初級會計實務之存貨考點

考點四：存貨貨

存貨是是指企業(yè)在日日?；顒又谐殖钟幸詡涑鍪凼鄣漠a(chǎn)成品或或商品、處在在生產(chǎn)過程中中的在產(chǎn)品、在在生產(chǎn)過程或或提供勞務過過程中耗用的的材料或物料料等，包括各各類材料、商商品、在產(chǎn)品品、半成品、產(chǎn)產(chǎn)成品以及包包裝物、低值值易耗品、委委托代銷商品品等。存貨應應當按照成本本進行初始計計量。并非實際成成本投資公允允價值（一）取得得存貨成本的的確定

1.存貨的采購購成本

存存貨的采購成成本（實際成成本），包括括購買價款、相相關稅費、運運輸費、裝卸卸費、保險費費以及其他可可歸屬于存貨貨采購成本的的費用。

注意問題題：

（1）存貨的相關關稅費：包括括進口關稅、消消費稅、資源源稅、不能抵抵扣的增值稅稅進項稅額和和相應的教育育費附加等。

（2）其他可歸屬于存貨采購成本的費用：倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

（3）商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。

【例題·單選題】A公司為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購進原材料210噸，貨款為6000萬元，增值稅為1020萬元；發(fā)生的保險費為350萬元，入庫前的挑選整理費用為130萬元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺7.5噸，實際收到202.5噸。經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。A公司該批原材料實際單位成本為每噸（）萬元。

A.32.4B.32

C.35.28D.36[答疑編號號321300103011]

『正正確答案』B

『答案案解析』購入入原材料的實實際總成本＝＝6000＋350＋130＝6480（萬元）

該批原材料料實際單位成成本＝64800/202..5＝32（萬元/噸）。

【例題·單單選題】（2008年考題）某某企業(yè)為增值值稅小規(guī)模納納稅人，本月月購入甲材料料2060公斤，每公公斤單價（含含增值稅）50元，另外支支付運雜費3500元，運輸途途中發(fā)生合理理損耗60公斤，入庫庫前發(fā)生挑選選整理費用620元。該批材材料入庫的實實際單位成本本為每公斤（）元。

A.50B.51..81

C.52D.53..56[答疑編號號321300103022]

『正確答案案』D

『答案案解析』小規(guī)規(guī)模納稅人購購買原材料時時支付的增值值稅是要計入入到原材料的的成本中，所所以原材料的的成本＝20600×50＋3500＋620＝1071120（元），單單位成本＝1071120/（2060－60）＝53.56（元/公斤）。

【例題·單單選題】（2007年考題）某某企業(yè)為增值值稅一般納稅稅人，購入材材料一批，增增值稅專用發(fā)發(fā)票上標明的的價款為25萬元，增值值稅為4.25萬元，另支支付材料的保保險費2萬元、包裝物物押金2萬元。該批材材料的采購成成本為（）萬萬元。

A.27B.29

C.29..25D.31..25[答疑編號號321300103033]

『正正確答案』A

『答案案解析』材料料的采購成本本＝25＋2＝27（萬元）；；包裝物押金金2萬元計入其其他應收款。

借：原材料27

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）4.25

其他應收款2

貸：銀行存款33.25

【例題·單單選題】（2011年考題）下下列稅金中，不不應計入存貨貨成本的是（）。

A.一般納稅企企業(yè)進口原材材料支付的關關稅

B.一般納稅企企業(yè)購進原材材料支付的增增值稅

C.小規(guī)模納稅稅企業(yè)購進原原材料支付的的增值稅

D.一般納稅企企業(yè)進口應稅稅消費品支付付的消費稅[答疑編號號321300103044]

『正正確答案』B

『答案案解析』一般般納稅企業(yè)購購進原材料支支付的增值稅稅不計入存貨貨成本，小規(guī)規(guī)模納稅企業(yè)業(yè)購進原材料料支付的增值值稅計入存貨貨成本。

【例題·多多選題】（2009年考題）下下列各項中，符符合資產(chǎn)定義義的有（）。

A.委托加工物資B.尚待加工的半成品

C.受托代銷商品D.融資租入的固定資產(chǎn)[答疑編號號321300103055]

『正正確答案』ABD

『『答案解析』』C選項，受托代代銷商品不屬屬于受托方的的資產(chǎn)，進行行核算的目的的是為了加強強受托方對受受托代銷商品品的管理，但但是核算并不不代表就一定定是企業(yè)的資資產(chǎn)，所以這這個關系要弄弄清楚。

2.加工取取得的存貨的的成本

3.下列費用不不應計入存貨貨成本，而應應在其發(fā)生時時計入當期損損益

（1）非正常消消耗的直接材材料、直接人人工和制造費費用，應在發(fā)發(fā)生時計入當當期損益，不不應計入存貨貨成本。

思考問問題：計入什什么科目？營營業(yè)外支出、管管理費用。

（2）倉儲費用用，指企業(yè)在在存貨采購入入庫后發(fā)生的的儲存費用，應應在發(fā)生時計計入當期損益益。但是，在在生產(chǎn)過程中中為達到下一一個生產(chǎn)階段段所必需的倉倉儲費用應計計入存貨成本本。

思考考問題：如酒酒類產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)為使生生產(chǎn)的酒達到到規(guī)定的產(chǎn)品品質量標準，而而必須發(fā)生的的倉儲費用？？計入到酒的的成本中。

（3）企業(yè)采購購用于廣告營營銷活動的特特定商品，向向客戶預付貨貨款未取得商商品時，應作作為預付賬款款進行會計處處理，待取得得相關商品時時計入當期損損益（銷售費費用）。企業(yè)業(yè)取得廣告營營銷性質的服服務比照該原原則進行處理理。

【歸歸納】①進口原材料支支付的關稅√②自然災害造成成的原材料凈凈損益×；計入營業(yè)外外支出③為特定客戶設設計產(chǎn)品發(fā)生生的可直接確確定的設計費費用√；【注：一般般產(chǎn)品設計費費用計入損益益】④生產(chǎn)過程中發(fā)發(fā)生的制造費費用√⑤運輸途中合理理損耗√⑥材料采購過程程中發(fā)生的保保險費√⑦材料入庫前發(fā)發(fā)生的挑選整整理費√⑧材料入庫后發(fā)發(fā)生的儲存費費用×；計入管理費費用⑨材料采購過程程中發(fā)生的裝裝卸費用√⑩材料采購過程程中發(fā)生的運運輸費用√⑾企業(yè)采購用于于廣告營銷活活動的特定商商品×；計入銷售費費用

（二）發(fā)出出存貨成本的的計價方法

在實際成成本核算方式式下，企業(yè)可可以采用的發(fā)發(fā)出存貨成本本的計價方法法包括個別計計價法、先進進先出法、月月末一次加權權平均法和移移動加權平均均法等。

1.個別計價法法

個別計計價法，逐一一辨認各批發(fā)發(fā)出存貨和期期末存貨所屬屬的購進批別別或生產(chǎn)批別別，分別按其其購入或生產(chǎn)產(chǎn)時所確定的的單位成本計計算各批發(fā)出出存貨和期末末存貨的成本本。

對于不不能替代使用用的存貨、為為特定項目專專門購入或制制造的存貨，通通常采用個別別計價法確定定發(fā)出存貨的的成本。在實實際工作中，越越來越多的企企業(yè)采用計算算機信息系統(tǒng)統(tǒng)進行會計處處理，個別計計價法可以廣廣泛應用于發(fā)發(fā)出存貨的計計價，并且個個別計價法確確定的存貨成成本最為準確確。

【例例題·計算分析題題】[答疑編號號321300103066]收入發(fā)出結存摘要數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額期初結存150101500購入100

12

1200

150

10010

121500

1200銷售100

10010

121000

1200

50

10

500本期合計100―1200200―22005010500

發(fā)出存貨成成本＝2200

期末結結存存貨的成成本＝500

2.先進先出法法

是指以以先購入的存存貨應先發(fā)出出（銷售或耗耗用）這樣一一種存貨實物物流動假設為為前提，對發(fā)發(fā)出存貨進行行計價的一種種方法。

在物價價持續(xù)上升時時，期末存貨貨成本接近于于市價，而發(fā)發(fā)出成本偏低低，會高估企企業(yè)當期利潤潤和庫存存貨貨價值；反之之，會低估企企業(yè)存貨價值值和當期利潤潤。

【例例題·單選題】（2010年考題）某某企業(yè)采用先先進先出法計計算發(fā)出原材材料的成本。2009年9月1日，甲材料料結存200千克，每千千克實際成本本為300元；9月7日購入甲材材料350千克，每千千克實際成本本為310元；9月21日購入甲材材料400千克，每千千克實際成本本為290元；9月28日發(fā)出甲材材料500千克。9月份甲材料料發(fā)出成本為為（）元。

A.145000B.150000

C.153000D.155000[答疑編號號321300103077]

『正正確答案』C

『答案案解析』發(fā)出出材料成本＝＝200千克×300＋300千克×310＝1530000（元）。

【例題·計計算分析題】某某企業(yè)采用先先進先出法計計算發(fā)出材料料的成本。3月1日結存A材料200噸，每噸實際成成本為2萬元；3月4日和3月17日分別購進A材料300噸和400噸，每噸實實際成本分別別為1.8萬元和2.2萬元；3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。[答疑編號號321300103088]【答案解析析】3月1日，結存存200噸每噸成本2萬元元；3月4日，購進進300噸每噸成本1.880萬元；3月10日，發(fā)發(fā)出400噸3月17日，購購進400噸每噸成本2.22萬元；3月27日，發(fā)發(fā)出350噸

（1）發(fā)出出材料成本

3月10日發(fā)出材料料成本＝200噸×2＋200噸×1.8＝760（萬元）

3月27日發(fā)出材料料成本＝100噸×1.8＋250噸×2.2＝730（萬元）

發(fā)發(fā)出材料成本本＝760＋730＝1490（萬元）

（2）月末賬面面余額

月月末賬面余額額＝（400噸－250噸）×2.2＝330（萬元）

3.月末一次加加權平均法

（1）存貨單位位成本＝（月月初庫存存貨貨的實際成本本＋本月收入入存貨的實際際成本）/（月初庫存存存貨的數(shù)量量＋本月收入入存貨的數(shù)量量）

（2）本月發(fā)出出存貨的成本本＝本月發(fā)出出存貨的數(shù)量量×存貨單位成成本

（3）本月月末末庫存存貨成成本＝月末庫庫存存貨的數(shù)數(shù)量×存貨單位成成本

或＝＝月初庫存存存貨的實際成成本＋本月收收入存貨的實實際成本－本本月發(fā)出存貨貨的實際成本本

【例題·單選題】（2011年考題）某某企業(yè)采用月月末一次加權權平均法計算算發(fā)出材料成成本。2010年3月1日結存甲材材料200件，單位成成本40元；3月15日購入甲材材料400件，單位成成本35元；3月20日購入甲材材料400件，單位成成本38元；當月共共發(fā)出甲材料料500件。3月份發(fā)出甲甲材料的成本本為（）元元。

A.18500BB.186600C..190000D.2200000[答疑編號號321300103099]

『正正確答案』B

『答案案解析』材料料單價＝（200×440＋400×335＋400×338）/（200＋400＋400）＝37.2（元/件），3月份發(fā)出甲甲材料成本＝＝500×337.2＝186000（元）。

【拓展】月月末存貨成本本＝（200＋400＋400－500）件×37.2＝186000（元）

4.移動加權平平均法

特特點：每購進進一次存貨，計計算一次單價價。

結合合下面的例題題來掌握移動動加權平均法法的計算。

【例題·計算分析題題】按照表格格中的資料來來分析。[答疑編號號321300103100]日期收入發(fā)出結存月日摘要數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額5l期初結存1501015005購入1001212002502700/2250

＝10.81500＋11200

＝＝2700011銷售20010.821605010.854016購入200

14

2800

2503340/2250

＝13.366540＋28800

＝3340020銷售10013.36133615013.362004

【例題·單單選題】A公司5月1日甲材料結結存300公斤，單價2萬元，5月6日發(fā)出100公斤，5月10日購進200公斤，單價2.20萬元，5月15日發(fā)出200公斤。企業(yè)業(yè)采用移動加加權平均法計計算發(fā)出存貨貨成本，則5月15日結存的原原材料成本為為（）萬元元。

A.400B.4166

C.420D.4400[答疑編號號321300103111]【正確答案案】C

【答案案解析】

5月10日的單位成本本＝（300×2－100×2＋200×2..2）/（300－100＋200）＝2.1（萬元/公斤）

5月15日結存的原原材料成本＝＝（300－100＋200－200）×2.1＝420（萬元）。

（三）原原材料的核算算

1.按照實際成成本核算原材材料

（1）購入材料料

①貨款已經(jīng)支支付或開出、承承兌商業(yè)匯票票，同時材料料已驗收入庫庫。

借：：原材料【買價＋運運雜費、包裝裝費】

應交稅費費—應交增值稅稅（進項稅額額）

貸貸：銀行存款款、其他貨幣幣資金

應付票據(jù)據(jù)

②貨款已經(jīng)支支付或已開出出、承兌商業(yè)業(yè)匯票，材料料尚未到達或或尚未驗收入入庫。

借借：在途物資資【買價＋代代墊運雜費、包包裝費】

應交稅稅費—應交增值稅稅（進項稅額額）

貸貸：銀行存款款

其他貨幣幣資金

應付票據(jù)據(jù)

材料驗驗收入庫：

借：原材材料

貸：在途物物資

③結算憑證已已到，貨款尚尚未支付，材材料已經(jīng)驗收收入庫

借：原原材料

應應交稅費—應交增值稅稅（進項稅額額）

貸貸：應付賬款款

④結算憑證未未到，貨款尚尚未支付，材材料已經(jīng)驗收收入庫，按暫暫估價值入賬賬

借：原原材料

貸貸：應付賬款款—暫估應付賬賬款

下月初初作相反的會會計分錄予以以沖回：

借：應付賬賬款—暫估應付賬賬款

貸貸：原材料

（2）發(fā)出材料料的會計處理理

借：生生產(chǎn)成本

制制造費用

管管理費用

其他業(yè)業(yè)務成本

委托加加工物資

貸：原原材料

【例題·計算分析題題】甲企業(yè)為為增值稅一般般納稅人，增增值稅稅率為為17%。原材料采采用實際成本本核算，原材材料發(fā)出采用用月末一次加加權平均法計計價。運輸費費不考慮增值值稅。

2011年4月，與A材料相關的的資料如下：：

（1）1日，“原材料—A材料”科目余額20000元（共2000公斤，其中中含3月末驗收入庫但但因發(fā)票賬單單未到而以2000元暫估入賬賬的A材料200公斤）。

（2）5日，收到3月末以暫估估價入庫A材料的發(fā)票票賬單，貨款款1800元，增值稅稅額306元，對方代代墊運輸費400元，全部款款項已用轉賬賬支票付訖。

（3）8日，以匯兌結算方式購入A材料3000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款36000元，增值稅額6120元，運雜費用1000元。材料尚未到達，款項已由銀行存款支付。

（4）11日，收到8日采購的A材料，驗收時發(fā)現(xiàn)只有2950公斤。經(jīng)檢查，短缺的50公斤確定為運輸途中的合理損耗，A材料驗收入庫。

（5）18日，持銀行匯票80000元購入A材料5000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為49500元，增值稅額為8415元，另支付運輸費用2000元，材料已驗收入庫，剩余票款退回并存入銀行。

（6）21日，基本生產(chǎn)車間自制A材料50公斤驗收入庫，總成本為600元。

（7）30日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領用A材料6000公斤，車間管理部門領用A材料1000公斤，企業(yè)管理部門領用A材料1000公斤。

要求：按照上述業(yè)務編制相關的會計分錄。[答疑編號號321300103122]【正確答案案】

（1）借：應付付賬款20000

貸：原材料20000沖掉相反分分錄

（2）借：原材材料2200（1800＋400）

應交交稅費—應交增值稅稅（進項稅額額）306

貸：銀行存存款25006

（3）借：在途途物資370000（360000＋1000）

應應交稅費—應交增值稅稅（進項稅額額）61220

貸貸：銀行存款款431220

（4）借：原材材料370000

貸貸：在途物資資370000

（5）借：原材材料515000（495000＋2000）

應應交稅費—應交增值稅稅（進項稅額額）84155

銀銀行存款200885

貸貸：其他貨幣幣資金800000

（6）借：原材材料600

貸貸：生產(chǎn)成本本600

（7）發(fā)出A材料的單位位成本＝（200000－2000＋2200＋370000＋515000＋600）/（2000－200＋200＋2950＋5000＋50）＝1093300/100000＝10.93（元/公斤）

借借：生產(chǎn)成本本655880（60000×10.993）

制制造費用109330（10000×10.993）

管管理費用109330（10000×10.993）

貸貸：原材料874440

2.按照計劃成成本核算原材材料

材料料采用計劃成成本核算時，材材料的收發(fā)及及結存，無論論總分類核算算還是明細分分類核算，均均按照計劃成成本計價。使使用的會計科科目有“原材料”、“材料采購”、“材料成本差差異”等。

（1）支付貨款款

借：材材料采購【實實際成本】

應交交稅費—應交增值稅稅（進項稅額額）

貸貸：銀行存款款（應付票據(jù)據(jù)）

（2）驗收入庫庫并結轉入庫庫材料成本差差異

①驗收入庫

借：原材料料等【計劃成成本】

貸：材料料采購【計劃劃成本】

②結轉入庫材材料成本差異異：

計算算：實際成本本－計劃成本本＝差異金額額（＋超支差差異；－節(jié)約約差異）

會計分錄：：

借：材材料采購

貸貸：材料成本本差異【節(jié)約差異異】

或

借：材材料成本差異異【超支差異異】

貸貸：材料采購購

（3）發(fā)出存貨貨并分配應負負擔的材料成成本差異：

①發(fā)出材料

借：生產(chǎn)成成本等【計劃劃成本】

貸：原原材料【計劃劃成本】

②分配應負擔擔的材料成本本差異

計計算：分配發(fā)發(fā)出材料應負負擔的材料成成本差異＝發(fā)發(fā)出材料的計計劃成本×差異率

（分母不不含暫估料款款金額）

發(fā)出存貨成成本應負擔的的成本差異，必必須按月分攤攤，不得在季季末或年末一一次分攤。

會計分錄錄：

借：：生產(chǎn)成本等等材料采購【節(jié)約差異異】

貸：材料成成本差異實際-計劃

借：：材料成本差差異【超支差差異】

貸：生產(chǎn)產(chǎn)成本等

【例題·計算分析題題】A公司為一般般納稅人，增增值稅稅率17%，材料按計計劃成本核算算。2011年4月初有關賬賬戶余額如下下：“材料采購”科目余額218萬元；“原材料”科目余額980萬元；“材料成本差差異”科目余額20萬元（貸方方余額）；材材料計劃單價價每公斤5萬元。材料料驗收入庫時時，材料成本本差異即時結結轉。本月發(fā)發(fā)生下列有關關業(yè)務：

（1）5日購進材料100公斤，價款500萬元、進項項稅額85萬元；運雜雜費5萬元，材料料已驗收入庫庫，貨款已經(jīng)經(jīng)支付。

（2）10日購進材料料一批，賬單單已到，價款款300萬元，增值值稅為51萬元，簽發(fā)發(fā)并承兌商業(yè)業(yè)匯票，票面面金額351萬元，材料料尚未到達。

（3）15日，購入材料60公斤，已驗收入庫，當日未收到結算憑證。

（4）20日，月初在途材料全部到達共計44公斤，已驗收入庫。貨款已于上月支付。

（5）30日，根據(jù)領料憑證匯總表，共領用320公斤，其中產(chǎn)品生產(chǎn)耗用220公斤，車間一般耗用100公斤。

（6）30日，本月15日購入60公斤材料結算憑證仍未到達，按計劃成本暫估材料款入賬。

（7）30日，結轉發(fā)出材料應負擔的材料成本差異。

要求：按照上述經(jīng)濟業(yè)務編制相關的會計分錄。[答疑編號號321300103133]【正確答案案】

（1）借：材料采購505（500＋5）

應交稅費―應交增值稅稅（進項稅額額）85

貸：銀行存存款590

借：原材料料500

貸貸：材料采購購500

實實際成本505－計劃成本500＝5（萬元）超超支差異

借：材料成成本差異5

貸貸：材料采購購5

（2）借：材料料采購300

應交稅費―應交增值稅稅（進項稅額額）51

貸：應付票據(jù)351

（3）不編制會會計分錄。

（4）借：原材材料220（44×5）

貸：材料料采購220

實實際成本218－計劃成本220＝－2（萬元）節(jié)節(jié)約差異

借：材料采采購2

貸：材料成成本差異2

（5）借：生產(chǎn)產(chǎn)成本11000（220×5）

制造費用500（100×5）

貸：原材料料16000

（6）借：原材材料300

貸貸：應付賬款款300

（7）材料成本本差異率＝（－20＋5－2）/（980＋500＋220）×100%＝－1%

（注意：分母不含暫估料款金額）

借：材料成本差異16

貸：生產(chǎn)成本11

制造費用5

【例題·單選題】（2010年考題）某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結存材料計劃成本為130萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元。當月購入材料一批，實際成本110萬元，計劃成本120萬元，領用材料的計劃成本為100萬元。該企業(yè)當月領用材料的實際成本為（）萬元。

A.88B.96C.100D.112[答疑編號號321300103144]

『正正確答案』A

『答案案解析』材料料成本差異率率＝（－20－10）/（130＋120）＝－12%

當當月領用材料料的實際成本本＝100×（1－12%）＝88（萬元）

【拓展】月月末結存材料料的實際成本本＝（130＋120－100）×（1－12%）＝132（萬元）。

【例題·單選題】（2009年考題）某某企業(yè)對材料料采用計劃成成本核算。2008年12月1日，結存材材料的計劃成成本為400萬元，材料料成本差異貸貸方余額為6萬元；本月月入庫材料的的計劃成本為為2000萬元，材料料成本差異借借方發(fā)生額為為12萬元；本月月發(fā)出材料的的計劃成本為為1600萬元。該企企業(yè)2008年12月31日結存材料料的實際成本本為（）萬萬元。

A.7988B.8000

C.802D.1604[答疑編號號321300103155]

『正正確答案』C

『答案案解析』材料料成本差異率率＝（－6＋12）/（400＋2000）＝0.25%%

2008年12月31日結存材料料的實際成本本＝（400＋2000－1600）×（1＋0.25%）＝802（萬元）。

【例題·判判斷題】企業(yè)業(yè)采用計劃成成本對材料進進行日常核算算，應按月分分攤發(fā)出材料料應負擔的成成本差異，不不應在季末或或年末一次計計算分攤。（）[答疑編號號321300103166]

『正正確答案』√

（四）周轉轉材料

周周轉材料包括括包裝物和低低值易耗品，周周轉材料是指指企業(yè)能夠多多次使用，不不符合固定資資產(chǎn)定義，逐逐漸轉移其價價值但是仍然然保持原有形形態(tài)不確認為為固定資產(chǎn)的的材料。

1.包裝物的核核算

（1）包裝物是是指為了包裝裝本企業(yè)商品品而儲備的各各種包裝容器器，如桶、箱箱、瓶、壇、袋袋等。其核算算內容包括：：

①生產(chǎn)過程中中用于包裝產(chǎn)產(chǎn)品作為產(chǎn)品品組成部分的的包裝物；

②隨同商品出出售而不單獨獨計價的包裝裝物；

③隨同商品出出售而單獨計計價的包裝物物；

④出租或出借借給購買單位位使用的包裝裝物。

（2）包裝物的的核算

①生產(chǎn)領用包包裝物

借借：生產(chǎn)成本本

貸貸：周轉材料料—包裝物

【例例題·分錄題】甲甲公司對包裝裝物采用計劃劃成本核算，某某月生產(chǎn)產(chǎn)品品領用包裝物物的計劃成本本為100萬元，材料料成本差異率率為－3%。[答疑編號號321300104011]

『正正確答案』

借：生產(chǎn)產(chǎn)成本97

材料成本差差異3

貸：周轉材材料—包裝物100

②隨同商品品出售且不單單獨計價的包包裝物

借借：銷售費用用

貸貸：周轉材料—包裝物

【例例題·分錄題】甲甲公司某月銷銷售商品領用用不單獨計價價包裝物的計計劃成本為50萬元，材料料成本差異率率為－1%。[答疑編號號321300104022]

『正正確答案』

借：銷售售費用49.55

材材料成本差異異0.5（50×1%）

貸貸：周轉材料料—包裝物50

③隨同商品品出售且單獨獨計價的包裝裝物，一方面面應反映其銷銷售收入，計計入其他業(yè)務務收入；另一一方面應反映映其實際銷售售成本，計入入其他業(yè)務成成本。

【例例題·分錄題】甲甲公司某月銷銷售商品領用用單獨計價包包裝物的計劃劃成本為80萬元，銷售售收入為100萬元，增值值稅額為17萬元，款項項已存入銀行行。該包裝物物的材料成本本差異率為3%。

出售單單獨計價包裝裝物：[答疑編號號321300104033]

『正正確答案』

借：銀行行存款117

貸：其他他業(yè)務收入100

應交交稅費—應交增值稅稅（銷項稅額額）17

結結轉所售單獨獨計價包裝物物的成本：

借：其他他業(yè)務成本82.4

貸：周周轉材料—包裝物80

材料成成本差異2.4

④包裝物應應根據(jù)使用次次數(shù)分次進行行攤銷

包包裝物出租或或出借給購買買單位使用時時，采用分次次進行攤銷。

借：銷售費用【出借的：實際成本/次數(shù)】

其他業(yè)務成本【出租的：實際成本/次數(shù)】

貸：周轉材料—包裝物

2.低值易耗品

（1）低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。

（2）低值易耗品的核算

核算時設置“周轉材料—低值易耗品”科目。低值易耗品的攤銷方法應根據(jù)使用次數(shù)分次進行攤銷。

①一次轉銷法

采用一次轉銷法攤銷低值易耗品，在領用低值易耗品時，將其價值一次性全部計入有關資產(chǎn)成本或者當期損益，主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。

借：制造費用

管理費用

貸：周轉材料—低值易耗品

②分次攤銷法

采用分次攤銷法攤銷低值易耗品時候，低值易耗品在領用時攤銷其賬面價值的單次平均攤銷額。適用可供多次反復使用的低值易耗品。

【例題·分錄題】甲公司的基本生產(chǎn)車間領用專用工具一批，實際成本為30萬元，采用分次攤銷法進行攤銷，假定使用次數(shù)為3次。應作如下會計處理：[答疑編號號321300104044]

『正正確答案』

（1）領用專用用工具：

借：周轉材材料—低值易耗品—在用30

貸：周轉材材料—低值易耗品—在庫30

（2）第一次領領用時攤銷

借：制造造費用10

貸：周轉材材料—低值易耗品—攤銷10

（3）第二次領用用時

借：：制造費用10

貸：周轉材材料—低值易耗品—攤銷10

（4）第三次領用用時

借：：制造費用10

貸：周轉材材料—低值易耗品—攤銷10

同時，

借：周轉材材料—低值易耗品—攤銷30

貸：周轉材材料—低值易耗品—在用30

（五）委托托加工物資

1.委托加工物物資實際成本本的確定

委托外單位位加工完成的的存貨，以實實際耗用的原原材料或者半半成品成本、加加工費、往返返運輸費、裝裝卸費和保險險費等費用以以及按規(guī)定應應計入成本的的稅金，作為為實際成本。

2.關注問題

（1）收回委托物資時一定計入存貨成本

①實際耗用的原材料或者半成品成本

②加工費

③往返運雜費

（2）收回委托物資時不一定計入存貨成本

①消費稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的消費稅應記入“應交稅費－應交消費稅”科目的借方，不計入成本；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應稅消費品的消費稅，應計入委托加工物資成本。

②增值稅：一般納稅企業(yè)交納的增值稅按稅法規(guī)定可以抵扣，不計入存貨成本。小規(guī)模納稅企業(yè)交納的增值稅不可以抵扣，計入存貨成本。

【例題·計算分析題】甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。適用的增值稅稅率為17%。

（1）甲企業(yè)發(fā)出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工。

（2）甲企業(yè)向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元。假定不考慮其他相關稅費

①假定：收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品。

②假定：收回后直接用于對外出售。

要求：按照上述資料編制相關會計分錄。[答疑編號號321300104055]

『正正確答案』

（1）借：委托托加工物資140

貸：原材料料140

①借：委托加加工物資4

應應交稅費—應交消費稅16

應交稅稅費—應交增值稅稅（進項稅額額）0.68

貸：：銀行存款20.688

收回時借：：原材料144

貸：委托托加工物資144

②借：委托加加工物資20

應交稅費費—應交增值稅稅（進項稅額額）0.68

貸：：銀行存款20.688

借：原原材料160

貸：委托托加工物資160

【例題·單單選題】（2010年考題）甲甲公司為增值值稅一般納稅稅人，委托外外單位加工一一批應交消費費稅的商品，以以銀行存款支支付加工費200萬元、增值值稅34萬元、消費費稅30萬元，該加加工商品收回回后將直接用用于銷售。甲甲公司支付上上述相關款項項時，應編制制的會計分錄錄是（）。

A.借：委托加工物資264

貸：銀行存款264

B.借：委托加工物資230

應交稅費34

貸：銀行存款264

C.借：委托加工物資200

應交稅費64

貸：銀行存款264

D.借：委托加工物資264

貸：銀行存款200

應交稅費64[答疑編號號321300104066]

『正正確答案』B

『答案案解析』本題題考核委托加加工物資成本本的確定。收收回后直接用用于銷售的委委托加工物資資應交的消費費稅應計入“委托加工物物資”成本。

【例題·單單選題】（2009年考題）甲甲、乙公司均均為增值稅一一般納稅人，甲甲公司委托乙乙公司加工一一批應交消費費稅的半成品品，收回后用用于連續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)應稅消費品品。甲公司發(fā)發(fā)出原材料實實際成本210萬元，支付付加工費6萬元、增值值稅1.02萬元、消費費稅24萬元。假定定不考慮其他他相關稅費，甲甲公司收回該該半成品的入入賬價值為（）萬元。

A.216B.2177.02C.240D.2411.02[答疑編號號321300104077]

『正正確答案』A

『答案案解析』甲公公司收回該半半成品的入賬賬價值＝210＋6＝216（萬元）。

【例題·單單選題】一般般納稅人委托托其他單位加加工材料收回回后直接對外外銷售的，其其發(fā)生的下列列支出中，不不應計入委托托加工材料成成本的是（）。

A.發(fā)出材料的實實際成本

B.支付給受托方方的加工費

C.支付給受托托方的增值稅稅

D.受托方代收收代繳的消費費稅[答疑編號號321300104088]

『正正確答案』C

『答案案解析』委托托加工物資收收回后，直接接用于銷售的的，應將受托托方代收代繳繳的消費稅計計入委托加工工物資的成本本。

【例題·多多選題】下列列各項，構成成企業(yè)委托加加工物資成本本的有（）。

A.加工中實際際耗用物資的的成本

B.支付的加工工費用和保險險費

C.收回后直接接銷售物資的的代收代繳消消費稅

D.收回后繼續(xù)續(xù)加工物資的的代收代繳消消費稅[答疑編號號321300104099]

『正正確答案』ABC

『『答案解析』』選項D，應該記入“應交稅費—應交消費稅”科目中。

（六）庫存存商品

1.庫存商品的的內容

庫庫存商品核算算企業(yè)庫存的的各種商品的的實際成本（或或進價）或計計劃成本（或或售價），包包括庫存產(chǎn)成成品、外購商商品、存放在在門市部準備備出售的商品品、發(fā)出展覽覽的商品以及及寄存在外的的商品等。接接受來料加工工制造的代制制品和為外單單位加工修理理的代修品，在在制造和修理理完成驗收入入庫后，（庫存商品品成本是修理理和制作費用用；材料成本本不能計入）視同企業(yè)的產(chǎn)成品，也通過“庫存商品”科目核算。

2.毛利率法和售價金額核算法

商品流通企業(yè)的庫存商品還可以采用毛利率法和售價金額核算法進行日常核算。

（1）毛利率法-----批發(fā)

毛利率法是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。前兩個季度可以用

計算公式如下：

毛利率＝銷售毛利/銷售凈額×100%

銷售凈額＝商品銷售收入－銷售退回與折讓

銷售毛利＝銷售凈額×毛利率

銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利

期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－本期銷售成本

【例題·單選題】（2011年考題）某商場采用毛利率法計算期末存貨成本。甲類商品2010年4月1日期初成本為3500萬元，當月購貨成本為500萬元，當月銷售收入為4500萬元。甲類商品第一季度實際毛利率為25%。2010年4月30日，甲類商品結存成本為（）萬元。

A.50B.1125C.625D.3375[答疑編號號321300104100]

『正正確答案』C

『答案案解析』銷售售成本＝45000×（1－25%）＝3375（萬元）

期末存貨成成本＝3500＋500－3375＝625（萬元）

【例題·計計算分析題】乙乙公司經(jīng)營的的甲類商品采采用毛利率法法對發(fā)出商品品計價，季度度內各月份的的毛利率根據(jù)據(jù)上季度實際際毛利率確定定。該公司2011年第一季度度、第二季度度甲類商品有有關的資料如如下：

（1）2011年第一季度度累計銷售收收入為600萬元、銷售售成本為510萬元，3月末庫存商商品實際成本本為400萬元。

（2）2011年第二季度度購進甲類商商品成本880萬元。

（3）2011年4月份實現(xiàn)商商品銷售收入入300萬元。

（4）2011年5月份實現(xiàn)商商品銷售收入入500萬元。

（5）假定2011年6月末按一定定方法計算的的庫存商品實實際成本420萬元。

要要求：根據(jù)上上述資料計算算下列指標：：

（1）計算乙公公司甲類商品品2011年第一季度度的實際毛利利率。

（2）分別計算算乙公司甲類類商品2011年4月份、5月份、6月份的商品銷銷售成本。（答答案中的金額額單位用萬元元表示）[答疑編號號321300104111]

『正正確答案』

（1）甲類商品品第一季度的的實際毛利率率＝（600－510）/600＝15%

（2）①甲類商品4月份的商品品銷售成本＝＝300×（1－15%）＝255（萬元）

②甲類商品5月份的商品品銷售成本＝＝500×（1－15%）＝425（萬元）

③甲類商品6月份的商品品銷售成本＝＝3月末庫存商商品實際成本本（400）＋第二季季度購進甲類類商品成本（880）－6月末按一定定方法計算的的庫存商品實實際成本（420）－4、5月份的商品品銷售成本（255＋425）＝180（萬元）

（2）售價價金額核算法法----零售

售價價金額核算法法是指平時商商品的購入、加加工收回、銷銷售均按售價價記賬，售價價與進價的差差額通過“商品進銷差差價”科目核算，期期末計算進銷銷差價率和本本期已銷商品品應分攤的進進銷差價，并并據(jù)以調整本本期銷售成本本的一種方法法。計算公式式如下：

商品進銷差差價率=（期初庫存存商品進銷差差價+本期購入商商品進銷差價價）/（期初庫存存商品售價+本期初購入入商品售價）×100%%

本期銷銷售商品應分分攤的商品進進銷差價＝本本期商品銷售售收入×商品進銷差差價率

本本期銷售商品品的成本＝本本期商品銷售售收入－本期期已銷商品應應分攤的商品品進銷差價

期末結存存商品的成本本＝期初庫存存商品的進價價成本＋本期期購進商品的的進價成本－－本期銷售商商品的成本

【例題·單選題】（2008年考題）某某商場采用售售價金額核算算法對庫存商商品進行核算算。本月月初初庫存商品進進價成本總額額30萬元，售價價總額46萬元；本月月購進商品進進價成本總額額40萬元，售價價總額54萬元；本月月銷售商品售售價總額80萬元。假設設不考慮相關關稅費，該商商場本月銷售售商品的實際際成本為（）萬元。

A.46B.56

C.70D.80[答疑編號號321300104122]

『正正確答案』B

『答案案解析』商品品進銷差價率率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）＝30%

銷銷售商品應該該結轉的實際際成本＝80×（1－30%）＝56（萬元）

【思考問題題】該商場期期末商品的實實際成本為（）萬元。

方法一：：30＋40－56＝14（萬元）

方法二：（46＋54－80）×（1－30%）＝14（萬元）

【例題·判斷題】（2007年考題）采采用售價金額額核算法核算算庫存商品時時，期末結存存商品的實際際成本為本期期商品銷售收收入乘以商品品進銷差價率率。（）[答疑編號號321300104133]

『正正確答案』×

『答案解解析』本期商商品的成本＝＝本期商品銷銷售收入×（1－商品進銷銷差價率）×100%，期末結存存商品的成本本＝期初庫存存商品的進價價成本＋本期期購進商品的的進價成本－－本期銷售商商品的成本。

（七）存貨貨期末清查

1.存貨盤盈的的核算

（1）批準前：：

借：原原材料、庫存存商品

貸：待處處理財產(chǎn)損溢溢

（2）批準后：：

借：待待處理財產(chǎn)損損溢

貸：管理費費用

【例例題·單選題】甲甲公司在財產(chǎn)產(chǎn)清查中盤盈盈材料100公斤，實際際單位成本0.6萬元，經(jīng)查查屬于材料收收發(fā)計量方面面的錯誤。批批準后計入的的會計科目是是（）。

A.管理費用B.營業(yè)外收入

C.資本公積D.原材料[答疑編號號321300104144]

『正正確答案』A

『答案案解析』

借：原材料料60

貸：待處理理財產(chǎn)損溢60

借：：待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢60

貸：管理費費用60

2.存貨盤盤虧及毀損的的核算

（1）批準前：：

借：待待處理財產(chǎn)損損溢

貸：原材料料、庫存商品品

（2）批準后：：

借：原原材料【殘料料價值入庫】

其他應收款【保險公司和過失人的賠款】

管理費用【凈損失：一般經(jīng)營損失】

營業(yè)外支出【凈損失：非常損失】

貸：待處理財產(chǎn)損溢

【例題·多選題】甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%。在財產(chǎn)清查中：發(fā)現(xiàn)毀損材料實際成本100萬元，原增值稅進項稅額17萬元。經(jīng)查屬于該材料屬于企業(yè)管理不善所致，由保管員個人賠償2萬元，殘料估價8萬元已辦理入庫手續(xù)，凈損失計入損益。則批準后正確的會計處理有（）。

A.借記“原材料”科目8萬元

B.借記“其他應收款”科目2萬元

C.借記“管理費用”科目107萬元

D.借記“營業(yè)外支出”科目90萬元[答疑編號號321300104155]

『正正確答案』ABC

『『答案解析』』

借：待待處理財產(chǎn)損損溢117

貸：原材材料100

應交交稅費－應交交增值稅（進進項稅額轉出出）17

借借：原材料8

其其他應收款2

管管理費用107

貸：待處處理財產(chǎn)損溢溢117

【例題·單單選題】（2011年考題）某某增值稅一般般納稅企業(yè)因因暴雨毀損庫庫存原材料一一批，其成本本為200萬元，經(jīng)確確認應轉出的的增值稅稅額額為34萬元；收回殘殘料價值8萬元，收到到保險公司賠賠償款112萬元。假定定不考慮其他他因素，經(jīng)批批準企業(yè)確認認該材料毀損損凈損失的會會計分錄是（）。

A.借：營業(yè)外外支出114

貸：待待處理財產(chǎn)損損溢114

B.借：管理費費用114

貸：待待處理財產(chǎn)損損溢114

C.借：營業(yè)外外支出80

貸：待處處理財產(chǎn)損溢溢80

D.借：管理費費用80

貸：待處處理財產(chǎn)損溢溢80[答疑編號號321300104166]

『正正確答案』A

『答案案解析』該企企業(yè)材料毀損損經(jīng)批準前計計入待處理財財產(chǎn)損溢的金金額是200＋34＝234（萬元），扣扣除收回殘料料價值以及保保險公司賠款款后的凈損失失是234－8－112＝114（萬元）。

（八）存貨貨減值

1.存貨期末計計量

資產(chǎn)負債債表日，存貨貨應當按照成成本與可變現(xiàn)現(xiàn)凈值孰低計計量。其中，成成本是期末的的實際成本。

【例題·多選題】（2010年）下列各項中，關于企業(yè)存貨的表述正確的有（）。

A.存貨應按照成本進行初始計量

B.存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本

C.存貨期末計價應按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量

D.存貨采用計劃成本核算的，期末應將計劃成本調整為實際成本[答疑編號號321300105011]

『正正確答案』ABCD

2.可變現(xiàn)現(xiàn)凈值如何確確定

（1）產(chǎn)成品、商商品等直接用用于出售的存存貨

可變變現(xiàn)凈值＝估估計售價－估估計銷售費用用和相關稅費費

（2）需要經(jīng)過過加工的材料料存貨

可變現(xiàn)凈凈值＝該材料料所生產(chǎn)的產(chǎn)產(chǎn)成品的估計計售價－至完完工估計將要要發(fā)生的成本本－估計銷售售費用和相關關稅費

【提提示】估計售售價？簽訂合合同的用合同同價格；沒有有簽訂合同的的用市場價格格。

3.存貨跌價準準備的會計處處理

（1）當存貨成成本低于可變變現(xiàn)凈值時，存存貨按成本計計價。

（2）當存貨成成本高于其可可變現(xiàn)凈值時時

借：資資產(chǎn)減值損失失

貸：：存貨跌價準準備

【提提示】

（3）轉回：以以前減記存貨貨價值的影響響因素已經(jīng)消消失的，減記記的金額應予予以恢復，并并在原已計提提的存貨跌價價準備金額內內轉回，轉回回的金額計入入當期損益。

借：存貨跌價準備

貸：資產(chǎn)減值損失

（4）結轉：企業(yè)結轉存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備。

借：存貨跌價準備

貸：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本

【例題·單選題】甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2011年12月31日，甲公司原材料A成本為70萬元，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品B，預計加工完成該產(chǎn)品B尚需發(fā)生加工費用20萬元，預計產(chǎn)品B市場不含增值稅的銷售價格為100萬元，產(chǎn)品B銷售費用為12萬元。假定該原材料A期初已經(jīng)計提存貨跌價準備為0萬元，不考慮其他因素。2011年12月31日，甲公司該原材料A應計提的存貨跌價準備為（）萬元。

A.1B.2C.18D.－1[答疑編號號321300105022]

『正正確答案』B

『答案案解析』（1）原材料的的可變現(xiàn)凈值值＝100－20－12＝68（萬元）；；（2）原材料的的成本為70萬元，所以以原材料應計計提存貨跌價價準備＝70－68＝2（萬元）。

【例題·單單選題】A公司2011年12月31日甲產(chǎn)品庫庫存20件，每件成成本為4萬元，該公公司對甲產(chǎn)品品進行檢查時時發(fā)現(xiàn)，庫存存甲產(chǎn)品均無無不可撤銷合合同，其市場場銷售價格為為每件3.5萬元，預計計銷售每件甲甲產(chǎn)品還將發(fā)發(fā)生銷售費用用及相關稅金金0.6萬元。假定定不考慮其他他因素的影響響，該公司2011年年末對甲甲產(chǎn)品計提的的存貨跌價準準備為（）萬萬元。

A.20B.12C.11..2D.22[答疑編號號321300105033]

『正確答答案』D

『答案案解析』（1）存貨可變變現(xiàn)凈值＝20×3..5－20×0..6＝58（萬元）；；（2）存貨期末末余額＝20×4＝80（萬元）；；（3）期末計提提的存貨跌價價準備＝80－58＝22（萬元）。

【例題·計計算分析題】A公司按單項項存貨、按年年計提跌價準準備。2011年12月31日計提存貨貨跌價準備前前C產(chǎn)品的存貨貨跌價準備余余額為180萬元，2011年銷售C