2020年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試第26講固定資產(chǎn)

初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第二章+資產(chǎn)第五節(jié) 固定資產(chǎn)考點(diǎn)4：固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出（★★★）（一）資本化支出固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)“ 在建工程”科目核算。1.將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程：借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)：借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除?！咎崾尽吭谟?jì)算被替換部分的賬面價(jià)值時(shí)， 應(yīng)當(dāng)扣除被替換部分對(duì)應(yīng)的折舊和減值部分。 被替換部分資產(chǎn)無(wú)論是否有殘料價(jià)值收入，都不影響最終固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程【提示】更新后的賬面價(jià)值 =更新前總的賬面價(jià)值 -被替換部分的賬面價(jià)值 +資本化的支出部分轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。【教材例 2-86】甲航空公司為增值稅一般納稅人， 2×10年12月份，購(gòu)入一架飛機(jī)總計(jì)花費(fèi) 80000000元（含發(fā)動(dòng)機(jī)），發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購(gòu)價(jià)為 5000000元。甲航空公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)單獨(dú)作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。 2×19年6月末，甲航空公司開(kāi)辟新航線，航程增加。為延長(zhǎng)飛機(jī)的空中飛行時(shí)間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。公司以銀行存款購(gòu)入新發(fā)動(dòng)機(jī)一臺(tái)，增值稅專用發(fā)票上注明的購(gòu)買(mǎi)價(jià)為 7000000元，增值稅稅額為910000元；另支付安裝費(fèi)用并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費(fèi) 100000元，稅率 9%，增值稅稅額 9000元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值的影響，替換下的老發(fā)動(dòng)機(jī)報(bào)廢且無(wú)殘值收入。甲航空公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2×19年6月末飛機(jī)的累計(jì)折舊金額 =80000000×3%×8.5=20400000（元），將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程：借：在建工程 59600000累計(jì)折舊 20400000第1頁(yè)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2020）考試輔導(dǎo)第二章+資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)80000000（2）購(gòu)入并安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)：借：工程物資7000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）910000貸：銀行存款7910000借：在建工程7000000貸：工程物資7000000（3）支付安裝費(fèi)用：借：在建工程100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9000貸：銀行存款109000（4）2×19年6月末老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值=5000000-5000000×3%×8.5=3725000（元），終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)的賬面價(jià)值：借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失3725000貸：在建工程3725000（5）新發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢，投入使用，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=59600000+7000000+100000-3725000=62975000（元）：借：固定資產(chǎn)62975000貸：在建工程62975000【例題?單選題】（2016年）企業(yè)擴(kuò)建一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線原價(jià)為1000萬(wàn)元，已提折舊300萬(wàn)元，擴(kuò)建生產(chǎn)線發(fā)生相關(guān)支出800萬(wàn)元，且滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，不考慮其他因素，該生產(chǎn)線擴(kuò)建后的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.1000B.800C.1800D.1500【答案】D【解析】生產(chǎn)線擴(kuò)建后入賬價(jià)值=1000-300+800=1500（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確?！纠}?單選題】（2018年）A公司對(duì)一座辦公樓進(jìn)行更新改造，該辦公樓原值為1000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊500萬(wàn)元。更新改造過(guò)程中發(fā)生支出600萬(wàn)元，被替換部分賬面原值為100萬(wàn)元，出售價(jià)款為2萬(wàn)元。則新辦公樓的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.1100B.1050C.1048D.1052【答案】B【解析】被替換部分的賬面價(jià)值=100×（1-500/1000）=50（萬(wàn)元）。新辦公樓的入賬價(jià)值=1000-500+600-50=1050（萬(wàn)元）?！纠}?單選題】（ 2017年）某企業(yè)對(duì)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行改良，發(fā)生資本化支出共計(jì) 45萬(wàn)元，被替換部件的賬面價(jià)值為 10萬(wàn)元，該設(shè)備原價(jià)為 500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 300萬(wàn)元，不考慮其他因素。該設(shè)備改良后的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。A.245B.235C.200D.190【答案】B【解析】該設(shè)備改良后的入賬價(jià)值 =500-300+45-10=235（萬(wàn)元）。【例題?判斷題】（ 2016年）企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)改擴(kuò)建支出且符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相應(yīng)在建工程成本（ ）。第2頁(yè)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第二章+資產(chǎn)【答案】√（二）費(fèi)用化支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用（企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)）銷(xiāo)售費(fèi)用（專設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：原材料應(yīng)付職工薪酬銀行存款等【教材例 2-87】甲公司為增值稅一般納稅人， 2×19年6月1日，對(duì)生產(chǎn)車(chē)間使用的設(shè)備進(jìn)行日常修理，發(fā)生維修費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，注明修理費(fèi) 20000元，稅率13%，增值稅稅額 2600元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2600貸：銀行存款 22600【教材例 2-88】甲公司為增值稅一般納稅人， 2×19年8月1日，自行對(duì)管理部門(mén)使用的設(shè)備進(jìn)行日常修理，發(fā)生修理費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，注明修理費(fèi) 5000元，稅率13%，增值稅稅額 650元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 650貸：銀行存款 5650【例題?判斷題】（2017年）企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常維修費(fèi)， 應(yīng)作為制造費(fèi)用核算計(jì)入產(chǎn)品成本。（ ）【答案】×【解析】企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常維修費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用?？键c(diǎn)5：處置固定資產(chǎn)（★★★）固定資產(chǎn)處置，即固定資產(chǎn)的終止確認(rèn)，具體包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。企業(yè)處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“ 固定資產(chǎn)清理 ”科目核算。（一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)（二）發(fā)生的清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（三）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等借：銀行存款、原材料等第3頁(yè)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第二章+資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）【思考】增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入固定資產(chǎn)清理了嗎？【答】沒(méi)有計(jì)入，所以也不影響最終的處置凈損益。（四）保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚斫瑁浩渌麘?yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理（五）清理凈損益的處理業(yè)務(wù)情形 清理凈損益的賬務(wù)處理借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失因已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)（喪失使用功能）生毀損等原因而 報(bào)廢清理產(chǎn)生的利得——非常損失（自然災(zāi)害）或損失應(yīng)計(jì)入 營(yíng)業(yè)外收支。（客觀因貸：固定資產(chǎn)清理素）如為凈收益，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。借：固定資產(chǎn)清理因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置損貸：資產(chǎn)處置損益（利得）借：資產(chǎn)處置損益（損失）益。（主觀因素）貸：固定資產(chǎn)清理【教材例2-89】甲公司為增值稅一般納稅人，2×20年12月30日，出售一座建筑物（系2×16年6月1日自建完工），原價(jià)（成本）為2000000元，已計(jì)提折舊1500000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。實(shí)際出售價(jià)格為1200000元，增值稅稅率為9%，增值稅稅額為108000元，款項(xiàng)已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理500000累計(jì)折舊1500000貸：固定資產(chǎn)2000000（2）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款和稅款時(shí)：借：銀行存款1308000貸：固定資產(chǎn)清理1200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）108000（3）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理700000貸：資產(chǎn)處置損益700000【教材例2-90】乙公司為增值稅一般納稅人，現(xiàn)有一臺(tái)設(shè)備由于性能等原因決定提前報(bào)廢，原價(jià)為500000元，相關(guān)增值稅稅額為85000元，已計(jì)提折舊450000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入為20000元，增值稅稅額為2600元。報(bào)廢清理過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用3500元。有關(guān)收入、支出均通過(guò)銀行辦理結(jié)算。乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理50000累計(jì)折舊450000貸：固定資產(chǎn)500000（2）收回殘料變價(jià)收入時(shí)：借：銀行存款22600貸：固定資產(chǎn)清理20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2600（3）支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理3500貸：銀行存款3500（4）結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時(shí)：第4頁(yè)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2020）考試輔導(dǎo)第二章+資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失33500貸：固定資產(chǎn)清理33500【教材例2-91】丙公司為增值稅一般納稅人，因遭受臺(tái)風(fēng)襲擊毀損一座倉(cāng)庫(kù)，該倉(cāng)庫(kù)原價(jià)4000000元，已計(jì)提折舊1000000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。其殘料估計(jì)價(jià)值50000元，殘料已辦理入庫(kù)。發(fā)生清理費(fèi)用并取得增值稅專用發(fā)票，注明的裝卸費(fèi)為20000元，增值稅稅額為1800元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。收到保險(xiǎn)公司理賠款1500000元，存入銀行。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。丙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）將毀損的倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理3000000累計(jì)折舊1000000貸：固定資產(chǎn)4000000（2）殘料入庫(kù)時(shí)：借：原材料50000貸：固定資產(chǎn)清理50000（3）支付清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1800貸：銀行存款21800（4）確定并收到保險(xiǎn)公司理賠款項(xiàng)時(shí)：借：其他應(yīng)收款1500000貸：固定資產(chǎn)清理1500000借：銀行存款1500000貸：其他應(yīng)收款1500000（5）結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)發(fā)生的損失時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失1470000貸：固定資產(chǎn)清理1470000【例題?判斷題】（2019年）企業(yè)因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整出售固定資產(chǎn)而發(fā)生的處置凈損失，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。（）【答案】×【解析】因業(yè)務(wù)調(diào)整出售固定資產(chǎn)的凈損失，記入“資產(chǎn)處置損益”科目?！纠}?多選題】（2018年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有（）。固定資產(chǎn)盤(pán)虧的賬面價(jià)值固定資產(chǎn)更新改造支出固定資產(chǎn)毀損凈損失固定資產(chǎn)出售的賬面價(jià)值【答案】CD【解析】選項(xiàng) A通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算；選項(xiàng) B通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行核算。【例題?單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)舊設(shè)備， 原價(jià)為23萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 5萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓該設(shè)備開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 20萬(wàn)元，增值稅稅額為 2.6萬(wàn)元，發(fā)生的清理費(fèi)用為 1.5萬(wàn)元，不考慮其他因素，該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的凈收益為（ ）萬(wàn)元。D.20【答案】A【解析】借：固定資產(chǎn)清理 18累計(jì)折舊 5貸：固定資產(chǎn) 23借：銀行存款 /應(yīng)收賬款等 22.6第5頁(yè)初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（2020）考試輔導(dǎo) 第二章+資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理20應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2.6借：固定資產(chǎn)清理1.5貸：銀行存款1.5借：固定資產(chǎn)清理0.5貸：資產(chǎn)處置損益0.5【總結(jié)】情形固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理借