中級會計職稱-實務復習講義

第六章無形資產近年考點考點年份/題型無形資產減值準備2008年單選題研發(fā)支出的會計處理2011年單選題、2008年單選題土地使用權的會計處理2010年多選題無形資產的會計處理2010年單選題、2009年單選題專門用于產品生產的專利權的會計處理2011年多選題主要內容第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第四節(jié)

無形資產的確認和初始計量內部研究開發(fā)支出的確認和計量無形資產的后續(xù)計量無形資產的處置和報廢第一節(jié) 無形資產的確認和初始計量一、無形資產概述無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產?！咎崾尽可套u的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產。二、無形資產的確認條件無形資產在符合定義的前提下，同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該無形資產的成本能夠可靠地計量。三、無形資產的初始計量無形資產通常按照實際成本進行初始計量。（一）外購無形資產的成本外購的無形資產,其成本包括：購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。其中,直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。但下列各項不包括在無形資產初始成本中：1）為引入新產品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；2）無形資產已經達到預定用途以后發(fā)生的費用。【例題1·單選題】2012年2月5日，甲公司以 1800萬元的價格從產權交易中心競價獲得一項專利權，另支付相關稅費 90萬元。為推廣由該專利權生產的產品，甲公司發(fā)生宣傳廣告費用 25萬元、展覽費15萬元，上述款項均用銀行存款支付。甲公司取得該項無形資產的入賬價值為（ ）萬元。A.1800

B.1890 C.1930

D.1905【答案】B【解析】無形資產的入賬價值 =1800+90=1890（萬元）。外購的無形資產，應按其取得成本進行初始計量；如果購買的無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，應按所取得無形資產購買價款的現(xiàn)值計量其成本，現(xiàn)值與應付價款之間的差額作為未確認的融資費用，在付款期間內按照實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應當計入無形資產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。【例題2·計算分析題】 2012年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，從丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為 5000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的 20%，其余款項分四次自次年起每年 7月1日支付1000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價款的現(xiàn)值為 4546萬元，折現(xiàn)率為 5%。該軟件預計使用年限為 5年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷，當月投入使用。要求：（1）計算甲公司 2012年7月1日購買管理系統(tǒng)軟件的入賬價值，并編制相關會計分錄。（2）計算2012年12月31日無形資產的賬面價值，并編制 2012年無形資產攤銷的會計分錄。（3）計算2012年12月31日長期應付款的賬面價值， 并編制2012年未確認融資費用攤銷的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）管理系統(tǒng)軟件應該按照購買價款的現(xiàn)值 4546萬元作為入賬價值。借：無形資產 4546未確認融資費用 454貸：長期應付款 4000銀行存款 10002）2012年無形資產的攤銷額=4546÷5×6/12=454.6（萬元）2012年12月31日無形資產的賬面價值=4546-454.6=4091.4（萬元）借：管理費用454.6貸：累計攤銷454.63）2012年未確認融資費用的攤銷額=（4000-454）×5%×6/12=88.65（萬元）2012年12月31日長期應付款的賬面價值=4000-（454-88.65）=3634.65（萬元）借：財務費用88.65貸：未確認融資費用88.65（二）投資者投入的無形資產成本投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（三）通過非貨幣性資產交換和債務重組方式取得無形資產成本非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產的成本，應當分別參見本書第七章、第十二章的相關內容。（四）土地使用權的處理企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉為投資性房地產?！咎崾尽客恋厥褂脵嗫赡茏鳛楣潭ㄙY產核算，可能作為無形資產核算，也可能作為投資性房地產核算，還可能計入所建造的房屋建筑物成本?！纠}3·計算分析題】 2012年1月1日，A公司購入一塊土地使用權，以銀行存款轉賬支付萬元，并在該土地上自行建造廠房等工程，發(fā)生材料支出 12000萬元（含稅價），工資費用 8000其他相關費用 10000 萬元等。該工程已經完工并達到預定可使用狀態(tài)。假定該土地使用權的使用年限為50年，該廠房的使用年限為 25年，兩者預計凈殘值均為零，都采用直線法進行攤銷和計提折舊。為簡化

8000萬元，核算，不考慮其他相關稅費。要求：編制 A公司與上述業(yè)務相關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】A公司購入土地使用權，使用年限為50年，表明它屬于使用壽命有限的無形資產。在該土地上自行建造廠房，應將土地使用權和地上建筑物分別作為無形資產和固定資產進行核算，并分別攤銷和計提折舊。A公司的賬務處理如下：（1）支付轉讓價款：借：無形資產——地使用權8000貸：銀行存款8000（2）在土地上自行建造廠房：借：在建工程30000貸：工程物資12000應付職工薪酬8000銀行存款10000（3）廠房達到預定可使用狀態(tài)：借：固定資產30000貸：在建工程30000（4）每年分期攤銷土地使用權和對廠房計提折舊：借：管理費用160制造費用120貸：累計攤銷160（8000/50）累計折舊120（3000/25）第二節(jié) 內部研究開發(fā)支出的確認和計量內部研究開發(fā)支出的會計處理如下圖所示：研究階段 計入當期損益研發(fā)支出符合資本化條件的，計入無形資產成本開發(fā)階段不符合資本化條件的， 計入當期損益【提示】（1）無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出， 應當在發(fā)生時費用化， 計入當期損益（管理費用）。2）內部開發(fā)活動形成的無形資產,其成本由可直接歸屬于該資產的創(chuàng)造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成?？芍苯託w屬成本包括：開發(fā)該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出,以及為使該無形資產達到預定用途前所發(fā)生的其他費用。在開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無形資產開發(fā)活動的其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產發(fā)生的培訓支出等，不構成無形資產的開發(fā)成本。3）內部開發(fā)無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發(fā)生的支出總額,對于同一項無形資產在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。（4）“研發(fā)支出——資本化支出”期末余額反映在資產負債表中的“開發(fā)支出”項目?！纠}4·單選題】甲公司 2012年1月10日開始自行研究開發(fā)一項無形資產， 12月31日達到預定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬 30萬元、計提專用設備折舊 40萬元；進入開發(fā)階段后，相關支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬 30萬元、計提專用設備折舊 30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬 100萬元、計提專用設備折舊 200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司 2012年對上述研發(fā)支出進行的下列會計處理中，正確的是（ ）。A.確認管理費用 70萬元，確認無形資產 360萬元B.確認管理費用 30萬元，確認無形資產 400萬元C.確認管理費用 130萬元，確認無形資產 300萬元D.確認管理費用 100萬元，確認無形資產 330萬元【答案】C【解析】根據(jù)相關的規(guī)定，只有在開發(fā)階段符合資本化條件后的支出才能計入無形資產入賬價值，此題中開發(fā)階段符合資本化條件的支出金額 =100+200=300（萬元），確認為無形資產；其他支出全部計入當期損益，所以計入管理費用的金額 =（30+40）+（30+30）=130（萬元）。第三節(jié) 無形資產的后續(xù)計量無形資產后續(xù)計量的會計處理如下圖所示：使用壽命有限的無形資產無形資產的后續(xù)計量使用壽命不確定的無形資產【提示】

攤銷期：可供使用當月起至不再作為無形資產確認時止攤銷方法：與所含經濟利益預期實現(xiàn)方式有關，不一定是直線法攤銷時可能影響當期損益， 也可能計入制造費用等可能有殘值可能計提減值準備不攤銷，每期期末進行減值測試，計提減值準備1）企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。如果無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。2）企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，視為會計估計變更按使用壽命有限的無形資產的有關規(guī)定處理。（3）無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益（管理費用、其他業(yè)務成本等）。但若某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。4）無形資產的殘值一般為零，但下列情況除外：①有第三方承諾；②根據(jù)活躍市場得到殘值信息。5）無形資產賬面價值=無形資產原價-累計攤銷-無形資產減值準備【例題5·單選題】下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（ ）。當月增加的使用壽命有限的無形資產從下月開始攤銷無形資產攤銷方法應當反映其經濟利益的預期實現(xiàn)方式具有融資性質的分期付款購入的無形資產以總價款確定初始成本D.使用壽命不確定的無形資產應采用直線法按 10年攤銷【答案】B【解析】當月增加的使用壽命有限的無形資產從當月開始攤銷，選項 A錯誤；具有融資性質的分期付款購入無形資產，初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定，選項 C錯誤；使用壽命不確定的無形資產不用進行攤銷，選項 D錯誤?！纠}6·單選題】下列關于無形資產會計處理的表述中，正確的是（ ）。內部產生的商譽應確認為無形資產計提的無形資產減值準備在該資產價值恢復時應予轉回C.使用壽命不確定的無形資產賬面價值均應按 10年平均攤銷以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權應單獨確認為無形資產【答案】D【解析】商譽不具有可辨認性，不屬于無形資產；無形資產減值損失一經計提，在持有期間不得轉回；使用壽命不確定的無形資產，不能攤銷。選項 A、B和C均不正確。第四節(jié) 無形資產的處置和報廢一、無形資產的出租（一）應當按照有關收入確認原則確認所取得的轉讓使用權收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入（二）將發(fā)生的與該轉讓使用權有關的相關費用計入其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本貸：累計攤銷銀行存款（三）計算應交營業(yè)稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交營業(yè)稅二、無形資產出售企業(yè)出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值及應交稅費的差額計入當期損益（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。借：銀行存款無形資產減值準備累計攤銷營業(yè)外支出（借方差額）貸：無形資產應交稅費——應交營業(yè)稅營業(yè)外收入（貸方差額）【例題7·單選題】某企業(yè)出售一項 3年前取得的專利權，該專利權取得時的成本為 20萬元，采用直線法按10年攤銷，出售時取得收入 40萬元，營業(yè)稅稅率為 5%。不考慮城市維護建設稅和教育費附加，則出售該項專利權時影響當期的損益的金額為（ ）萬元。A.24

B.26

C.15

D.16【答案】A【解析】出售該項專利權時影響當期的損益三、無形資產報廢

=40-[20-

（20÷10×3）]-40

×5%=24（萬元）。無形資產預期不能為企業(yè)帶來未來經濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益（營業(yè)外支出）。借：營業(yè)外支出累計攤銷無形資產減值準備貸：無形資產【例題8·多選題】下列各項中，會引起無形資產賬面價值發(fā)生增減變動的有（ ）。對無形資產計提