債務(wù)重組練習(xí)答案

第頁甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益=400+140=540（萬元）借：長(zhǎng)期借款8000應(yīng)付利息400預(yù)計(jì)負(fù)債140貸：銀行存款8000營業(yè)外收入540B本題考查知識(shí)點(diǎn)：債務(wù)重組相關(guān)處理甲公司債務(wù)重組損失=150000—9000-11.5X10000=26000（元）；乙公司確認(rèn)的債務(wù)重組利得=150000—11.5X10000=35000（元）。會(huì)計(jì)分錄：乙公司（債務(wù)人）：借：應(yīng)付賬款150000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司115000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得35000甲公司（債權(quán)人）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司115000壞賬準(zhǔn)備9000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失26000貸：應(yīng)收賬款150000A本題考查知識(shí)點(diǎn)：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本相關(guān)處理重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。會(huì)計(jì)分錄是：借：應(yīng)付賬款（賬面余額）貸：實(shí)收資本或股本（面值）資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（倒擠）C甲公司（債權(quán)人）的會(huì)計(jì)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)4020營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失700TOC\o"1-5"\h\z壞賬準(zhǔn)備300貸：應(yīng)收賬款5000銀行存款20對(duì)于發(fā)生的與股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)20萬元，是計(jì)入到初始成本中的。D本題考查的知識(shí)點(diǎn)是債務(wù)重組日的確定。債務(wù)重組日是指履行協(xié)議或法院裁決，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。如果沒有特殊說明辦理了有關(guān)解除手續(xù)，如果是以存貨償債的話，則以存貨運(yùn)抵日為債務(wù)重組日；如果是以銀行存款方式抵債的，以款項(xiàng)到賬日為債務(wù)重組日。A甲公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款1800壞賬準(zhǔn)備500貸：應(yīng)收賬款2000資產(chǎn)減值損失300D選項(xiàng)A,甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得=4500X85%—（1000+1000X17%+2000）—4500X15%X2%X2=628（萬元）；選項(xiàng)B,乙公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失=4500X85%—（1000+1000X17%+2000）=655（萬元）；選項(xiàng)C,乙公司重組后債權(quán)的入賬金額=4500X15%=675（萬元）；選項(xiàng)D,甲公司因該項(xiàng)債務(wù)重組影響利潤的金額=（1000—800）+（2000—3200+1400—50）+628=978（萬元）。甲公司的分錄：借：固定資產(chǎn)清理1800累計(jì)折舊1400貸：固定資產(chǎn)3200借：應(yīng)付賬款3825（4500*85%）貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170固定資產(chǎn)清理1800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅50預(yù)計(jì)負(fù)債27營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)利得150營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益628借：主營業(yè)務(wù)成本800貸：庫存商品800乙公司的分錄為借：庫存商品1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170固定資產(chǎn)2000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失655貸：應(yīng)收賬款3825A債務(wù)重組中，債權(quán)人收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值加上為其支付的相關(guān)稅費(fèi)入賬，所以甲公司取得產(chǎn)品的入賬價(jià)值=250+2=252（萬元）；甲公司的債務(wù)重組損失=300—250—250X17%=7.5（萬元）。甲公司的分錄為借：庫存商品250應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）42.5營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失7.5貸：應(yīng)收賬款300乙公司的分錄為借：應(yīng)付賬款300貸：主營業(yè)務(wù)收入250應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）42.5營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益7.5借：主營業(yè)務(wù)成本230存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：庫存商品250C本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。乙公司因該項(xiàng)債務(wù)重組影響損益的金額=（1500—1200）+[2500—（5000—2000—800）]+（5000—1500X1.17—2500X1.17）=920（萬元）分錄為：借：固定資產(chǎn)清理2200累計(jì)折舊2000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備800貸：固定資產(chǎn)5000借：應(yīng)付賬款5000貸：固定資產(chǎn)清理2200主營業(yè)務(wù)收入1500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）680營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得600營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得320借：主營業(yè)務(wù)成本1200貸：庫存商品1200C債務(wù)重組日為2012年10月31日。丙公司（債務(wù)人）的會(huì)計(jì)處理是：借：應(yīng)付賬款1000公允價(jià)值變動(dòng)損益100TOC\o"1-5"\h\z貸：交易性金融資產(chǎn)——成本550——公允價(jià)值變動(dòng)100應(yīng)收股利5投資收益105營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得340B長(zhǎng)江公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組收益=重組日債務(wù)賬面價(jià)值103500元（100000+100000X7%：2）—設(shè)備公允價(jià)值90000元=13500（元）。借：固定資產(chǎn)清理81000累計(jì)折舊30000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9000貸：固定資產(chǎn)120000借：固定資產(chǎn)清理1000貸：銀行存款1000

借：應(yīng)付賬款103500銀行存款15300貸：固定資產(chǎn)清理82000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15300營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)利得8000營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)利得8000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（倒擠）13500因?yàn)轭}目中說到：遠(yuǎn)洋公司的增值稅另行支付，所以是用銀行存款支付的15300。D本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：修改其他債務(wù)條件。債權(quán)方是將損失34萬元分為了兩部分核算，一部分已經(jīng)在以前期間確認(rèn)了8萬元的壞賬損失，另一部分26萬作為債務(wù)重組損失。M公司（債權(quán)人）處理：借：應(yīng)收賬款一一B公司（重組后）2000000（2340000—340000）壞賬準(zhǔn)備80000營業(yè)外支出260000貸：應(yīng)收賬款一一B公司（重組前）2340000B公司的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款2340000貸：應(yīng)付賬款2000000預(yù)計(jì)負(fù)債120000（200萬元*1%*6）營業(yè)外收入220000A正保公司債務(wù)重組損失=585—90—2.2X200—50=5（萬元）。會(huì)計(jì)處理:借：銀行存款90可供出售金融資產(chǎn)440壞賬準(zhǔn)備50營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失5貸：應(yīng)收賬款585二、多項(xiàng)選擇題ABDA公司的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付賬款200貸：銀行存款150營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得50B公司的賬務(wù)處理為：借：銀行存款150壞賬準(zhǔn)備20營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失30貸：應(yīng)收賬款200BCD選項(xiàng)A,混合重組方式中，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理；選項(xiàng)B,債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。選項(xiàng)C、D,混合重組方式，是指以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件等方式（混合重組方式）組合清償債務(wù)。主要包括以下可能的方式：（1）債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則轉(zhuǎn)為資本；（2）債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則修改其他債務(wù)條件；（3）債務(wù)的一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他債務(wù)條件；（4）債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他債務(wù)條件。BC甲公司的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付賬款468貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組234銀行存款100主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17預(yù)計(jì)負(fù)債（234X2%X2）9.36營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益7.64乙公司的賬務(wù)處理為：借：銀行存款100庫存商品100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17應(yīng)收賬款——債務(wù)重組234營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失17貸：應(yīng)收賬款468所以選項(xiàng)B、C正確。AD選項(xiàng)B、C中債權(quán)人并沒有作出讓步，不屬于債務(wù)重組。ABCD對(duì)于選項(xiàng)D,因該債務(wù)重組對(duì)損益的影響金額=45000-（40000-1000）+1350—4000=3350（萬元）N公司債務(wù)重組的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付賬款90000TOC\o"1-5"\h\z可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)4000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本40000主營業(yè)務(wù)收入45000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7650營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得1350借：投資收益4000貸：其他綜合收益4000借：主營業(yè)務(wù)成本39000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000貸：庫存商品40000ABD對(duì)于選項(xiàng)C,B公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=(125—100)—100X2%X1=23(萬元)。ABC選項(xiàng)D,影響營業(yè)利潤的金額=(220—179)+(400—300)=141(萬元)；甲公司債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款——乙公司700公允價(jià)值變動(dòng)損益100貸：主營業(yè)務(wù)收入220應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)37.4交易性金融資產(chǎn)——成本200——公允價(jià)值變動(dòng)100投資收益200營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得42.6借：主營業(yè)務(wù)成本179存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1貸：庫存商品180BD選項(xiàng)A,乙公司確認(rèn)資本公積2990萬元；選項(xiàng)C,交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值為4000萬元。乙公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款5000貸：股本1000資本公積——股本溢價(jià)(4000—1000)3000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得1000借：資本公積——股本溢價(jià)10貸：銀行存款10甲公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理：借：交易性金融資產(chǎn)——成本4000投資收益10營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失800壞賬準(zhǔn)備200貸：應(yīng)收賬款5000銀行存款10對(duì)于交易性金融資產(chǎn)而言,發(fā)生的交易費(fèi)用是計(jì)入到投資收益中的,不計(jì)入初始成本。ABC債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院裁定作出讓步的事項(xiàng)。選項(xiàng)D,債權(quán)人只是延長(zhǎng)了償債期限，并沒有作出讓步，不屬于債務(wù)重組。ABCD債務(wù)重組主要有以下幾種方式：(1)以資產(chǎn)清償債務(wù),是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式,其中包括以現(xiàn)金清償債務(wù)和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；(2)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式；（3）修改其他債務(wù)條件，是指修改不包括上述第一種、第二種情形在內(nèi)的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金減少債務(wù)利息等；（4）以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。ABD以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減壞賬準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。AC債務(wù)人計(jì)提的該資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，與債權(quán)人的賬務(wù)處理無關(guān)，所以不影響債權(quán)人債務(wù)重組損失的計(jì)算。ABCD本題考查的知識(shí)點(diǎn)是：修改其他債務(wù)條件。對(duì)于選項(xiàng)C的分錄為借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得三、綜合題<1>債務(wù)重組日為2014年10月15日。理由：甲公司2014年10月15日辦理完畢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)以及股權(quán)增資手續(xù)。<2>A公司取得可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額=100X3.5+2=352（萬元）后續(xù)計(jì)量原則：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)的金額計(jì)入所有者權(quán)益，即記入“其他綜合收益”科目。<3>A公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=800—350—3.5X100—50=50（萬元）A公司債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)350可供出售金融資產(chǎn)——成本352壞賬準(zhǔn)備50營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失50貸：應(yīng)收賬款800銀行存款2<4>甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=800—350—3.5X100=100（萬元）甲公司債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)清理300累計(jì)折舊100貸：固定資產(chǎn)400借：應(yīng)付賬款800貸：固定資產(chǎn)清理300股本100資本公積——股本溢價(jià)250營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得100——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得50<1>購買日為2011年12月31日。依據(jù)：此時(shí)辦理完成了A公司的股東變更登記手續(xù)。A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值金額=4500+固定資產(chǎn)增值（1800-1300）-或有負(fù)債50=4950（萬元）甲公司確認(rèn)的商譽(yù)金額=3300-4950X60%=330（萬元）<2>甲公司的會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款472.5貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組450財(cái)務(wù)費(fèi)用（450X5%）22.5乙公司的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組450財(cái)務(wù)費(fèi)用（450X5%）22.5預(yù)計(jì)負(fù)債9貸：銀行存款472.5營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得9<3>乙公司2011年12月31日重組后確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=450X2%=9（萬元）債務(wù)重組利得=8300-900-3600-3300-450-9=41（萬元）會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款8300貸：其他業(yè)務(wù)收入900股本1000資本公積——股本溢價(jià)（1000X2.6）2600長(zhǎng)期股權(quán)投資3000投資收益（3300－3000）300應(yīng)付賬款——債務(wù)重組450預(yù)計(jì)負(fù)債9營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得41TOC\o"1-5"\h\z借：其他業(yè)務(wù)成本975投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊450投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備75貸：投資性房地產(chǎn)1500<4>借：投資性房地產(chǎn)——在建900貸：投資性房地產(chǎn)——成本900借：投資性房地產(chǎn)——在建200貸：銀行存款200借：投資性房地產(chǎn)——成本1100貸：投資性房地產(chǎn)——在建1100<5>甲公司2012年12月31日有關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（1200－1100）100貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（3650-3600）50貸：其他綜合收益50<6>持續(xù)計(jì)算的A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的金額=4950+凈利潤1150+50-（1800-1300）/10=6100（萬元）甲公司享有的商譽(yù)金額為330萬元，那么整體的商譽(yù)金額=330/60%=550（萬元）A公司資產(chǎn)組（不含商譽(yù)）的賬面價(jià)值6100萬元大于可收回金額為6000萬元，應(yīng)確認(rèn)的減值損失為100萬元。A公司資產(chǎn)組（含商譽(yù)）的賬面價(jià)值=6100+550=6650（萬元）大于可收回金額為6000萬元，應(yīng)該確認(rèn)減值損失=6650-6000=650（萬元），這個(gè)減值金額首先要沖減商譽(yù)的賬面價(jià)值550萬元，所以甲公司應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值準(zhǔn)備的金額=（650-100）X60%=330（萬元）。<7>甲公司2011年12月31日重組后債權(quán)的公允價(jià)值=8300－900－3600－3300－50=450（萬元）債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的損失=0（萬元）借：投資性房地產(chǎn)——成本900可供出售金融資產(chǎn)——成本3600長(zhǎng)期股權(quán)投資一一A公司3300應(yīng)收賬款——債務(wù)重組450壞賬準(zhǔn)備80貸：應(yīng)收賬款8300資產(chǎn)減值損失30<1>甲公司應(yīng)該確認(rèn)的損益=5000+2500-(8000-800)+(15000X20%—2500)=800(萬元)TOC\o"1-5"\h\z借：在建工程5000長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本2500壞賬準(zhǔn)備800貸：應(yīng)收賬款8000資產(chǎn)減值損失300借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本500貸：營業(yè)外收入500<2>A公司應(yīng)該確認(rèn)的損益=(8000—5000—2500)+(5000—4000)+[2500—(2600—400)]=1800(萬元)TOC\o"1-5"\h\z借：應(yīng)付