增值稅會計主題知識講座

1.某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備各種物資50萬元，支付增值稅額為8.5萬元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)水泥一批，實(shí)際成本為8萬元，稅務(wù)部門確定計稅價格為10萬元，增值稅稅率17%；領(lǐng)用本單位外購原材料一批用于工程建設(shè)，原材料實(shí)際成本為1萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅額為0.17萬元；工程人員應(yīng)計工資10萬元，支付工程發(fā)生其它費(fèi)用3萬元。工程完工并到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，請做出對應(yīng)賬務(wù)處理。2.甲企業(yè)為增值稅普通納稅人，于購入1臺設(shè)備，不含稅價為450萬元，增值稅為76.5萬元，取得增值稅專用發(fā)票，預(yù)計使用年限為，不考慮殘值。在年1月，因急需一筆生產(chǎn)流動資金，于1月10日與某融資租賃企業(yè)（經(jīng)中國人民銀行同意成立，“營改增”后成為增值稅普通納稅人）簽署了一份銷售協(xié)議，成交價為240萬元，該機(jī)床公允價值為240萬元，同時又簽署了一份融資租賃協(xié)議將機(jī)床租回，租期為5年，租賃協(xié)議要求年利率為8%，每年1月10日支付租金62萬元，其中48萬元為價款本金，14萬元為融資租賃費(fèi)用。假設(shè)A融資租賃企業(yè)就此一項(xiàng)業(yè)務(wù)。請計算年1月A企業(yè)應(yīng)交增值稅并做出對應(yīng)會計分錄增值稅會計主題知識講座第1頁租賃企業(yè)銷項(xiàng)稅=［（60*5－2400000）÷1.17×0.17］=101709.40101709.40/5=20341.8848萬元開具普通發(fā)票，14萬元開具增值稅專用發(fā)票。增值稅稅負(fù)＝20341.88÷（60－20341.88）＝3.39%退增值稅（60－20341.88）×（3.39%－3%）＝2338.67（元）。增值稅會計主題知識講座第2頁借：長久應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款3100000貸：融資租賃資產(chǎn)2400000未實(shí)現(xiàn)融資收益598290.60[(3100000-2400000)÷1.17]長久應(yīng)付款——融資租賃銷項(xiàng)稅額101709.40[(3100000-2400000)÷1.17×0.17]每個第二年1月10日收到租賃費(fèi)時：借：銀行存款60

貸：長久應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款60開出發(fā)票(其中，48萬元是普通發(fā)票，14萬元是增值稅專用發(fā)票)時：借：長久應(yīng)付款——融資租賃銷項(xiàng)稅額20341.88貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額20341.88在該企業(yè)申報并繳納增值稅后，即可收到退回超出3%部分增值稅款，即(60-20341.88)×(3.39%-3%)=2338.67(元)。借：銀行存款2338.67

貸：營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助利得2338.67。增值稅會計主題知識講座第3頁視同銷售——投資例：用原材料一批對外投資，原材料賬面價值為100，000元，投資雙方不含稅協(xié)商價值為100，000元，增值稅按協(xié)商價值17％計算。（1）不確認(rèn)收入借：長久股權(quán)投資117，000

貸：原材料100，000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17，000增值稅會計主題知識講座第4頁視同銷售——投資（1）企業(yè)已將商品全部權(quán)上主要風(fēng)險和酬勞轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與全部權(quán)相聯(lián)絡(luò)繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實(shí)施有效控制；（3）收入金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠地計量。以實(shí)物用于對外投資時，貨物全部權(quán)即使已轉(zhuǎn)移，但企業(yè)取得是股權(quán)證實(shí)，而非現(xiàn)金或等價物未來投資收益能否實(shí)現(xiàn)、投資能否收回，實(shí)際取決于被投資企業(yè)經(jīng)營情況。增值稅會計主題知識講座第5頁視同銷售——投資（2）確認(rèn)收入A企業(yè)以一批原材料對B企業(yè)進(jìn)行投資，該批原材料成本為200萬元，公允價值（同計稅價值）為250萬元，雙方協(xié)議按250萬元作價。假設(shè)該批原材料增值稅率為17％。A、B企業(yè)均為增值稅普通納稅人。借：長久股權(quán)投資2925000

貸：其它業(yè)務(wù)收入2500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）425,000同時，借：其它業(yè)務(wù)成本000

貸：原材料000增值稅會計主題知識講座第6頁視同銷售——投資理論依據(jù)即使沒有直接經(jīng)濟(jì)利益流入，但不等于沒有經(jīng)濟(jì)利益流入即使沒有直接貨幣流入或流出，但從實(shí)質(zhì)上看可視為將存貨出售后取得銷售收入，再用貨幣資產(chǎn)對外投資。優(yōu)點(diǎn)因?yàn)榉謩e確認(rèn)收入和相關(guān)成本，所以企業(yè)所得稅會計處理時無須再作納稅調(diào)整對外投資原材料作收入入賬，有利于增值稅納稅征管。既確保增值稅和所得稅足額繳納，又簡便易行。缺點(diǎn)從會計信息真實(shí)性上來看，確認(rèn)收入將造成“其它業(yè)務(wù)收入”、“其它業(yè)務(wù)成本”賬戶虛增，致使會計信息失真。眾所周知，企業(yè)會計信息主要是為外部信息使用者服務(wù)，真實(shí)、可靠是信息基本要求。原材料投資業(yè)務(wù)不是真正意義銷售，這么處理必定誤導(dǎo)信息使用者。增值稅會計主題知識講座第7頁視同銷售——投資企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并形成長久股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并形成長久股權(quán)投資非貨幣性資產(chǎn)交換公允價值計量模式賬面價值計量模式增值稅會計主題知識講座第8頁視同銷售——投資——長久股權(quán)投資同一控制下企業(yè)合并形成長久股權(quán)投資合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或負(fù)擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價，應(yīng)該在合并日按照取得被合并方全部者權(quán)益賬面價值份額作為長久股權(quán)投資初始投資成本。長久股權(quán)投資初始投資成本與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所負(fù)擔(dān)債務(wù)賬面價值之間差額，應(yīng)該調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減，調(diào)整留存收益。增值稅會計主題知識講座第9頁視同銷售——投資——長久股權(quán)投資6月25日，甲企業(yè)以一批賬面余額800萬元、公允價值1000萬元庫存商品為合并對價，取得其母企業(yè)控制乙企業(yè)80%股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ移髽I(yè)實(shí)施控制。該商品增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%。乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)為900萬元。甲企業(yè)與乙企業(yè)會計年度和采取會計政策相同。甲企業(yè)投資當(dāng)日資本公積——股本溢價為80萬元，盈余公積為120萬元。增值稅會計主題知識講座第10頁視同銷售——投資——長久股權(quán)投資借：長久股權(quán)投資720

資本公積——股本溢價80

盈余公積120

利潤分配——未分配利潤100

貸：庫存商品800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170

——應(yīng)交消費(fèi)稅50增值稅會計主題知識講座第11頁視同銷售——投資——長久股權(quán)投資非同一控制下企業(yè)合并依據(jù)會計準(zhǔn)則要求，非同一控制下控股合并中，購置方應(yīng)該以付出資產(chǎn)、發(fā)生或負(fù)擔(dān)負(fù)債以及發(fā)行權(quán)益性證券公允價值，作為長久股權(quán)投資成本。6月25日，甲企業(yè)以一批賬面余額800萬元、公允價值1000萬元庫存商品為合并對價，取得乙企業(yè)80%股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ移髽I(yè)實(shí)施控制。該商品增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為5%。乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)為900萬元。甲企業(yè)投資當(dāng)日資本公積為80萬元，盈余公積為120萬元。增值稅會計主題知識講座第12頁視同銷售——投資—非貨幣性資產(chǎn)交換①借：長久股權(quán)投資

1170

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170②借：主營業(yè)務(wù)成本800

貸：庫存商品800③借：營業(yè)稅金及附加50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅50增值稅會計主題知識講座第13頁視同銷售——投資—非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換——公允價值計量模式滿足商業(yè)實(shí)質(zhì)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠地計量非貨幣性資產(chǎn)交換——賬面價值計量模式未同時滿足公允價值計量模式兩個必備條件時，應(yīng)該采取賬面價值計量模式。處理標(biāo)準(zhǔn)：（1）換入資產(chǎn)入賬成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋換出資產(chǎn)價內(nèi)稅＋換出資產(chǎn)匹配銷項(xiàng)稅額＋支付補(bǔ)價（或－收到補(bǔ)價）－換入存貨或特定固定資產(chǎn)對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅（2）不確認(rèn)換出資產(chǎn)損益增值稅會計主題知識講座第14頁視同銷售——投資—非貨幣性資產(chǎn)交換正報企業(yè)用一批自有存貨與甲企業(yè)長久股權(quán)投資相交換，存貨賬面余額為800萬，計稅價格和公允價值都是1000萬，增值稅率17％；甲企業(yè)長久股權(quán)投資公允價值和賬面價值900萬，另支付補(bǔ)價270萬。（1）含有商業(yè)實(shí)質(zhì)換入長久股權(quán)投資入賬價值＝1000＋1000×17％－270＝900借：長久股權(quán)投資900

銀行存款270

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170增值稅會計主題知識講座第15頁視同銷售——投資—非貨幣性資產(chǎn)交換（2）不含有商業(yè)實(shí)質(zhì)換入長久股權(quán)投資入賬價值＝800＋1000×17％－270＝700

借：長久股權(quán)投資700

銀行存款270

貸：庫存商品800

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170增值稅會計主題知識講座第16頁視同銷售——投資—非貨幣性資產(chǎn)交換A企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品10,000件向B企業(yè)投資，換入B股票10萬股，另支付交易費(fèi)用1,000元，A產(chǎn)品不含稅單價100元，單位成本80元，B股票每股價格11.7元，內(nèi)含已宣告但還未發(fā)放現(xiàn)金股利0.7元，A企業(yè)將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。增值稅會計主題知識講座第17頁視同銷售——投資—非貨幣性資產(chǎn)交換借：交易性金融資產(chǎn)——成本1,100,000應(yīng)收股利70,000投資收益1,000貸：主營業(yè)務(wù)收入1,000,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170,000銀行存款1,000借：主營業(yè)務(wù)成本800,000貸：庫存商品800,000增值稅會計主題知識講座第18頁視同銷售——投資—非貨幣性資產(chǎn)交換A企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品10,000件向B企業(yè)投資，換入B股票10萬股，另支付交易費(fèi)用1,000元，A產(chǎn)品不含稅單價100元，單位成本80元，B股票每股價格11.7元，內(nèi)含已宣告但還未發(fā)放現(xiàn)金股利0.7元，A企業(yè)將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。增值稅會計主題知識講座第19頁視同銷售——投資—非貨幣性資產(chǎn)交換借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1,101,000應(yīng)收股利70,000貸：主營業(yè)務(wù)收入1,000,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170,000銀行存款1,000借：主營業(yè)務(wù)成本800,000貸：庫存商品800,000增值稅會計主題知識講座第20頁視同銷售——投資—非貨幣性資產(chǎn)交換正保企業(yè)用存貨與乙企業(yè)長久股權(quán)投資交換，存貨賬面原值80萬，公允價值100萬，存貨跌價準(zhǔn)備10萬，增值稅率17％，消費(fèi)稅率10％，作出相關(guān)分錄。（含有商業(yè)實(shí)質(zhì)）長久股權(quán)投資入賬價值＝100＋100×17％＝117

借：長久股權(quán)投資117

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅17

借：主營業(yè)務(wù)成本70

存貨跌價準(zhǔn)備10

貸：庫存商品80

借：營業(yè)稅金及附加100×10％

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅10假如正保企業(yè)換出是投資性房地產(chǎn)：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅增值稅會計主題知識講座第21頁視同銷售——投資—非貨幣性資產(chǎn)交換正保企業(yè)用存貨與乙企業(yè)長久股權(quán)投資交換，存貨賬面原值為80萬，公允價值100萬，存貨跌價準(zhǔn)備10萬，增值稅率17％，消費(fèi)稅率10％。

（不含有商業(yè)實(shí)質(zhì)）換入長久股權(quán)投資入賬價值＝80－10＋100×（17％＋10％）

借：長久股權(quán)投資97

存貨跌價準(zhǔn)備10

貸：庫存商品80

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅17

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅10假如換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)：

借：長久股權(quán)投資

貸：投資性房地產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅

說明：發(fā)生營業(yè)稅不再確認(rèn)為其它業(yè)務(wù)成本。增值稅會計主題知識講座第22頁視同銷售——投資—非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值/賬面價值＋支付相關(guān)稅費(fèi)－能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)＋支付補(bǔ)價－收到補(bǔ)價價外稅處理（增值稅）價內(nèi)稅處理（消費(fèi)稅、營業(yè)稅或資源稅）增值稅銷項(xiàng)稅費(fèi)都計入相關(guān)稅費(fèi)中，因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r外稅，不包含在資產(chǎn)公允價值或者是賬面價值中增值稅會計主題知識講座第23頁視同銷售——投資—非貨幣性資產(chǎn)交換價內(nèi)稅處理含有商業(yè)實(shí)質(zhì)非貨幣性資產(chǎn)交換——不在“支付相關(guān)稅費(fèi)”中核實(shí)，原因是含有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下，換出資產(chǎn)公允價值已經(jīng)包含了這部分價內(nèi)稅，實(shí)際上已經(jīng)考慮了價內(nèi)稅問題。因?yàn)榇_認(rèn)了收益，所以價內(nèi)稅應(yīng)該按照業(yè)務(wù)性質(zhì)確認(rèn)為營業(yè)稅金及附加，或者沖減資產(chǎn)處置損益。