會計制度設計課件

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存和相互制約的關系，而且還應注意會計部門與其他職能部門、業(yè)務部門之間崗位責任的相互聯(lián)系，使其成為一個行之有效的企業(yè)會計組織機構和會計崗位責任制系統(tǒng)3、責權對等：在設計會計崗位責任制時，必須明確規(guī)定每一位管理者應付的職責，并相應的賦予其一定的權力，做到有職必有權，有權必有責，權責對等4、控制性：通過在經(jīng)營的關鍵環(huán)節(jié)設置必要的會計內部控制制度，以便有關人員相互制約、相互監(jiān)督，使企業(yè)會計組織機構及其崗位責任制具有必要的查錯防弊功能，并形成一套對企業(yè)經(jīng)營全過程、全方位有效的監(jiān)控系統(tǒng)控制手段主要包括會計記錄、核算、分析、稽核和報告等5、效率性：設計必須體現(xiàn)精簡、高效的要求，防止崗位重疊、人浮于事，避免人力、物力的浪費和低效率的工作環(huán)境會計組織機構的設置應以提高工作效率為基本前提第二節(jié)企業(yè)會計組織機構內部分工的設計模式一、總會計師領導下的集中核算模式：以總會計師為領導，以會計部（或處、科）經(jīng)理（或處長、科長）為主管，以審計部（或處、科）為專職監(jiān)督部門的一種會計工作的分工模式。一般適用于大中型、單獨設置總會計師崗位、會計與財務分設的企業(yè)。二、會計部經(jīng)理領導下的集中核算模式：以會計部經(jīng)理為領導的一種會計工作的分工模式。一般適用于中小型、不設置總會計師崗位、會計與財務分設（或不專設財務管理部門，并將有關財務管理工作作為會計部的附帶職能）的企業(yè)。三、財會主管領導下的集中核算模式：以財務與會計主管為領導，并且通常只設財會主管、會計和出納等少數(shù)幾個崗位（甚至只設會計與出納兩個崗位）的一種會計工作的分工模式。一般適用于小型的會計與財務合并設置的企業(yè)。四、總會計師（或會計部經(jīng)理）領導下的分散核算形式：以總會計師為領導，下設財務、會計、審計部主管，并將一些成本業(yè)務核算或者明細核算工作交由分廠（或車間等部門）完成的一種會計工作的分工模式。第三節(jié)小型企業(yè)會計組織機構和崗位職責的設計一、小型企業(yè)會計組織機構設計（一）特點：通常將會計與財務合并設置為一個部門或成為某部門下屬的一個子部門。當財務與會計業(yè)務量稍大些，并且財務管理工作日益復雜和重要時，也可單獨設置會計部門，并在會計部門內部進行簡單分工，財會機構一般設置為“科”或“室”。（二）會計崗位設置：通常設置會計主管、出納、明細帳會計、總賬會計等崗位，并配備財務會計人員2至6人。（三）會計機構運作要求：1、分清出納與會計、總賬與明細賬、應收應付往來賬與總賬、管理庫存現(xiàn)金、銀行存款的人與編制銀行存款調節(jié)表的人的職責范圍，并由專人分別任職2、設置會計憑證的傳遞程序，按部就班進行賬冊的登記、計算，不能隨意變更憑證傳遞程序，以保證會計記錄的完整、系統(tǒng)3、要配備代職人員，以便在會計、出納臨時離開工作崗位數(shù)天時，能由其接替，以保證連續(xù)處理會計的記錄及其他業(yè)務4、要經(jīng)常進行賬冊記錄的核對工作，以保證會計工作質量5、要由精通會計業(yè)務的人擔任管理部門主管，以監(jiān)督各項會計工作的正常進行二、小型企業(yè)會計崗位職責的設計會計崗位責任制：明確各項會計工作的職責范圍、具體內容和要求，并落實到每個會計工作崗位或會計人員的一種會計工作責任制度以下內容理解下：1、會計主管崗位基本職責和要求2、出納崗位基本職責和要求3、總分類帳會計崗位基本職責和要求4、明細分類賬崗位基本職責和要求第四節(jié)大中型企業(yè)會計組織機構和崗位職責的設計一、大中型企業(yè)會計組織機構的設計（一）特點：適宜采取會計與財務分設模式會計法規(guī)定：國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師。（選擇）（二）會計崗位設置：“一崗多人”現(xiàn)象較為普遍，通常配備6到60多名財會人員。（三）會計機構運作要求：1、總會計師職責制，由總會計師領導下的分散核算形式，并組織領導本企業(yè)的財務與會計的管理工作2、財會主管負責制，在總會計師領導下，負責本企業(yè)的具體財會工作，組織開展會計核算和會計監(jiān)督二、會計崗位職責設計1、總會計師：在企業(yè)負責人領導下，主管經(jīng)濟核算和財會工作的負責人。必須由具有五年以上財會管理經(jīng)驗的高級會計師擔任2、會計部經(jīng)理：必須由具有三年以上會計管理經(jīng)驗的會計師或高級會計師擔任3、財務部經(jīng)理4、出納崗位5、材料核算崗位6、存貨核算崗位7、固定資產(chǎn)核算8、職工薪酬核算9、成本費用核算10、往來結算崗位11、總賬報表崗位12、資金管理崗位13、利稅管理崗位14、稽核15、檔案管理16、會計電算化崗位第五節(jié)企業(yè)集團會計組織機構和崗位職責的設計企業(yè)集團是由母公司及其控股子公司、分公司和其他分支機構組成的企業(yè)聯(lián)合組織。母公司和子公司都是獨立的企業(yè)法人，但企業(yè)集團本身不是法人，母公司（或子公司）下屬的分公司和分支機構也不是法人（但可以采用獨立核算或非獨立核算形式）。企業(yè)集團的主要特點包括：規(guī)模大型化、經(jīng)營多樣化。在設計上要考慮資本國際化的特點。一、會計組織機構的設計（一）與大中型企業(yè)會計機構設計的相同點采取會計與財務分設模式或合并設置形式，并在其內部設置相應的機構和崗位。（二）與大中型企業(yè)會計機構設計的不同點需要在母公司（或子公司）下屬的分公司和分支機構設置財會部門。其中，子公司、分公司和其他分支機構的財務會計部門，應在業(yè)務上受企業(yè)集團總部的財務會計部門的指導。（三）會計機構運作要求集團公司對下屬控股子公司、分公司和其他分支機構的控制，一般可采用協(xié)議控制、派人員控制、會計制度控制等單一方式或各方法結合方式。其會計機構的運作關鍵是要統(tǒng)一，如統(tǒng)一核算體制、統(tǒng)一考核標準、統(tǒng)一記賬幣制等，使各分公司及分支機構的會計資料具有可比性。二、企業(yè)集團會計崗位職責設計與單體公司會計崗位職責的設計存在許多相似之處，單體公司會計崗位職責都應在企業(yè)集團會計崗位職責設計中得到體現(xiàn)，同時還應增設反映整個集團公司中非獨立核算的分公司、其他分支機構的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的崗位職責及其財務分析的崗位職責；資金調度與監(jiān)督的崗位職責；母公司編制合并會計報表的崗位職責；稅務策劃的崗位職責等。企業(yè)集團會計崗位職責設計的特殊要求：（一）日常會計核算和合并財務報表方面1、制定總公司、分公司和其他分支機構的會計核算制度和實施規(guī)則2、指導分公司和其他分支機構的日常會計核算，加強有關會計人員的業(yè)務培訓3、核算有關業(yè)務的內部成本，明確各有關責任中心的經(jīng)濟責任4、收集和審核子公司、分公司和其他分支機構的個別會計報表，匯總編制總公司、分公司和其他分支機構的匯總會計報表，并編制整個企業(yè)集團的合并財務報表（二）稅務策劃方面1、收集和整理分公司和其他分支機構所在地（或國家）的各種稅法規(guī)定及其變更情況2、分析各分公司和其他分支機構所在地（或國家）的各種稅法的實施狀況，確定各分公司和其他分支機構在籌建和經(jīng)營過程各階段的稅務籌劃內容、重點和方法，統(tǒng)籌和指導各分公司和其他分支機構各種具體稅種的納稅籌劃工作3、協(xié)助（或代辦）各分公司和其他分支機構各種稅款的計算、申報、繳納、扣繳、退稅等事項4、制定和調整內部轉讓價格和資金使用費用率5、匯總和分析各分公司和其他分支機構納稅情況等（三）預算管理方面1、確定總公司、分公司和其他分支機構的預算管理辦法和具體實施措施2、指導和歸集分公司和其他分支機構的各項業(yè)務預算，并匯總編制總公司的整體業(yè)務預算3、指導和歸集分公司和其他分支機構的各項資本預算，并匯總編制總公司的整體資本預算4、匯總編制總公司、分公司和其他分支機構的各項籌資預算5、匯總編制總公司、分公司和其他分支機構的各項財務預算6、具體組織實施財務預算的執(zhí)行，及時進行必要的調整，并進行有效的監(jiān)督7、分析和考核財務預算的執(zhí)行結果（四）投資管理方面1、收集分公司、其他分支機構和總公司有關部門的投資需求和意見2、組織調查和預測企業(yè)集團有關項目的投資環(huán)境，參與各投資項目的可行性研究3、安排和落實已定投資項目所需資金4、跟蹤分析和監(jiān)督投資計劃的執(zhí)行情況5、分析已完工并交付使用的投資項目的經(jīng)濟效益，并提出調整意見（五）資金調度、監(jiān)督和其他財務分析方面1、綜合分析各分公司、分支機構的資金占用、使用情況及其效益2、調查和分析各分公司、分支機構所在地區(qū)（或國家）的金融環(huán)境和法律環(huán)境等3、按總公司、分公司和其他分支機構的資金需要量合理籌集資金，并有效的分配和調度資金4、監(jiān)督分公司和其他分支機構各項資金的完整性和安全性5、協(xié)助（或代辦）分公司和其他分支機構對外借款及其償還事項第六節(jié)內部核算下會計組織機構和崗位職責的設計一、會計組織機構的設計（一）內部核算下會計組織機構的特點：為加強企業(yè)資金調度能力，考核企業(yè)內部各責任部門的業(yè)績，在大中型企業(yè)中，通常要建立企業(yè)內部的核算體制，如設立內部銀行、內部結算中心等。提高下屬部門工作積極性，同時也提高企業(yè)整體的經(jīng)濟效益。企業(yè)內部銀行或內部結算中心適用于具有較多責任中心的企事業(yè)單位。（二）內部核算下會計崗位的設計當內部銀行（或內部結算中心）會計組織機構設立時，需要企業(yè)劃小核算單位，增加核算層次，需在企業(yè)內部核算制下設責任中心或責任部門，并配備專職的核算人員，建立相對獨立的核算制度和在內部銀行分別開設賬戶，遵照一定的核算程序進行往來業(yè)務的結算和資金運用的核算及控制。內部核算機構的兩種設計方式：1、在企業(yè)財會部門內部附設結算中心，它適用于規(guī)模小、分支機構少的企業(yè)；2、在企業(yè)內部設立內部銀行，它適用于規(guī)模大、分支機構多的大、中型企業(yè)。（三）企業(yè)內部銀行結算（或內部結算中心）的內容取決于企業(yè)對各部門的財務管理方式和各部門的經(jīng)營特點。1、對生產(chǎn)性經(jīng)營單位，應核算其資金、成本、收入、利潤2、供應部門主要核算采購成本、內部利潤、采購費用3、生產(chǎn)部門主要核算生產(chǎn)成本、制作費用4、銷售部門主要核算貨款結算、銷售成本結轉、銷售費用和內部利潤5、職能科室主要核算經(jīng)費6、后勤單位主要核算營業(yè)外支出、福利費7、其他設計結算范圍的事項二、內部銀行會計崗位職責的設計1、結算存款崗位2、資金投放結算崗位3、儲蓄崗位4、管理崗位第四章會計科目、會計核算形式的設計共四節(jié)1、會計科目的設計2、會計憑證的設計3、會計賬簿的設計4、會計核算形式的設計第一節(jié)會計科目的設計（了解）一、會計科目設計的作用與原則（一）會計科目的概念（識記）會計科目會計科目是按照經(jīng)濟業(yè)務的內容和經(jīng)濟管理的要求，對會計要素的具體內容進行分類核算的科目，它是以會計要素的具體內容為基礎、按照管理和核算的要求而設計。（二）會計科目設計的作用1、提供會計信息。2、為編制會計憑證提供依據(jù)。3、為設計會計賬簿提供依據(jù)。4、編制會計報表的基礎。（三）會計科目設計的原則及注意事項（識記）1、統(tǒng)一性和靈活性相結合原則。2、內外兼顧原則。3、方便使用原則。4、相對穩(wěn)定原則。5、符合會計電算化的需要。注意：設計力求做到標準化，不同行業(yè)但經(jīng)濟內容相同的會計科目名稱要力求一致，要編制詳細的會計科目使用說明。二、會計科目設計的步驟。（領會）1.據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務，確定《企業(yè)會計準則》規(guī)定的會計科目。增設、分拆、合并、刪除。2.根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務，進行明細科目的設計。3.編寫會計科目使用說明及主要經(jīng)濟業(yè)務分錄。（會計科目的使用說明是使用者使用會計科目的標準，也是檢驗會計科目設計是否成功的尺度。同時要編制會計科目的號碼。）核算內容、經(jīng)濟用途、明細科目的設置、賬戶結構的特點、會計科目的主要經(jīng)濟事項及賬務處理等。4.會計科目的修改與補充。三、總分類會計科目的設計（一）總分類會計科目設計的標準分為六大類，共156個會計科目。（會計科目要與會計報表的指標口徑相適應，企業(yè)不存在的交易或事項，可以不設置相關的會計科目）（二）總分類會計科目設計的內容1、資產(chǎn)總分類會計科目的設計。①貨幣資產(chǎn)類會計科目的設計。②存貨資產(chǎn)類會計科目的設計。③應收與預付款項類會計科目的設計。④投資類會計科目的設計。⑤固定資產(chǎn)類會計科目的設計。⑥無形資產(chǎn)類會計科目的設計。⑦其他類會計科目的設計。2、負債類總分類會計科目的設計。①借款類會計科目的設計。②應付及預收類會計科目的設計。③預計負債類會計科目的設計。④其他負債類會計科目的設計。3、所有者權益類總分類會計科目的設計。4、成本類總分類會計科目的設計。5、損益類總分類會計科目的設計。①反映營業(yè)收入和營業(yè)支出會計科目的設計。②反映營業(yè)外收入和營業(yè)外支出會計科目的設計。舉例：金融企業(yè)設計總分類會計科目的特殊性。四、明細分類會計科目的設計（簡單應用）（一）明細分類會計科目的分類標準。三點：①《企業(yè)會計準則》對明細科目設計沒作具體規(guī)定，企業(yè)對其設計時應予以重視。②明細科目的內容和使用方法要與總分類科目保持一致。③企業(yè)可更加自身需要進行明細科目的設計。（二）明細科目設計的內容。五點：①按照總分類科目核算的內容類別設計明細科目。②按總分類科目的核算對象設計明細科目。③按總分類科目來源或支出的用途設計明細科目。④按總分類科目涉及的部門設計明細科目。⑤按總分類科目核算的種類或存貨地點設置明細科目。五、會計科目表的設計（一）會計科目分類排列的設計為了財務報表的編制，會計科目一般按經(jīng)濟內容分類，并且每類中各個科目的順序應依據(jù)一定的標準進行排列。（二）會計科目編號的設計會計科目編號設計要簡單清楚，標記確切每個符號只代表一個科目，便于記憶，有空余給可能增加的科目保留空號。會計科目編號的方法：科目數(shù)字順序排列編號法。按數(shù)字順序排列一般有兩種方法：一、數(shù)字順序法。二、數(shù)字分組法?？颇渴M位數(shù)字編號法。一是數(shù)字橫線式。二是數(shù)字定位排列式（我國采用）。這種方法是對每個數(shù)字給以特定的含義，并按一定的位置進行排列。數(shù)字定位編號法也是用于對財產(chǎn)物資明細賬的編號，以表示該項物資的存放地點。我國現(xiàn)行《企業(yè)會計準則》中的會計科目編號采用的就是這種方法。（三）會計科目使用說明的設計。說明四大項：一是會計科目的核算內容和范圍。二是會計科目基本業(yè)務的賬務處理方法。三是應遵守的賬目登記、財產(chǎn)計價或成本計算與結轉的要求。四是明細核算的要求。（四）撰寫主要會計事項會計分錄舉例。P109庫存現(xiàn)金科目使用舉例。第二節(jié)會計憑證的設計（重點）一、會計憑證概念與設計意義（一）會計憑證概念會計憑證，是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責任，并據(jù)以登記賬簿的書面文件。設計會計憑證的主要內容包括以下幾個方面：明確所要設計會計憑證的種類和范圍；確定會計憑證的設計原則；制定會計憑證設計的方法；規(guī)定會計憑證的傳遞程序；建立會計憑證的保管制度。（二）會計憑證設計意義p111-113（三）會計憑證內部控制要點的設計取得真實合法憑證——套寫方式填制——業(yè)務經(jīng)辦人員簽名——復查和核對——傳遞程序——印刷、購買、保管、使用注銷、存檔制度。二、會計憑證的設計范圍范圍有：1.原始憑證的設計2.記賬憑證的設計3.會計憑證的傳遞程序設計4.會計憑證的保管制度設計（可考選擇題）會計憑證按填制程序和用途可分為：原始憑證、記賬憑證原始憑證的設計重點是真實記錄經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生過程。記賬憑證設計重點是對經(jīng)濟業(yè)務分類確認、記錄和計量。三、會計憑證的設計原則（了解）四、原始憑證的設計（一）原始憑證設計要求：原始憑證按其來源不同，分為自制憑證和外來憑證兩種。對于外來憑證，不在企業(yè)會計制度設計的范圍之內。因而原始憑證的設計側重于自制原始憑證的設計。1.自制原始憑證的基本要素（1）填制原始憑證的單位名稱；（2）原始憑證的名稱；（3）接受憑證的單位（個人）名稱；（4）原始憑證的編號及填制憑證的日期；（5）經(jīng)濟業(yè)務內容摘要；（6）數(shù)量、單價和金額；（7）經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。流轉到外的原始憑證，基本要素要俱全。內部使用的可適當省略。2、原始憑證提供的信息。（了解）所需要核算的經(jīng)濟業(yè)務，決定原始憑證的設計特點。（二）原始憑證設計的內容原始憑證設計的分類（P117）（三）原始憑證設計方法設計格式——確定流轉程序設計格式：內容位置的安排（重要項目放在顯著位置）；憑證的外形、紙張和尺寸，盡可能標準化；盡可能設計和使用套寫憑證，憑證顏色或質地加以區(qū)別；注明各聯(lián)的用途；憑證的版式。流轉程序：設計傳遞路線；憑證傳遞程序應結合業(yè)務處理的流程繪制流程圖；在各個環(huán)節(jié)停留的時限；設計各個環(huán)節(jié)間的交接手續(xù)。（四）主要原始憑證的設計五、記賬憑證的設計記帳憑證設計的基本內容包括：記帳憑證的名稱；填制憑證的日期；經(jīng)濟業(yè)務內容摘要；會計科目(包括明細科目)的名稱和方向；金額；憑證編號；憑證所附原始憑證的件數(shù)；有關經(jīng)辦人員和主管人員的簽章等。記賬憑證設計的方法：通用記賬憑證的設計——用于反映收付款業(yè)務及轉賬業(yè)務，宜采用復試設計。專用記賬憑證的設計——1、收付款記賬憑證（固定了憑證的適用范圍）的設計，在設計憑證時可直接印上借方或貸方；2、轉賬憑證（用于反映不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付業(yè)務的記賬憑證，借貸科目不固定）格式的設計，應考慮在憑證設計中反映出每一筆經(jīng)濟業(yè)務會計分錄的全部借方或貸方欄次。單式記賬憑證的設計——設計時重點考慮一個總賬科目及其明細科目，特點是記賬憑證科目的記賬方向是固定的。目前銀行處理會計業(yè)務時采用這種憑證。匯總記賬憑證的設計在設計時應注明收、付款憑證和轉賬憑證的起收訖編號及張數(shù)，并把它們作為附件附在記賬憑證之后。六、會計憑證保管制度的設計會計憑證保管制度考慮會計憑證的保管措施的方法，便于本單位檢查利用，也便于外界審計監(jiān)督。包括：（一）原始憑證保管制度的設計。1、空白原始憑證保管制度。應指定專人保管，對重要的憑證應設置信用登記制度。如銷售發(fā)票。對于須加蓋有關印戳才能生效的憑證，未領用之前不得先加蓋印戳。2、已入賬的憑證保管制度。應加蓋“收訖”，“付訖”，“注銷”等印記，嚴格保管。3、誤填作廢的憑證，各聯(lián)應加蓋“作廢”戳，全聯(lián)和存根一起保管，不得隨意銷毀。（二）記賬憑證保管制度的設計1、登記入賬后，應將各種記賬憑證編號順序裝訂成冊，以防失散。2、裝訂成冊的記賬憑證應加貼封面和封底，封面填上相應內容。3、裝訂成冊的憑證加貼封條，并由會計主管簽章。4、如果原始憑證較多，可將原始憑證單獨裝訂成冊，但必須在憑證封面上注明原始憑證另存。5、如所附原始憑證屬于十分重要的業(yè)務單據(jù)，單獨保管。6、確定憑證的保管期限，期滿才能銷毀。7、確定會計憑證的保管人員，非保管人員不得私自接觸歸檔的憑證。本節(jié)重點：原始憑證的概念及其設計；記賬憑證的概念及其設計。第三節(jié)會計賬簿的設計會計賬簿的概念會計賬簿簡稱賬簿，是由具有—定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，用來序時、分類地全面記錄一個企業(yè)、單位經(jīng)濟業(yè)務事項的會計簿籍。設計的主要內容：種類和范圍——設計原則——設計方法——賬簿在使用中的特殊要求。會計賬簿的意義：提供系統(tǒng)全面的會計信息；便于會計分析檢查；為編會計報表提供數(shù)據(jù)資料。（一）會計賬簿內部控制要點的設計1、適應企業(yè)規(guī)模和特點2、適應會計報表編制的要求3、簡明實用，便于審核、查閱和保管，滿足業(yè)務需要4、賬簿之間的關系應結合賬務處理程序作全面的考慮二、會計賬簿設計范圍（一）賬簿種類的設計1、賬簿按用途分為序時賬簿、分類賬簿、備查賬簿1）序時賬簿：按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆登記經(jīng)濟業(yè)務的賬簿，故稱日記賬2）分類賬簿：對全部經(jīng)濟業(yè)務按照總分類賬戶和明細分類賬戶進行分類登記的賬簿。3）備查賬簿：對某些在序時賬簿和分類賬簿中未能記載的經(jīng)濟業(yè)務事項進行補充登記的賬簿。聯(lián)合賬簿：將序時賬簿和分類賬簿結合在一起的賬簿，如日記總賬。2、按賬簿的外表形式分為訂本式、活頁式、卡片式賬簿。3、賬簿按其帳頁格式不同，分為三欄式、多欄式、數(shù)量金額式賬簿（二）設計賬簿的程序1、設置會計賬簿的準備工作2、設置賬簿與開設帳戶工作三、會計賬簿設計原則：合法性、完整性、控制性、效益性四、日記賬的設計（一）日記賬設計的要求：向專欄設置、賬簿分割方面發(fā)展（二）日記賬設計的內容：普通日記賬、專欄日記賬、特種日記賬的設計1、普通日記賬：可以全面反映一個單位的經(jīng)濟業(yè)務情況，對原始憑證起保護作用；過賬工作量大，如果業(yè)務繁多，也不便于分工記賬。2、專欄日記賬：又稱多欄式日記賬，在普通日記賬中，將經(jīng)常重復發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務所涉及的有關帳戶，設置一些專欄，根據(jù)專欄匯總數(shù)一次過入有關分類賬戶，以減少逐筆過賬的工作。減少了過賬工作量；缺點是只能由一人登記，不便于會計分工。3、特種日記賬：把專門反映某些重要的、經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務，從普通日記賬中逐步分離出來的日記賬。一般包括：庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、采購和銷售日記賬等。五、分類賬的設計（一）分類賬設計的要求：1、結合企業(yè)規(guī)模和業(yè)務特點2、滿足管理需要3、考慮總賬和明細賬的關系（二）分類賬一般格式設計的內容1、總賬格式的設計1）三欄式總賬：總賬的基本格式2）日記總賬式：日記賬和總賬結合設計的聯(lián)合賬簿，主要適用于小型企業(yè)。3）多欄式總賬：4）科目對應帳戶式總賬：主要適用于匯總記帳憑證登記總賬。5）以表代帳格式：以改進的科目匯總表代替總賬。2、明細賬格式的設計1）考慮因素：賬簿形式、登記方式、簡化實用2）格式：三欄式（基本格式）、數(shù)量金額式、多欄式（又稱分析式，包括借貸式、合計式兩種）六、備查帳的設計1、代管財產(chǎn)物資登記簿：借入或臨時租入固定資產(chǎn)2、帳外財產(chǎn)登記簿：一次性攤銷的低值易耗品3、其他登記簿：重要空白憑證、合同執(zhí)行情況、固定資產(chǎn)使用情況等第四節(jié)會計核算形式的設計一、會計核算形式概念與設計意義（一）會計核算形式是指會計核算中，以賬簿體系為核心，將會計憑證、賬簿組織、記賬方法和記賬程序有機結合的形式，或稱會計核算組織程序。（二）會計核算形式設計的意義1、有利于會計工作程序的規(guī)范化，保證會計信息質量。2、有利于保證會計信息的可靠性，保證會計工作有序進行。3、減少不必要的會計核算環(huán)節(jié)，提高會計工作效率。二、會計核算形式設計原則1、集中統(tǒng)一性與實際情況相結合2、會計核算與經(jīng)營管理相結合3、合理簡化手續(xù)與保證會計信息質量相結合三、會計核算形式的種類：關鍵在登記總賬的依據(jù)和方法不同1、逐筆記賬型核算形式：記帳憑證不需要經(jīng)過匯總直接據(jù)以登記總賬。一般適用于經(jīng)營規(guī)模不大，業(yè)務較少的小型企業(yè)。1）記帳憑證核算形式2）日記總帳核算形式2、匯總記賬型核算形式：記帳憑證需要經(jīng)過匯總編制匯總憑證，然后根據(jù)匯總憑證登記總賬1）憑證匯總核算形式：一般適用于經(jīng)濟業(yè)務較多的大中型企業(yè)。①科目匯總表核算形式②匯總記帳憑證核算形式2）賬簿匯總核算形式：①多欄日記賬核算形式：根據(jù)多欄式日記賬和轉賬憑證登記總賬，適用于收付款業(yè)務較多，轉賬業(yè)務較少的大中型企業(yè)和單位。②憑單日記賬核算形式：適用于經(jīng)濟業(yè)務多、會計人員分工細的大型企事業(yè)單位。3、記帳憑證核算形式與日記總帳核算形式的異同點：1）不同點：總賬的設置與登記方法不同，日記總賬核算形式需設置一本既序時又分類的聯(lián)合賬簿——日記總賬。2）相同點：①記帳憑證都不需要匯總，直接據(jù)以登記總賬；②記帳憑證的設置相同；③會計核算形式步驟相同。4、憑證匯總核算形式的異同點：1）相同點：記帳憑證都是匯總之后再登記總分類賬。2）不同點：①科目匯總表記帳憑證既可設計通用的，也可分別設計專業(yè)的收、付、轉記帳憑證，而匯總記帳憑證核算形式必須分別設計收、付、轉記帳憑證；②科目匯總表只設計一種匯總憑證——科目匯總表，而后者必須分別設計匯總收款憑證、匯總付款憑證、匯總轉賬憑證③憑證匯總方法不同，前者是大匯總，匯總后不反映帳戶間的對應關系，后者是分類匯總，匯總后的帳戶對應關系清晰；④前者匯總起來較為簡便容易，后者匯總時較為復雜、難度大。四、會計核算形式的比較與選擇（一）會計核算形式設計應考慮的外界因素：1、企業(yè)經(jīng)營規(guī)模2、經(jīng)濟業(yè)務特點3、會計機構和人員分工4、會計核算手段（二）會計核算形式設計的改進與創(chuàng)新（應注意的問題）：1、會計核算形式組合應用的設計1）多欄式日記賬兼匯總轉賬憑證會計核算形式的設計：適用于收付款業(yè)務和轉賬業(yè)務都較多、規(guī)模較大的企事業(yè)單位。多欄式日記賬兼匯總轉賬憑證會計核算形式的步驟：①根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收、付、轉憑證②根據(jù)收款憑證登記庫存現(xiàn)金和銀行存款的收入日記賬，根據(jù)付款憑證登記其支出日記賬③根據(jù)收、付、轉憑證，并參考原始憑證及其匯總表登記明細分類賬④根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款收入、支出日記賬有關專欄的合計數(shù)登記總賬⑤根據(jù)轉賬憑證編制科目匯總表或匯總轉賬憑證，據(jù)以登記總賬，同時，核對總分類賬和明細分類賬是否相符⑥根據(jù)總分類賬和明細分類賬的資料編制財務報表2）科目匯總表兼轉賬日記賬會計核算形式的設計：適用于經(jīng)濟業(yè)務較多、規(guī)模較大的大中型企業(yè)。科目匯總表兼轉賬日記賬會計核算形式的步驟：①根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制收、付、轉憑證②根據(jù)收、付款憑證登記庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬③根據(jù)轉賬憑證登記轉賬日記賬，并定期匯總。④根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表和轉賬憑證登記有關明細賬⑤根據(jù)現(xiàn)金收付和銀行存款收付款憑證定期編制科目匯總表。⑥根據(jù)科目匯總表和轉賬日記賬匯總數(shù)登記總分類賬⑦將總分類賬與序時帳和明細分類賬進行核對⑧根據(jù)總分類賬和有關明細分類賬編制財務報表2、會計憑證的修改或創(chuàng)新設計1）匯總原始憑證2）以部分原始憑證代替記帳憑證3）不逐筆編制記帳憑證，而編制簡易記帳憑證或累計記帳憑證，以簡化登帳工作量3、會計賬簿的修改或創(chuàng)新設計1）從記帳憑證與日記賬的關系方面尋求修改或創(chuàng)新設計①設計一式兩份的套寫記帳憑證②套寫日記賬2）從日記賬與總分類賬的關系方面尋求修改或創(chuàng)新設計3）從總賬與明細賬的關系方面尋求修改或創(chuàng)新設計第五章貨幣資金業(yè)務會計制度的設計第一節(jié)貨幣資金業(yè)務會計制度設計概述一、貨幣資金的概念與特點（一）貨幣資金：是以貨幣形態(tài)存在的資金，包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。（二）貨幣資金業(yè)務的特點：1、業(yè)務發(fā)生頻繁2、業(yè)務涉及范圍廣二、貨幣資金業(yè)務會計制度設計的目標和要求（一）貨幣資金業(yè)務會計制度設計的目標1、保證貨幣資金的安全性和完整性2、保證貨幣資金的合規(guī)性和合法性3、保證貨幣資金業(yè)務會計核算資料的準確性和可靠性4、保證貨幣資金業(yè)務結算的及時性和正確性（二）貨幣資金業(yè)務會計制度設計的要求：合法性、規(guī)范性、效率性、及時性第二節(jié)貨幣資金業(yè)務內部會計控制制度的設計一、職責分工控制制度的設計（一）貨幣資金業(yè)務的不相容崗位：貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；貨幣資金的保管與盤查清點；貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督。（二）對出納人員的要求1、出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作2、配備合格會計人員辦理貨幣資金業(yè)務，定期進行崗位輪換；3、企業(yè)關鍵財會崗位，可以實行強制休假制度，并在最長不超過5年的時間內進行崗位輪換。二、授權審批控制制度的設計1、支付申請2、支付審批3、支付復核4、辦理支付（出納人員）三、貨幣資金核算控制制度的設計（一）庫存現(xiàn)金的會計控制制度設計（二）銀行存款的會計控制制度設計（三）票據(jù)及有關印章的管理四、貨幣資金監(jiān)督檢查制度的設計1、貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員設置情況：不相容崗位混崗現(xiàn)象2、貨幣資金授權批準制度執(zhí)行情況：手續(xù)是否健全；越權審批行為3、支付款項印章保管情況：是否全部印章一人保管4、票據(jù)保管情況第三節(jié)貨幣資金業(yè)務核算規(guī)程的設計一、貨幣資金收入業(yè)務原始憑證的設計（一）收據(jù)的設計（二）代墊費用結算清單的設計二、貨幣資金支出業(yè)務原始憑證的設計（一）庫存現(xiàn)金支出憑證的設計1、醫(yī)藥費報銷單的設計2、定額備用金制和報銷單的設計（二）支票結算登記簿的設計（三）應付憑單的設計：封套型三、貨幣資金業(yè)務處理程序的設計（一）出納部門收現(xiàn)程序的設計1、出納部門收取現(xiàn)金的業(yè)務流程2、出納部門收現(xiàn)業(yè)務流程的控制要點1）開票人和收款人相分離2）庫存現(xiàn)金日記賬和明細賬分別由出納員和會計員登記和保管3）定期進行收款通知單、庫存現(xiàn)金日記賬和明細賬核對（二）零星費用報銷付現(xiàn)程序的設計1、零星費用報銷付現(xiàn)的業(yè)務流程2、零星費用報銷付現(xiàn)業(yè)務流程的控制要點1）費用報銷必須要有原始憑證，以保證報銷費用數(shù)額的真實和正確2）費用報銷前，必須由業(yè)務部門主管和會計部門主管審核批準，再授權出納辦理費用支付3）定期進行帳帳核對（三）支票付款簽發(fā)程序的設計1、支票付款簽發(fā)的業(yè)務流程2、支票付款簽發(fā)業(yè)務流程的控制要點1）付款前由業(yè)務部門和會計部門主管審核2）簽發(fā)的支票做備查記錄3）簽發(fā)支票的印鑒由會計主管保管4）銀行存款日記賬與相關賬簿核對相符存貨業(yè)務會計制度的設計第一節(jié)存貨業(yè)務會計制度設計概述一、存貨業(yè)務的內容和特點（一）存貨業(yè)務概念及基礎工作設計1、存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣膸齑嫔唐坊蛏唐?、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。主要包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、商品（可供銷售的物品）、周轉材料。2、存貨的基礎設計工作1）存貨編號的設計：a、按存貨的性能、技術特征和規(guī)格標準編號：漢字或字母“多號定位法”b、按存貨存放地點位置標準編號：四號定位法（倉庫號、料架號、層號、位號或區(qū)號、點號、排號、位號）2）存貨的計量存貨成本的初始計量：采購成本、加工成本、其他成本存貨成本的后續(xù)計量：發(fā)出存貨成本的確認，先進先出法、加權平均法、移動加權平均法、個別計價法等。存貨成本的期末計量：在資產(chǎn)負債表日，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。3）盤存制度的確定：永續(xù)盤存制：對各種存貨每一次收入和支出后，都要計算出結存數(shù)。實地盤存制：平時除了要建立錢、物、帳分管的內部牽制制度外，還要加強各部門的經(jīng)濟責任制，嚴格考核；期終盤存時，除認真清點全部存貨實存數(shù)外，還應抽查若干種存貨憑證，以上期末盤存數(shù)加上本期購入，減去本期耗用數(shù)或銷售數(shù)，其結存數(shù)是否等于本期盤存數(shù)。（二）存貨的特點1、企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售2、存貨是有形資產(chǎn)3、存貨是流動資產(chǎn)4、存貨具有時效性和發(fā)生潛在損失的可能性（三）存貨業(yè)務設計的內容存貨業(yè)務包括材料、物資的采購與付款、驗收入庫、保管和發(fā)放等環(huán)節(jié)二、存貨業(yè)務會計制度設計目標和要求（一）存貨業(yè)務會計制度設計目標1、提供存貨的各種真實、完整、有用信息2、保證存貨的安全3、控制存貨的流動4、監(jiān)督、落實存貨的經(jīng)營責任5、加速存貨資金周轉，考核存貨的經(jīng)濟效益（二）存貨業(yè)務會計制度設計要求1、嚴格各種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護實物財產(chǎn)的安全2、正確反映各種存貨增減變動和結存情況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動的正常進行3、正確計算物化勞動，考核存貨資金以及防止存貨超儲積壓第二節(jié)存貨業(yè)務內部會計控制制度設計一、采購與付款業(yè)務內部會計控制制度設計（一）職責分工與授權批準設計不相容崗位至少包括：1、請購人員與審批人員分離2、詢價人員與確定供應商人員分離3、采購合同的訂立人員與審核人員分離4、采購、驗收人員與相關會計記錄人員分離5、付款的申請、審批人員與執(zhí)行付款人員分離（二）授權制度和審核批準制度設計1、建立完整的采購登記制度2、請購與審批控制設計1）建立采購申請制度2）加強采購業(yè)務的預算管理（三）采購與驗收控制設計1、建立采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度2、根據(jù)采購物資及其供應情況確定采購方式3、掌握有關供應商信譽、供貨能力4、嚴格執(zhí)行驗收制度（四）付款控制設計1、遵守相關制度2、加強預付賬款和定金的管理1）建立健全預付賬款和定金的授權批準制度，加強預付賬款和定金的管理2）加強應付賬款和應付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日前、折扣條件等管理應付賬款3）建立嚴格的退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等作出明確規(guī)定，及時收回退貨貨款4）定期與供應商核對應付賬款、應付票據(jù)、預付賬款等往來款項。如有不符，應當查明原因，及時處理。二、儲存業(yè)務內部會計控制制度設計（一）建立專庫專人保管制度存貨保管設計制度設計，包括授權控制和職責分工兩部分內容（二）建立嚴格的存貨計量、記錄和管理制度1、存貨的分類和編號2、存貨的計量與記錄3、存貨的計劃和管理1）對各種存貨要實行計劃管理2）按規(guī)定辦理存貨的收、發(fā)手續(xù)3）妥善保管4）對于委托外單位加工的存貨管理5）建立存貨的稽核制度（三）采用永續(xù)盤存制度（四）健全實地盤點制度（五）實施存貨保險制度（六）建立庫存存貨質量管理制度1、存貨的殘損變質2、存貨的積壓呆滯（七）健全存貨明細賬制度第三節(jié)存貨業(yè)務核算規(guī)程的設計一、采購與付款業(yè)務核算規(guī)程的設計（一）采購與付款業(yè)務主要原始憑證的設計：采購業(yè)務憑證：材料采購計劃、訂貨合同、請購單、入庫通知單、收料（貨）單、退料（貨）單、收料溢缺報告單1、采購計劃編制的步驟：1）確定各種物資的需要量2）確定工作物資的儲備量和核定儲備資金定額3）編制采購申請計劃表2、訂貨合同：定期訂貨合同、一次性訂貨合同、協(xié)議性訂貨合同1）對重點控制的物資一般可以實行兩種訂貨方式：定期訂貨、定量訂貨2）設立供應合同備查簿或登記卡片3、請購單：4、收料單：三聯(lián)或四聯(lián)（保管部門、供應部門、財會部門、統(tǒng)計部門）采購頻繁的企業(yè)可按月根據(jù)“收料單”匯總編制“收料憑證匯總表”5、收料溢缺報告單6、退貨單：多聯(lián)：銷貨單位、倉庫、供應部門、財會部門等（二）各種憑證傳遞程序的設計1、指定專人填制有關憑證2、不能由一個部門（或人員）完成憑證的所有必要手續(xù)3、不相容職務分離4、憑證傳遞要及時（三）采購與付款業(yè)務處理程序的設計主要包括：1、日常采購計劃編制、合同簽訂程序設計2、臨時采購申請程序設計3、材料采購、驗貨、付款程序設計4、退貨及折讓程序設計1、日常采購計劃編制、合同簽訂程序設計1）日常采購計劃編制、合同簽訂處理程序①供應部門根據(jù)生產(chǎn)計劃部門的各種生產(chǎn)計劃編制采購計劃②采購計劃經(jīng)審核批準后與供貨單位簽訂采購合同③財會部門根據(jù)采購計劃、采購合同編制財務收支計劃2）日常采購計劃編制、合同簽訂流程的控制點①采購計劃須經(jīng)審核批準后才能簽訂采購合同②會計部門參加采購合同的會簽2、臨時采購申請程序設計1）臨時采購申請?zhí)幚沓绦颌僬堎弳挝痪幹普堎弳谓还块T②供應部門編制臨時采購計劃，經(jīng)審核同意后通知采購員進行采購③通知財會部門以備貨款結算2）臨時采購申請流程的內部控制點①臨時采購必須經(jīng)過授權批準才能辦理②會計部門監(jiān)督臨時采購計劃的實施3、材料采購、驗貨、付款程序設計1）材料采購、驗貨、付款處理程序①供貨單位在材料發(fā)運后，將材料發(fā)票、運單和提貨單經(jīng)銀行寄往購貨單位②購貨單位財會部門收到寄來的單據(jù)，將其送交供應部門，供應部門審核合同后據(jù)此編制收貨單，通知倉庫準備收貨，另將提貨單交企業(yè)運輸部門提貨③財會驗收后登記保管卡，并將簽收的收貨單交送供應部門④供應部門將收貨單與合同再次審核無誤后，將供貨單位的發(fā)票、代墊運單以及收貨單一并送財會部門⑤財會部門對照合同副本進行審核無誤后，授權出納辦理貨款結算，出納付款后在發(fā)票上加蓋“付訖”及日前戳記，與訂購單副本一并歸檔。2）材料采購、驗貨、付款流程的控制點①采購材料入庫驗收、記賬與付款分離②加強材料單與合同的核對，保證材料名稱、規(guī)格、數(shù)量和金額的正確；材料驗收入庫后才支付貨款③定期進行帳帳、帳卡和帳實核對4、退貨及折讓程序設計1）退貨及折讓的業(yè)務處理程序①由儲存部門或用料部門填制“請購單”②由采購部門填制“訂購單”或其他契約③由檢驗部門驗收并編制驗收報告④儲存部門對照驗收報告收料入庫，如有差異應報告給會計部門⑤會計部門比較購貨訂單、驗收報告及賣方發(fā)票，發(fā)票經(jīng)核準后付款⑥憑證移送出納處付款2）退貨及折讓流程的控制點①退貨及折讓發(fā)生時，應由雙方協(xié)商解決②由采購部門編制退回及折讓通知單，分送有關部門，作為處理依據(jù)③送交會計部門的通知單，可作為沖減應付賬款的憑證二、儲存業(yè)務核算規(guī)程的設計（一）儲存業(yè)務主要原始憑證、帳表的設計存貨收發(fā)存有關憑證主要有：收料單、自制材料交庫單、產(chǎn)品入庫單、收料匯總表、領料單、退料單、銷售材料發(fā)料單、委托加工發(fā)料單、發(fā)料匯總表、吊卡、盤盈盤虧報告單等。1、領料登記表1）多次使用，適用于經(jīng)常領用的損耗性材料2）一式三聯(lián)：領料部門、倉庫留存、會計部門2、限額領料單1）多次使用，適用于有消耗定額的材料，主要有原材料及主要材料，一單一料、一單多料2）由供應部門和倉庫編制，一式三聯(lián)，領料部門、倉庫、會計部門3、收發(fā)料匯總表：會計部門編制1）收料匯總表2）發(fā)料匯總表3）存貨收發(fā)結存表（庫存月報表）：按倉庫編制，按期交會計部門分析和對帳4、材料吊卡5、盤點報告：定期、不定期6、報廢單（二）儲存業(yè)務主要處理程序設計：收料程序和發(fā)料程序1、材料發(fā)料業(yè)務處理程序1）材料發(fā)料程序①領用部門開出一式四聯(lián)領料單，經(jīng)審核后到倉庫領料②倉庫發(fā)料后登記材料保管卡，并將領料單相應聯(lián)次交領用部門和供應部門③供應部門根據(jù)領料單登記材料明細賬，月底根據(jù)材料明細賬編制材料庫存月報④會計部門根據(jù)領用部門和供應部門送來的領料單進行核對，無誤后編制材料發(fā)出匯總表2）材料發(fā)料業(yè)務處理流程的控制點①材料領用審核、發(fā)放和記賬分管②會計部門對來自領用部門和發(fā)料部門的領料單進行核對，從而保證領料的真實性和正確性③定期進行帳帳、帳卡、帳實和表表核對2、委托加工材料發(fā)料程序1）委托加工材料發(fā)料程序①企業(yè)生產(chǎn)計劃部門編制委托加工材料領料單，通知本企業(yè)運輸部門辦理領料及運輸②材料倉庫發(fā)料、運輸部門領料后送往外加工單位并取得外單位簽收證明③供應部門根據(jù)委托加工領料單登記材料明細賬④月末，生產(chǎn)計劃部門、運輸部門和供應部門分別將委托加工領料單送至會計部門，會計部門經(jīng)核對后登記材料發(fā)出匯總表上的委托加工材料發(fā)出數(shù)，并登記有關總賬和明細賬2）委托加工材料發(fā)料業(yè)務流程的控制點①委托加工材料領用、運輸、發(fā)放和記賬分管②財會部門分別從不同部門核實委托加工材料請領、實領和實發(fā)數(shù)量的一致性③定期進行帳帳、帳卡、帳實和表表核對3、委托加工材料完工驗收、付款程序1）委托加工材料完工驗收、付款程序①委托加工材料加工完畢，由加工單位寄（轉）來加工費發(fā)票，供應部門將其與原留存的委托加工領料單合在一起，并編制委托加工材料收料單②材料倉庫收料后，登記材料卡，并將收料單交供應部門③供應部門核對無誤后，通知會計部門付款，登記材料明細賬④會計部門審核付款憑證無誤后，授權出納員辦理付款結算⑤供應部門和會計部門定期分別編制庫存月報和收料匯總表，并進行帳卡、帳帳和帳實核對2）委托加工材料完工驗收、付款業(yè)務流程的控制點①核對委托加工發(fā)料單和收料單，保證加工材料品種、規(guī)格和數(shù)量的正確性②對委托加工材料進行入庫檢驗，并核對加工發(fā)票和發(fā)料單③對加工費用進行審核④定期進行帳帳、帳卡、帳實核對4、低值易耗品發(fā)放程序1）低值易耗品發(fā)放程序①領用部門提出領用申請，經(jīng)本部門的主管審批后交供應部門②供應部門根據(jù)低值易耗品登記簿審核其領用是否合理，如批準，則開具領料單授權倉庫發(fā)放③倉庫發(fā)放后及時登記卡片④通知供應部門和會計部門入賬2）低值易耗品發(fā)放業(yè)務控制點①領用必須經(jīng)過審批②設置登記簿，加強對在用低值易耗品的管理③定期進行帳帳、帳卡、帳實核對投資業(yè)務會計制度的設計第一節(jié)概述一、投資的概念和特點（一）概念：1、投資是企業(yè)單位為了通過分配來增加財富，或為了謀求其他利益將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。2、分類：1）按照投資者的意圖：①以公允價值計量且其變動計入當前損益的金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)：能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年（含一年）的投資。如：短期債券投資、短期股票投資、短期其他投資②持有至到期投資：符合到期日和回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。如：企業(yè)從二級市場購入的固定利率國債、浮動利率公司債券③可供出售金融資產(chǎn)：初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：a、貸款和應收賬款b、持有至到期投資c、交易性金融資產(chǎn)。如：企業(yè)從二級市場購入的，有報價的債券投資、股票投資、基金投資等④長期股權投資：持有時間超過一年（不含一年）的各種股權性質的投資，包括長期股票投資和其他長期股權投資。如對子公司投資、聯(lián)營企業(yè)投資、合資企業(yè)投資⑤投資性房地產(chǎn)：為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。2）按投資目的：①交易性金融資產(chǎn)②持有至到期投資：③長期股權投資（二）投資業(yè)務特點：1、一般特點：①能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，可以直接或間接的增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物；②收益與風險并存；③投資資產(chǎn)的流動性較強，極易成為舞弊的目標，發(fā)生的舞弊行為往往又具有隱蔽性；④投資資產(chǎn)的價值變化較大，容易發(fā)生計價不當和財務處理出現(xiàn)弊端等問題2、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的特點1）相同點①變現(xiàn)能力強②能夠在公開市場交易并且有明確市價，近期內出售，回收金額不固定或不可確定③持有資金作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性④投資目的是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營過程中的暫時閑置資金獲得一定的收益2）不同點會計核算上可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用計入初始入賬金額，后續(xù)計量時公允價值變動計入所有者權益；而交易性金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用計入投資收益，后續(xù)計量時公允價值變動計入當期損益3、持有到期投資的特點：1）到期日固定，回收金額固定或可確定2）屬于非衍生金融資產(chǎn)3）企業(yè)有明確意圖持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)4）企業(yè)有能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)衍生金融資產(chǎn)：具有以下特征的金融資產(chǎn)①價值隨特定利率、金融價格、商品價格、匯率、價格指數(shù)、信用等級等或其他類似變量的變動而變動②變量為非金融變量的，該變量與合同的任何一方不存在特定關系③不要求或很少要求初始凈投資④在未來某一日期結算4、長期股權投資的特點1）投資目的一般是為了控制被投資公司的經(jīng)營管理權，對該公司的股利發(fā)放方針施加影響，或者為企業(yè)未來某項經(jīng)營活動的需要積累一筆數(shù)額較大的資金，或者為了獲得其他行業(yè)、其他地區(qū)較高的利潤，而不僅僅是使閑置的現(xiàn)金發(fā)揮效益。2）投資風險較大3）一般投資項目單一、投資金額較大、投資內容變動較少；在沒有出現(xiàn)特殊情況時，投資企業(yè)通常無意在短期內收回投資4）有合同、章程等法律文件的嚴格約束5）會計核算復雜二、投資業(yè)務會計制度設計目標和要求（一）投資業(yè)務會計制度設計目標1、防范投資風險2、保護投資資產(chǎn)的安全與完整3、提供真實投資狀況的財務信息（二）投資業(yè)務會計制度設計要求1、安全要求2、成本效益要求3、權責明確、獎懲結合要求4、信息反饋要求第二節(jié)投資業(yè)務內部會計控制制度的設計一、職責分離制度的設計（一）對外投資的決策人員與執(zhí)行人員相分離（二）對外投資計劃的編制人員與審批人員相分離（三）負責對外投資業(yè)務人員與會計核算人員相分離1、投資購入、出售的經(jīng)辦人員必須與會計核算人員相分離2、證券保管人員必須與負責投資交易賬務處理的人員相分離3、參與投資交易活動人員必須與有價證券的盤點工作人員相分離（四）對外投資處置的審批與執(zhí)行人員相分離二、授權批準制度的設計（一）對外投資決策的授權批準程序一般投資項目，如用少量閑置現(xiàn)金進行臨時性短期投資，投資計劃可由董事會授權的一位高級職員負責審批；重大投資項目的決策應當實行集體審議聯(lián)簽（二）對外投資業(yè)務實施的授權批準程序企業(yè)應授權具體部門或人員辦理投資業(yè)務，每一筆投資都必須在企業(yè)最高管理當局或其授權人員的授權范圍內操作。這些業(yè)務的執(zhí)行，都必須按照企業(yè)最高管理當局已批準的計劃和下達的指令進行。（三）對外投資有關權益證書管理的授權批準程序1、對外投資的權益證書主要包括投資合同、投資證明，股票、債券等2、權益證書可以委托金融機構保管，也可自行保管3、指定專門的部門或人員保管，并建立詳細記錄（四）對外投資實施方案變更的授權批準程序應當經(jīng)企業(yè)最高決策機構或其授權人員審查批準三、投資會計核算控制制度的設計（一）投資取得控制制度的設計：1、對證券經(jīng)紀人從事對外投資業(yè)務控制制度的設計1）簽訂明確的委托合同，明確雙方權利與義務2）經(jīng)紀人為委托人購置證券，必須取得經(jīng)過投資企業(yè)董事會審核批準的文件作為投資指令3）經(jīng)紀人應填寫成交通知書，成交通知書應由財務經(jīng)理或其授權的其他人員進行審核2、投資記名登記控制制度的設計：以現(xiàn)金投資為例：1）嚴格控制企業(yè)在證券公司開戶2）如需追加投資額，應由財務經(jīng)理審核成交通知書與投資指令是否相符，資金帳戶余額與企業(yè)投資明細賬是否相符，以及是否有必要追加投資額，必要時應經(jīng)董事會批準3）企業(yè)應及時獲取由經(jīng)紀人填寫的成交通知書（二）投資保管控制制度的設計：1、企業(yè)自行保管有價證券實物時，應當規(guī)定必須存放在銀行保險箱或專門的保管庫內，只有經(jīng)過授權的人員才能接觸證券2、證券保管人員必須設置證券登記簿，對于任何證券的存入或取出，都要根據(jù)經(jīng)過復核和批準的原始憑證記錄詳細情況，并由所有經(jīng)手人員簽名。證券登記簿應與會計部門的投資明細賬定期由專人核對3、企業(yè)自行保管有價證券實物，要由與投資業(yè)務無關的人員定期對證券進行核對或實地盤點。盤點工作必須由兩名以上人員共同進行。（三）投資收益控制制度的設計：1、對外投資收益收取的控制制度1）關注投資收益發(fā)放公告2）投資收益實際取得的控制2、對外投資收益記錄的控制制度1）核對投資收益2）記錄投資收益3）專人對投資收益記錄進行審核（四）投資處置控制制度的設計：1、嚴格執(zhí)行審批手續(xù)：任何對外投資資產(chǎn)的處置必須經(jīng)財務經(jīng)理或董事會批準2、合理確定轉讓價格3、認真審核相關審批文件（五）投資盤點控制制度的設計：由兩個以上內部審計人員或不參與投資業(yè)務的其他人員定期進行盤點1、對外投資資產(chǎn)清查的帳證相符2、對外投資資產(chǎn)清查的帳實相符3、對外投資資產(chǎn)清查的處理四、財務分析控制制度的設計1、分析企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需的營運資本額，分析計劃擴大生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需的營運資本額，對比核查企業(yè)的資金存量，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計劃，編制和調整資本預算2、了解分析本行業(yè)或其他行業(yè)中盈利較高公司的經(jīng)營政策和財務狀況3、及時跟蹤了解證券市場的相關政策和上市公司資料4、定期向最高管理者或董事會送交財務分析報告第三節(jié)投資業(yè)務核算規(guī)程的設計一、投資業(yè)務原始憑證、賬簿的設計（一）投資業(yè)務原始憑證的設計1、經(jīng)紀人通知書：企業(yè)投資經(jīng)紀人進行投資活動的書面記錄2、投資合同或投資協(xié)議：企業(yè)進行長期股權投資時與被投資單位簽訂的表明相互權利與義務關系的法律文件1）企業(yè)合并方式形成長期股權投資的會計處理①同一控制下企業(yè)合并取得投資，進行初始計量時：借：長期股權投資（按合并日取得被合并方所有者權益賬面價值的份額）貸：銀行存款（如為固定資產(chǎn)，則按支付對價的賬面價值）資本公積（按其差額）或借記資本公積。資本公積不足沖減的，借記“盈余公積、利潤分配—未分配利潤”②非同一控制下企業(yè)合并取得投資，進行初始計量時：借：長期股權投資（以公允價值為基礎）應收股利（按享有被投資單位已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）貸：銀行存款（如為固定資產(chǎn)，則按支付對價的賬面價值）營業(yè)外收入（購買成本的公允價值小于被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值）如果購買成本的公允價值大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，差額作為商譽2）非企業(yè)合并方式形成長期股權投資的會計處理可比照非同一控制下企業(yè)合并取得投資的規(guī)定進行3、債券契約：明確債券持有者與發(fā)行企業(yè)雙方權利與義務關系的法律文件，是對債券發(fā)行企業(yè)的各種限制條款及保護債券持有者利益的措施4、交割單：又稱證券成交報告單，是企業(yè)在證券市場購入和售出股票、債券、基金，由證券公司出具的、表明證券成交的原始憑證1）交易性金融資產(chǎn)的取得和收回①取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本（按公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）應收股利（已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息）貸：銀行存款（或其他貨幣資金—存出投資款）②收回交易性金融資產(chǎn)當收回金額大于交易性金融資產(chǎn)凈值時：借：銀行存款（或其他貨幣資金—存出投資款）貸：交易性金融資產(chǎn)—成本交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動投資收益當收回金額小于交易性金融資產(chǎn)凈值時：借記：“投資收益”。同時將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”，借記或貸記“投資收益”2）持有至到期投資的取得與收回①取得持有至到期投資借：持有至到期投資—成本（投資面值）應收利息（支付的對價中包含的已到付息期但尚未領取的利息）持有至到期投資—利息調整（差額）貸：銀行存款等（實際支付金額）或貸記“持有至到期投資—利息調整”②收回持有至到期投資借：銀行存款等（實際收到金額）貸：持有至到期投資—成本持有至到期投資—利息調整持有至到期投資—應計利息投資收益（差額）或借記“投資收益”，已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備5、股息紅利領款收據(jù)1）根據(jù)分紅公告借：應收股利貸：投資收益2）根據(jù)股息紅利領款收據(jù)借：銀行存款貸：應收股利6、股利分配公告。1）持有期間采用成本法核算收益借：長期股權投資貸：長期股權投資投資收益（僅限于被投資方接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤的分配額）2）持有期間采用收益法核算收益。借：長期股權投資——損益調整貸：投資收益（按被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額）7、資本公積金轉增股本公告借：長期股本投資——其他收益變動貸：資本公積——其他資本公積8、各年攤余成本、利息收入及應收利息計算表表見課本P225相關的會計分錄為：借：應收利息（按票面利率計算的應收未收利息）貸：投資收益（按持有到期投資攤余成本和實際利率計算）持有至到期投資——利息調整（按其差額）持有至到期投資為一次換本付息債券投資的，則編制如下會計分錄：借：持有至到期投資——應計利息（按票面利率計算的應收未收利息）貸：投資收益持有至到期投資——利息調整9、股票、債券、基金期末公允價值表當交易性投資的公允價值低于其賬面余額，按其差額：借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動反之，當交易性投資的公允價值高于其賬面余額，按差額作相反的會計分錄。（二）投資業(yè)務賬簿的設計1、股票投資備查賬的設計見P2262、債券投資備查簿見P2263、基金投資備查簿第八章籌資業(yè)務會計制度的設計第一節(jié)概述一、固定資產(chǎn)業(yè)務的概念與會計制度設計的目標（一）固定資產(chǎn)的概念和特點1、固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等2、特點：1）占資產(chǎn)總額的比重大2）風險性較大3）盈利性較強4）資金耗費的緩慢性與價值補償?shù)娜我庑?。（二）固定資產(chǎn)業(yè)務會計制度設計的目標和要求1、目標：1）保證固定資產(chǎn)取得的合理性2）保證固定資產(chǎn)確認與計量的正確性3）保證固定資產(chǎn)的安全和完整4）保證折舊方法和處置措施的合理性2、要求：1）能保證固定資產(chǎn)實物的安全和完整2）準確反映固定資產(chǎn)的增減、處置、修理、更新和使用情況，將有利于正確計算固定資產(chǎn)折舊和修理費用3）充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的作用二、無形資產(chǎn)業(yè)務的概念與會計制度設計的目標（一）無形資產(chǎn)的概念和特點1、概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等2、特點1）沒有實物形態(tài)2）屬于非非貨幣性長期資產(chǎn)3）是為企業(yè)自用而非出售的資產(chǎn)4）獲利性具有不確定性5）具有可辨認性（二）無形資產(chǎn)業(yè)務會計制度設計的目標和要求1、目標1）保證無形資產(chǎn)取得的合理性2）保證無形資產(chǎn)確認與計量的正確性3）保證無形資產(chǎn)的安全和完整4）保證攤銷方法和處置措施的合理性2、要求：1）確保無形資產(chǎn)取得的合理性2）建立健全無形資產(chǎn)的原始憑證和管理制度，以保持賬戶記錄的正確性3）要保證無形資產(chǎn)信息的真實性和完整性以及在財務報表上的正確披露第二節(jié)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)內部會計控制制度的設計一、固定資產(chǎn)內部會計控制制度的設計（一）預算和審批程序的設計1、加強預算控制2、授權批準制度(3點)（二）權責分配和職責分工制度的設計（三）會計核算控制制度的設計1、賬簿記錄的控制（建立固定資產(chǎn)目錄，做到賬、卡、物相符）2、維護保養(yǎng)的控制3、定期盤點的控制（重點設計盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理程序）4、折舊控制（選擇恰當?shù)恼叟f計算方法）5、處置（投