即按公司原國的公認(rèn)準(zhǔn)則，以該國文字和貨幣編制的財務(wù)報表。輔助財務(wù)報表則是專門為其他國家的財務(wù)報告組織編制的，它一般具有以下特征：

1．遵從某一外國的財務(wù)報告準(zhǔn)則或國際會計準(zhǔn)則；

2．全部報表金額折算為某一外國貨幣額；

3．報表的語言部分翻譯為某一外國文字。04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表25（五09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表24

采用基本報表和輔助報表的優(yōu)點是：增加了信息的數(shù)量、提高了信息的質(zhì)量，這種報告形式對外國讀者更具有相關(guān)性。但采用這種形式將使編制成本增加和報告對外發(fā)布時間延遲。04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表2609九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表25三、關(guān)鍵還是實現(xiàn)國際會計準(zhǔn)則和國家會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)

04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表27三、09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表26第三節(jié)財務(wù)業(yè)績報告的改革：列報全面收益1．關(guān)于收益的概念20世紀(jì)初，費雪（Fisher）提出了不同的收益概念：（1）精神收益（PsychicalIncome）：指人的心理需要的滿足程度；（2）真實收益（RealIncome）：指一定期間經(jīng)濟(jì)財富的增加；（3）貨幣收益（MoneyIncome）：經(jīng)濟(jì)資源貨幣價格的增加。

當(dāng)前的收益反映的是貨幣收益。04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表28第三09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表272．收益確定的會計問題

（1）如何把經(jīng)濟(jì)交易的影響分配至各個會計期間，而不是僅僅分配在交易發(fā)生的當(dāng)期-----（產(chǎn)生了）配比原則

（2）所有的經(jīng)濟(jì)交易是否應(yīng)包括在當(dāng)期的凈損益中-----（產(chǎn)生了兩種觀點）滿計損益觀（總括概念）和當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績觀（當(dāng)期經(jīng)營概念）04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表2909九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表28a.損益滿計觀（總括概念）：認(rèn)為凈利潤應(yīng)包括影響凈資產(chǎn)變動的所有交易（除了股利派和資本性交易）。b.當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績觀（當(dāng)期經(jīng)營概念）：認(rèn)為收益應(yīng)以企業(yè)在當(dāng)期反復(fù)發(fā)生的一般正常經(jīng)營活動為重點，而非常項目或前期損益應(yīng)計入資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益部分。

事實上，現(xiàn)行的收益表是建立在修正的損益滿計觀之上的，即將正常的利得和損失列在收益表上，而前期調(diào)整直接列在利潤分配表上，即區(qū)分為正常經(jīng)營活動的損益和非正?；顒拥睦没驌p失列示。04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表3009九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表29

3．現(xiàn)行收益表的不足20世紀(jì)30年代以后，收益表逐漸成為財務(wù)報表的核心。對收益表信息的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了其他信息。如，利特爾頓在《會計理論結(jié)構(gòu)》（1989）一書中多次強(qiáng)調(diào)了收益表的重要性。指出“收益表才能反映企業(yè)經(jīng)營活動是成功還是失敗這個主題”，“所有利益集團(tuán)在大部分情況下最需要的重要信息只能由系列的收益表來提供”。直至目前，許多上市公司在其年度報告中都把收益表放在首位。04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表3109九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表30

但是，現(xiàn)行的收益確定原則過分受制于實現(xiàn)原則，它只反映已經(jīng)實現(xiàn)的收益，而排斥或忽視了其他未實現(xiàn)的價值增值，使得當(dāng)期收益報告不夠全面，沒有提供對使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策有用的全部信息。因此，收益表的重要性逐漸被資產(chǎn)負(fù)債表所取代。

目前，IASC、FASB、ASB以及G4+1集團(tuán)都致力于研究企業(yè)財務(wù)業(yè)績報告的改革問題，并先后采取了行動，ASB、FASB和IASC已制定了相應(yīng)的準(zhǔn)則。以下作些介紹。04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表3209九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表31一、英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）：率先創(chuàng)議編制”全面已確認(rèn)利得和損失表”1992年10月，ASB發(fā)布了財務(wù)報告準(zhǔn)則第3號（FRS3）：《報告財務(wù)業(yè)績》

通過損益表（ProfitandLossAccount）和全面已確認(rèn)利得和損失表（StatementofTatalRecognizedGainsLosses）共同表述企業(yè)的全部財務(wù)業(yè)績，即將全面已確認(rèn)利得和損失表（StatementofTatalRecognizedGainsLosses）作為對外編報的主要報表。

04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表33一、09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表32二、美國FASB：主張在收益表之外報告全面收益

（一）全面收益概念的發(fā)展1．1980年，F(xiàn)AC3（財務(wù)會計概念第3號）《企業(yè)財務(wù)報表的要素》中“全面收益”的定義p2092．1984年，F(xiàn)AC5（財務(wù)會計概念第5號）《企業(yè)財務(wù)報表中的確認(rèn)和計量》中指出應(yīng)當(dāng)報告“全面收益”。3．2019年，F(xiàn)AS130（財務(wù)會計準(zhǔn)則第13號）《報告全面收益》（ReportingComprehensive）將全面收益劃分為：凈收益（傳統(tǒng)）和其他全面收益兩部分04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表34二、09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表33

（二）報告全面收益的“雙表格式”和“單表格式”

（三）報告全面收益的權(quán)益變動表格式

（四）列報時必須符合的要求

04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表3509九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表34三、IASC:借鑒英、美經(jīng)驗提出的兩種列報方法2019年，IASC發(fā)布修訂后的IAS1《財務(wù)報表的列報》中，也提出了改革業(yè)績報告的要求。

IASC認(rèn)為

有兩種可用于列報已確認(rèn)利得和損失的方法：

方法1：在權(quán)益變動表中列示

方法2：單獨編制已確認(rèn)利得和損失表04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表36三、09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表35四、G4+1集團(tuán)-------建議的財務(wù)業(yè)績報告模型

2019年8月，G4+1集團(tuán)發(fā)表了一份征求意見稿《報告財務(wù)業(yè)績》。

（一）報告全面業(yè)績的重要性：G4+1認(rèn)為：所有的財務(wù)報表使用者都需要關(guān)于某一主體全面的財務(wù)業(yè)績信息。其原因有二：

（二）現(xiàn)行報表體系的缺陷：現(xiàn)行財務(wù)業(yè)績報告存在的缺陷有三個方面：

04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表37四、09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表36（三）結(jié)論：

G4+1總結(jié)和評價了英、美等準(zhǔn)則對財務(wù)業(yè)績報告的改革，得出三點結(jié)論（四）建議模型04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表38（三09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表37四、財務(wù)業(yè)績報告的發(fā)展趨勢ASB、FASB、IASB、G4+1的共同趨向

04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表39四、總之，造成各國財務(wù)報表差異的主要原因：1.會計觀念的差異（1）“實質(zhì)重于形式”還是“形式重于實質(zhì)”；（2）對會計不確定性的態(tài)度（適度穩(wěn)健與提取秘密準(zhǔn)備）；（3）收益確定的觀念（總括收益觀與當(dāng)期經(jīng)營觀）；（4）對資產(chǎn)的理解（計價及對商譽(yù)的處理）；2.會計語言的差異3.財務(wù)報告的差異（1）格式的差異（2）信息披露要求的差異09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表38總之，造成各國財務(wù)報表差異的主要原因：04九月2022《跨國公司應(yīng)對國際需求的措施（方法）1.不作為；2.提供簡易的翻譯信息；3.提供簡易報表；4.在有限的基礎(chǔ)上重新編報；5.提供兩種財務(wù)報表；6.增加特別信息；7.在有限的基礎(chǔ)上重新陳述；8.編制輔助財務(wù)報表。09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表39跨國公司應(yīng)對國際需求的措施（方法）04九月2022《國際09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表40第四節(jié)增值表：一種在西方流行的報表

最先應(yīng)用增值會計，編制增值表的國家是英國。１９７５年，英國會計標(biāo)準(zhǔn)委員會（ASC）建議企業(yè)在年度報告中編制增值表，由此，英國公司開始編制增值表。其后，荷蘭、德國、丹麥、法國、意大利、挪威、瑞士和瑞典等亦紛紛編制，直接受英國會計影響的英聯(lián)邦國家，如澳大利西亞、新西蘭等也有公司編制。當(dāng)時一位英國會計教授曾大膽估計，到２０世紀(jì)末增值表可望取代利潤表成為會計報表核心。從歐洲國家發(fā)展趁勢看，增值表逐漸普及。當(dāng)時有人認(rèn)為，它將繼號稱第三報表的現(xiàn)金流量表或財務(wù)狀況變動表之后，發(fā)展成為第四報表。但是，常勛（２００３）認(rèn)為，在國際范圍內(nèi)，增值表還沒有奠定它作為通用財務(wù)報表的“第四報表”的地位。不過，不少國家的會計界已對增值表產(chǎn)生了濃厚的興趣。04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表42第四09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表41

增值表——反映增值額的形成及分配情況的會計報表。增值表由兩部分組成。

表的上半部分的反映增值額的形成（增值額的計算）；表的下半部分反映增值額在（其創(chuàng)造中作出貢獻(xiàn)的）各方之間的分配狀況（增值額的分配），包括政府所得、職工所得、投效者所得、等等；此外，企業(yè)的留存收益也是增值額分配的一種特殊形式。04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表4309九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表42

增值表與利潤表的關(guān)系：

二者都說明企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果，都是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，都依據(jù)基本的會計原則（如實現(xiàn)原則、配比原則等）。但二者著眼點則不同。利潤歸投資人，即業(yè)主或股東所有，利潤著眼于股東權(quán)益，視股東為最終的受益者。而增值額則完全從另外一個觀點出發(fā)，它認(rèn)為企業(yè)是一個合作體，是社會的組成部分，企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是謀求參與企業(yè)活動的各個方面的共同利益。所以，受益者不限于股東，職工得工資薪金、貸款者得利息、政府得稅金，正象股東之得股利一樣，也是企業(yè)收入的受益者。增值額是為全體受益者計算的，而不只是為投資人計算的。04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表4409九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表43

如果不考慮留存收益的期初、期末余額，則

本期留存收益＝銷售收入—耗用的材料和勞務(wù)費—工資薪金—利息支出—所得稅—股利—折舊

（公式１）

即：銷售收入—耗用的材料和勞務(wù)費＝工資薪金＋利息支出＋所得稅＋股利＋折舊＋本期留存收益(公式２)

也即：銷售收入—耗用的材料和勞務(wù)費—折舊＝工資薪金＋利息支出＋所得稅＋股利＋本期留存收（公式３）增值額的計算：04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表4509九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表44以上公式說明了增值額的兩種計算方法：

方法１：減法——以上兩個公式左邊的計算。用減法計算，結(jié)果表明公司在一定時期內(nèi)所創(chuàng)造的增值額，說明增值的形成過程。它是利潤以外，從另一個角度來考察企業(yè)經(jīng)營成果的一個指標(biāo)。

方法２：加法——又稱分配法，即以上兩公式右邊的計算。用加法計算，結(jié)果表明增值額在有關(guān)方面之間的分配情況，即增值額歸誰所得。04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表46以上09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表45

很明顯，在正常情況下，任何一個時期，增值額和它的分配總是相等的。所以，不管用第一種方法還是用第二種方法，計算的結(jié)果應(yīng)當(dāng)相同。當(dāng)然，也可能會出現(xiàn)分配數(shù)大于增值額的情況，此時表明了用一部分投入資本或期初留存收益來支付工資薪金、支付利息、或甚至支付股利。其結(jié)果會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。但這畢竟不是正常的情況。

另外，以上公式２和公式３等號兩邊都表明增值額，只是其計算的方法不同而已。公式２（即未減折舊）的增值額為增值額毛額；公式３（即減折舊）的增值額為增值額凈額。04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表4709九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表46第五節(jié)在財務(wù)報告中披露企業(yè)的社會責(zé)任

背景：在財務(wù)報表中披露企業(yè)的社會責(zé)任，始于２0世紀(jì)６０年代，其背景是：西方發(fā)達(dá)國家在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時，也暴露出工業(yè)化的弊端，較突出的是環(huán)境污染事故和職工傷亡事故時有發(fā)生，一味追求高額利潤的企業(yè)不僅受到社會輿論的批評，而且受到企業(yè)職工的抵制。在這種情況產(chǎn)生了兩種后果：其一，社會對企業(yè)經(jīng)營所造成的影響日益關(guān)注。其二，企業(yè)當(dāng)局決策時不能不注意到企業(yè)的社會形象。這些變化體現(xiàn)在財務(wù)報告中，就是披露要企業(yè)的社會責(zé)任。04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表48第五09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表47一、社會責(zé)任披露的內(nèi)容和方式（一）內(nèi)容

總體上看：1．社會責(zé)任披露的發(fā)展還很不成熟；2．國與國之間、企業(yè)與企業(yè)之間在披露內(nèi)容、程度上還存在很大差別，披露方式也有不同做法。

但綜合各國的實務(wù)，其內(nèi)容大致包括：環(huán)境、就業(yè)機(jī)會、人事、參與社區(qū)活動、產(chǎn)品的性能和安全、企業(yè)行為、商業(yè)道德等。

不過絕大部分企業(yè)只披露其中的部分內(nèi)容。04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表49一、09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表48（二）社會責(zé)任披露的方式

A．一般有三種方式：

1．投入和文字的定性的方式表示；

2．投入以定量的、貨幣計量的方式（如、投資等）表示，而產(chǎn)出以定性的、非貨幣計量的方式（如實物量、社會指標(biāo)等）表示；

3．投入和產(chǎn)出均以定量的、貨幣計量的方式表示。

B．舉例：

以工傷事故的控制為例，按上述不同的方式表述如下：

04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表50（二09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表49二、法國等主要西方國家的實際做法

04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表51二、09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表50三、國際組織在推動企業(yè)報告社會責(zé)任方面的努力（一）聯(lián)合國跨國中心所屬的國際會計與報告準(zhǔn)則專家組的工作（二）經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的建議（三）歐洲經(jīng)濟(jì)共同體的做法04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表52三、09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表51第六節(jié)合并財務(wù)報表實務(wù)的重大改革趨向注意：企業(yè)合并與合并會計報表的國際差異

04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表53第六09九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表52

一、企業(yè)合并和合并會計報表實務(wù)的國際差異的協(xié)調(diào)過程（一）20世紀(jì)70----80年代美、英的合并財務(wù)報表實務(wù)與歐洲大陸國家的顯著差異與協(xié)調(diào)趨向1．美國：有關(guān)企業(yè)合并與合并財務(wù)報表的準(zhǔn)則

（1）1959年，AICPA的CAP（會計程序委員會）發(fā)布的ARB51（第51號會計研究報告）《合并財務(wù)報表》-----是最早的關(guān)于合并財務(wù)報表的準(zhǔn)則。04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表5409九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表53

（2）1970年，AICPA的APB（會計原則委員會）發(fā)布的APB第16號意見書《企業(yè)合并》：是第一個比較全面和完整的會計準(zhǔn)則。

（3）1987年，F(xiàn)ASB在FAS94《合并所有多數(shù)股權(quán)子公司》中對ARB51《合并財務(wù)報表》進(jìn)行了修訂。

（4）2019年6月30日，F(xiàn)ASB發(fā)布了FAS141《企業(yè)合并》和FAS142《商譽(yù)和無形資產(chǎn)》取代了APB第16號意見書（企業(yè)合并）和第17號意見書（無形資產(chǎn)）。04九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表5509九月2022《國際會計》第八章國際財務(wù)報表542．英國：有關(guān)企業(yè)合并與合并財務(wù)報表的準(zhǔn)則