事業(yè)單位會(huì)計(jì)課件-2

第二篇事業(yè)單位會(huì)計(jì)

第二篇事業(yè)單位會(huì)計(jì)

內(nèi)容

第11章事業(yè)單位收入、支出、結(jié)余的核算第12章事業(yè)單位資產(chǎn)的核算第13章事業(yè)單位負(fù)債、基金的核算第14章事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容

第11章第11章收入、支出、結(jié)余第11章收入、支出、結(jié)余第一節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述

一、事業(yè)單位

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目第一節(jié)事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述

一、事業(yè)單位一、事業(yè)單位（一）含義1、事業(yè)單位是以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為宗旨，向社會(huì)提供服務(wù)的單位（P179）。2、分類按具體的業(yè)務(wù)性質(zhì)分：科教文衛(wèi)體廣事業(yè)單位公益性事業(yè)單位按經(jīng)費(fèi)來(lái)源分：公立事業(yè)單位

私立（非公立、民辦非企業(yè)單位）一、事業(yè)單位（二）事業(yè)單位（公立）的特征（P180）與企業(yè)單位比1、一般不提供物質(zhì)產(chǎn)品2、不以營(yíng)利為目的3、出資者不要求回報(bào)與行政單位比1、收入來(lái)源多元化2、以實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益為宗旨，但有一定的市場(chǎng)活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)外投資3、資金使用的自主權(quán)（二）事業(yè)單位（公立）的特征（P180）二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)(一)概念（補(bǔ)充）

是各類事業(yè)單位以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)事業(yè)單位資金活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)地核算反映和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。(二)會(huì)計(jì)組織體系主管會(huì)計(jì)單位（一級(jí)單位會(huì)計(jì)）二級(jí)會(huì)計(jì)單位基層會(huì)計(jì)單位（三級(jí)單位會(huì)計(jì)）二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)(一)概念（補(bǔ)充）（三）事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)1、收入來(lái)源多渠道；2、支出多用途；3、以核算結(jié)余為主，且不向投資者分配結(jié)余；4、其他:(1)所處行業(yè)較多，核算門(mén)類多；(2)有些事業(yè)單位，應(yīng)進(jìn)行成本核算；(3)雙重會(huì)計(jì)基礎(chǔ):一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但有些單位和業(yè)務(wù)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。（三）事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目（P183）一、資產(chǎn)二、負(fù)債三、凈資產(chǎn)四、收入五、支出現(xiàn)金借入款款事業(yè)基金財(cái)政補(bǔ)助收入撥出經(jīng)費(fèi)銀行存款應(yīng)付票據(jù)固定基金上級(jí)補(bǔ)助收入撥出專款零余額帳戶用款額度應(yīng)付帳款專用基金事業(yè)收入事業(yè)支出應(yīng)收票據(jù)預(yù)收帳款財(cái)政專戶返還收入經(jīng)營(yíng)支出應(yīng)收帳款其他應(yīng)付款事業(yè)結(jié)余經(jīng)營(yíng)收入基建支出預(yù)付帳款應(yīng)繳預(yù)算款經(jīng)營(yíng)結(jié)余撥入?？顚ｍ?xiàng)支出預(yù)付政府采購(gòu)款應(yīng)繳財(cái)政專戶款專項(xiàng)結(jié)余撥入基建款其他應(yīng)收款應(yīng)交稅金附屬單位繳款成本費(fèi)用材料結(jié)余分配其他收入銷(xiāo)售稅金產(chǎn)成品上繳上級(jí)支出對(duì)外投資對(duì)附屬單位補(bǔ)助固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目（P183）一、資產(chǎn)二、

一、概述（一）概念（補(bǔ)充）

是事業(yè)單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。（二）分類（P186）

財(cái)政補(bǔ)助收入、財(cái)政專戶返還收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、?？钍杖?/p>

事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入、附屬單位繳款、其他收入

基建收入（政府撥入）第二節(jié)收入的核算

一、概述第二節(jié)收入的核算（三）管理原則（P187-）1、所有收入納入單位預(yù)算；2、充分利用現(xiàn)有條件組織收入；3、依法合理組織收入；4、正確處理社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系。（三）管理原則（P187-）（四）收入核算的要求（P188-）1.分清各類收入

2.收入確認(rèn)基礎(chǔ)預(yù)撥經(jīng)費(fèi)經(jīng)營(yíng)收入（四）收入核算的要求（P188-）二、繳撥款收入的核算（一）財(cái)政資金收入1.概念（P186）與確認(rèn)（P189）二、繳撥款收入的核算（一）財(cái)政資金收入2.核算（財(cái)政集中支付下）（1）帳戶設(shè)置財(cái)政補(bǔ)助收入（財(cái)政專戶返還收入）繳回收到財(cái)政補(bǔ)助收入年終轉(zhuǎn)出設(shè)置財(cái)政直接支付與授權(quán)支付兩個(gè)二級(jí)科目2.核算（財(cái)政集中支付下）（2）帳務(wù)處理（1）財(cái)政直接支付方式下（P191）

代理行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入帳通知書(shū)”及有關(guān)憑證。借：事業(yè)支出（人員支出、公用支出、補(bǔ)助支出、購(gòu)固定資產(chǎn)等）材料（材料購(gòu)進(jìn)）貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（財(cái)政專戶返還收入）如購(gòu)置固定資產(chǎn)，同時(shí)應(yīng)作以下處理：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金（2）帳務(wù)處理（2）財(cái)政授權(quán)支付方式下（P191）A、根據(jù)代理行的“財(cái)政授權(quán)支付到帳通知單”，與分月用款計(jì)劃核對(duì)后，登記本月獲得的財(cái)政授權(quán)用款額度。

借：零余額帳戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入(財(cái)政專戶返還收入)B、用授權(quán)支付方式支付款項(xiàng)

借：材料事業(yè)支出貸：零余額帳戶用款額度C、從零余額帳戶提現(xiàn)金

借：現(xiàn)金貸：零余額帳戶用款額度（2）財(cái)政授權(quán)支付方式下（P191）分散支付：

借：銀行存款貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

分散支付：（二）上級(jí)補(bǔ)助收入的核算1.概念（P186）單位從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。2.帳務(wù)處理收到時(shí)：借：銀行存款貸：上級(jí)補(bǔ)助收入年終轉(zhuǎn)帳時(shí)：

（三）附屬單位繳款的核算

（二）上級(jí)補(bǔ)助收入的核算1.概念（P186）

三、業(yè)務(wù)收入的核算（一）事業(yè)收入1.概念（P186）

2.確認(rèn)原則（P193）：實(shí)行成本核算與不實(shí)行成本核算。3.帳戶設(shè)置4.帳務(wù)處理

三、業(yè)務(wù)收入的核算（一）事業(yè)收入

4.帳務(wù)處理（1）不納入預(yù)算外專戶管理收入不交增值稅（P194例6-9）借：銀行存款貸：事業(yè)收入收入需交增值稅（P194例10）借：銀行存款貸：事業(yè)收入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-4.帳務(wù)處理（2）納入專戶管理收到：借：銀行存款貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款上繳：收到財(cái)政核撥的預(yù)算外資金：借：銀行存款貸：財(cái)政專戶返還收入（2）納入專戶管理（二）經(jīng)營(yíng)收入1.界定（P195）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、非獨(dú)立核算2.確認(rèn)（P195）3.種類:

產(chǎn)品銷(xiāo)售收入經(jīng)營(yíng)服務(wù)收入

（二）經(jīng)營(yíng)收入4.核算（1）帳戶設(shè)置（2）實(shí)務(wù)處理取得收入如交增值稅(銷(xiāo)售收入)（P196-例12-3）一般納稅人

借:銀行存款100000+17000貸:經(jīng)營(yíng)收入100000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-17000

4.核算小規(guī)模納稅人

借:銀行存款100000+100000*3%貸:經(jīng)營(yíng)收入100000應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅100000*3%如交營(yíng)業(yè)稅(提供服務(wù))（P195—例12-1、2）借:銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)）106000貸:經(jīng)營(yíng)收入106000借：銷(xiāo)售稅金貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅小規(guī)模納稅人（三）其他收入

1.定義及確認(rèn)（P196-例11-13）

2.核算收到收入時(shí)：借：銀行存款貸：其他收入—利息收入—投資收益—捐贈(zèng)收入—固定資產(chǎn)出租收入

--無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入

（三）其他收入第三節(jié)支出的核算第三節(jié)支出的核算一、支出的概述（P197-）1、分類按性質(zhì)與去向分

事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、?？钪С?、基建支出

對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出按對(duì)象分：本單位、所屬單位按用途分

基本支出：項(xiàng)目支出：一、支出的概述（P197-）1、分類2、管理原則（P198-）（1）劃清界限（2）按規(guī)定的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)辦理支出（3）合理分配各項(xiàng)支出（4）提高資金使用的效益（5）劃清公私界限3、核算的要求（P199-）（1）分清支出（2）確認(rèn)原則(3)按照規(guī)定列報(bào)支出（P200）2、管理原則（P198-）二、業(yè)務(wù)支出的核算(一)事業(yè)支出--主體支出1、概念2、核算（1）帳戶設(shè)置

明細(xì)核算–財(cái)政資金支出（基本、項(xiàng)目支出）非財(cái)政資金支出二、業(yè)務(wù)支出的核算(一)事業(yè)支出--主體支出（2）賬務(wù)處理：（P201--）A、購(gòu)買(mǎi)辦公用品、支付公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等借：事業(yè)支出貸：現(xiàn)金（銀行存款）財(cái)政補(bǔ)助收入(財(cái)政專戶返還收入)零余額帳戶用款額度

（2）賬務(wù)處理：（P201--）B、發(fā)放工資等借：事業(yè)支出（基本工資、津貼補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金離退休費(fèi)用等）貸：銀行存款、現(xiàn)金零余額帳戶用款額度財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政專戶返還收入

應(yīng)交稅金-

其他應(yīng)付款

B、發(fā)放工資等將代扣的費(fèi)用交有關(guān)部門(mén)借:其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅金貸:銀行存款財(cái)政補(bǔ)助收入零余額帳戶用款額度財(cái)政專戶返還收入將代扣的費(fèi)用交有關(guān)部門(mén)C、計(jì)提職工福利費(fèi)、修購(gòu)基金、社會(huì)保障費(fèi)等借：事業(yè)支出—貸：專用基金——職工福利基金

----修購(gòu)基金其他應(yīng)付款(住房公積金等)D、領(lǐng)用材料借：事業(yè)支出——業(yè)務(wù)費(fèi)貸：材料C、計(jì)提職工福利費(fèi)、修購(gòu)基金、社會(huì)保障費(fèi)等E、購(gòu)買(mǎi)設(shè)備（分散支付、集中支付--財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付）

借：事業(yè)支出--設(shè)備購(gòu)置費(fèi)貸：銀行存款財(cái)政補(bǔ)助收入(預(yù)付政府采購(gòu)款)零余額帳戶用款額度同時(shí)：

借：固定資產(chǎn)貸：固定基金F、年終結(jié)轉(zhuǎn)

E、購(gòu)買(mǎi)設(shè)備（分散支付、集中支付--財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支（二）經(jīng)營(yíng)支出（P203）1.含義及確認(rèn)2.核算（1）帳戶設(shè)置

核算：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出實(shí)行成本費(fèi)用核算的單位，其已銷(xiāo)產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)核算：比照事業(yè)支出進(jìn)行（二）經(jīng)營(yíng)支出（P203）（2）賬務(wù)處理（P203）：A、發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出時(shí)（發(fā)放工資、領(lǐng)材料、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等）借：經(jīng)營(yíng)支出貸：銀行存款（材料）專用基金——修購(gòu)基金B(yǎng)、提取修購(gòu)基金C、結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)性產(chǎn)品成本時(shí)：借：經(jīng)營(yíng)支出貸：產(chǎn)成品D、期末（年終）結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

（2）賬務(wù)處理（P203）：（三）銷(xiāo)售稅金（自學(xué)）1.定義2.帳戶的設(shè)置3.賬務(wù)處理A、計(jì)算銷(xiāo)售稅金時(shí)：

借：銷(xiāo)售稅金貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅

--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（三）銷(xiāo)售稅金（自學(xué)）B、計(jì)算教育費(fèi)附加時(shí)：

借：銷(xiāo)售稅金貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)交教育費(fèi)附加C、繳納銷(xiāo)售稅金和附加時(shí)：

借：應(yīng)交稅金其他應(yīng)付款貸：銀行存款D、期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余（事業(yè)結(jié)余）貸：銷(xiāo)售稅金B(yǎng)、計(jì)算教育費(fèi)附加時(shí)：三、繳撥款支出（自學(xué)）（一）撥出經(jīng)費(fèi)（二）對(duì)附屬單位補(bǔ)助（三）上繳上級(jí)支出

事業(yè)單位會(huì)計(jì)課件_2（一）撥出經(jīng)費(fèi)1.定義2.核算（1）帳戶的設(shè)置（2）賬務(wù)處理?yè)艹鰰r(shí)：分散支付借：撥出經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款

集中支付借：撥出經(jīng)費(fèi)貸：財(cái)政補(bǔ)助收入年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：（一）撥出經(jīng)費(fèi)（二）對(duì)附屬單位補(bǔ)助(P336)1.定義2.科目設(shè)置3.賬務(wù)處理：A、撥付時(shí)：借：對(duì)附屬單位補(bǔ)助貸：銀行存款B、年末余款收回時(shí)：借：銀行存款貸：對(duì)附屬單位補(bǔ)助C、年終結(jié)帳時(shí)：

（二）對(duì)附屬單位補(bǔ)助(P336)（三）上繳上級(jí)支出（P337）1.定義2.科目設(shè)置3.帳務(wù)處理（三）上繳上級(jí)支出（P337）第四節(jié)?？钍罩У暮怂阋弧⒏攀觯ㄒ唬└拍?資金用途單獨(dú)報(bào)賬（二）來(lái)源:財(cái)政上級(jí)單位其他單位（三）核算要求

獨(dú)立核算報(bào)告資金使用情況第四節(jié)?？钍罩У暮怂阋?、概述二、核算（一）科目設(shè)置1.撥入?？?.撥出?？?.?？钪С?.專款結(jié)余（二）帳務(wù)處理二、核算

1.撥入專款

撥入?？钔旯ぃ簱艹鰧？?收到專款40?？钪С?5交回3.5留用3.5

不設(shè)專項(xiàng)結(jié)余1.撥入?？睿?）實(shí)務(wù)處理不設(shè)專項(xiàng)結(jié)余的帳戶處理

1、收到?？罱瑁恒y行存款40貸：撥入?？?-A項(xiàng)目40

2、轉(zhuǎn)撥下級(jí)借：撥出?？?貸：銀行存款8

3、項(xiàng)目發(fā)生的支出借：專款支出25貸：銀行存款25

（3）實(shí)務(wù)處理4、完工時(shí)，結(jié)余資金50%上交，其他留用借：撥入?？?3貸：撥出專款8?？钪С?5借：撥入專款7貸：事業(yè)基金3.5銀行存款3.54、完工時(shí)，結(jié)余資金50%上交，其他留用2.撥出?？畹暮怂悖?）撥出專款是指事業(yè)主管單位或上級(jí)單位撥付給所屬單位的?？顚Ｓ茫枰獑为?dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。既包括轉(zhuǎn)撥也包括自有資金撥付。

2.撥出?？畹暮怂悖?）核算

其他單位資金轉(zhuǎn)撥下級(jí)單位使用(P208)收到:借：銀行存款40貸：撥入專款--A項(xiàng)目40

轉(zhuǎn)撥:借：撥出?？?0貸：銀行存款40

（2）核算

完工:借:撥入?？?8銀行存款2貸:撥出?？?0

向出資人交余款借:撥入?？?貸:銀行存款2

事業(yè)單位會(huì)計(jì)課件_2

自有資金撥付時(shí)（P209自學(xué)）借：撥出?？?0000貸：銀行存款30000完工時(shí)：借：銀行存款400貸：撥出?？?00同時(shí)：借：事業(yè)支出29600貸：撥出專款29600事業(yè)單位會(huì)計(jì)課件_2專項(xiàng)結(jié)余撥出?？顡苋雽？顚？钪С鼋换亓粲?/p>

設(shè)置專項(xiàng)結(jié)余事業(yè)單位會(huì)計(jì)課件_2第五節(jié)成本費(fèi)用第五節(jié)成本費(fèi)用第六節(jié)事業(yè)單位結(jié)余的核算一、概述（P215-）（一）概念收入-支出=余額去向：（二）特點(diǎn)（三）構(gòu)成（四）核算要求第六節(jié)事業(yè)單位結(jié)余的核算事業(yè)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余?？罱Y(jié)余

結(jié)余基本支出結(jié)余項(xiàng)目支出結(jié)余結(jié)余基本支出結(jié)余項(xiàng)目支出結(jié)余二、事業(yè)結(jié)余的核算（P217）1、帳戶設(shè)置事業(yè)結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政專戶返還收入事業(yè)收入上級(jí)補(bǔ)助收入附屬單位繳款其他收入撥出經(jīng)費(fèi)事業(yè)支出對(duì)附屬單位補(bǔ)助上繳上級(jí)支出銷(xiāo)售稅金（非經(jīng)營(yíng)性）二、事業(yè)結(jié)余的核算（P217）事業(yè)結(jié)余財(cái)政補(bǔ)助收入撥出經(jīng)費(fèi)事業(yè)結(jié)余非財(cái)政資金結(jié)余財(cái)政資金結(jié)余基本支出結(jié)余項(xiàng)目支出結(jié)余“事業(yè)結(jié)余”的明細(xì)核算事業(yè)結(jié)余非財(cái)政資金結(jié)余財(cái)政資金結(jié)余基項(xiàng)“事業(yè)結(jié)余”的明細(xì)核算2、帳務(wù)處理（P217219）A、結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入時(shí)：借：財(cái)政補(bǔ)助收入350萬(wàn)財(cái)政專戶返還收入180萬(wàn)財(cái)政調(diào)劑收入20萬(wàn)事業(yè)收入500萬(wàn)上級(jí)補(bǔ)助收入100萬(wàn)附屬單位繳款50萬(wàn)其他收入250萬(wàn)貸：事業(yè)結(jié)余1450萬(wàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)課件_2B、結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出時(shí)：借：事業(yè)結(jié)余1240萬(wàn)貸：撥出經(jīng)費(fèi)150萬(wàn)事業(yè)支出950對(duì)附屬單位補(bǔ)助50上繳上級(jí)支出80

銷(xiāo)售稅金（非經(jīng)營(yíng)性收入）10

收支相抵后，即為事業(yè)收支結(jié)余，一般反映在“事業(yè)結(jié)余”賬戶的貸方。

B、結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出時(shí)：C、年終結(jié)帳

如為貸方余額，則

借：事業(yè)結(jié)余